Si t i di t ll di tiSistemi di controllo di gestione - UniBG Metodologie di... · Lezione 05 – IL...

UNIVERSITÀ DEGLI STUDI DI BERGAMO

Facoltà di Ingegneria

Si t i di t ll di tiSistemi di controllo di gestioneprof. Sergio Mascheretti

METODOLOGIE DI CALCOLO DEI COSTIMETODOLOGIE DI CALCOLO DEI COSTI:IL DIRECT COSTING

SCG-L05

Sistemi di controllo di gestione

Prof. Mascheretti Sergio A.A. 2010/2011

Lezione 05 – IL DIRECT COSTING

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Università degli studi di Bergamo


c o n s u l e n z a

specialisti d’impresa

c o n s u l e n z a


SCG L05

A) OBIETTIVI DELLA LEZIONEA) OBIETTIVI DELLA LEZIONE

B) BIBLIOGRAFIA DI RIFERIMENTOB) BIBLIOGRAFIA DI RIFERIMENTO

C) KEY WORDSC) KEY WORDS




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A) OBIETTIVI DELLA LEZIONE

MOSTRARE LE DIFFERENZE TRA CONTABILITÀANALITICA E CONTABILITÀ GENERALE

SPIEGARE IL CONCETTO DI COSTO:CLASSIFICAZIONI E POSSIBILI CONFIGURAZIONICLASSIFICAZIONI E POSSIBILI CONFIGURAZIONIDI COSTO

ILLUSTRARE LA METODOLOGIA DI CALCOLO DEICOSTI DIRECT COSTING (SEMPLICE ED EVOLUTO)COSTI DIRECT COSTING (SEMPLICE ED EVOLUTO)




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B) BIBLIOGRAFIA DI RIFERIMENTO

Mascheretti S. – Pogna A.

“Costi per le decisioni aziendali”, Etaslibri, 1991

Per approfondimenti

Azzone G.“Sistemi di controllo di gestione-metodi,strumenti e applicazioni”P t III “Il ti tti ità ità i ti li di d tt ”Parte III : “Il reporting per attività, unità organizzative e linee di prodotto”Parte V cap. 11 “Il sistema di contabilità analitica”




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C) KEY WORDS

CONTABILITÀ ANALITICACONTABILITÀ ANALITICA

COSTO

MARGINE DI CONTRIBUZIONE

BREAK-EVEN ANALYSISBREAK EVEN ANALYSIS




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CONTABILITA’ ANALITICA




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CONTABILITA’ ANALITICA: LA LOGICA DI FUNZIONAMENTO

Costiglobali

Ricaviglobali

OGGETTOOGGETTODI

Costiattrib iti

Ricaviattrib iti

CALCOLODI

CALCOLOattribuitiattribuiti

RISULTATOPARZIALE

L t bilità liti h il it di di il i lt t iLa contabilità analitica ha il compito di disaggregare il risultato economicocomplessivo dell’azienda in risultati economici di specifici oggetti di calcolo suiquali è possibile effettuare ragionamenti complessi in termini di recupero di efficienzae di programmazione aziendale




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e di programmazione aziendale

CONTABILITA' ANALITICA: GLI OGGETTI DI CALCOLO

L’oggetto di calcolo prevalente verso cui orientare la struttura del sistema diContabilità Analitica dipende dal fabbisogno informativo originato dallo

’ ’svolgimento dell’attività di direzione d’impresa

Tradizionalmente tuttavia l’oggetto di calcolo dei sistemi di Contabilità Analiticai è i l i t id tifi t il PRODOTTO/SERVIZIOsi è quasi esclusivamente identificato con il PRODOTTO/SERVIZIO

Successivamente si sono affiancati al prodotto/servizio nuovi oggetti di calcoloquali:quali:

• AREE STRATEGICHE DI AFFARI• CENTRI DI RESPONSABILITÀ ECONOMICA• CENTRI DI RESPONSABILITÀ ECONOMICA• AREE GEOGRAFICHE• FASCE DI CLIENTELA OMOGENEA• FASI DEL PROCESSO DI PRODUZIONE• FASI DEL PROCESSO DI PRODUZIONE• ATTIVITÀ O PROCESSI AZIENDALI• …




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CONTABILITA’ ANALITICA : LE FINALITA’

C i lt t t d l t ll di i l Come ogni altro strumento del controllo direzionale, la contabilità analitica si propone di agevolare

lo svolgimento dell’attività di direzione in termini di:

CONTROLLO ECONOMICO

CONTROLLO ESECUTIVO

SUPPORTO AL PROCESSO DECISIONALE

MOTIVAZIONE/MORALE




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CONTABILITA’ GENERALE E ANALITICA: UN CONFRONTO

CO.GE CO.ANScopo Misurazione del reddito e del capitale Rielaborazione di dati di costo e diScopo Misurazione del reddito e del capitale Rielaborazione di dati di costo e di

ricavo a supporto del processo decisionale e dell’attività di controllo

Momento di Modificazione della posizione Utilizzazione del fattore produttivorilevazione debitoria o creditoria dell’azienda nei

confronti di terzi

Ampiezza Tutti i costi e i ricavi Costi relativi alla gestione caratteristicacaratteristica

Tipologia Costi e ricavi per natura Costi e ricavi per destinazione

D ti t i f f fDestinatari Informativa esterna, bilancio civilistico e fiscale

Informativa interna, informazioni per il management

Profonditàdi analisi

Informazioni sintetiche Informazioni al massimo livello di analisi, riaggregati in funzione deldi analisi analisi, riaggregati in funzione del fabbisogno informativo

Orizzontetemporale

Tipicamente dati storici Dati sia consuntivi, sia previsionali




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COSTOCOSTO




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CHE COSA E' UN COSTO

VALORE ESPRESSIVO DELL’ IMPIEGO NORMALE

DELLE CONDIZIONI PRODUTTIVE NECESSARIE PER

LO SVOLGIMENTO DELLA GESTIONE AZIENDALE




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UNA CLASSIFICAZIONE DEI COSTI

Costi variabili e costi fissi

Costi diretti e costi indiretti

Costi specifici e costi comuni

Costi effettivi e costi figurativi

Costo opportunitàCosto opportunità

Costi standard e costi consuntiviCosti standard e costi consuntivi

Costi controllabili e non controllabili




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COSTI FISSI E COSTI VARIABILI

Costi Variabili

Costi che mostrano un’entità variabile in misuraEsempio

Costi che mostrano un entità variabile in misura

strettamente proporzionale ai volumi di

produzione di vendita o di altre misure

Costo materia prima

Provvigioniproduzione, di vendita o di altre misure

espressive dei processi attuati dall’impresa

Provvigioni

Lav. Esterne

Costi Fissi

C ti l i tità t t l t l i d di ffCosti la cui entità totale non muta nel periodo di

riferimento dei programmi operativi di esercizio

Affitti

Ammortamenti

Nel lungo periodo tutti i costi sono variabiliSistemi di controllo di gestione



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Nel lungo periodo tutti i costi sono variabili

GRAFICO

€

Costi variabili

Costi fissi

a

Volume di attivitàVolume di attività

(*) Il coefficiente “a” è correlato al costo unitario




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( )

COSTI DIRETTI E COSTI INDIRETTI

Costi Diretti (o Specifici)

Costi che possono essere attribuiti in modo

Oggetto di calcolo: REPARTO

StipendioEsempio

p

diretto all’oggetto di riferimento

Stipendio

caporeparto

Manutenz tecniche

Costi Indiretti (o Comuni)

Costi che possono essere attribuiti all’oggetto di

Manutenz. tecniche

Stipendio DGCosti che possono essere attribuiti all oggetto di

riferimento solo in forma indiretta poiché,

d l i i iù tti di l l è

Stipendio DG

Costi pubblicità

avendo relazioni con più oggetti di calcolo, è

necessario ripartirli in quote

La distinzione non deriva dalla natura dei costi,quanto dal fatto che la relazione tra elementi di costo

e oggetto di riferimento sia immediata o menoSistemi di controllo di gestione



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e oggetto di riferimento sia immediata o meno

COSTI EFFETTIVI E COSTI FIGURATIVI

Costi Effettivi

Costi determinati in relazione a fenomeni di

concreta manifestazione

Costi Figurativi

Costi che non si ricollegano a fenomeni diCosti che non si ricollegano a fenomeni di

effettiva manifestazione, ma dei quali si deve

t t d t i d l itener conto per determinare secondo logica

taluni raggruppamenti di costi




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COSTO OPPORTUNITA’

Costo Opportunità

Il costo opportunità dell’uso di qualsiasi fattoreEsempio

pp q

è dato da ciò a cui si rinuncia correntemente

per il suo utilizzoAffitto al valore di

mercato di unper il suo utilizzo

Esprime il potenziale profitto derivante da azioni

mercato di un

immobile di

proprietà utilizzatoEsprime il potenziale profitto derivante da azioni

alternative che non vengono realizzate in

conseguenza dell’uso limitato di risorse per uno

proprietà utilizzato

per lo svolgimento

’ àconseguenza dell uso limitato di risorse per uno

specifico scopodell’attività




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COSTO STANDARD

Costi Standard

Costi calcolati sulla base di previsioni quantitativep q

di volumi e prezzi delle risorse impiegate nella

realizzazione del prodotto/serviziorealizzazione del prodotto/servizio

La configurazione adottata può fare riferimento a:• parametri teoriciparametri teorici• parametri normali (storici)• parametri obiettivo

Costi Consuntivi

Costi che misurano il valore effettivo delle risorse

utilizzate nella gestione




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COSTI CONTROLLABILI E COSTI NON CONTROLLABILI

Costi Controllabili

Costi influenzabili dalle azioni e dalle decisioni

Centro di responsabilità: AMMINISTRAZIONEEsempio

di chi ne ha la responsabilità all’interno

dell’organizzazione aziendale

Costo elaborazione

datidell organizzazione aziendale

Costi Non Controllabili

dati

Costi Non Controllabili

Costi non influenzabili dalle azioni e dalle

d i i i di hi h l bilità

Costo materia prima

decisioni di chi ne ha la responsabilità

all’interno dell’organizzazione aziendale




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IMPATTO DELLA TECNOLOGIA SUI COSTI DI PRODOTTO/SERVIZIO




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IMPATTO DELLA TECNOLOGIA SUI COSTI DI PRODOTTO/SERVIZIO

Home banking




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COSTI ANTICIPATI

Costo architettura informatica = xxx xxx €

N° utenti

Costo architettura informatica xxx.xxx €

Home banking

1 000 10 0001.000 10.000

Come calcolare il costo unitarioCome calcolare il costo unitario

del servizio di home-banking?




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COSTI ANTICIPATI

Costo sito Web = xxx.xxx €

N° ordini

1.000 10.000

Come calcolare il costo unitarioCome calcolare il costo unitario

del servizio di vendita on-line?




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SCEGLIERE LA CONFIGURAZIONE DI COSTO

CONTABILITA’ GENERALE • COSTI FISSI E VARIABILI

LIVELLO DI ATTIVITA’

TIPO

COSTI PER NATURA

Materiali

Mano d’opera

• COSTI DI PRODOTTO E DIPERIODO

OLO

GIA Configura-

zioni di

p

Ammortamenti

Stipendi

Costi commerciali

OGGETTO DI CALCOLO

C it i di DID

ECI

zioni dicosto

Costi commerciali

Costi amministrativi

Oneri finanziari

• DIRETTI/INDIRETTICriteri di

classificazione

ISION

I

_____________

_____________

_____________

STANDARD/CONSUNTIVI

ESIGENZE DI CONTROLLO

• STANDARD/CONSUNTIVI• CONTROLLABILI/NON

CONTROLLABILI• C/OPPORTUNITÀ




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CONFIGURAZIONE DI COSTO: ALTERNATIVE

C ti C tiValoristandard

CostiVariabiliStandard

CostiPieni

Standard

CostiVariabili

Valoriti i

CostiPieniVariabili

Consuntiviconsuntivi Pieni

Consuntivi

Direct Costing Full Costing




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IL DIRECT COSTINGIL DIRECT COSTING




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LA CONFIGURAZIONE DI COSTO VARIABILE

Materie prime Manodopera Altri costi

variabili Provvigioni Trasporti Assicur.crediti

COSTO VARIABILEDI PRODUZIONE

COSTO VARIABILEDI COMMERCIALIZZAZIONE

COSTO VARIABILECOMPLESSIVOCOMPLESSIVO




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IL DIRECT COSTING SEMPLICE

Ri i U it i

Prodotto A Prodotto B Prodotto C

Ricavi Unitari-

Costi Variabili Unitari==

Margine di Contribuzione UnitarioX

Quantità prodotta/venduta ………... ……….. ……….. p=

Margine di Contribuzione Complessivo di prodotto

………... ……….. ………..

Totale Margini di Contribuzione-

C ti Fi iCosti Fissi=

Risultato Netto Aziendale




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MODALITA’ DI DETERMINAZIONEDEL MARGINE DI CONTRIBUZIONE (due livelli)

Prodotto A Prodotto B Prodotto C

Ricavi Unitari

-

Costi Variabili Unitari

=

Margine di Contribuzione UnitarioX

Quantità prodotta/venduta

=…………… ……………. …………….

1° Margine di Contribuzione-

Costi Fissi Specifici

==

2° Margine di Contribuzione

Tot. Margini di Contribuzione

+ ++

-

Costi Fissi Comuni

=




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Risultato Economico di periodo

IL DIRECT COSTING

E LE DECISIONIE LE DECISIONI

DI BREVE TERMINE




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LE DECISIONI DI BREVE TERMINE

Eliminare/sostituire una linea di prodottoEliminare/sostituire una linea di prodotto

Acquisire una commessa aggiuntiva

Decidere la sequenza di produzioneDecidere la sequenza di produzione

Acquisire all’esterno o produrre all’interno

Gli algoritmi operativi:

L’ANALISI DIFFERENZIALEL ANALISI DIFFERENZIALEIL MARGINE DI CONTRIBUZIONE




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ANALISI DIFFERENZIALE

Il processo decisionale si sviluppa attraverso la valutazione di alternativevalutazione di alternative

La scelta fra alternative è facilitata dalla comparazionedelle stesse (relativizzazione dei risultati)delle stesse (relativizzazione dei risultati)

Definizione di un’alternativa di riferimentoe confronto delle altre rispetto a questa

(tipica alternativa di riferimento è la situazione attuale)

Il confronto delle alternative, rispetto a quella di riferimento,assume natura di analisi differenziale




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assume natura di analisi differenziale

ELIMINAZIONE DI UN PRODOTTO

La valutazione deve fondarsi sul confronto tra i soli elementidi costo e di ricavo che verrebbero meno in conseguenzadella eliminazione del prodotto

Differenza tra:

• rica i di endita• ricavi di vendita

• costi variabili + costi fissi specifici

cioè sulla dimensione delMargine di Contribuzione




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ACCETTAZIONE DI UN ORDINE

In presenza di capacità produttiva inutilizzata,

in una prospettiva di breve periodo,

un’azienda ha convenienza ad accettare qualsiasi ordine

caratterizzato da un Margine di Contribuzione > 0g




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FATTORE SCARSO

In presenza di vincoli, cioè di fattori limitati (o scarsi), il criterioin base al quale valutare in termini esclusivamente quantitativo-

monetari, la convenienza dei differenti prodotti è rappresentato dal

Margine di contribuzionesu fattore scarso

Margine di contribuzione unitario

Unità di fattore scarso




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LE DECISIONI DI MAKE OR BUY

Sono decisioni tipicamente considerate di breve periodoSono decisioni tipicamente considerate di breve periodo

Per decidere sono rilevanti unicamente i costi

che differiscono nelle diverse alternative

M tt i ll’i tt t t iMa attenzione all’impatto strategico

della scelta in esame!




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IL DIRECT COSTING

EE

LA BREAK-EVEN ANALYSIS




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ANALISI COSTI-VOLUMI-RISULTATI

Relazionididi

base

Ricavi – costi complessivi=

Risultato EconomicoRisultato Economico

P x Q - (CV x Q +CF) = RE

L’esistenza di queste relazioni consente di determinare:

• il livello di attività di pareggiop gg

• il livello di attività che consente di conseguire un dato Risultato economico




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L’ANALISI DEL PUNTO DI PAREGGIO (BEA)

DEFINISCE IL PUNTO NEL QUALE I RICAVI DERIVANTI DALL’INVESTIMENTOCOPRONO TUTTI I COSTI GENERATI DALL’INIZIATIVA, AL DI LA’ DEL PUNTO DIPAREGGIO (BEP) SI OTTENGONO RISULTATI ECONOMICI POSITIVI

IN TERMINI DI QUANTITA’

Q BEP =CF

Pu-Cvu

DEFINENDO UN OBIETTIVO DI REDDITO

QCF+RE

Pu-Cvu

IN TERMINI DI FATTURATO

Q =Pu-CVu

F BEP = CF

1- CVP

DEFINENDO UN OBIETTIVO DI REDDITO

F =CF+RE

1-CVP




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P

IL PUNTO DI PAREGGIO: RAPPRESENTAZIONE GRAFICA

Costi (F-V)/ Ricavi

Ricavi Totali

Costi TotaliArea deiprofitti Costi Totali

Costi Fissi TotaliArea delle

Costi Variabili Totali

Area delleperdite

Quantità /Fatturato

Break even Point




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Break even Point

IL MARGINE DI SICUREZZA

Il margine di sicurezza indica

di quanto possono ridursi le vendite (effettive e previste)

prima che l’azienda entri nell’area delle perdite

MARGINE DI

Vendite Vendite

effettive di pareggio-

MARGINE DI SICUREZZA

effettive di pareggio

Vendite effettive=




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ARGOMENTI DELLA PROSSIMA LEZIONE

METODOLOGIA DI CALCOLO DEI COSTI

FULL COSTING




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