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DLGS N.139/2015

In sintesi

• Obbligo redazione del rendiconto finanziario;• eliminazione dell’area straordinaria del conto economico;• introduzione del principio di rilevanza;• introduzione del principio di prevalenza della sostanza dell’operazione;• eliminazione capitalizzazione spese di ricerca e pubblicità;• obbligo di valutazione dei titoli , crediti , debiti immobilizzati al costo

ammortizzato;• modifica della disciplina dell’ammortamento dell’avviamento;• modifiche agli schemi di stato patrimoniale e di conto economico;• modifiche al contenuto della nota integrativa.

I FONDAMENTALI DEL BILANCIO NELLE SOCIETÀ DI CAPITALI

“FONTI” DEL BILANCIO

Norme Fiscali???

REGOLE TECNICHE(Principi contabili)

LEGGI(Codice Civile)


NOVITÀ DEL BILANCIO A SEGUITO DEL DLGS. N. 139/2015

La direttiva 2013/34/UE abroga le precedenti IV e VII Direttiva Comunitaria relative ai bilanci annuali e consolidati

Parte del vecchio contenuto è riproposto, parte è sostituito innovando l’ordinamento contabile in conformità all’evoluzione delle migliori prassi internazionali

Recepimento in Italia con il DLgs. 139 del 18.8.2015

Applicabile dai bilanci relativi agli esercizi che hanno inizio a partire dal 1.1.2016



Imprese con bilancio in forma ordinaria

Nel primo esercizio o per due esercizi consecutivi superano due dei seguenti limiti:

▪Totale attivo: 4,4 mln €▪Totale vendite e prestazionedi servizi: 8,8 mln €▪Dipendenti: 50 unità

Imprese con bilancioin forma abbreviata

Nel primo esercizio o per due esercizi consecutivi non superano due dei seguenti limiti:

▪Totale attivo: 4,4 mln €▪Totale vendite e prestazione di servizi: 8,8 mln €▪Dipendenti: 50 unità

Micro-imprese

Nel primo esercizio o per due esercizi consecutivI non superano due dei seguenti limiti:

▪Totale attivo: 175.000 €▪Totale vendite e prestazionedi servizi: 350.000 €

▪Dipendenti: 5 unità



Imprese con bilancio in forma ordinaria

Applicano gli artt. 2423-2428 C.C.Principali novità

•Rendiconto finanziario obbligatorio•Derivati sempre iscritti in bilancio•Costo ammortizzato per titoli, crediti e debiti

Imprese con bilancioin forma abbreviata

Micro-imprese

Non solo vengono introdotti 3 schemi di bilancio ma anche principi di valutazione differenziati

Applicano l’art. 2435-bisPrincipali semplificazioni

•Esonerate dall’obbligo•di redazione del rendiconto finanziario•Facoltà di iscrivere per titoli, crediti e debiti al valore nominale

Applicano l’art. 2435-terPrincipali semplificazioni

•Esonerate dall’obbligo di redazione del rendiconto finanziario•Esonerate dall’obbligo di redazione della nota integrativa



PRINCIPALI NOVITÀ

1. Obbligo di redazione rendiconto finanziario

2. Eliminazione dell’area straordinaria dal Conto Economico

3. Introduzione del principio di rilevanza

4. Introduzione del principio di prevalenza della sostanza dell’operazione

5. Eliminazione della possibilità di capitalizzazione di spese di ricerca e costi di pubblicità

6. Obbligo di iscrizione dei derivati (sia di copertura sia non di copertura) al loro fair value

1 - società che redigono il bilancio in forma abbreviata e micro-imprese non sono obbligate 6 - micro-imprese non applicano la disposizione



PRINCIPALI NOVITÀ

1. Obbligo di valutazione dei titoli immobilizzati, crediti e debiti al costo ammortizzato2. Modifiche alla disciplina dell’ammortamento dell’avviamento3. Iscrizione delle azioni proprie a diretta riduzione del patrimonio netto4. Modifiche agli schemi di stato patrimoniale e conto economico5. Modifiche al contenuto della nota integrativa

1 - società che redigono il bilancio in forma abbreviata e micro-imprese non sono obbligate



RENDICONTO FINANZIARIO

1. Il rendiconto finanziario diventa documento obbligatorio per tutte le società che redigono il bilancio in forma ordinaria (art. 2423 co. 1)

2. Rendiconto di disponibilità liquide con classificazione dei flussi nell’attività operativa, di investimento e di finanziamento (con autonoma indicazione di quelle con i soci) – Nuovo art. 2425-ter

3. Non viene indicato uno schema obbligatorio così come per Stato patrimoniale e Conto economico

Riferimento: OIC 10 – Rendiconto finanziario



ELIMINAZIONE AREA STRAORDINARIA DAL CONTO ECONOMICO

In linea con quanto previsto dagli IFRS, tutta l’area straordinaria viene eliminata

plus/minusvalenze derivanti da operazioni straordinarie saranno rilevate nell’area ordinaria (A e B)

Introduzione dell’obbligo di indicare in nota integrativa (art. 2427 n. 13) l’importo dei ricavi e dei costi di entità o incidenza eccezionali



PRINCIPIO DELLA RILEVANZA

Nel Codice Civile ante riforma non era previsto un principio generale di rilevanza, ma deroghe specifiche caso per caso

Introduzione di un principio generale (art. 2423, nuovo comma 4): «Non occorre rispettare gli obblighi in in tema di rilevazione, valutazione, presentazione e informativa quando la loro osservanza abbia effetti irrilevanti al fine di dare una rappresentazione veritiera e corretta»

Rimangono fermi gli obblighi in tema di regolare tenuta delle scritture contabili

Le società devono spiegare nella nota integrativa come hanno dato attuazione alla disposizione



Esempio di applicazione PRINCIPIO DELLA RILEVANZA

PRINCIPIO CONTABILE OIC 19 <<DEBITI>><<Il criterio del costo ammortizzato può non essere applicato ai debiti se gli effetti sono

irrilevanti, ai sensi dell’art. 2423, co. 4, del c.c., rispetto al valore determinato in base aiparr. 53-56. Si può presumere che gli effetti siano irrilevanti se i debiti sono a brevetermine (ossia con scadenza inferiore ai 12 mesi) o se i costi di transazione, le commissionie ogni altra differenza tra valore iniziale e valore a scadenza sono di scarso rilievo rispettoal valore nominale.

In tal caso la società applica i parr. 53-56 (metodo dei risconti per bilanci abbreviati e micro-imprese), salvo l’applicazione dei paragrafi 47-52 sul processo di attualizzazione>>



PRINCIPIO DELLA PREVALENZA DELLA SOSTANZA SULLA FORMA

Eliminazione dal primo comma dell’art. 2423 della frase «la valutazione deve essereeffettuata tenuto conto della funzione economica degli elementi dell’attivo e delpassivo»

Introduzione del comma 1-bis all’art. 2423: «la rilevazione e la presentazione delle voci èeffettuata tenendo conto della sostanza dell’operazione o del contratto»



ELININAZIONE DELLA POSSIBILITÀ DI CAPITALIZZAZIONE DELLE SPESE DI RICERCA E DEI COSTI DI PUBBLICITÀ

In linea con quanto previsto dagli IFRS, viene abolita la possibilità di capitalizzazione dellespese di ricerca e dei costi di pubblicità

Diverse modifiche per dare attuazione al divieto di capitalizzazione, tra cui:

Stato patrimoniale

Criteri di valutazione

Voce B.I.2 Costi di sviluppo

Ammortamento costi di sviluppo sulla base della vita utile. In caso di impossibilità di determinazione della vita utile, periodo massimo 5 anni



OIC 24

I costi di pubblicità precedentemente capitalizzati se soddisfano i requisiti stabiliti per lacapitalizzazione dei costi di impianto ed ampliamento possono essere riclassificati in sededi prima applicazione nella voce BI1 dalla voce BI2. Gli effetti sono rilevati in bilancioretroattivamente ai soli fini riclassificatori.

I costi di ricerca applicata, precedentemente capitalizzati se soddisfano i requisiti stabilitiper la capitalizzazione dei costi di sviluppo continuano ad essere iscritti nella voce BI2.



OBBLIGO DI ISCRIZIONE DEI DERIVATI

Se una società ha sottoscritto un derivato, al termine dell’esercizio esso dovrà essere iscritto comeattività o come passività a seconda che il suo «fair value» sia attivo o passivo

Per ottenere questo risultato sono state operate numerose modifiche:

Stato patrimoniale, Attivo, B.III.4 diventa Strumenti derivati attivi (anziché Azioni proprie)Stato patrimoniale, Attivo, C.III.5 diventa Strumenti derivati attivi (anziché Azioni proprie)Stato patrimoniale, Passivo, B.3 diventa Strumenti derivati passiviConto economico, Introduzione della lettera d) «di strumenti finanziari derivati» nell’ambito delle voci

18) Rivalutazioni e 19) Svalutazioni nella categoria D) Rettifiche di valore di attività e passività finanziarieIntroduzione del n. 11-bis all’art. 2426 relativo alla valutazione dei derivatiModifiche alla nota integrativa (art. 2427-bis)




Nuovo p. 11-bis dell’art. 2426

«Gli strumenti finanziari derivati, anche se incorporati in altri strumenti finanziari, sono iscritti al fair value. Le variazioni di fairvalue sono imputate al conto economico oppure, se lo strumento copre il rischio di variazione dei flussi finanziari attesi diun altro strumento finanziario o di un’operazione programmata, direttamente ad una riserva positiva o negativa dipatrimonio netto; tale riserva è imputata al conto economico nella misura e nei tempi corrispondenti al verificarsi o almodificarsi dei flussi di cassa dello strumento coperto o al verificarsi dell’operazione oggetto di copertura. Gli elementioggetto di copertura contro il rischio di variazione dei tassi di interesse o dei tassi di cambio o dei prezzi di mercato o controil rischio di credito sono valutati simmetricamente allo strumento derivato di copertura; si considera sussistente lacopertura in presenza, fin dall’inizio, di stretta e documentata correlazione tra le caratteristiche dello strumento odell’operazione coperti e quelle dello strumento di copertura. Non sono distribuibili utili che derivano dalla valutazione alfair value degli strumenti finanziari derivati non utilizzati o non necessari per la copertura. Le riserve di patrimonio chederivano dalla valutazione al fair value di derivati utilizzati a copertura dei flussi finanziari attesi di un altro strumentofinanziario o di un’operazione programmata non sono considerate nel computo del patrimonio netto per le finalità di cuiagli articoli 2412, 2433, 2442, 2446 e 2447 e, se positive, non sono disponibili e non sono utilizzabili a copertura delleperdite.»




Rinvio esplicito (art. 2426, co.2) ai principi contabili internazionali per la definizione di:

Strumento finanziario, attività finanziaria e passività finanziaria: IAS 32 – Strumenti finanziari. Esposizionein bilancio

Strumento finanziario derivato: IAS 39 – Strumenti finanziari. Rilevazione e valutazione

Fair value: IFRS 13 – Valutazione del fair value (in questo caso, l’art. 2426, co. 4 e 5, fornisce comunquequalche indicazione)

In sostanza, i criteri di rilevazione e valutazione dei derivati sono stati «mutuati» dai principi contabili internazionali



VALUTAZIONE DEI CREDITI , DEBITI IMMOBILIZZATI AL COSTO AMMORTIZZATO

Il metodo del costo ammortizzato prevede che il valore di iscrizione iniziale di un debito sia rappresentatodal suo valore nominale, al netto degli eventuali costi di transazione e di tutti i premi, gli sconti, gli abbuonidirettamente derivanti dalla transazione che ha generato il debito stesso;

i costi di transazione sono rappresentati dai costi accessori funzionali alla contrazione di un debito (in primisdi un finanziamento) quali le spese di istruttoria, gli oneri relativi alla redazione di una perizia, eventualicommissioni passive iniziali nonché gli aggi e disaggi sui prestiti obbligazionari ed ogni altra differenza tra ilvalore iniziale e il valore nominale a scadenza di un debito.

Tali costi di transazione, che sino alla chiusura dei bilanci relativi all’esercizio 2015 erano capitalizzati tra leimmobilizzazioni immateriali ed i relativi effetti in conto economico venivano rilevati tramite lacontabilizzazione dell’ammortamento, con l’introduzione del D.Lgs. 139/2015 sono contabilizzati sulla basedell’applicazione del criterio applicando l’interesse effettivo quale tasso interno di rendimento che eguagliail valore attuale dei flussi di cassa futuri derivanti dal debito e il valore di rilevazione iniziale del debitostesso.


NOVITÀ DEL BILANCIO A SEGUITO DEL DLGS. N. 139/2015ESEMPIO

Finanziamento euro 1.000,00Spese di istruttoria euro 15,00Tasso Euribor + 2%

Nello STATO PATRIMONIALE Debiti verso banche 1.000-15= 985

Nel CONTO ECONOMICO NON avremo gli interessi sul tasso negoziale (0,50 + 2%= 2,50) mail tasso effettivo che nel nostro caso è il 3,0306 %(985 = 25 / (1,030306)1 + 25 / (1,030306)2 + 1.025 / (1,030306)3 )

Con il metodo precedente avremmo imputato a debiti verso banche Euro 1.000 , rilevato interessi per2,50% e capitalizzato le spese di finanziamento per Euro 15,00 con ammortamento della spesapluriennale.



AMMORTAMENTO DELL’AVVIAMENTO

L’art. 2426, ante riforma, al n. 6 prevedeva:Ammortamento avviamento in 5 anniPossibilità di superare il periodo di 5 anni – OIC 24(old) stabilisce un massimo di 20 anni

Il nuovo art. 2426, n. 6 prevede:Ammortamento dell’avviamento sulla base della vita utileSe in casi eccezionali non è possibile stimare attendibilmente la vita utile, il periodo massimo diammortamento è di 10 anniObbligo di fornire in NI spiegazione del periodo di ammortamento



AZIONI PROPRIE

Le azioni proprie non sono più considerate un investimento bensì una riduzione di patrimonio netto

Modifica art. 2357-ter c.c.

Eliminazione dall’attivo delle voci «azioni proprie»

Eliminazione dal PN della voce «VI. Riserva per azioni proprie in portafoglio»

Inserimento di una nuova voce nel PN «X. Riserva negativa per azioni proprie in portafoglio»



MODIFICHE AGLI SCHEMI DI BILANCIO

SP, oltre alle modifiche già indicate: nuove voci per partecipazioni, crediti e debiti verso imprese controllate dalle controllanti

Eliminazione dalle voci «Ratei e risconti» degli «aggi/disaggi», non più necessari se si utilizza il costoammortizzato

CE, oltre alle modifiche già indicate: nuove voci per proventi finanziari da imprese controllate dalle controllanti



MODIFICHE ALLA NOTA INTEGRATIVA

Nuovo 22-quater relativo ai fatti di rilievo avvenuti dopo la chiusura dell’esercizio,cancellazione del relativo punto dalla Relazione sulla gestione

Nuovo 22-quinquies e 22-sexies relative alle informazioni sulla prima e sull’ultimacontrollante che redige il bilancio consolidato

Nuovo 22-septies che impone di indicare la proposta di destinazione degli utili o di coperturadelle perdite

Nuovo comma che prevede che le informazioni in nota integrativa relative alle voci dello statopatrimoniale e del conto economico vengano riportate secondo l’ordine degli schemi


NORME FISCALI

Non possono interferire nella redazione del bilancio, ma…

… a volte lo fanno (determinazione dei coefficienti di ammortamento; rivalutazione dei beni; svalutazione crediti; Fondo indennità suppletiva di clientela);

Influiscono legittimamente nella iscrizione delle voci del “Ciclo Imposte”


GERARCHIA DELLE NORME

Finalità del bilancio

Clausole generali

Principi di redazione e valutazione

Norme specifiche


CHIAREZZA

Formale

Attiene alle caratteristiche delle strutture di SP e di CE: rispetto degli schemi di bilancio; divieto di compensazione di partite o di raggruppamento

Sostanziale

Riguarda la configurazione del reddito e del capitale rappresentata in bilancio e consiste: nell’adozione della configurazione di reddito prodotto; nel ripudio di ogni politica di bilancio

Informativa

Attitudine del bilancio a fornire elementi conoscitivi ulteriori: completezza dell’informazione fornita (Nota Integrativa); comprensibilità dell’informazione


OIC 11 - CHIAREZZA

La presentazione nella nota integrativa delle variazioni avvenute nell'esercizio nelle voci di patrimonio netto è indispensabile.

La presentazione delle predette variazioni nella forma di prospetto è da ritenersi particolarmente utile per il raggiungimento della chiarezza nella redazione e per la rappresentazione veritiera e corretta del bilancio.


VERITÀ

VERITÀ

NON È ASSOLUTA

OGGETTIVA SOGGETTIVAAderenza alla realtà storica dei

fatti amministrativiRazionalità del processo

valutativo

Relazione Min. Dlgs 127/1991“L’uso dell’aggettivo veritiero , riferito al rappresentare la situazione patrimoniale, economica e finanziaria,non significa pretendere dai redattori del bilancio né promettere ai lettori di esso una verità oggettiva di bilancio, irraggiungibile con riguardo ai valori stimati, ma richiedere che i redattori del bilancio operino correttamente le stime e ne rappresentino il risultato “


CORRETTEZZA

Conformità di procedure e documenti alle norme di leggeConformità di procedure e documenti ai principi contabiliTempestivo, completo ed efficace adeguamento ai cambiamenti delle leggi e dei pp.cc.Disapplicazione di norme di legge o di pp.cc. vigenti incompatibili con la clausola generale del bilancioOnestà nelle rilevazioni e nelle valutazioni e ripudio dei pp.cc. contra legem ma anche

buona fede e trasparenza


POSTULATI DEL BILANCIO (ART. 2423-BIS C.C.)

La valutazione delle voci deve essere fatta secondo prudenza e nella prospettiva dellacontinuazione dell'attività (prima del dlgs 139/2015: tenendo conto della funzione economica);

La rilevazione e la presentazione delle voci è effettuata tenendo conto della sostanzadell’operazione o del contratto;

Si possono indicare esclusivamente gli utili realizzati alla data di chiusura dell'esercizio; Si deve tener conto dei proventi e degli oneri di competenza dell'esercizio, indipendentemente

dalla data dell'incasso o del pagamento; Si deve tener conto dei rischi e delle perdite di competenza dell'esercizio, anche se conosciuti

dopo la chiusura di questo; Gli elementi eterogenei ricompresi nelle singole voci devono essere valutati separatamente; I criteri di valutazione non possono essere modificati da un esercizio all'altro (Deroghe da motivare).

ALTRE NOVITA’ IN MATERIA FISCALE

LA TASSAZIONE AGEVOLATA DEI PREMI DI RISULTATO -WELFARE



La legge di Bilancio 2017 estende, a decorrere dal 1°gennaio 2017, la possibilità di fruire dei premi di produttività e potenzia il welfare aziendale per i lavoratori dipendenti del settore privato.

Parallelamente, appare evidente l’intenzione del legislatore di potenziare il ruolo del contratto collettivo nazionale di lavoro, degli accordi interconfederali e dei contratti collettivi territoriali, attraverso i quali sarà possibile disporre l’esclusione, dalla base imponibile a fini IRPEF, dell’uso delle opere e dei servizi forniti direttamente dall’imprenditore, ed utilizzabili dalla generalità dei dipendenti per specifiche finalità di educazione, istruzione, ricreazione ed assistenza.



Premi di produttivitàInnalzamento, da 50.000 a 80.000 euro, del tetto massimo di reddito di lavoro dipendente, relativo al periodo d’imposta precedente, che consente l’accesso alla tassazione agevolata.Gli importi dei premi erogabili aumentano:- da 2.000 a 3.000 euro, nella generalità dei casi;- da 2.500 a 4.000 per le aziende che coinvolgono pariteticamente i lavoratori nell’organizzazione del lavoro.La legge di Bilancio 2017 dispone inoltre che non vanno assoggettate all’imposta sostitutiva le somme determinate secondo il valore normale di specifici benefit aziendali, fruiti per scelta del lavoratore in sostituzione dell’imposta sostitutiva sui premi in argomento.



Si prevede inoltre che non concorrono a formare reddito di lavoro dipendente, né sono soggetti all’imposta sostitutiva del 10%:

i contributi alle forme pensionistiche complementari, anche se superano il limite di deducibilità pari a 5.164,65 euro;

i contributi di assistenza sanitaria versati a enti o casse aventi esclusivamente fini assistenziali;

le azioni distribuite ai dipendenti a condizione che non siano riacquistate dalla società emittente o dal datore di lavoro o comunque cedute prima che siano trascorsi almeno tre anni dalla percezione, anche oltre il limite di esenzione pari a 2.065,83 euro.



Welfare aziendale

In materia di welfare aziendale, rientrano tra le misure agevolabili:

- i contributi e i premi versati dal datore di lavoro a favore della generalità dei dipendenti o di categorie di dipendenti per prestazioni, anche in forma assicurativa, aventi per oggetto il rischio di non autosufficienza nel compimento degli atti della vita quotidiana;

- l’utilizzazione di opere e servizi riconosciuti dal datore di lavoro, del settore privato o pubblico, in conformità a disposizioni di contratto collettivo nazionale di lavoro, di accordo interconfederale o di contratto collettivo territoriale.

Le misure di welfare possono anche essere previste da contratti nazionali, territoriali, interconfederali e aziendali.



Prima Dopo

Periodo di applicazione 2016 Dal 2017 in poi

Limite di reddito 50.000 80.000

Importo massimo

2.000 2.500 (coinvolgimento paritetico)

3.000 4.000 (coinvolgimento paritetico)



Redditi esenti e non computabilità nel calcolo del limite

Trattamenti di welfare aziendale, fruiti in alternativa ai premi aziendali:- prestazioni a sostegno di istruzione, educazione, assistenza sociale e sanitaria, servizi asili nido, borse di studio a familiari);- cessione di prodotti dell’azienda al valore normale;- contributi ad enti o casse a fini assistenziali;- contributi versati al fondo di previdenza complementare.

Ulteriori trattamenti di welfare aziendale, fruiti in alternativa ai premi aziendali:- contributi alle forme pensionistiche complementari- contributi di assistenza sanitaria- assegnazione azioni in parola per scelta del lavoratore, in sostituzione dei premi

Contrattazione nazionale o territoriale

Stipula del contratto/accordo con la determinazione dei criteri di valutazione degli incrementi di produttività e le misure di welfare eventualmente concordate

Possibilità di prevedere, nel contratto/accordo, l’estensione del beneficio a: - opere e servizi riconosciuti dal datore di lavoro;- benefit aziendali-contributi e premi versati dal datore di lavoro a favore della generalità dei dipendenti per prestazioni, anche in forma assicurativa, aventi per oggetto il rischio di non autosufficienza nel compimento degli atti della vita quotidiana o il rischio di gravi patologie.


ASSEGNAZIONE BENI AI SOCI E TRASFORMAZIONE IN SOCIETA’ SEMPLICE



L’art. 1, comma 115, della Legge di Stabilità 2016 prevede che “Le societa’ in nome collettivo, in accomandita semplice, a responsabilità limitata, per azioni e in accomandita per azioni che, entro il 30 settembre 2017, assegnano o cedono ai soci beni immobili, diversi da quelli indicati nell’articolo 43, comma 2, primo periodo, del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, o beni mobili iscritti in pubblici registri non utilizzati come beni strumentali nell’attività propria dell’impresa, possono applicare le disposizioni dei commi dal presente al comma 120 a condizione che tutti i soci risultino iscritti nel libro dei soci, ove prescritto, alla data del 30 settembre 2015, ovvero che vengano iscritti entro trenta giorni dalla data di entrata in vigore della presente legge, in forza di titolo di trasferimento avente data certa anteriore al 1°ottobre 2015. Le medesime disposizioni si applicano alle società che hanno per oggetto esclusivo o principale la gestione dei predetti beni e che entro il 30 settembre 2017 si trasformano in società semplici.



Chi può usufruire dell’agevolazione

Possono effettuare la trasformazione agevolata le società di persone commerciali (Snc e Sas) e le società di capitali che abbiano per oggetto esclusivo o principale la gestione dei seguenti beni: Beni immobili diversi da quelli strumentali per destinazione, e pertanto: Immobili patrimoniali di cui all’art. 90 del TUIR; Immobili merce alla cui produzione o scambio è diretta l’attività d’impresa; Immobili strumentali per natura (iscritti nelle categorie catastali B, C, D, E ed A/10 e

non utilizzati direttamente per l’esercizio dell’attività d’impresa). Beni mobili iscritti in pubblici registri non utilizzati come beni strumentali nell’attività

propria dell’impresa.



Gli aspetti fiscali

Sulla differenza tra il valore normale dei beni “agevolati” e il loro costo fiscalmente riconosciuto è dovuta un’imposta sostitutiva dell’8% (10,5% se la società risulta di comodo per due periodi d’imposta nel triennio 2013-2015);

per i beni immobili, per la determinazione della base imponibile, è possibile utilizzare il valore catastale in luogo del valore normale;

qualora nel patrimonio netto della società trasformanda vi siano delle riserve in sospensione d’imposta, risulta dovuta l’ulteriore imposta sostitutiva del 13%.



La posizione dei soci

Con riguardo alla posizione dei soci, è previsto che il costo fiscalmente riconosciuto delle azioni o quote possedute debba essere aumentato della differenza che è stata assoggettata ad imposizione sostitutiva.

Si osserva, peraltro, che la trasformazione in società semplice non determina l’interruzione del quinquennio rilevante per la tassazione delle plusvalenze immobiliari di cui all’art. 67 co. 1, lett. b) del TUIR. Pertanto, qualora la società detenesse, all’atto della trasformazione, gli immobili da almeno 5 anni, l’eventuale cessione successivamente alla trasformazione non sarebbe suscettibile di determinare plusvalenze.



Le imposte indirette

Con riguardo alle imposte indirette, si segnala che, ai fini IVA, l’art. 2, comma 3, lett. f), del D.P.R. n. 633 del 1972 esclude dall’ambito di applicazione del tributo i passaggi di beni in dipendenza di fusioni, scissioni o trasformazioni di società e di analoghe operazioni poste in essere da altri enti.Tuttavia, come precisato dalla circolare 26/E/2016, la società semplice, che ha come oggetto esclusivo o principale la gestione dei beni, non svolge attività rilevante ai fini dell’IVA, in quanto ai sensi dell’art. 4, secondo comma, n. 2), del D.P.R. n. 633 del 1972, svolgono attività d’impresa solo gli enti pubblici e privati, le associazioni o altre organizzazioni senza personalità giuridica e le società semplici che hanno per oggetto esclusivo o principale l’esercizio di attività commerciali o agricole.



L’imposta di registro

Con riguardo all’imposta di registro, nell’ipotesi in cui una delle società di cui al comma 115 si trasformi in società semplice, si applica ai sensi dell’articolo 4, comma 1, lettera c), della tariffa, parte prima, allegata al TUR, l’imposta di registro nella misura fissa di 200 euro.

L’imposta sostitutiva

Le società che si avvalgono delle disposizioni della norma in esame devono versare il 60 per cento dell’imposta sostitutiva entro il 30 novembre 2017 e la restante parte entro il 16 giugno 2018.



Dal punto di vista civilistico, si ricorda che la trasformazione regressiva è disciplinatadall’art. 2500-sexies del Codice Civile, che richiede innanzitutto, fatta salva diversadisposizione dello statuto, che la delibera di trasformazione di società di capitali insocietà di persone sia adottata con le maggioranze richieste per la modifica dellostatuto, essendo comunque richiesto il consenso dei soci che con la trasformazioneassumono responsabilità illimitata.Il medesimo articolo stabilisce peraltro che gli amministratori debbono redigere unarelazione che illustri le motivazioni e gli effetti della trasformazione. Tale documentonon viene allegato all’atto di trasformazione, ma deve restare depositato in copiapresso la sede sociale durante i trenta giorni che precedono l’assemblea convocata perdeliberare la trasformazione ed i soci hanno diritto di prenderne visione e di ottenernegratuitamente copia.Si ricorda infine che, ai sensi dell’ultimo comma dell’art. 2500-sexies c.c., i soci che con la trasformazione assumono responsabilità illimitata, rispondono illimitatamente anche per le obbligazioni sociali sorte anteriormente alla trasformazione.


MODIFICA ALLA DISCIPLINA ACE

In base alla disciplina prevista dalla Legge di Stabilità 2017, sia per i soggetti IRPEF che isoggetti IRES a partire dal periodo d’imposta 2016, «rileva, come incremento di capitaleproprio, anche la differenza fra il patrimonio netto al 31 dicembre 2015 e il patrimonionetto al 31 dicembre 2010». In particolare, per le imprese individuali e le società di personein contabilità ordinaria che nel 2016 applicheranno il nuovo criterio è riconosciuta ai finidell’ACE “di partenza” la differenza tra

il patrimonio netto al 31.12.2015

il patrimonio netto al 31.12.2010


MODIFICA ALLA DISCIPLINA ACE

Inoltre il disegno di legge modifica l’aliquota da applicare alla variazione in aumento delcapitale netto per la valutazione del rendimento nozionale, così da tener conto delcorrente andamento dei tassi.

Tale aliquota viene stabilita normativamente:

nella misura del 2,7 % a partire dal primo periodo d’imposta successivo al periodotransitorio (periodo d’imposta in corso al 31.12.2018);

al 2,3 % per il periodo d’imposta in corso al 31.12.2017.


SUPER AMMORTAMENTO 140%

Norma di riferimento Articolo 1, commi da 91 a 94 e 97, della legge 28 dicembre 2015, n. 208

Disposizione di carattere temporaneo che prevede ai fini delle imposte sui redditi e con esclusivo riferimento alla determinazione delle quote di ammortamento e dei canoni di leasing, una maggiorazione del 40 per cento del costo di acquisizione dei beni materiali strumentali nuovi .

Soggetti interessati Tutti i soggetti titolari di reddito d’impresa, indipendentemente dalla natura giuridica, dalla dimensione aziendale e dal settore economico in cui operano.


• Presupposto oggettivo Beni materiali strumentali nuovi

• Ambito temporale Investimenti effettuati “dal 15 ottobre 2015 al 31 dicembre 2016”; termine prorogato al 31 dicembre 2017, entro il 30/06/2018 purchè l’ordine risulti accettato dal venditore e pagato almeno il 20% del costo di acquisto.

• Modalità fruizione beneficioIncremento del costo di acquisizione del bene del 40 per cento (o del canone annuo di leasing) fiscalmente deducibile.

• Effetti della disposizione Per società di capitale risparmio fiscale del 24% (IRES) , per società di persone IRPEF e CONTRIBUTI corrispondenti al minor reddito attribuito per trasparenza al socio.


INVESTIMENTI ESCLUSIBeni materiali strumentali con coefficiente di ammortamento inferiori al 6,5 per cento;fabbricati e costruzioni;

Particolari beni esclusi per legge : TABELLA 1Gruppo V - Industrie manifatturiere alimentariSpecie 19 - Imbottigliamento di acque minerali naturali - ConduttureGruppo XVII - Industrie dell'energia elettrica, del gas e dell'acquaSpecie 2/b - Produzione e distribuzione di gas naturale - Condotte per usi civili (reti urbane)Gruppo XVII - Industrie dell'energia elettrica, del gas e dell'acquaSpecie 4/b - Stabilimenti termali, idrotermali - ConduttureGruppo XVII - Industrie dell'energia elettrica, del gas e dell'acquaSpecie 2/b - Produzione e distribuzione di gas naturale - Condotte dorsali per trasporto a grandi distanze dai centri di produzioneGruppo XVII - Industrie dell'energia elettrica, del gas e dell’acquaSpecie 2/b - Produzione e distribuzione di gas naturale - Condotte dorsali per trasporto a grandi distanze dai giacimenti gassoso acquiferi; condotte di derivazione e di allacciamento


Gruppo XVIII - Industrie dei trasporti e delle telecomunicazioniSpecie 4 e 5 - Ferrovie, compreso l'esercizio di binari di raccordo per conto terzi, l'esercizio di vagoni letto e ristorante. Tramvie interurbane, urbane e suburbane, ferrovie metropolitane, filovie, funicolari, funivie, slittovie ed ascensori - Materiale rotabile, ferroviario e tramviario (motrici escluse)Gruppo XVIII - Industrie dei trasporti e delle telecomunicazioniSpecie 1, 2 e 3 - Trasporti aerei, marittimi, lacuali, fluviali e lagunari - Aereo completo di equipaggiamento (compreso motore a terra e salvo norme a parte in relazione ad esigenze di sicurezza)

Novità del DL BILANCIO 2017Esclusione dei mezzi di trasporto : autovetture e autoveicoli da trasporto

Inclusione dell’acquisto del software per le imprese che possono usufruire dell’iper-ammortamento (250%) legato a 3D , EDM, PLM, BIG DATA ANALYTICS

Proroga dell’agevolazione al 31/12/2017 e fino al 30/06/2018 se con accettazioneordine entro l 31/12/2017 e pagamento di almeno il 20%


Esemplificando, si ipotizzi il caso di un soggetto che il 1/12/2015 acquisti un nuovo bene materiale strumentale del valore di 10.000 euro, con coefficiente di ammortamento fiscale (fissato dal D.M. 31/12/1988) del 10%, pari all’aliquota di ammortamento applicata ai fini civilistici (N.B. nel primo esercizio di entrata in funzione del bene opera la riduzione al 50% del coefficiente):

Ammortamento civilistico

(A)

Ammortamento fiscale

(B)

Maggiorazione40%

(C )

Ammortamento massimo ded.

B+C

Maggior risparmio IRES

2015 1.000 1.000 400 1.400 110

2016 2.000 2.000 800 2.800 192

2017 2.000 2.000 800 2.800 192

2018 2.000 2.000 800 2.800 192

2019 2.000 2.000 800 2.800 192

2020 1.000 1.000 400 1.400 96

10.000 10.000 4.000 14.000 974


AUTOVEICOLI(fino al 31/12/2016)

Limitemassimo deducibile

Maggiorazione 40%

Limite massimo fiscale

Quota ammortamento fiscale 25%

Quota amm.to deducibile

Maggiorazione 40%

Amm.to deducibile con maggioraz.

Vetture 18.075,99 7.230,40 25.306,39 6.326,59 1.265,32 506,12 1.771,44

Motocicli 4.131,66 1.652,66 5.784,32 1.446,08 289,21 115,68 404,89

Ciclomotori 2.065,83 826,33 2.892,16 723,04 144,60 57,84 202,44

Autovetture agenti (80%)

25.822,84 10.329,14 36.151,98 9.038,00 7.230,40 2.892,16 10.122,56


IPER AMMORTAMENTO 250%

Norma di riferimento DDL n.4127 /2017 art.2 comma 3

DefinizioneAgevolazione riservata alle imprese che operano nel settore industriale e che mira ad incentivare gli investimenti nei comparti industriali 4.0, con l’aggiunta di tecnologie per l'industria , l’agricoltura , meccanica di precisione e per l’abbattimento dei consumi energetici.


Imprese che operano nel settore industriale, nello specifico in:

Meccatronica Robotica Big data Sicurezza informatica Nanotecnologie Sviluppo di materiali intelligenti Stampa 3D Internet

Soggetti interessati


Presupposto oggettivo Investimenti in tecnologie Agrifood; Impianti per migliorare i consumi energetici

Ambito temporale Acquisti fino al 30 giugno 2018 a patto che , entro il 31/12/2017 sia confermato l’ordine dal venditore e sia corrisposto il 20% del corrispettivo.

Modalità fruizione beneficioCon l’iperammortamento il bonus è pari a 250% del valore del bene acquistato, ne consegue quindi, che se un bene che costa 1000 euro, può essere ammortizzato per un valore pari a 2.500 euro.


anno 2017 2018 2019 2020 2021 2022

Normale Iper Normale Iper Normale Iper Normale Iperr Normale Iper Normale Iper

Quota 10.000 25.000 20.000 50.000 20.000 50.000 20.000 50.000 20.000 50.000 10.000 25.000

IRES 2.400 6.000 4.800 12.000 4.800 12.000 4.800 12.000 4.800 12.000 2.400 6.000

ESEMPIOBene acquistato del 2017 – valore ammortizzabile Euro 100.000 Percentuale ammortamento 20%

RISPARMIO IRES AMMORTAMENTO NORMALE 24.000 BENEFICIO AGEVOLAZIONE 36.000RISPARMIO IRES TOTALE 60.000

L'iper ammortamento non è rilevante ai fini IRAP


NOVITA’ IN MATERIA DI COMUNICAZIONI IVA

Nel primo anno di applicazione l'invio dei dati delle fatture emesse e ricevute saràsemestrale.Oggi il decreto 193/2016, così come approvato dalle Camere, prevede un primo inviosemestrale entro il 25 luglio e due successivi per il secondo periodo dell'anno.Con la modifica in arrivo le comunicazioni dei dati per il 2017 saranno soltanto due, di cui ilprimo non più il 25 luglio ma a settembre e il secondo a febbraio.

Restano invece quattro gli invii dei dati relativi alle liquidazioni dei dati Iva con il primosempre entro il 31 maggio e il secondo che, come quello delle fatture, slitteràdirettamente a settembre.Gli altri due cadranno di novembre (il terzo) e a febbraio. Tra le possibilità allo studio per quest'ultima data anche quella di far caderel'adempimento direttamente con la dichiarazione annuale Iva (dal 2018 la scadenza passadal 28 febbraio al 30 aprile).


L’IVA DI GRUPPO

I gruppi societari in possesso di determinati requisiti possono optare per l'applicazione della disciplina prevista dall'articolo 73, comma 3 del D.p.r. n. 633/1972 e dal D.M. 13 dicembre 1979 che consente di compensare, nell'ambito del gruppo i crediti e i debiti Iva risultanti dalle liquidazioni periodiche e dal conguaglio di fine anno delle società che lo costituiscono.


L’IVA DI GRUPPO In particolare, con l'adesione alla procedura, i versamenti periodici (mensili o trimestrali) e il conguaglio di fine anno vengono effettuati dall'ente o società controllante, che determina l'imposta a debito o a credito del gruppo, calcolando la somma algebrica dei debiti e dei crediti emergenti dalle liquidazioni di tutte le società partecipanti e dalle stesse trasferiti al gruppo.

La società controllante si fa carico di gran parte degli adempimenti IVA di gruppo: ad essa infatti spettano la possibilità di effettuare le compensazioni fra i vari crediti e debiti, gli obblighi relativi ai versamenti, la legittimazione ad inoltrare all'Amministrazione Finanziaria le richieste di rimborso annuale o infrannuale anche per conto delle società controllate aderenti alla liquidazione di gruppo.


L’IVA DI GRUPPO

La disciplina però non giunge al riconoscimento giuridico dell'unitarietà fiscale del gruppo [1], lasciando a carico di ciascuna società partecipante la responsabilità per la corretta determinazione dell'IVA a credito o a debito trasferita al gruppo.

La profittabilità della disciplina, soprattutto in caso di presenza contemporanea di società strutturalmente a credito di IVA e di società strutturalmente a debito, è evidente. Essa infatti contribuisce attraverso l'ottimizzazione dei versamenti IVA ad una corretta gestione dei flussi finanziari all'interno del gruppo di imprese.


LE NUOVE SCADENZE FISCALI –VERSAMENTI

Il D.L. n. 193/2016, articolo 7-quater, commi 19 e 20, è intervenuto a modificare itermini per i versamenti:

Del saldo e del primo acconto derivanti dai modelli Unico e Irap, previsti dall’articolo17 del DPR n. 435/01;

Del saldo Iva, previsti dagli articoli 6 e 7, comma 1, lettera b) del DPR n. 542/99.



Le finalità dell’intervento sono quelle di:

Abolire il c.d. “tax day” del 16 giugno;Prevedere a regime un differimento dei termini di versamento, in

modo da evitare la proroga annuale che si è verificata negliultimi anni;

Coordinare il versamento del saldo Iva con l’abolizione delladichiarazione unificata.



Versamenti derivanti da Unico e Irap: persone fisiche e società di persone

Al 30 giugno, invece del giorno 16, senza la maggiorazione dello 0,4%;

Al 30 luglio, invece del giorno 16, con la maggiorazione dello 0,4%.

Resta infatti applicabile il disposto secondo cui i versamenti possono essere effettuatientro il trentesimo giorno successivo ai termini previsti, maggiorando le somme daversare dello 0,4% a titolo di interesse corrispettivo.



Versamenti derivanti da Unico e Irap: soggetti Ires

In relazione ai soggetti Ires, il versamento delle imposte relative al saldo e alla primarata di acconto derivanti dai modelli Unico e Irap devono invece essere effettuati entrol’ultimo giorno del sesto mese successivo a quello di chiusura del periodo d’imposta,invece che entro il giorno 16, ferma restando la suddetta possibilità di differire ilversamento di 30 giorni, con la maggiorazione dello 0,4% a titolo di interessecorrispettivo.



Versamenti derivanti da Unico e Irap: seconda o unica rata di acconto

Al 30 novembre, per le persone fisiche, le società di persone e i soggetti equiparati (es.studi professionali associati), nonché i soggetti Ires “solari“;

Entro l’ultimo giorno dell’undicesimo mese del periodo d’imposta, per i soggetti Ires“non solari“.



Versamento delle imposte collegate

Versamenti che “seguono” gli stessi termini delle imposte sui redditi. Le suddettemodifiche dei termini di versamento del saldo e del primo acconto delle imposte suiredditi si “riverberano” anche in relazione ai versamenti le cui scadenze sono ad essicollegati, ad esempio:



Versamento delle imposte “non allineate“Versamenti che “non seguono” i termini delle imposte sui redditi.

Versamanti: Dell’Imu e della Tasi; Dell’imposta sostitutiva per l’affrancamento delle partecipazioni non quotate e dei

terreni, posseduti al di fuori dell’ambito d’impresa; Delle imposte sostitutive per le assegnazioni agevolate di beni ai soci o la

trasformazione in società semplice; Dell’imposta sostitutiva per l’estromissione agevolata degli immobili strumentali

degli imprenditori individuali.



Versamento del saldo IvaIn relazione al versamento del saldo Iva, a seguito dell’abolizione della dichiarazioneunificata dei redditi e Iva:

Da una parte, viene confermata, come regola generale, la scadenza del 16 marzo;

Dall’altra, viene prevista la possibilità di differirlo entro il termine previsto dal nuovoarticolo 17 del DPR n. 435/2001 per il versamento delle imposte dirette,maggiorando le somme da versare degli interessi nella misura dello 0,4% per ognimese o frazione di mese successivo al 16 marzo.


LE NUOVE SCADENZE FISCALI –VERSAMENTI Modelli F24 con saldo a debito e compensazioni

In relazione ai modelli F24 con un saldo a debito (di qualunque importo), ma checontengono uno o più crediti utilizzati in compensazione, resta fermo l’obbligo, per tutti icontribuenti (titolari o meno di partita Iva), di presentazione in via telematica,avvalendosi:

Dei sistemi di home banking messi a disposizione dalle banche, dalle Poste o da altriprestatori di servizi di pagamento;

Dei servizi telematici messi a disposizione dall’Agenzia delle Entrate (modalitàobbligatoria in caso di compensazione di crediti Iva superiori a €. 5.000,00 annui).



Modelli F24 “a saldo zero”Resta altresì fermo che i modelli F24 il cui saldo finale, per effetto delle compensazionieffettuate, sia di importo pari a zero, devono essere presentati:

Esclusivamente mediante i servizi telematici messi a disposizione dall’Agenzia delleEntrate;

Da parte di tutti i contribuenti (titolari o meno di partita Iva).

Grazie per l’attenzione

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