Procedure di Revisione del Passivo · La legislazione fiscale prevede che i costi e gli oneri...

ORDINE DEI DOTTORI COMMERCIALISTI E DEGLI ESPERTI CONTABILI DI VICENZA - CORSO PRATICANTI

PROCEDURE DI REVISIONE DEL PASSIVO

Vicenza, 17 marzo 2012

Procedure di Revisione del Passivo

► Debiti verso fornitori

► Fondo T.F.R.

► Fondo rischi ed oneri

► Debiti a medio lungo termine

► Ratei e risconti passivi

Struttura del modulo

► Aspetti normativi che disciplinano la posta di bilancio, principi contabili di riferimento

► Obiettivi di revisione e relative procedure di verifica

► Esemplificazione delle procedure di revisione e carte di lavoro

Fonti normative

► Codice Civile:

► art. 2424, 2424-bis, 2427

► Principio contabile - OIC n. 19 CNDCR

► Principi contabili internazionali IAS 1, IAS 32 e IAS 39

► Principio di revisione CNDCR n. 505

► Le norme tributarie non prevedono criteri di

determinazione dei debiti; precisano invece i criteri di

determinazione e competenza dei componenti negativi di

reddito, dai quali – indirettamente – possono essere

desunti i criteri di formazione della voce in oggetto

Fonti normative Art. 2424 c.c.

Contenuto dello stato

patrimoniale

Classificazione dei debiti

Continua…

D – Debiti, con separata indicazione, per ciascuna voce, degli importi esigibili oltre l’esercizio successivo:

1) Obbligazioni

2) Obbligazioni convertibili

3) Debiti vs soci per finanz.

4) Debiti vs banche

5) Debiti vs altri finanziatori

6) Acconti

Fonti normative Art. 2424 c.c.

Continua…

7) Debiti vs fornitori

8) Debiti rappresentati da titoli di credito

9) Debiti vs imprese controllate

10) Debiti vs imprese collegate

11) Debiti vs controllanti

12) Debiti tributari

13) Debiti vs istituti di previdenza e di sicurezza sociale

14) Altri debiti

Fonti normative Art. 2427

Contenuto della nota integrativa

Continua…

La nota integrativa deve indicare:

► I criteri applicati nella

valutazione della voce in

oggetto, nelle rettifiche di

valore e nella conversione

dei valori non espressi

all’origine in moneta avente

corso legale nello Stato

Fonti normative Art. 2427 (segue)


Continua…


► Le variazioni intervenute

nella consistenza della voce

in oggetto

► Distintamente per ciascuna

voce, l’ammontare dei debiti

di durata residua superiore a

cinque anni e dei debiti

assistiti da garanzie reali su

beni sociali, con specifica

indicazione della natura

delle garanzie

Fonti normative Art. 2427 (segue)



► La suddivisione degli

interessi ed altri oneri

finanziari, indicati nell’art.

2425 n. 17), relativi a prestiti

obbligazionari, debiti verso

banche e altri

► Eventuali deroghe a quanto

disposto dall’art. 2424 C.C.

o modificazioni nei criteri di

valutazione

P.C. n° 19 Classificazione

I debiti vengono distinti per:

Origine

Natura del creditore

- Debiti sorti in relazione a costi

derivanti da operazioni di gestione

caratteristica

- Debiti sorti per prestiti e

finanziamenti ricevuti

- Debiti sorti per altre ragioni

- Debiti vs fornitori

- Debiti vs finanziatori

- Debiti vs consociate

- Debiti vs altri

P.C. n° 19 Classificazione (segue)


Scadenza

Esistenza di garanzie

- Debiti a breve scadenza

- Debiti media o lunga scadenza

- Debiti senza garanzie

- Debiti assistiti da garanzie (reali o personali di terzi)



Debiti originati da acquisizioni di

beni

Debiti originati da acquisizioni di

servizi

Iscrivibili in bilancio quando rischi, oneri

e benefici significativi connessi alla

proprietà sono stati trasferiti

Iscrivibili in bilancio quando i servizi

sono stati resi (cioè la prestazione è

stata effettuata)


Il trasferimento di rischi, oneri e benefici si realizza con il

passaggio di proprietà. In particolare:

Data di spedizione o di consegna (secondo le modalità contrattuali dell’acquisto)

Data di stipulazione del contratto di compravendita

• Beni mobili

• Beni immobili


- I debiti sorti per operazioni di finanziamento o per ragioni diverse

dall’acquisizione di beni e servizi vanno rilevati in bilancio quando

esiste l’obbligazione dell’impresa verso la controparte

- Mutui: se si è verificata l’erogazione dei fondi

- Prestiti obbligazionari: nei limiti in cui sono stati sottoscritti

- Stipendi, ritenute, contributi sociali: in base alla loro competenza

temporale

- Provvigioni e royalties: contestualmente al maturare dei relativi ricavi

P.C. n° 19 Valutazione

REGOLA GENERALE

I debiti vanno esposti in bilancio

al valore nominale

Cause di modifica del valore nominale: ► Sconti commerciali (gli sconti cassa devono essere rilevati al

momento del pagamento);

► Resi e rettifiche di fatturazione per:

► Merci difettose

► Merci eccedenti le ordinazioni

► Differenze di qualità

► Ritardi di consegna

► Applicazione di prezzi diversi da quelli concordati, ecc..

Compensazione crediti/debiti

Art. 1241 C.C. ► Quando due persone sono obbligate l’una verso l’altra, i due

debiti si estinguono per le quantità corrispondenti

Art. 1243 C.C. ► La compensazione si verifica solo tra due debiti che hanno per

oggetto una somma di denaro o una quantità di cose fungibili

dello stesso genere e che sono ugualmente liquidi ed esigibili

Nella prassi ► Le note di credito ricevute a fronte di debiti iscritti in bilancio

vanno a riduzione dei debiti stessi, quelle ricevute per debiti non

più presenti in bilancio vanno rilevate nell’attivo

Principi Contabili internazionali

- I principi contabili nazionali si occupano del trattamento dei “Debiti” nel documento n. 19, mentre i principi contabili internazionali non dedicano un documento specifico all’argomento; i “Debiti” sono trattati all’interno dei seguenti principi internazionali:

► IAS 1, IAS 32 (IFRS 7) e IAS 39

- In generale e soprattutto per gli argomenti trattati nel presente corso il principio contabile n. 19 è sostanzialmente in linea con quanto disposto dagli IAS/IFRS

Legislazione fiscale

La legislazione fiscale prevede che i costi e gli oneri

concorrano a formare il reddito di impresa nell’esercizio di

competenza, a meno che la loro esistenza non sia ancora

certa o il loro ammontare non sia ancora determinabile in

modo oggettivo, nel qual caso sono imputati al reddito del

periodo d’imposta in cui si verificano tali condizioni.

Debiti verso fornitori

Obiettivi di revisione

Accertamento completa

esposizione in bilancio

Accertamento competenza di

periodo

Continua…

Accertare che i debiti siano iscritti in bilancio e che il loro ammontare sia correttamente determinato

Accertare che i debiti siano originati da operazioni rilevate entro la data di riferimento del bilancio

Obiettivi di revisione (segue)

Accertamento corretta esposizione

in bilancio

Accertamento uniformità dei principi

contabili rispetto all’esercizio

precedente

Accertare la corretta classificazione dei debiti e la completezza delle informazioni integrative

Qualora i principi contabili adottati nell’esercizio in esame siano diversi da quelli utilizzati nell’esercizio precedente, accertare i motivi del cambiamento e l’influenza prodotta sulla situazione patrimoniale e sul risultato di esercizio

Procedure di revisione



Continua…

- Richiesta di conferma scritta

- Procedure di revisione alternative

in caso di mancato ottenimento

delle conferme scritte

- Analisi dei documenti di entrata

merci non coperti da fattura alla

data del bilancio

- Analisi delle fatture, ND, NC non

contabilizzate alla data di bilancio

Procedure di revisione (segue)



- Verifica delle operazioni contabilizzate nel periodo successivo alla chiusura dell’esercizio

- Analisi dei libri sociali, dei contratti significativi e delle altre fonti di informazioni

- Richiesta ai legali della società di informazioni scritte sugli incarichi loro affidati

Procedure di revisione Richiesta di conferma scritta

Modalità operative:

► Scelta della data di riferimento della conferma

► Determinazione del campione

► Scelta dei fornitori ai quali inviare la conferma

► Comunicazione alla società dei nominativi scelti per la

predisposizione delle lettere (le lettere devono essere compilate

dalla società su propria carta intestata e firmate da un

rappresentante della società stessa)

► Controllo e spedizione diretta da parte del revisore delle lettere ai

fornitori

Continua…

Società XYZ Carta di lavoro n.

31 dicembre 2008 Prep. da: MR 20/01/09

SEZIONE DEBITI VERSO FORNITORI Riv. da: MG 22/01/09

Conto Descrizione 31/12/2008 31/12/2007 Delta Delta %

40.10.10 Fornitori Italia 605 312 293 93,9%

40.10.20 Fornitori Estero 314 688 (374) -54,4%

Totale partitario 919 1.000 (81) -8,1%

40.10.30 Fatture da ricevere 72 65 7 10,8%

Debiti verso Fornitori 991 1.065 (155) -14,6%

Gli importi devono essere

tracciati ai rispettivi partitari.

L'importo deve essere tracciato al

bilancio d'esercizio.

Esemplificazione delle carte di lavoro Step 1): quadratura voce di bilancio



PARTITARIO FORNITORI Riv. da: MG 22/01/09

codice Fornitore 31/12/2007 prog. Dare prog. Avere 31/12/2008

ita000001 Fornitore Ita1 (150) 650 (875) (375)

ita000002 Fornitore Ita2 (150) 10.190 (10.080) (40)

ita000003 Fornitore Ita3 (160) (160)

ita000004 Fornitore Ita4 (12) 24 (42) (30)

usa000001 Fornitore Usa1 (475) 475 (137) (137)

usa000002 Fornitore Usa2 (45) 200 (215) (60)

ger000001 Fornitore Ger1 (138) 300 (230) (68)

ger000002 Fornitore Ger2 (30) 44 (63) (49)

Totale partitario Fornitori (1.000) (919)

L'importo deve essere tracciato al bilancio

d'esercizio.

Esemplificazione delle carte di lavoro Step 2): quadratura partitario fornitori



SELEZIONE CAMPIONE DI FORNITORI Riv. da: MG 22/01/09

codice Fornitore 31/12/2007 prog. Dare prog. Avere 31/12/2008 criterio

ita000001 Fornitore Ita1 (150) 650 (875) (375) saldo

ita000002 Fornitore Ita2 (150) 10.190 (10.080) (40) transazioni

ita000003 Fornitore Ita3 (160) (160) saldo

ita000004 Fornitore Ita4 (12) 24 (42) (30) non selez.

usa000001 Fornitore Usa1 (475) 475 (137) (137) saldo

usa000002 Fornitore Usa2 (45) 200 (215) (60) non selez.

ger000001 Fornitore Ger1 (138) 300 (230) (68) non selez.

ger000002 Fornitore Ger2 (30) 44 (63) (49) non selez.

Totale partitario Fornitori (11.802) (919)

Totale selezione (11.252) (712)

copertura della selezione 95% 77%

Esemplificazione delle carte di lavoro Step 3): selezione dei fornitori

Procedure di revisione Richiesta di conferma scritta (P.R. 505)

- Normalmente nella richiesta di conferma ai fornitori si

richiede l’invio al revisore di copia dei loro estratti conto alla

data di riferimento.

- Poiché obiettivo della procedura è la raccolta di elementi

probativi che confermino l’assenza di debiti significativi non

registrati, l’invio delle richieste di conferma sarà più efficace

se effettuato nei confronti dei principali fornitori, anche nei

casi in cui le registrazioni contabili non indichino un debito

nei loro confronti.

Esemplificazione delle carte di lavoro : lettera di conferma ai fornitori

Oggetto: Richiesta di estratto conto al 31 dicembre 2008

I nostri revisori stanno svolgendo presso la nostra Società il normale lavoro di verifica annuale. Vi saremo pertanto grati se vorrete inviare loro, al seguente indirizzo:

Reconta Ernst & Young S.p.A.

(indirizzo dell'ufficio di destinazione)

(Fax n. ):

1. un estratto conto che dimostri la formazione del saldo a nostro debito/credito alla data suindicata;

2. un elenco delle tratte da Voi emesse a nostro carico (e da noi accettate o meno), nonché un elenco degli effetti da noi cedutivi in pagamento e non ancora scaduti alla data suindicata;

3. un elenco delle merci di Vostra proprietà e giacenti presso di noi in deposito o ad altro titolo, sempre alla data suindicata.

Vi informiamo che i dati comunicati saranno utilizzati esclusivamente ai fini della revisione contabile del nostro bilancio e saranno trattati e conservati in archivi cartacei ed elettronici secondo quanto previsto dal Decreto Legislativo n. 196 del 30 giugno 2003. Si rinvia all'art. 7 del citato decreto per i diritti spettanti all'interessato a propria tutela.

Distinti saluti.

(Nome della Società)

Modalità operative:

► Analisi delle risposte ottenute

► Indagini sulle lettere non recapitate o respinte

► Invio di una seconda/terza richiesta per le risposte non ottenute

► Riepilogo dei risultati ottenuti

Procedure di revisione Richiesta di conferma scritta (segue)



CIRCOLARIZZAZIONE FORNITORI Riv. da: MG 22/01/09

codice Fornitore 31/12/2008 Conferma Riconciliato Non risponde Rif.

ita000001 Fornitore Ita1 (375) (375) doc. 1



usa000001 Fornitore Usa1 (137) (137) doc. 4

Totale selezione (712) (535) (40) (137)

% tipologia risposte 100% 75% 6% 19%

Totale partitario fornitori (919)

copertura della selezione 77%

Esemplificazione delle carte di lavoro Step 4): Analisi risposte ottenute


Procedure di revisione alternative (P.R. 505)

Devono essere tali da fornire elementi probativi riguardanti le

asserzioni di bilancio ugualmente validi rispetto a quelli che

si intendeva acquisire con le richieste di conferma

Esame dei pagamenti

successivi

Esame della

corrispondenza

proveniente da terze

parti che possa fornire

elementi probativi


Analisi dei documenti di entrata merci o ricevimento servizi

non coperti da fattura alla data di bilancio

OBIETTIVO

Individuare eventuali debiti per acquisti e prestazioni ricevuti entro la

data di chiusura del bilancio per i quali la fattura non sia ancora

pervenuta


Analisi delle fatture, ND, NC non contabilizzate alla data di bilancio e verifica delle operazioni del periodo immediatamente successivo alla

chiusura dell’esercizio

E’ importante esaminare

OBIETTIVO

Individuare eventuali passività che avrebbero dovuto essere contabilizzate entro la data di riferimento del bilancio

Fatture ND/NC Pagamenti

Società: XYZ Spa Carta di lavoro n.:__________

Data di bilancio: 31 dicembre 200XPred. da: DD

Rivisto da: FM

Ricerca di passività potenzialiFonte: Libro IVA Acquisti (gennaio, febbraio), protocollo fatture, altro, file elettronco fatture ricevuto da sig. Bianchi

Scope: Selezionati gli importi imponibili superiori a € _____ fino al _______ e superiori a € ___ dal _________

Fatture da

ricevere

Data reg.

N.

Reg.

IVA

Data Doc.N.

doc.

Cod.

forn.Forn.

Descr.

acquisto

Imponi

bile

Anno

X

Anno

X +1Anno X

Anno

X

Anno

X +1

10/01/x+1 3 31/12/x 4785 001 XXXX merce… 1.000 X SI X

15/01/x+1 5 20/12/x 443 007 YYY servizio.. 349 X NO

20/01/x+1 7 22/12/x 234 004 KKK merce… 234 X SI X

20/01/x+1 4 22/12/x 31 002 ZZZZ merce… 476 X NO X

20/01/x+1 9 20/01/x+1 1 002 ZZZZ merce… 945 X NO X

Compet.

VERIFICATA

Carico a

magazzino

20/02/200X+1

20/02/200x+1

Esemplificazione delle carte di lavoro Verifica delle operazioni contabilizzate dopo il 31.12.200X


Analisi dei libri sociali, dei contratti significativi e delle altre fonti

di informazione

OBIETTIVO

Evidenziare eventuali passività non registrate,

ma già maturate alla data di chiusura del bilancio


Accertamento competenza di

periodo

Confronto fra le ultime bolle di entrata relative alle merci ricevute immediatamente prima della data di bilancio con le fatture dei fornitori e controllo che i debiti relativi siano stati registrati prima della data di bilancio; il confronto deve essere effettuato partendo sia dalle bolle di entrata che dalle fatture

►Effettuazione dello stesso controllo per le bolle di entrata, per le fatture e

per la registrazione dei debiti relative alle merci ricevute immediatamente

dopo la data di bilancio

►Ripetizione dei controlli di cui sopra, risalendo dalle registrazioni contabili

ai documenti (fatture e bolle), anziché dai documenti alle registrazioni


Accertamento corretta esposizione

in bilancio

Il revisore deve considerare:

- La corrispondenza fra la

descrizione della voce di bilancio

(debiti vs fornitori, finanziatori,

consociate e altri) ed i debiti in

essa iscritti

- L’evidenziazione di condizioni,

garanzie, ecc. relativi ai debiti

- L’esistenza di saldi debitori

compensati nel saldo totale

- Le informazioni relative alle

passività stimate

Trattamento di fine rapporto

Sommario

► Definizione ed elementi costitutivi

► Normativa di riferimento

► Criteri di valutazione e di contabilizzazione

► Presentazione in bilancio

► Obiettivi e procedure di revisione

► Trattamento del TFR nei bilanci redatti secondo gli IAS

Definizione ed elementi costitutivi

► A fronte delle indennità spettanti al personale dipendente in forza di

legge o di contratto (art. 2120 C.C.) al momento di cessazione del

rapporto di lavoro subordinato, costituenti onere retributivo certo da

iscrivere in ciascun esercizio con il criterio della competenza

economica, deve essere esposto un correlato debito nel passivo

dello stato patrimoniale, denominato «Trattamento di fine rapporto di

lavoro subordinato». Tale debito, il cui pagamento viene differito al

momento di cessazione del rapporto, deve corrispondere alla

sommatoria delle indennità maturate da ciascun dipendente alla data

di chiusura del bilancio di esercizio.

Normativa di riferimento

► Codice Civile

► art. 2424, 2425 e 2427 (classificazione in bilancio e informazioni

in nota integrativa)

► Principio contabile - OIC n. 19 CNDCR (fondi per rischi ed

oneri, TFR, debiti)

► ASSIREVI – Documento di ricerca n° 81

Criteri di valutazione e di contabilizzazione

► Le indennità di anzianità, costituenti la voce «Trattamento di fine

rapporto di lavoro subordinato», sono determinate in conformità al

disposto dell'art. 2120 del Codice Civile e dei contratti nazionali ed

integrativi in vigore alla data di bilancio per le singole fattispecie e

considerando ogni forma di remunerazione avente carattere

continuativo.

► Il «Trattamento di fine rapporto di lavoro subordinato» è congruo

quando corrisponde a quanto si sarebbe dovuto erogare ai dipendenti

nell'ipotesi in cui a tale data fosse cessato il rapporto di lavoro.

Criteri di valutazione e di contabilizzazione (segue)

► Nel caso in cui i contratti in vigore siano scaduti prima

della data di bilancio e gli effetti del loro rinnovo sul

trattamento di fine rapporto siano ragionevolmente

stimabili, l'accantonamento a tale data deve essere

adeguato per riflettere detti effetti.

► Ad ogni periodo amministrativo deve essere imputata una

quota di trattamento di fine rapporto tale da consentire il

suo adeguamento al valore come sopra menzionato.

Criteri di valutazione e di contabilizzazione (segue)

► Qualora l'impresa abbia provveduto alla stipulazione di polizze a

fronte del trattamento di fine rapporto maturato a suo carico, l'entità

del premio corrisposto alla compagnia assicuratrice rappresenta un

credito immobilizzato da esporre alla voce B.III.2 dello stato

patrimoniale.

► L’ammontare di trattamento di fine rapporto relativi a contratti di

lavoro cessati, il cui pagamento è già scaduto o scadrà ad una data

determinata dell'esercizio successivo, soddisfano i criteri per essere

considerati debiti e vanno quindi indicati nello stato patrimoniale alla

voce D.13, qualora di ammontare significativo.

Presentazione in bilancio

► Il trattamento di fine rapporto di lavoro subordinato va

iscritto alla voce C del passivo dello stato patrimoniale

(art. 2424 C.C.).

► La quota di indennità di anzianità imputata al periodo

amministrativo va iscritta alla voce B.9.c: Costi della

produzione - Costi per il personale - Trattamento di fine

rapporto - del conto economico (art. 2425 C.C.).

Presentazione in bilancio (segue)

► La nota integrativa (art. 2427 C.C.) deve fornire le

seguenti informazioni sul «Trattamento di fine rapporto di

lavoro subordinato»:

► le variazioni intervenute nella consistenza, le utilizzazioni e gli

accantonamenti

► b) l'eventuale ammontare rimborsabile da società assicuratrici e

l'indicazione della voce di bilancio in cui tale ammontare è iscritto

Continua…

Presentazione in bilancio (segue)

► Se significativo, l'ammontare del «Trattamento di fine

rapporto di lavoro subordinato», relativo a contratti di

lavoro non ancora cessati, di cui si prevede il pagamento

nell'esercizio successivo a seguito di dimissioni

incentivate o di piani di ristrutturazione aziendale.

Obiettivi e procedure di revisione

► Attendibilità dei prospetti di

calcolo

► Accertarsi che:

► i prospetti includano tutti e

soli i dipendenti in forza alla

chiusura dell’esercizio

► l’accantonamento sia

correttamente determinato

► le retribuzioni utilizzate siano

corrette in relazione alle

risultanze dei libri paga

Obiettivi e procedure di revisione (segue)

► Corretta esecuzione e

registrazione delle operazioni

effettuate nel periodo

► Controllare il prospetto riassuntivo dei movimenti del periodo

► Esaminare i movimenti con i documenti giustificativi

► Verificare la corrispondenza tra le registrazioni nei conti patrimoniali e quelle nei conti di reddito

Obiettivi e procedure di revisione (segue)

► Corretta esposizione in bilancio

► Uniformità dei principi contabili

rispetto all’esercizio precedente

► Verificare la corretta descrizione

e classificazione in conformità

agli statuiti principi contabili

► Verificare mediante raffronti

relativi principalmente ai criteri

di calcolo utilizzati

Trattamento del TFR nei bilanci redatti secondo gli IAS

► Secondo lo IAS n° 19, ci troviamo di fronte a un post-

employment benefit, del tipo defined benefit plan, il cui

ammontare già maturato deve essere:

► proiettato al futuro per stimare l’ammontare da pagare al momento

della risoluzione del rapporto di lavoro

► attualizzato per tener conto del tempo che trascorrerà prima

dell’effettivo pagamento

Trattamento del TFR nei bilanci redatti secondo gli IAS (segue)

► La stima della durata dei rapporti di lavoro richiederà

l’intervento di un attuario che, tenuto conto delle

caratteristiche del personale interessato (età, sesso, turn-

over aziendale o di settore) provvederà a valutare la

durata residua dei rapporti di lavoro per persona o per

gruppi omogenei.

Trattamento del TFR nei bilanci redatti secondo gli IAS (segue)

► La rivalutazione dovrà essere basata su:

► 1,5% fisso

► il 75% dell’inflazione (aumento dell’indice dei prezzi al consumo

per le famiglie di operai e impiegati, art. 2120 C.C.)

► incrementi salariali previsti

► Il risultato della rivalutazione dovrà essere attualizzato

utilizzando il tasso di obbligazioni societarie di alta qualità.

Riflessi contabili della riforma del T.F.R.

DESTINAZIONE

NELLO STATO

PATRIMONIALE

Il dipendente

decide di

mantenerlo in

azienda

Aziende fino a 50

dipendenti

Accantonamento a

conto economico e

contabilizzazione del

Fondo T.F.R. non

subiscono modifiche

Aziende con più di

50 dipendenti

(Fondo di Tesoreria

INPS)

“Fondo T.F.R.” fino al

31.12.06 e “Debiti

verso Istituti di

Previdenza” per il post

31.12.06

Il dipendente

decide per la

previdenza

complement.

Devoluzione del T.F.R.

maturando al Fondo di

previdenza

complementare scelto

dal dipendente

“Fondo T.F.R.” fino al

31.12.06 e “Altri Debiti

o Debiti verso Istituti di

Previdenza” per il post

31.12.06

Fondi per rischi ed oneri

Fonti normative

► Codice Civile:

► art. 2424, 2424-bis, 2425-bis, 2427

► Principio contabile CNDCR n. 19

► Principio internazionale IAS n. 37

L’articolo 2424 del codice civile prevede che nel passivo

dello stato patrimoniale siano indicati:

B) FONDI PER RISCHI ED ONERI

1) Per trattamento di quiescenza e obblighi simili

2) Per imposte, anche differite

3) Altri.

Classificazione

Definizione

L’articolo 2424-bis dispone che gli accantonamenti per

rischi ed oneri devono essere destinati soltanto a coprire:

Perdite o debiti

di natura determinata

di esistenza certa o probabile

Dei quali tuttavia alla chiusura dell’esercizio sono

indeterminati

• o l’ammontare,

• o la data della sopravvenienza.

Fondo per oneri

► Accantonamenti per passività certe indeterminati nell’ammontare o nella data di sopravvenienza.

► Ovvero trattasi delle cosiddette spese future (obbligazioni già assunte o eventi verificatisi alla data di bilancio, ma non definiti nell’ammontare).

Passività potenziali

► Accantonamenti per passività la cui esistenza è solo probabile.

► Ovvero trattasi delle cosiddette passività potenziali, passività la cui esistenza è solo probabile.

Tipologie

Valutazione

Il codice civile non detta criteri di valutazione specifici per gli

accantonamenti ai fondi rischi ed oneri, tuttavia devono

essere rispettati i principi generali della:

► Competenza

► Prudenza

► Neutralità

I fondi non possono essere utilizzati per

► Rettificare i valori dell’attivo.

► Attuare politiche di bilancio, tramite la costituzione di generici

fondi rischi privi di giustificazione economica. (principio della

neutralità).

► Iscrivere rettifiche di valore o accantonamenti derivanti

esclusivamente dall’applicazione di norme tributarie e prive di

giustificazione civilistica.

Obbiettivi di revisione

Gli obbiettivi principali della revisione dei fondi passivi sono i seguenti:

► Verifica della completa esposizione dei fondi alla chiusura

dell’esercizio

► Verifica della corretta esecuzione e registrazione delle operazioni

effettuate nell’esercizio

► Verifica della corretta esposizione in bilancio dei fondi a fine esercizio

e dei movimenti intervenuti nell’esercizio

► Verifica dell’ uniformità dei principi contabili rispetto all’esercizio

precedente

Fondi per oneri

Il principio contabile n. 19 riporta come esempi di fondi per oneri i seguenti casi:

► Fondo garanzia prodotti;

► Fondo manutenzione ciclica;

► Fondo per buoni sconti e concorsi a premio;

► Fondo manutenzione e ripristino dei beni gratuitamente devolvibili e dei beni di azienda ricevuta in affitto;

► Fondo per costi per lavori su commessa;

► Fondo per copertura perdite di società partecipate;

► Fondo recupero ambientale;

► Fondo per prepensionamento e ristrutturazione aziendali;

► Fondi per indennità suppletiva di clientela.

Fondo garanzia prodotti

► Alcuni prodotti sono venduti con l’impegno da parte del

venditore di fornire una garanzia di assistenza gratuita per un

determinato periodo successivo alla cessione del bene.

► Il costo dell’assistenza fornita deve essere correlato al periodo

contabile in cui viene riconosciuto il ricavo contrattuale.

► Il fondo garanzia prodotti deve coprire tutti i costi che verranno

sostenuti per adempiere agli impegni di garanzia contrattuali.

► La stima del fondo viene solitamente effettuata proiettando

eventi storici nel futuro tramite elaborazioni statistiche.


► Il fondo garanzia prodotti, esposto nello stato patrimoniale si riferisce a un accantonamento maturato e a un debito reale (Esistenza);

► La passività per garanzia prodotti, maturata alla data di bilancio è inclusa nello stato patrimoniale (Completezza);

► Il fondo garanzia prodotti è rappresentativo della passività maturata e l'accantonamento annuale è imputato ai periodi di competenza (Valutazione);

► Il fondo garanzia prodotti esposto nello stato patrimoniale, rappresenta obbligo effettivo e non garantito da attivo patrimoniale, o altre garanzie e qualora ve ne fossero, sono identificate in bilancio (Diritti e obblighi);

► Il fondo garanzia prodotti è propriamente classificato, descritto e esposto in bilancio, secondo corretti principi contabili (Classificazione).

Procedure di revisione sul fondo garanzia prodotti: analisi comparativa

► Confrontare il fondo, l’ accantonamento e le spese sostenute nell'esercizio con le voci corrispondenti dell'esercizio precedente.

► Confrontare i costi sostenuti nell'esercizio con l'esercizio precedente, per prodotto o per area geografica (p.es.: nazionale o estero), in percentuale delle vendite e del costo del venduto o delle unità vendute.

► Confrontare dati storici sulle garanzie a corrispondenti analisi settoriali.

► Confrontare l'analisi per data di formazione con le date di scadenza delle garanzie.

► Confrontare i costi effettivi con gli importi richiesti a rimborso da parte dei clienti.

Procedure di revisione sul fondo garanzia prodotti: verifiche di sostanza Discutere con la società le norme e le procedure operative che riguardano le garanzie, come ad esempio:

► i tipi di garanzia offerti al cliente;

► i fattori che influenzano tale garanzia, quali le quantità acquistate, il tipo di prodotto, i contratti di manutenzione, le modifiche apportate al prodotto base, ecc.;

► le procedure in uso per accantonare e controllare i costi di garanzia;

► le informazioni sui prodotti venduti più costosi, nuovi o particolari per i quali si fornisce la garanzia;

► l'impegno per correggere o identificare rilevanti (specifici o generici) problemi di prodotto che influenzino il fondo garanzia;

► tutti i problemi di produzione o le possibili modificazioni operative che possano comportare un incremento dei costi di garanzia; considerare, anche, se tali problemi sono isolati o diffusi;

(segue)

Procedure di revisione sul fondo garanzia prodotti: verifiche di sostanza

► ogni implicito obbligo di garanzia che derivi dalla prassi comune del settore, dalla politica della società o da possibili rischi legali (considerare ad esempio le situazioni in cui il cliente percepisce le norme riguardanti le garanzie in maniera diversa da quanto risulta dalle norme scritte);

► per i nuovi prodotti, accertarsi che il cliente abbia sviluppato un ragionevole metodo di calcolo per determinare appropriati costi di garanzia (considerare, per esempio, l'esperienza precedente nel caso di prodotti similari ecc.);

► aggiornare l'analisi riguardante specifiche voci per le quali era stato effettuato un accantonamento nell'esercizio precedente;

► rivedere i contratti, gli accordi di vendita o i listini per verificare i termini e le clausole della copertura in garanzia;

(segue)


► esaminare fra le pratiche archiviate contratti, corrispondenze, o rapporti di produzione che possano indicare potenziali problemi per garanzie;

► verificare i costi stimati per completare le riparazioni in garanzia;

► discutendo col cliente le procedure usate per calcolare tali costi;

► raffrontando i costi sostenuti, più i costi stimati per il completamento, con i costi di riparazione originariamente previsti, e commentando gli scostamenti anomali;

► rivedendo le stime riviste o aggiornate dei costi necessari per completare le riparazioni in garanzia e confrontando tali stime con i costi effettivi sostenuti dopo la data di bilancio;

► confrontando precedenti costi di riparazione in garanzia con stime correnti riguardanti prodotti similari;

► rivedendo la documentazione a supporto degli elementi (materiali, lavoro, e spese generali) che costituiscono i costi stimati a completamento delle riparazioni in garanzia;

(segue)


► accertare se, successivamente alla data di bilancio, siano sorti nuovi, rilevanti o imprevisti problemi riguardanti le garanzie (per nuovi eventi o per modifiche alle stime di costo già eseguite);

► considerare l'adeguatezza del modello di calcolo del fondo garanzia predisposto dal cliente e verificarne l'accuratezza su dati effettivi;

► sviluppare un modello alternativo di calcolo del fondo per verificare la ragionevolezza di quello in bilancio;

► considerare quanto emerso dalle richieste di conferma ai clienti e ai legali riguardo a reclami per garanzia;

► rivedere il dettaglio del fondo garanzia per accertarne la completezza e rilevare voci anomali;

► se la congruità del fondo garanzia è valutata ad una data intermedia, aggiornare la verifica a fine esercizio;

► nel determinare il fondo garanzia, considerare e includere le penalità o gli altri costi correlati alle garanzie o eventuali altre prestazioni;

► concludere sull’adeguatezza del fondo.

Fondo per indennità suppletiva di clientela

► L’indennità suppletiva di clientela deve essere corrisposta agli agenti e ai rappresentanti tutte le volte che il contratto si scioglie per fatto non imputabile all’agente così come previsto dall’art. 1751 del Codice Civile.

► La determinazione dell’indennità viene regolata dagli accordi economici collettivi o dalla volontà contrattuale delle parti.

► Lo stanziamento del fondo viene calcolato anche sulla base dei dati storici della società.

► Il fondo indennità suppletiva di clientela, esposto nello stato patrimoniale si riferisce a un accantonamento maturato e a un debito reale (Esistenza);

► La passività per indennità suppletiva di clientela, maturata alla data di bilancio è inclusa nello stato patrimoniale (Completezza);

► Il fondo garanzia prodotti è rappresentativo della passività maturata e l'accantonamento annuale è imputato ai periodi di competenza (Valutazione);

► Il fondo indennità suppletiva di clientela nello stato patrimoniale, rappresenta obbligo effettivo e non garantito da attivo patrimoniale, o altre garanzie e qualora ve ne fossero, sono identificate in bilancio (Diritti e obblighi);

► Il fondo indennità suppletiva di clientela è propriamente classificato, descritto e esposto in bilancio, secondo corretti principi contabili (Classificazione).



► Analisi dei costi per provvigioni sostenuti;

► controllo dell’esattezza aritmetica dei calcoli e della ragionevolezza

dei criteri di stima;

► richiesta all’agente di conferma delle provvigioni maturate e del saldo

alla data di bilancio;

► controllo sulla base dei dati e delle informazioni di cui sopra della

ragionevolezza degli accantonamenti effettuati dall’azienda.

Foglio di lavoro costo per indennità suppletiva clientela

Società XYZ Carta di lavoro n. _______

31 dicembre 2008 preparato da MR 22/02/2009

rivisto da MG 22/02/2009

Provvigioni Aliquota 4% Aliquota 3% Totale Accantonato

Agente A 185.000 2.880 3.390 6.270

Agente B 159.000 2.880 2.610 5.490

Agente C 203.000 2.880 3.930 6.810

Agente D 194.000 2.880 3.660 6.540

741.000 25.110

Ricalcolo dell'accantonamento

dell'esercizio.

Da quadrare con il totale

accantonamenti imputati a Conto

Economico e con le risposte degli

agenti alle richiesta di conferma

inviata dei rapporti in essere.

Fondo manutenzione ciclica

► Dopo un certo numero di anni o di ore di servizio maturate in più esercizi

su certi grandi impianti (solitamente navi e aerei) è necessario effettuare

periodicamente della manutenzione per mantenere l’originaria efficienza.

► La manutenzione in oggetto deve essere ciclica e pluriennale e pertanto

diversa da quella ordinaria e straordinaria.

► Lo stanziamento degli oneri deve essere effettuato suddividendo la

spesa prevista in base ad appropriati parametri che riflettano il principio

della competenza.

Fondo per costi per lavori su commessa

► Normalmente anche dopo la chiusura di una commessa

vengono sostenuti dei costi (l’esempio classico sono le penalità

per ritardi).

► A fronte di tali costi deve essere stanziato un fondo per il loro

importo previsto, eventualmente determinato anche in base a

stime.

Fondo recupero ambientale

► Le attività delle società hanno un impatto ambientale

negativo ed in tale senso debba sostenere oneri per la

rimozione di tale impatto (un esempio sono le discariche).

► Gli stanziamenti in questione devono essere effettuati

rispettando la competenza economica dell’onere da

sostenere (nel caso delle discariche gli oneri relativi al

ripristino delle condizioni iniziali dei terreni).


Il trattamento contabile delle perdite derivanti da passività potenziali

dipende dai seguenti elementi:

► Dal grado di realizzazione dell’evento futuro

L’accantonamento del fondo avverrà quando l’elemento da cui

scaturisce la passività potenziale è probabile o perlomeno possibile.

► Dalla possibilità di stimare la perdite

Se l’evento risulta probabile ma l’ammontare dell’onere connesso non

è suscettibile di alcuna stima attendibile, non va effettuato uno

stanziamento in bilancio, ma ne andranno indicati in nota integrativa

tutti gli elementi chiarificatori.


Gli esempi maggiormente significativi di fondi stanziati a copertura di passività potenziali sono:

► Fondo liti e penalità

eventuali cause legali nelle quali l’impresa sia convenuta potrebbero comportare il rischio di futuro sostenimento di oneri qualora l’esito della vertenza, giudiziale o stragiudiziale, sia sfavorevole all’impresa.

► Fondo per garanzie prestate a terzi

nei conti d’ordine devono essere riportate le garanzie prestate a terzi, nel nel caso di probabile escussione delle stesse si dovrà prevedere in bilancio un accantonamento specifico.

Fondo imposte, anche differite

Il fondo imposte non comprende i debiti tributari relativi alle

imposte dell’esercizio, che sono classificati nei Debiti

tributari (D 12), bensì:

► i debiti relativi all’accertamento di imposte

► le imposte differite

Fondo per trattamento di quiescenza Il trattamento di quiescenza è il riconoscimento a determinate categorie o a tutti i lavoratori di fondi pensionistici integrativi o aggiuntivi a quelli garantiti dalla previdenza obbligatoria.

I fondi in questione possono avere molteplici configurazioni di calcolo, ad esempio:

► la contribuzione dell’impresa può essere fissa: in questo caso l’accantonamento si configura alla stregua del TFR

oppure

► legata a parametri variabili (possono essere fissati dei tetti massimi sulla retribuzione indipendentemente dall’entità della pensione INPS) o fissi (una percentuale fissa aggiuntiva alla pensione INPS)

In questi casi si rende necessario l’intervento di un perito esterno (attuario).

Debiti a medio lungo termine

Definizione

I debiti a medio lungo termine non derivano, generalmente, da operazioni di carattere commerciale, ma rappresentano fonti di finanziamento cui l'azienda ha fatto ricorso per soddisfare in parte i fabbisogni derivanti dalla sua attività d'esercizio o, più spesso, d'investimento.

Competenza

► I debiti sorti per operazioni di finanziamento vanno rilevati

in bilancio quando esiste l’obbligazione dell’impresa verso

la controparte

► Mutui: se si è verificata l’erogazione dei fondi

► Prestiti obbligazionari: nei limiti in cui sono stati sottoscritti

Ogni debito a lungo termine incluso nello stato patrimoniale è un debito reale e i relativi interessi passivi contabilizzati sono accantonati secondo competenza alla data di bilancio.

Tutti i debiti a lungo termine, dovuti alla data di bilancio, sono stati contabilizzati, cosi come i relativi interessi passivi maturati a quella data.

I debiti a lungo termine e gli interessi passivi relativi sono correttamente valutati.

I debiti a lungo termine rappresentano obbligazioni dell'impresa alla data di bilancio e sono esenti da garanzie, ipoteche, pegni o altre garanzie; qualora ve ne fossero sono identificate in bilancio.

I debiti a lungo termine e i conti correlati (p.es.: costi di emissione e interessi) sono propriamente classificati, descritti e esposti in bilancio, secondo corretti principi contabili.


Le principali procedure di revisione dei debiti a lungo termine possono essere riassunte come segue:

a) richiesta o compilazione di uno o più prospetti riepilogativi dei saldi iniziali e finali e dei movimenti intervenuti nell'esercizio nei singoli debiti delle diverse categorie (prestiti obbligazionari, mutui passivi, altri prestiti);

b) raffronto dei dati inseriti nei prospetti con le registrazioni contabili (il raffronto non è naturalmente necessario nei casi in cui i prospetti riepilogativi non vengano forniti dall'azienda ma siano compilati dal revisore sulla base delle registrazioni in questione);

c) analisi dei contratti relativi ai prestiti, con particolare riferimento alle scadenze, agli interessi, alle altre condizioni concordate, alle garanzie fornite (ipoteche, privilegi, clausole restrittive, ecc.);

(segue)


d) richiesta di conferma diretta agli enti creditori (un fac simile della lettera di richiesta è riportato in allegato) e raffronto delle risposte ottenute con i dati forniti dall'azienda;

e) controllo delle emissioni e dei rimborsi di obbligazioni mediante riscontro dei dati contabili con:

1) le deliberazioni dell'assemblea;

2) le deliberazioni dell'assemblea degli obbligazionisti;

3) i dati riportati sul libro delle obbligazioni (ammontare delle obbligazioni emesse e di quelle estinte, cognome e nome dei titolari delle obbligazioni nominative, trasferimenti e vincoli ad esse relativi);

(segue)



f) controllo dei rimborsi di capitale e dei pagamenti di interessi con le note di addebito bancarie e con i piani di ammortamento;

g) controllo del rispetto delle condizioni contrattuali (scadenze, vincoli, ecc.);

h) controllo della corretta contabilizzazione dei ratei passivi e dei risconti attivi d'interessi e delle quote di perdite e spese di emissione ancora da ammortizzare;

i) controllo della appropriata evidenziazione in bilancio delle garanzie concesse e delle altre informazioni significative.

Rapporti in essere al 31 dicembre 2008

I nostri revisori stanno svolgendo presso la nostra Società il normale lavoro di verifica

annuale. Vi saremo grati se vorrete fornire loro al seguente indirizzo: [Reconta Ernst &

Young S.p.A. (indirizzo dell'ufficio di destinazione);] un elenco completo delle operazioni in

corso con il Vostro istituto alla data suindicata ed in particolare:

- mutui a medio e lungo termine;

- anticipazioni e finanziamenti di qualsiasi natura;

- sconto od incasso di effetti.

Vogliate inoltre indicare:

- le garanzie da noi rilasciateVi a fronte delle facilitazioni da Voi accordateci;

- le garanzie da noi rilasciateVi nell'interesse di terzi;

- le garanzie da Voi rilasciate a favore di terzi per nostro conto;

- i nominativi delle persone della nostra società autorizzate ad operare con il Vostro Istituto

ed i limiti dei loro poteri.

Il Vostro elenco infine, dovrà essere completato dalla dichiarazione: "Eccettuato per quanto

qui esposto e per quanto a noi risulti, la Società in oggetto non era in alcun altro modo

indebitata, né era creditrice, nei nostri confronti, né erano in corso con il nostro istituto altre

operazioni alla data del 31 dicembre 2008".

(paragrafo disclaimer Legge Privacy)

(Nome della Società)

Procedure di revisione: La conferma esterna per i finanziamenti

Foglio di lavoro relativo alla movimentazione dei debiti a medio/lungo termine

Società XYZ Foglio di lavoro n. R 0

31 dicembre 2008 Preparato da: MR 20-01-2009

Rivisto da: MG 22-01-2009

€/000 €/000

31/12/2008 Ref 31/12/2007 Delta Delta %

Mutui

Conto Descrizione

20.30.01 Mutuo Banca A - n. 1212 (1.000) R1 (1.400) 400 -28,6%

20.30.02 Mutuo Banca A - n. 1211 (300) (600) 300 -50,0%

20.30.03 Mutuo Banca C - n. 3333 (800) (1.000) 200 -20,0%

20.30.04 Mutuo Banca D - n. 4256 (450) (500) 50 -10,0%

20.30.05 Mutuo Banca E - n. 3509 (300) (400)

(2.850) (3.900) 950 -24,4%

Obbligazioni

Conto Descrizione

20.40.01 Obbligazione n. 1 (200) (250) 50 -20,0%

20.40.02 Obbligazione n. 2 - (450) 450 -100,0%

20.40.03 Obbligazione n. 3 - (500) 500 -100,0%

20.40.04 Obbligazione n. 4 (1.000) (1.200) 200 -16,7%

20.40.05 Obbligazione n. 5 (1.000) - (1.000) #DIV/0!

(2.200) (2.400) 200 -8,3%

(5.050) (6.300) 1.150

Fogli operativi: dettaglio piano di rimborso

Banca A

Dettaglio dei finanziamenti attivi nel periodo di riferimento

Codice Legge Imp. Originario Data Stipula Data ultima scadenza

1211 Legge n. … 1.800.000 15/05/2001 30/06/2007

1212 Legge n. … 2.200.000 22/12/2004 30/06/2011

Mutuo n. 1212

Accordato 2.400.000 Euro Carta di lavoro n. ____R 1____________

Erogato 2.400.000 Euro prep. da MR 22.01.2009

Tasso 4% riv. da MG 22.01.2009

N. rate 12

Notaio: __________

Rata Scadenza Q. interessi Q. capitale Debito residuo

1 31/12/2005 16.000 200.000 2.200.000

2 30/06/2006 16.000 200.000 2.000.000

3 31/12/2006 16.000 200.000 1.800.000

4 30/06/2007 16.000 200.000 1.600.000

5 31/12/2007 16.000 200.000 1.400.000

6 30/06/2008 16.000 200.000 1.200.000

7 31/12/2008 16.000 200.000 1.000.000

8 30/06/2009 16.000 200.000 800.000

9 31/12/2009 16.000 200.000 600.000

10 30/06/2010 16.000 200.000 400.000

11 31/12/2010 16.000 200.000 200.000

12 30/06/2011 16.000 200.000 -

176.000 2.400.000

Ratei e risconti passivi

Obiettivi e Procedure di revisione

► Obiettivi

► Accertamento del corretto

differimento di ricavi agli

esercizi successivi (risconti

passivi).

► Procedure di revisione

► Analisi della natura delle operazioni che hanno dato origine al differimento;

► Verifica che sia stato realizzato il principio della competenza dei ricavi di esercizio in base a quanto statuito dai principi contabili.


► Obiettivi

►Accertamento della

ragionevolezza degli importi

rilevati come ratei e risconti in

conformità con gli statuiti

principi contabili.


- Controllo dei calcoli effettuati

dalla società nella

determinazione dei valori dei

ratei e dei risconti;

- Paragone dei dati rilevati con

quelli dell’esercizio precedente.


► Obiettivi

►Accertamento della

corretta esposizione in

bilancio in aderenza agli

statuiti principi contabili


- Verifica della corrispondenza fra la descrizione delle voci di bilancio ed i valori di attività o passività in esse iscritti

- Verifica che non siano state effettuate compensazioni tra ratei e risconti attivi e passivi.


► Obiettivi

► Accertamento della

uniformità dei principi

contabili rispetto

all’esercizio precedente.


- Raffronti tra contenuto e

classificazione delle voci incluse

tra i ratei e i risconti;

- Raffronto fra i criteri adottati per

la stima dei ratei e dei risconti.

Procedure di Revisione del Passivo · La legislazione fiscale prevede che i costi e gli oneri...

Documents

Transcript of Procedure di Revisione del Passivo · La legislazione fiscale prevede che i costi e gli oneri...