NUOVE REGOLE IVA NEI RAPPORTI CON L'ESTERO · 2015-10-01 · NUOVE REGOLE IVA NEI RAPPORTI CON...

NUOVEREGOLEIVANEIRAPPORTICONL'ESTEROLENOVITÀINTRODOTTECONL'ADOZIONEDELLADIRETTIVA2010/45/UE

CameraCommercioTorino22maggio2013

AcuradiStefanoGarelli

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NUOVEREGOLEIVANEIRAPPORTICONL’ESTERO

AnalisidellemodificheapportatedallanuovanormaKvaPrincipalitemitraDaE:•  Nuovoquadrodiriferimentoeprincipalimodifiche•  MomentodieffeDuazionedelleoperazioni•  ObbligodiemissionedellefaDureaPve•  NuovicasidifaDuradifferitae/oriepilogaEva•  ContenutoeindicazionidariportareinfaDura•  Operazioniinvalutaesteraecambidiriferimento•  Volumed’affariePlafond•  FaDuracartaceaefaDuraeleDronica•  TerminidiemissioneediregistrazionedellefaDureemesse•  AutofaDurazioneeintegrazionedellefaDurericevute•  TerminidiregistrazionedellefaDureintegrateedelleautofaDure•  FaDurasemplificata•  TenutaeconservazioneregistriedocumenE•  AspePsanzionatori•  Entratainvigoredellenuovenorme

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RisvolKdellenuoveregoleriguardoallecomunicazioniIntrastat,blacklistedelenchiclienK/fornitori

Ripassoregoledicomportamentointemadiservizigenerici

Serviziinderoga:evoluzionedellanormaKvaedellaprassiinmateria

AnalisidelleimplicazionisualcuneoperazioniKpiche:•  Serviziditrasporto,intermediazione,lavorazione,riparazione

•  Riaddebitodiservizi

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ANALISIDELLEMODIFICHEAPPORTATE

DALLANUOVANORMATIVA

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NUOVOQUADRODIRIFERIMENTOEPRINCIPALIMODIFICHEDireSva2010/45/UE

PrincipalimodificherecateallaDireSva2006/112/CE:•  Inclusionedellamovimentazioneintracomunitariadibeniperperiziatra

leoperazionicheNONcosKtuisconocessione/acquistointracomunitario(modificaarEcolo17);possonoesseresemplicementegesEteconilregistrodicarico/scaricodicuiall’arEcolo243dellaDirePva;

•  PrevisionediunanormadisemplificazioneperlecessioniconKnuaKvedibeni(modificaarEcolo64):

“LecessioniconKnuaKvedibenisuunperiodosuperioreadunmesedicalendario,spediEotrasportaEinunoStatomembrodiversodaquelloincuilaspedizioneoiltrasportodeibeniiniziaeceduEinesenzioneIVAotrasferiEinesenzioneIVAinunaltroStatomembrodaunsoggeDopassivoaifinidellasuaaPvità,conformementeallecondizionifissateall'arEcolo138,siconsideranoeffeDuateallascadenzadiognimesedicalendariofintantochenonsipongafineallacessione.”.

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•  Previsionedell’obbligodifaWurazioneafineannosolareperleprestazioniconKnuaKvediservizigenericiperlequalinonsonoprevisEacconE/pagamenEincorsod’opera(modificaarEcolo64):

“Leprestazionidiserviziperlequalil'IVAèdovutadaldesEnatariodeiserviziinconformitàall'arEcolo196,effeDuateinmodoconEnuaEvonell'arcodiunperiodosuperioreadunannoechenoncomportanoversamenEdiacconEopagamenEnelmedesimoperiodo,siconsideranoeffeDuateallascadenzadiogniannocivile,fintantochenonsipongafineallaprestazionedeiservizi.”.

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•  Fissazionediuntermineprecisoperl’emissionedellefaWurerelaKveallecessioniintracomunitariedibenieaiservizigenerici(modificaarEcolo67):

“Quando,allecondizionidicuiall'arEcolo138,ibenispediEotrasportaEinunoStatomembrodiversodaquellodipartenzadellaspedizioneodeltrasportosonoceduEinesenzioneIVAoppurequandoibenisonotrasferiEinesenzioneIVAinunaltroStatomembrodaunsoggeDopassivoaifinidellasuaaPvità,l'impostadiventaesigibilealmomentodell'emissionedellafaDuraoallascadenzadelterminedicuiall'arEcolo222,primocomma,senessunafaDuraèstataemessaentrotaletermine.”.

L’arKcolo222dellaDireSva2006/112/CE(comesosKtuitodallaDireSva2010/45/UE)affermache:

“PerlecessionidibenieffeWuateallecondizioniprevistedall'arKcolo138operleprestazionidiserviziperlequalil'impostaèdovutadaldesKnatariodeibeniodeiservizianormadell'arKcolo196,lafaWuraèemessaentroilquindicesimogiornodelmesesuccessivoaquelloincuisièverificatoilfaWogeneratoredell'imposta.

PerlealtrecessionidibenioprestazionidiservizigliStaKmembripossonoimporreaisoggeSpassivideiterminiperl'emissionedellefaWure.”.

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•  AcquisKintracomunitaridibeni:–  unificazionedelmomentoimposiKvoallapartenzadeibeni–  fissazionediuntermineprecisoriguardoall’esigibilità

dell’imposta(modificaarEcolo69):“NeicasidiacquisEintracomunitaridibeni,l'IVAdiventaesigibileal

momentodell'emissionedellafaDuraoallascadenzadelterminedicuiall'arEcolo222,primocomma,senessunafaDuraèstataemessaentrotaledata.”.

NB:Alriguardoèstatoosservato(P.Centore,IlnuovomomentoimposiEvodelleoperazioniintracomunitarie,CorriereTributario,n.2/2013)che,secondolaDirePva,“….l’applicazionedell’IvanelterritoriodidesEnazioneacuradelcessionariodeveavvenireentroilgiorno15delmesesuccessivoaquelloincuiilbeneèstatospedito,enonentroilquindicesimogiornodelmesesuccessivoaquellodiricevimentodellafaDura”,comeinvecestabilitodalLegislatoreitaliano.

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•  Introduzionedell’Ivapercassa(“cashaccounEng”)(introduzionedell’arEcolo167‐bis);

•  PrevisionedellapossibilitàpergliStaKmembri,riguardoalleoperazioniinvalutadiversadall’euro,diacceWareilcambioBCE(modificaarEcolo91);

•  EquiparazionedellafaWuraeleWronicaaquellacartacea,semplificazionedellemodalitàdiemissione(modifica/sosEtuzionearEcolo217earEcolida232a237);

•  IndividuazionedelPaesecuispeWadeWareleregoleintemadifaWurazione(introduzionearEcolo219‐bis);

•  FissazionedelleindicazionidamenzionareinfaWura(modificaarEcolo226);

•  PrevisionedellafaWurasemplificata(introduzionedell’arEcolo226‐ter)

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NUOVOQUADRODIRIFERIMENTOEPRINCIPALIMODIFICHE

DocumenKdibase

DocumenKuKliperl’analisidelladirePva:•  DocumentoCOM(2009)20def.del28gennaio2009‐ComunicazionedellaCommissionealConsiglio‐SviluppitecnologicinelseDoredellafaDurazioneeleDronicaemisureinteseasemplificare,modernizzareearmonizzareulteriormentelenormeinmateriadifaDurazionedell'IVA;

•  ExplanatorynotesonVATinvoicingrules(NoteesplicaKvesulleregoledifaWurazione),del5oDobre2011.

Ladocumentazionesopraindicataèreperibilesulsitodell’UnioneEuropea.

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DocumenKdibasehWp://ec.europa.eu/taxaKon_customs/taxaKon/vat/traders/invoicing_rules/index_en.htm

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DocumenKdibase

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•  Circolaren.12/Edel3maggio2013–commentoalledisposizionirecatedallaleggedistabilità2013–leggen.228/2012;

•  Circolaren.16/Edel21maggio2013–Iva,prestazionidiservizi–momentodiulEmazione–quesEoniparEcolariaPnenEalseDoredelletelecomunicazioni.

MOMENTODIEFFETTUAZIONEDELLEOPERAZIONImodificherecatedallaLeggen.228/2012

L’arKcolo39delDln.331/1993affermache:“1.LecessioniintracomunitarieegliacquisKintracomunitaridibenisiconsiderano

effeWuaKall'aWodell'iniziodeltrasportoodellaspedizionealcessionariooaterzipersuoconto,rispeSvamente,dalterritoriodelloStatoodalterritoriodelloStatomembrodiprovenienza.TuDaviaseglieffePtraslaEviocosEtuEvisiproduconoinunmomentosuccessivoallaconsegna,leoperazionisiconsideranoeffeDuatenelmomentoincuisiproduconotalieffePecomunquedopoildecorsodiunannodallaconsegna.ParimenEnelcasodibenitrasferiEindipendenzadicontraPesEmatoriesimili,l'operazionesiconsideraeffeDuataall'aDodellalororivenditaaterziodelprelievodapartedelriceventeovvero,seibeninonsonoresEtuiEanteriormente,allascadenzadelterminepaDuitodalleparEeinognicasodopoildecorsodiunannodalricevimento.LedisposizionidicuialsecondoealterzoperiodooperanoacondizionechesianoosservaEgliadempimenEdicuiall'arEcolo50,comma5.

2.Seanteriormentealverificarsidell'eventoindicatonelcomma1e'stataemessalafaDurarelaEvaadun'operazioneintracomunitarialamedesimasiconsideraeffeDuata,limitatamenteall'importofaDurato,alladatadellafaDura.

3.LecessionieditrasferimenKdibeni,dicuiall'arKcolo41,comma1,leWeraa),ecomma2,leWereb)ec),egliacquisKintracomunitaridicuiall'arKcolo38,commi2e3,seeffeWuaKinmodoconKnuaKvonell'arcodiunperiodosuperioreadunmesesolare,siconsideranoeffeWuaKalterminediciascunmese.”.

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ArKcolo41delDln.331/1993:1.CosEtuisconocessioninonimponibili:

a)lecessioniaEtoloonerosodibeni,trasportaEospediEnelterritoriodialtroStatomembro,dalcedenteodall'acquirente,odaterziperloroconto,neiconfronEdicessionarisoggePdiimpostaodienE,associazioniedaltreorganizzazioniindicatenell'arEcolo4,quartocomma,deldecretodelPresidentedellaRepubblica26oDobre1972,n.633,nonsoggePpassivid'imposta;ibenipossonoesseresoDoposEpercontodelcessionario,adoperadelcedentestessooditerzi,alavorazione,trasformazione,assiemaggiooadaDamentoadaltribeni.Ladisposizionenonsiapplicaperlecessionidibeni,diversidaiprodoPsoggePadaccisa,neiconfronEdeisoggePindicaEnell'arEcolo38,comma5,leDerac),delpresentedecreto,iquali,esoneraEdall'applicazionedell'impostasugliacquisEintracomunitarieffeDuaEnelproprioStatomembro,nonabbianooptatoperl'applicazionedellastessa;lecessionideiprodoPsoggePadaccisasonononimponibiliseiltrasportoospedizionedeglistessisonoeseguiEinconformitàdegliarEcoli6e8delpresentedecreto;

(…)2.Sonoassimilateallecessionidicuialcomma1,leDeraa):

(…)b)lecessioniaEtoloonerosodimezziditrasportonuovidicuiall'arEcolo38,comma4,trasportaEospediEinaltroStatomembro

daicedenEodagliacquirenE,ovveroperloroconto,anchesenoneffeDuatenell'eserciziodiimprese,arEeprofessionieanchesel'acquirentenone'soggeDopassivod'imposta;

c)l'inviodibeninelterritoriodialtroStatomembro,mediantetrasportoospedizioneacuradelsoggeDopassivonelterritoriodelloStato,odaterzipersuoconto,inbaseadunEtolodiversodaquelliindicaEnelsuccessivocomma3dibeniiviesistenE.

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ArKcolo38delDln.331/1993:

(…)2.CosEtuisconoacquisEintracomunitarileacquisizioni,derivanEdaaPaEtolooneroso,dellaproprietàdibeni

odialtrodiriDorealedigodimentosuglistessi,spediEotrasportaEnelterritoriodelloStatodaaltroStatomembrodalcedente,nellaqualitàdisoggeDopassivod'imposta,ovverodall'acquirenteodaterziperloroconto.

3.CosEtuisconoinoltreacquisEintracomunitari:a)(leDerasoppressa);b)laintroduzionenelterritoriodelloStatodaparteopercontodiunsoggeDopassivod'impostadibeni

provenienEdaaltroStatomembro.LadisposizionesiapplicaanchenelcasodidesEnazionenelterritoriodelloStato,perfinalitàrientranEnell'eserciziodell'impresa,dibeniprovenienEdaaltraimpresaesercitatadallostessosoggeDoinaltroStatomembro;

c)gliacquisEdicuialcomma2dapartedienE,associazioniedaltreorganizzazionidicuiall'arEcolo4,quartocomma,deldecretodelPresidentedellaRepubblica26oDobre1972,n.633,nonsoggePpassivid'imposta;

d)l'introduzionenelterritoriodelloStatodaparteopercontodeisoggePindicaEnellaleDerac)dibenidaglistessiinprecedenzaimportaEinaltroStatomembro;

e)gliacquisEaEtoloonerosodimezziditrasportonuovitrasportaEospediEdaaltroStatomembro,ancheseilcedentenone'soggeDod'impostaedanchesenoneffeDuaEnell'eserciziodiimprese,arEeprofessioni.

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MOMENTODIEFFETTUAZIONEDELLEOPERAZIONImodificherecatedallaleggen.228/2012

E’statososKtuitol’arKcolo39delDln.331/1993–aDualeEtolazione:“EffeWuazionedellecessioniedegliacquisKintracomunitari”;sinoal31dicembre2012lanormaeracosìEtolata:“effeWuazionedell’acquistointracomunitario”.

Cfr.Circolaren.12/Edel3maggio2013,capitoloIV,paragrafo7.2.

VengonoprevisteleseguenEmodifiche:•  vieneunificatoilmomentodieffeWuazionedellecessioniedegliacquisE

intracomunitari(momentodiiniziotrasporto/spedizione);talemutamento,comemegliosivedrànelseguitorilevasoDodueprofili:–  momentoinriferimentoalqualeoccorrericercareiltassodicambio

applicabilealleoperazioniinvaluta;–  momentoaparEredalqualeconteggiareiltermineentroilqualeoccorre

riceverelafaDuradelfornitoreestero.

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•  vienestabilitocheilpagamento/incassoanKcipatototaleoparzialedelprezzo(adesempio:acconE)NONcosEtuiscepiùmomentodieffeDuazionedell’operazione;diconseguenzaNONcomportapiùl’obbligodiricevere/emeDerefaDura;resta,invece,lapossibilitàdiemissioneanEcipatadellafaDura;

•  Vieneprevistochelecessioniintracomunitariedibeni/acquisEintracomunitaridibeni,seeffeWuaKinmodoconKnuaKvonell’arcodiunperiodosuperioreadunmesesolare,siconsideranoeffeDuaEalterminediciascunmese.

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NelcasodiesistenzadiclausolaidoneaaspostareinavanKilmomentodeltrasferimentodellaproprietàdellamerce,occorrefareriferimentoataleulEmomomento,conillimitedell’anno.

SitraDa,adesempio,delleseguenEsituazioni:•  Spedizione/Ricevimentodimerceconclausoladi

gradimentooinprovaoinvisione;•  Spedizione/RicevimentodimerceinbaseacontraDodi

consignmentstockodicalloffstock;•  Etc.Restaintesochelemercispedite/ricevuteataleEtolodevono

essereannotatesull’appositoregistrodicarico/scaricodicuiall’arKcolo50,comma5,delDln.331/1993.

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MOMENTODIEFFETTUAZIONEDELLEOPERAZIONIcorrelaKrisvolKintemadifaWurazioneeregistrazione

L’arKcolo46delDln.331/1993affermache:“2.Perlecessioniintracomunitariedicuiall'arKcolo41,e'emessafaWuraa

normadell'arKcolo21deldecretodelPresidentedellaRepubblica26oWobre1972,n.633,entroilgiorno15delmesesuccessivoaquellodieffeWuazionedell'operazione,conl'indicazione,inluogodell'ammontaredell'imposta,chesitraWadioperazionenonimponibileeconl'eventualespecificazionedellarelaKvanormacomunitariaonazionale.

(….)5.Ilcessionariodiunacquistointracomunitariodicuiall'arKcolo38,commi

2e3,leWereb)ec),chenonharicevutolarelaKvafaWuraentroilsecondomesesuccessivoaquellodieffeWuazionedell'operazione,deveemeWereentroilgiorno15delterzomesesuccessivoaquellodieffeWuazionedell'operazionestessalafaWuradicuialcomma1,inunicoesemplare;seharicevutounafaWuraindicanteuncorrispeSvoinferioreaquellorealedeveemeWerefaWuraintegraKvaentroilgiorno15delmesesuccessivoallaregistrazionedellafaWuraoriginaria.

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MOMENTODIEFFETTUAZIONEDELLEOPERAZIONIcorrelaKrisvolKintemadifaWurazioneeregistrazione

L’arKcolo47delDln.331/1993–Registrazionedelleoperazioniintracomunitarieaffermache:1.  LefaWurerelaKveagliacquisKintracomunitaridicuiall'arKcolo38,commi2e3,leWerab),previa

integrazioneanormadell'arKcolo46,comma1,sonoannotatedisKntamente,entroilgiorno15delmesesuccessivoaquellodiricezionedellafaWura,econriferimentoalmeseprecedente,nelregistrodicuiall'arKcolo23deldecretodelPresidentedellaRepubblica26oWobre1972,n.633,secondol'ordinedellanumerazione,conl'indicazioneanchedelcorrispeSvodelleoperazioniespressoinvalutaestera.LefaWuredicuiall'arKcolo46,comma5,sonoannotateentroilterminediemissioneeconriferimentoalmeseprecedente.Aifinidell'eserciziodeldiriWoalladetrazionedell'imposta,lefaWuresonoannotatedisKntamenteanchenelregistrodicuiall'arKcolo25delpredeWodecreto.

(…)3.IsoggePdicuiall'arEcolo4,quartocomma,deldecretodelPresidentedellaRepubblica26oDobre1972,

n.633,nonsoggePpassivid'imposta,annotanolefaDuredicuialcomma1,previaloroprogressivanumerazioneedentroglistessiterminiindicaEalcomma1,inappositoregistro,tenutoeconservatoanormadell'arEcolo39dellostessodecreton.633del1972.

4.LefaWurerelaKveallecessioniintracomunitariedicuiall'arKcolo46,comma2,sonoannotatedisKntamentenelregistrodicuiall'arKcolo23deldecretodelPresidentedellaRepubblica26oWobre1972,n.633,secondol'ordinedellanumerazioneedentroilterminediemissione,conriferimentoalmesedieffeWuazionedell'operazione.

Cfr.Circolaren.12/Edel3maggio2013,capitoloIV,paragrafi7.3.1e7.3.2.

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ESEMPIO–faWuraanKcipataImpresadialtroPaeseUe,nelmesedimaggio2013emeDefaDuraanEcipata

neiconfronEdiimpresaitaliana.TalefaDuravienericevutanellostessomesedimaggio2013.

LamercevienespeditadalfornitoredialtroPaeseUeall’impresaitaliananelmesediluglio2013.

SVOLGIMENTOL’impresaitaliana,ricevutalafaDuraesteradeve:•  numerarlaeintegrarlaconIva;•  annotarlasulregistrofaDureemesseesulregistroacquisEentroilgiorno

15delmesesuccessivo(entroil15giugno),maconriferimentoalmeseprecedente(maggio).

L’impresaitaliana,inbaseaquantoprevistodall’arEcolo50,comma7,delDln.331/1993,entroil25agosto2013presentailmodelloIntraacquisErelaEvoalmesediluglio2013.

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ESEMPIO–fornituraconKnuaKvaultramensile

ImpresaitalianahasEpulatouncontraDodiconsignmentstockconimpresafrancese.

L’impresaitaliana:•  annotalamercericevutasull’appositoregistrodicarico/scaricodicui

all’arEcolo50,comma5,delDln.331/1993;•  comunicamensilmentegliavvenuEprelieviall’impresafrancese.

L’impresafrancese,entroil15delmesesuccessivoaognimesesolarediriferimento,emeDefaDuraneiconfronEdell’impresaitalianaperiprelievieseguiEnelmeseprecedente.

LafaDuraemessadall’impresafrancesevienericevutanelmesediemissionedellastessa.

Esempio:lafaDurarelaEvaaiprelievieseguiKnelmesedimaggio2013,emessaentroil15giugno,vienericevutanelmesedigiugno2013.

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SVOLGIMENTOTraDandosidiunafornituraconEnuaEva,l’impresaitalianaèabilitataad

applicareladisposizionecontenutanell’arEcolo39,comma3,delDln.331/1993:“…..gliacquisKintracomunitaridicuiall'arKcolo38,commi2e3,seeffeWuaKinmodoconKnuaKvonell'arcodiunperiodosuperioreadunmesesolare,siconsideranoeffeWuaKalterminediciascunmese.”.

E’quindipossibileraggruppareiprelievieseguiKinunostessomesesolare.L’impresaitalianadevenumerareeintegrareconIvalafaDuraemessa

dall’impresafranceseeladeveannotaresulregistrofaDureemesseesulregistroacquisEentroil15delmesesuccessivo(aquellodiricevimento)econriferimentoalmeseprecedente(e,quindi,conriferimentoalmesediricevimentodellafaDura).

Secondoleipotesipostenell’esempio,l’impresaitalianadeveeseguirel’annotazionesulregistrofaDureemesseesulregistroacquisEentroil15luglio2013,maconriferimentoalmesedigiugno2013;ilmodelloIntraacquisEdeveesserepresentatoentroil25luglio2013(conriferimentoalmesedigiugno).

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OBBLIGODIEMISSIONEDELLEFATTUREATTIVEOperazioniterritoriali

L’arKcolo21delDprn.633/1972,prevedel’obbligodiemissionedellafaDurariguardoalleseguenEoperazioni:

•  Operazioniimponibili(comma1);

•  Operazioninonimponibili,esenKononsoggeWe(comma6);

6.LafaDuraèemessaancheperleEpologiedioperazionisoDoelencateeconKene,inluogodell'ammontaredell'imposta,leseguenKannotazioniconl'eventualeindicazionedellarelaKvanormacomunitariaonazionale:

a)cessionirelaEveabeniintransitoodepositaEinluoghisoggePavigilanzadoganale,nonsoggeDeall'impostaanormadell'arEcolo7‐‐biscomma1,conl'annotazione«operazionenonsoggeDa»;

b)operazioninonimponibilidicuiagliarEcoli8,8‐bis,9e38‐quater,conl'annotazione«operazionenonimponibile»;c)operazioniesenEdicuiall'arEcolo10,ecceDoquelleindicatealn.6),conl'annotazione«operazioneesente»;

d)operazionisoggeDealregimedelmargineprevistodaldecreto‐legge23febbraio1995,n.41,converEto,conmodificazioni,dallalegge22marzo1995,n.85,conl'annotazione,asecondadeicasi,«regimedelmargine‐‐beniusaE»,«regimedelmargine‐‐oggePd'arte»o«regimedelmargine‐‐oggePdianEquariatoodacollezione»;

e)operazionieffeDuatedalleagenziediviaggioeturismosoggeDealregimedelmargineprevistodall'arEcolo74‐ter,conl'annotazione«regimedelmargine‐‐agenziediviaggio.»;

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OBBLIGODIEMISSIONEDELLEFATTUREATTIVEOperazioniextraterritoriali

•  Operazioni“extraterritoriali”(comma6‐bis).6‐bis.IsoggePpassivistabiliEnelterritoriodelloStatoemeDonolafaDura

ancheperleEpologiedioperazionisoDoelencatequandononsonosoggeWeall'impostaaisensidegliarEcolida7a7‐sep.eseindicano,inluogodell'ammontaredell'imposta,leseguenEannotazioniconl'eventualespecificazionedellarelaEvanormacomunitariaonazionale:

a)cessionidibenieprestazionidiservizi,diversedaquelledicuiall'arEcolo10,nn.da1)a4)e9),effeWuateneiconfronKdiunsoggeWopassivocheèdebitoredell'impostainunaltroStatomembrodell'Unioneeuropea,conl'annotazione«inversionecontabile»;

b)cessionidibenieprestazionidiservizichesiconsideranoeffeDuatefuoridell'Unioneeuropea,conl'annotazione"operazionenonsoggeWa”».

Cfr.Circolaren.12/Edel3maggio2013,capitoloIV,paragrafo3.

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Riguardoalleoperazionidicuialcomma6‐bis,leWeraa),occorrequindidisEngueretra:

•  Operazioniperlequaliilcliente/commiWenteestero,soggeWopassivod’imposta,èdebitoredell’impostanelPaeseestero:obbligodiemissionefaDuraconindicazionedi“inversionecontabile”(o“reversecharge”)edeventualespecificazionedellarelaEvanormacomunitariaonazionale;è,adesempio,ilcasodelleprestazionidiservizigenerici(arEcolo7‐terneirapporEB2B);

•  Operazioniperlequaliilcliente/commiWenteesteroNONèdebitoredell’impostanelPaeseestero:l’impresaitalianadeveaprireunaposizioneIvanelPaeseesteroedassolvereairelaEviobblighiIva;l’operazioneinquesEonenonèfiscalmenterilevanteinItalia;è,adesempio,ilcasodiserviziimmobiliarisvolEafavorediconsumatorifinaliinaltroPaeseUe.

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OBBLIGODIEMISSIONEDELLEFATTUREATTIVEReversecharge:DireSva2006/112/CE

Mentrenelcasodiservizigenerici,neirapporEB2B,l’arKcolo196dellaDirePva2006/112/CE(comesosEtuitodallaDirePva2008/8/CE)prevedelaregoladelPaesedelcommiDente.

Nelcasodellealtreoperazioni(cessioniinternedibenieprestazionidiserviziinderoga),l’arKcolo194dellaDirePvasopracitatalasciaaisingoliPaesiUedecidereiltraDamentoIvadellestesse.

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ArKcolo196L’IVAèdovutadaisoggePpassiviodallepersonegiuridichechenonsonosoggePpassiviidenEficateaifinidell’IVAacuièresounservizioaisensidell’arEcolo44(*),seilservizioèresodaunsoggeDopassivononstabilitonelterritorioditaleStatomembro

Nota(*)serviziogenerico(B2B);comedaarEcolo7‐terdelDprn.633/1972.

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ArKcolo194

1.SelacessionedibeniolaprestazionediserviziimponibileèeffeDuatadaunsoggeDopassivononstabilitonelloStatomembroincuièdovutal'IVA,gliStaEmembripossonoprevederecheildebitoredell'impostasiaildesEnatariodellacessionedibeniodellaprestazionediservizi.

2.GliStaEmembrideterminanolecondizionidiapplicazionedelparagrafo1.

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PaesechedeWaleregoledifaWurazione

ArKcolo219bisdellaDireSva2006/112/CE

FaPsalvigliarEcolida244a248,siapplicanoledisposizioniseguenE.1)LafaDurazioneèsoggeDaallenormeapplicabilinelloStatomembroincuisiconsideraeffeDuatala

cessionedibeniolaprestazionediservizi,conformementealledisposizionidelEtoloV.

2)Inderogaalpunto1,lafaDurazioneèsoggeDaallenormeapplicabilinelloStatomembroincuiilfornitore/prestatorehastabilitolasededellapropriaaPvitàeconomicaodisponediunastabileorganizzazioneaparEredallaqualelacessione/prestazionevieneeffeDuatao,inmancanzaditalesedeoditalestabileorganizzazione,nelloStatomembrodelsuodomicilioodellasuaresidenzaabituale,quando:

a)ilfornitore/prestatorenonèstabilitonelloStatomembroincuisiconsideraeffeDuatalacessionedibeniolaprestazionediservizi,conformementealledisposizionidelEtoloV,olasuastabileorganizzazionenonintervienenellacessioneonellaprestazioneaisensidell'arEcolo192bis,eildebitoredell'IVAèl'acquirentedeibenioildesEnatariodeiservizi.TuDavia,quandol'acquirente/desEnatarioemeDelafaDura(autofaDurazione)siapplicailpunto1.

b)lacessionedibeniolaprestazionediservizinonsiconsideraeffeDuatanellaComunitàconformementealledisposizionidelEtoloV.";

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PaesechedeWaleregoledifaWurazione

L’arKcolo219bisdellaDireSva2006/112/CE,introdoDodallaDirePva2010/45/UE,prevedequantosegue:

1)REGOLABASE:LeregolevengonodeDatedalPaeseincuil’operazionesiconsideraeffeDuata;

2)DEROGA:LeregolevengonodeDatedalPaesedistabilimentodelfornitore/prestatore:

a)  SequesENONèstabilitonelPaeseincuivieneeffeDuatal’operazione(osestabilitointalePaesemediantestabileorganizzazione,questanonpartecipaall’operazione)eildebitoredell’Ivaèl’acquirentedeibenioildesEnatariodeiservizi;nelcaso,tuDavia,didelegadellafaDurazionealcliente(“selfbilling”),valelaregolan.1);

b)  Oppure,sel’operazionesiconsideraeffeDuatafuoridelterritorioUe.

31

OBBLIGODIEMISSIONEDELLEFATTUREATTIVEPaesechedeWaleregoledifaWurazione

Esempi

Impresaitaliana,nonstabilitainFrancia,svolgeunlavorosuunimmobileinFrancia.

Laprestazione(servizioimmobiliare)siconsideraeffeDuatainFrancia.Inbaseaquantoprevistodall’arEcolo219‐bis:•  Seillavorovienesvoltoafavorediimpresafrancese(oaltrosoggeDo

idenEficatoaifiniIvainFrancia):siapplicaladeroga2a)inquantoilcommiDenteèdebitoredell’imposta.LeregolesullafaDurazionevengonodeDatedall’Italia.VieneemessafaDuraarEcolo7‐quater,leDeraa),Dprn.633/1972–inversionecontabile;

•  Seillavorovienesvoltoafavorediunconsumatorefinale(odialtrosoggeDoNONidenEficatoaifiniIvainFrancia):siapplicalaregolagenerale.LeregolesullafaDurazionevengonodeDatedallaFrancia.L’impresaitalianadeveaprireunaposizioneIvainFranciaedeveemeDerefaDuratramitetaleposizioneIva.TalefaDura,aifiniitaliani,vieneregistratasoloincontabilitàgenerale.

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OBBLIGODIEMISSIONEDELLEFATTUREATTIVEREVERSECHARGEINTERNONEI27PAESIUE

CessionidibeniLeTabellecheseguonohannoperoggeDoiltraDamentoIvaprevistodai27PaesiUeinrelazione

allecessionidibeniche,inconsiderazionedelleregolediterritorialitàvigenEneisingoliPaesi,siconsideranoeffeDuateall'internodeiPaesistessi(cessioniinterne).

Cisiintenderiferire,adesempio,alleseguenEsituazionioperaKve:•  acquistodibeniinunPaeseUeevenditaall'internodellostessoPaeseUe;•  fornituradibeniconinstallazioneemontaggiodapartedelfornitoreopersuoconto;

com'ènoto,l'arKcolo36delladireSva2006/112/CEdel28novembre2006esuccessivemodifiche,affermachetalioperazionisiconsideranoeffeWuatenelPaeseincuiavvienel'installazioneoilmontaggio;

•  cessionidibeni(provenienKdalPaesedelcedente)inoccasionedifiereealtremanifestazionisimilarioditentatavendita.

Riguardoalleoperazioniinargomentol'arKcolo194dellaDirePva2006/112/CEdel28novembre2006stabiliscecheselacessionedeibenièpostainesseredaunsoggeDopassivononstabilitonelPaeseUeincuil'operazionesiconsideraeffeDuata(enellaqualeèquindidovutal'Iva),gliStaEmembripossonoprevederecheildebitoredell'impostasiaildesEnatariodellacessionedibeni.

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CessionidibeniIsingoliPaesiUe,inrelazionealleoperazioniinargomento,sonoquindiliberidistabilire:•  cheilsoggeDodebitoredell'impostasiailcessionario,prevedendochelostessodebbaessere

unsoggeDostabilitonelPaesedellacessioneosemplicementeidenEficatoaifiniIvaintalePaese(sitraDadell'isEtutodelcd."reversechargeinterno”;cd.“taxshiping”);

•  ocheilsoggeDodebitoredell'impostasiailcedente,conconseguenteobbligodapartedellostessodirichiedereunnumeroidenEficaEvoIvaintalePaese(amezzodiidenEficazionedireDaoconrappresentantefiscale).Laregoladelcedentevienesenz'altroadoDatanelcasoincuiilcessionariononsiaunsoggeDopassivod'imposta(sitraPcioèdiunconsumatorefinale).

NelseguitocisilimitaaprendereinesameirapporEtraoperatorieconomici.

SiricordachepersoggeWostabilitosiintendeunsoggeDochehalapropriasedeopossiedeunapropriastabileorganizzazionenelPaeseinteressato,mentrepersoggeWoidenKficatosiintendeunsoggeDoinpossessodiunnumeroidenEficaEvoIva.

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Cessionidibeni

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Cessionidibeni

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Cessionidibeni

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Cessionidibeni

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PrestazionidiserviziLeTabellecheseguonohannoperoggeDoiltraDamentoIvaprevistodai27PaesiUein

relazionealleprestazionidiserviziche,inconsiderazionedelleregolediterritorialitàvigenEneisingoliPaesi,siconsideranoeffeDuateall'internodeiPaesistessi.

Intemadiprestazionidiservizi,riguardoallaproceduradelreversecharge(inbaseallaqualeilsoggeDodebitoredell'impostanonèpiùilprestatoremailcommiDente)ladirePva2006/112/CEprevededuedisEntesituazioni:

•  nelcasodeiservizigenerici,posEinesseretraoperatorieconomici,èprevistoilreversechargeobbligatoriodapartedelcommiDente(arEcolo196);

•  nelcasodeiservizispecifici(cd.“serviziinderoga”),ivariPaesimembrihannolafacoltàdiprevederel'applicazionedellaprocedurainargomento(reversechargeinterno;cd.“taxshiping”),determinandonelecondizionidiapplicazione(arEcolo194),oppuredimantenerefermocheilprincipiocheilsoggeDodebitoredell'impostaèilprestatore.

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PrestazionidiserviziInquestasedecisilimitaaeseguirel'esamedegliadempimenEprevisEdai27Paesi

Ueriguardoaiservizispecifici("serviziinderoga")ecioèai:•  servizirelaEviabeniimmobili;

•  serviziditrasportopasseggeri;

•  servizidiristorazioneecatering;

•  servizidilocazione,anchefinanziaria,noleggioesimiliabreveterminedimezziditrasporto;

•  servizidiaccessoallemanifestazioniculturali,arEsEche,sporEve,scienEfiche,educaEve,ricreaEveesimili,ivicompresefiereedesposizioni,nonchéleprestazionidiserviziaccessorieconnesseconl'accesso.

neirapporKtraoperatorieconomici(B2B).

SiricordachepersoggeWostabilitosiintendeunsoggeDochehalapropriasedeopossiedeunapropriastabileorganizzazionenelPaeseinteressato,mentrepersoggeWoidenKficatosiintendeunsoggeDoinpossessodiunnumeroidenEficaEvoIva.

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Prestazionidiservizi

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Esempio:GERMANIA

TraWodaIBFD–ValueAddedinEurope

10.1.2.1.Suppliesmadebynon‐residentsuppliersThereversechargemechanismappliestoworksupplies(Werklieferungen)andanysuppliesofservicesbynon‐

residenttaxablepersonstoothertaxablepersonsorpublicbodies,irrespecEveofwhetherthecustomerisresidentinGermanyornot.Consequently,iftherecipientofaserviceorworksupplyrenderedbyanon‐residenttaxablepersonisnotresidentinGermany,hewillhavetoregisterforVATinordertoaccountforVATunderthereversechargemechanism.Thereverse‐chargedVATcanusuallybedeductedasinputVAT.However,ifthenon‐residentrecipientisestablishedinathirdcountrythatdoesnotmeetthereciprocityprinciple,heisnotallowedtodeducttheinputVAT(arEcle15(4b)oftheVATAct).

Thenon‐residentsupplierhastomenEonintheinvoicethattherecipientisthepersonliableforGermanVAT(arEcle14a(5)oftheVATAct).Asfrom1January2013,theuseofthefollowingwording“SteuerschuldnerschaxdesLeistungsempfängers”(recipientisliableforremiPngthetax)willbeMandatory.IftheserviceorinstallaEonsupplyisexempt,thereversechargeruledoesnotapply;thenon‐residentsupplierhastorefertotheexempEonintheinvoice(arEcle14(1)(1)(6)oftheVATAct).

Ifasupplysubjecttothereversechargehasbeenmadebyanon‐residenttaxableperson,ithastobecheckedwhetherthesupplyhasbeenmadethroughhisdomesEcfixedestablishmentorbranch.Ifso,thetaxablepersonmightbetreatedasresident.Theconsequenceisgenerallythatthereversechargemechanismisnotapplicabletothosesupplies.

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Esempio:POLONIA

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Esempio:POLONIA

ThecurrentsituaKon

Ontheirlocalsuppliesofgoods,non‐establishedenEEesarerequiredtoapplythelocalreversechargesysteminvariouscountrieswithintheEU.ForeignbusinessescannotchargelocalVATontheoutputsupplies,butthelocalpurchasesareinvoicedwithinputVAT.Polandisoneofthesemajorcountries,wherethisinvoicingmethodcreatesseriousVATfinancingissuesalsoforSwissestablished,butlocallyVAT‐registeredenEEes.ThesystemwasintroducedbarelytwoyearsagoinPoland.

AnaddiEonalproblemaroserecentlyregardingthequesEonwhetheraprincipalcompanyqualifiesasanestablishedenEtyinPolandornot.TodeterminethisquesEon,athoroughanalysiscouldbenecessary,reviewingthescopeofacEviEesandthetechnicalandhumanresourcesavailableinPoland.Dependingontheresults,theVATtreatmentofPolishlocalsuppliescouldbetotallydifferent;invoicingcouldbemadewithorwithoutPolishVAT.

Changes

Followingthechanges,effecEvefromApril2013,itwillbeclearthatlocalsuppliesofgoods,exceptofsomespecificcaseswillbesubjecttoPolishVATagainfortheenEEesregisteredforVATinPoland.ThismodificaEonshouldalsoreducetheproblemsarisingfromVATfinancingfornon‐establishedenEEes.

ConclusionandrecommendaKon(s)foracKon(s)

Asaconsequence,werecommendreviewingyourPolishbusinessacEviEesindetail,inordertoensurecompliancewithlocalVATrulesandregulaEons.Theinvoicingsystemsshouldbeset‐uptoapplythechangedVATtreatmentfrom1April.

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Esempio:POLONIA

MERIDIAN GLOBAL SERVICES – 10 APRIL 2013Poland‐ImportantamendmentstotheVATActeffecKvefrom1April2013regardingdomesKc

reversechargePolandInApril2011,Polandintroducedtheobligatoryreversechargeinrespectofsuppliesofgoodsand

servicesprovidedbynon‐establishedbusinesses(regardlessofVATregistraEonstatus)tobusinesseswhichareestablishedandVATregisteredinPoland.Therecipientofthegoodsorserviceswasrequiredtoself‐accountforPolishVATdueonsuchsupplies.

StarEngfrom1stApril2013,thisrulewillchangeforsupplyofgoodsbynon‐establishedwhoareVATregisteredinPoland(theapplicaEonofreversechargeforserviceremainsunchanged).Accordingtothenewrules(Art.17.1,point4,5,6and7ofthePolishVATAct)onceanon‐establishedsupplierisVATregisteredinPoland,itwillnolongerbeabletousethedomesEcreversechargeonitssuppliestoestablishedandVATregisteredcustomersinPolandandwillberequiredtochargeVATonitssale.

ThereisoneexcepEontotheaboverulerelaEngtosupplyofgaswithinthegassystem,electricitywithintheelectricalpowersystem,andheaEngorcoolingenergywithinheaEngorcoolingenergydistribuEonnetworksthatisperformedbyanon‐residentsupplier.

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Esempio:POLONIA

VATSYSTEMSNEWS–MARCH2013Poland–Changesinreversechargefrom1April2013UndertheamendedPolishVATAct,thereversecharge

mechanismwillnolongerbeapplicableinthecaseofadeliveryofgoodstoaPolishcustomermadebyaforeigncompanywhichisregisteredforVATpurposesinPoland.TheonlyexcepEonisinthecaseofthesupplyofthefollowinggoods:gas,electricity,heatandcoolingenergy.ThischangemeansinpracEcethatfromthe1stApril2013adeliveryofgoodsinPolandtoacustomerestablishedinPoland,whenmadebyaforeigncompanywhichisregisteredforVATpurposesinPoland,issubjecttoPolishVAT.AsaresulttheforeigncompanyshouldraiseaPolishsalesinvoicewithVATtoitscustomer.

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OBBLIGODIEMISSIONEDELLEFATTUREATTIVEoperazioniextraterritoriali

LeFATTUREATTIVErelaKveaoperazionidicuiall’arKcolo21,comma6‐bis,delDprn.633/1972,devonoessereannotatesulregistrofaDureemesse.

NelcasodiimpresaitalianachericevaFATTUREPASSIVEdicuiall’arKcolo21,comma6‐bis,essaledeveannotaresulregistrodegliacquisE.

E’daritenerechel’obbligodiannotazioneriguardisoloilcasoincuil’operazionevienepostainesseredaun’impresaitaliananeiconfronKdialtraimpresaitaliana.

Esempio:

ImpresaitalianaAacquistamerceinCinaelacedeadaltraimpresaitalianaB“allostatoestero”.

IntaleevenienzaA,inbaseaquantoprevistodall’arEcolo21,comma6‐bis,leDerab),delDprn.633/1972,emeDefaDuraperoperazionenonsoggeDaarEcolo7‐bisneiconfronEdiB.

BdeveannotaretalefaDurasulregistroacquisE.

Sel’impresaAfosseun’impresaestera,BpotrebbelimitarsiadannotarelafaDuraincontabilitàgenerale.

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OBBLIGODIEMISSIONEDELLEFATTUREATTIVEoperazioniextraterritoriali

ArEcolo23–RegistrazionedellefaDure.IlcontribuentedeveannotareentroquindicigiornilefaDureemesse,nell'ordinedellaloronumerazioneecon

riferimentoalladatadellaloroemissione,inappositoregistro.LefaDuredicuiall'arEcolo21,comma4,terzoperiodo,leDerea),c)ed)devonoessereregistrateentroilterminediemissioneeconriferimentoalmesedieffeDuazionedelleoperazioni.

PerciascunafaDuradevonoessereindicaEilnumeroprogressivoeladatadiemissionediessa,l'ammontareimponibiledell'operazioneodelleoperazioniel'ammontaredell'imposta,disEnEsecondol'aliquotaapplicata,eladiDa,denominazioneoragionesocialedelcessionariodelbeneodelcommiDentedelservizio,ovvero,nelleipotesidicuialsecondocommadell'art.17,delcedenteodelprestatore.

Sel'altrocontraentenone'un'impresa,societàoentedevonoessereindicaE,inluogodelladiDa,denominazioneoragionesociale,ilnomeeilcognome.PerlefaWurerelaKvealleoperazionidicuiall'arKcolo21,commi6e6‐bis,devonoessereindicaK,inluogodell'ammontaredell'imposta,ilKtolodiinapplicabilitàdiessaed,eventualmente,larelaKvanorma.

(Commaabrogato)Nell'ipotesidicuialquintocommadell'arEcolo6lefaDureemessedevonoessereregistrateanchedalsoggeDo

desEnatarioinappositoregistro,bollatoenumeratoaisensidell'arEcolo39,secondomodalitàeterministabiliEconappositodecretoministeriale.

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ArKcolo25‐RegistrazionedegliacquisEIlcontribuentedevenumerareinordineprogressivolefaDureelebolleDedoganalirelaEveaibenieaiserviziacquistaEoimportaEnell’eserciziodell'impresa,arteoprofessione,compresequelleemesseanormadelsecondocommadell'arEcolo17edeveannotarleinappositoregistroanteriormenteallaliquidazioneperiodica,ovveroalladichiarazioneannuale,nellaqualee'esercitatoildiriDoalladetrazionedellarelaEvaimposta.

(Commaabrogato).

DallaregistrazionedevonorisultareladatadellafaDuraobolleDa,ilnumeroprogressivoadessaaDribuito,ladiDa,denominazioneoragionesocialedelcedentedelbeneoprestatoredelservizio,ovveroilnomeecognomesenonsitraDadiimprese,societàoenE,nonchél'ammontareimponibileel'ammontaredell'impostadisEnEsecondol'aliquota.

PerlefaWurerelaKvealleoperazionidicuiall'arKcolo21,commi6e6‐bis,devonoessereindicaK,inluogodell'ammontaredell'imposta,ilKtolodiinapplicabilitàdiessae,eventualmente,larelaKvanorma.

(Commaabrogato).LadisposizionedelcommaprecedentesiapplicaancheperlefaDurerelaEveaprestazioniditrasportoeper

quellepervenutetramitespedizionierioagenziediviaggi,qualenesial'importo.

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OBBLIGODIEMISSIONEDELLEFATTUREATTIVEEsempi

•  ImpresaitalianaemeDefaDuraperserviziogenericoarEcolo7‐terneiconfronEdiimpresatedescaindicandosullastessalafrase“OperazionearEcolo7‐ter,comma1,leDeraa),Dprn.633/1972‐INVERSIONECONTABILE”;

•  ImpresaitalianaemeDefaDuraperserviziogenericoarEcolo7‐terneiconfronEdiimpresaUSAindicandosullastessalafrase“OperazionearEcolo7‐ter,comma1,leDeraa),Dprn.633/1972–OPERAZIONENONSOGGETTA”;

•  ImpresaitalianaacquistamerceinFranciadaun’impresafranceseFR1elacedeadaltraimpresafranceseFR2;inFrancia,inrelazioneall’operazionedicessione(postainesseredall’impresaitaliana)èprevistal’applicazionedel“reversecharge”;l’impresaitalianasubiscel’Ivasull’acquisto(epuòchiederlaarimborso),edemeDefaDura,arEcolo7‐bisneiconfronEdell’impresaclientefranceseFR2indicandosullastessalafrase“OperazionearEcolo7‐bis,comma1,Dprn.633/1972–INVERSIONECONTABILE;TVAdueparleclient‐arEcle283,I,CGI);

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•  Impresaitalianaacquistamercedaimpresatedescaelacedeadaltraimpresatedesca;lamercevienefisicamentetrasferitanell’ambitodelterritoriotedesco;inGermania,pertalioperazioninonoperail“reversecharge”;l’impresaitalianadeveidenEficarsiaifiniIvainGermania:–  L’impresaitalianacomunicailproprionumeroidenEficaEvoIva

tedescoalfornitoretedesco;–  IlfornitoretedescoemeDefaDuraconIvatedescaneiconfronE

dell’impresaitaliana–posizioneIvatedesca;–  L’impresaitaliana–posizioneIvatedescaemeDefaDuraconIva

tedescaneiconfronEdelclientetedesco.Allalucediquantoprevistodall’arKcolo21,comma6‐bis,delDprn.

633/1972édaritenerechetalioperazionisianoirrilevanKaifinidellaposizioneIvaitaliana,essendogesKtedaunaposizioneIvaestera.

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L’impresaitalianaAricevel’incaricodiristruDurareunlocaleadusoalbergoinFrancia,dapartediimpresafrancesedotatadinumeroidenEficaEvoIvafrancese.L’impresaitalianaAaffidal’esecuzionedialcunilavoridicaraDereedileadaltraimpresaitalianaB.L’impresaitalianaAapreunaposizioneIvainFranciaamezzomandatairefiscal.

FaDurazione:•  L’impresaitalianaB,eseguiEilavori,emeDefaDuraperoperazionearEcolo7‐

quater,leDeraa),neiconfronEdell’impresaitalianaA–posizioneIvafrancese(aggiungendoinfaDuralamenzione:INVERSIONECONTABILE;TVAdueparleclientarEcle283I,CGI);

•  L’impresaitalianaA–posizioneIvafrancesesvolgelaproceduradireversechargerelaEvamenteallafaDuraemessadall’impresaitalianaB;

L’impresaitalianaAdeveemeDerefaDuraneiconfronEdell’impresafrancese.DUBBIO:mediantequaleposizioneIvadeveessereemessalafaDura?

55


Inbaseaquantoprevistodall’arKcolo219‐bisdellaDireSva2006/112/CE,riguardoalrapportotral’impresaitalianaAel’impresafrancese,loStatochehaildiriWodideWareleregolesullafaWurazioneèl’Italia;diconseguenzalafaWuraneiconfronKdell’impresafrancesedovrebbeessereemessadallaposizioneIvaitalianadell’impresaitalianaAeNONdallasuaposizioneIvafrancese.

LafaWuradovrebbeessereemessaconlaseguentedicitura:“OperazionearKcolo7‐quater,leWeraa),delDprn.633/1972–INVERSIONECONTABILE”.

LafaWurainargomentodovrebbeessereregistratanellacontabilitàIvaitalianaedovrebbeessereinseritanelladichiarazioneIvaitaliana.

Occorrecomunqueverificarequalesiainmaterial’orientamentoaWualedall’Amministrazionefinanziariafrancese.

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OBBLIGODIEMISSIONEDELLEFATTUREATTIVE

esempi

ImpresaitalianahasEpulatocontraPdicalloffstockconimpresefrancesi(rotazionelenta,superiorea3mesi)econimpresespagnole.

InentrambiiPaesièdotatadiposizioneIva(uElizzataperrilevarelospostamentodellamercedall’ItaliaalPaesedidesEno).

L’impresaitaliana,periltrasferimentodellamerceemeDefaDuraperoperazionenonimponibilearEcolo41,comma2,leDerac),delDln.331/1993.

RiguardoaiprelievieseguiEdaiclienEesteri,inentrambiiPaesi,siapplicailreversecharge:l’impresaitalianaemeDefaDurasenzaapplicazionedell’Iva.

Inbaseaquantoprevistoall’arEcolo219‐bistalefaDuradovrebbeessereemessadallaposizioneIvaitaliana,conlaseguentedicitura:“OperazionearEcolo7‐bisdelDprn.633/1972–inversionecontabile”.

TalemodalitàdicomportamentodeterminacomunqueunadoppiafaWurazionedell’operazione(unaprimavoltaall’aDodeltrasferimentodellamerce;unasecondavoltaall’aDodelprelievo).

E’auspicabileunchiarimentoapartedell’AgenziadelleEntrate.

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Nelcaso,invece,dicontraDodicalloffstockconclientetedesco:•  L’impresaitalianadevechiederel’aDribuzionedinumero

idenEficaEvoIvainGermania;•  RiguardoaitrasferimenEdimercedall’ItaliaallaGermaniadeve

emeDerefaDuraperoperazionenonimponibilearEcolo41/2/c(alcosto);

•  Riguardoaiprelievioccorreapplicarel’Ivatedesca,mediantelaposizioneIvatedesca.

Inbaseaquantoprevistodall’arEcolo219–bis,èdaritenerechetaleoperazionesiairrilevanteaifinidell’Ivaitaliana:nelcasospecificoloStatochedeDaleregoledifaDurazioneèlaGermania.

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Impresaitalianafornisceunmacchinariocomplessoaimpresatedesca,coninstallazione/montaggioacuraoaspesedell’impresaitalianapressolostabilimentodell’impresatedescainGermania.

ArKcolo36dellaDireSva2006/112/CE:“Quandoilbenespeditootrasportatodalfornitoreodall'acquirenteoppuredaunterzodeve

essereinstallatoomontatoconosenzacollaudodapartedelfornitoreopersuoconto,siconsideracomeluogodicessioneilluogodoveavvienel'installazioneoilmontaggio.

ArKcolo41delDln.331/1993:“1.CosEtuisconocessioninonimponibili:(…)c)lecessioni,conspedizioneotrasportodalterritoriodelloStato,nelterritoriodialtroStato

membrodibenidesEnaEadessereiviinstallaE,montaEoassiemaEdapartedelfornitoreopersuoconto.

InGermania,pertaleEpologiadioperazione,operailmeccanismodireversecharge(inquantooperazioneinternaallaGermania);cfr.TabellariportatanellepagineprecedenE.

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Esisteuncontrastotra:•  quantoprevistodall’arEcolo36dellaDirePva2006/112/CEinbasealqualel’operazionesiconsideraeffeWuatainGermania;

•  equantoprevistodall’arEcolo41,comma1,leDerac),delDln.331/1991inbasealqualel’operazionesiconsideraeffeWuatainItalia(selanormaEvaitalianafosseinlineaconl’arEcolo36delladirePva,l’operazionedovrebbeessereclassificatacomeoperazionenonsoggeDa,arEcolo7‐bis).

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L’impresaitaliana,tenutopresenteilcontrastotralenorme:

•  Aifiniitaliani:emeDefaDuraperoperazionenonimponibilearEcolo41,comma1,leDerac),delDln.331/1992;laannotasulregistrofaDureemesse;presentailmodelloIntra1‐bisperl’interocorrispePvodellafornitura(macchinario+montaggio);

•  Aifinitedeschi:potrebbeindicareinfaDuraladicitura“reversecharge”;taleindicazionevaleaisolifinitedeschi.

NelcasoincuilaproprietàdelmacchinariopassassesoloaesitoposiEvodellaprovadifunzionamentopressolostabilimentotedesco(arEcolo1521delcodicecivile),l’impresaitaliana:

•  All’aDodell’inviodelmacchinarioloannoterebbesulregistrodicarico/scaricodicuiall’arEcolo50,comma5,delDln.331/1993;

•  All’aDodelpassaggiodiproprietàdellostesso,svolgerebbelaprocedurasopradescriDa.

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Impresaitaliana,alfinedimeglioservireipropriclienEUSAsEpulauncontraDodidepositologisEca(“magazzinodiconsegna”)conunoperatorelogisEcoUSA,incaricandolodiriceverelamerceedismistarlaaiclienEfinalimanmanochel’impresaitalianavendelastessa.

LaproceduradaadoDareèstatadelineatadallaRisoluzionen.58/Edel5maggio2005(peraltrodedicataalcontraDodiconsignmentstock).

Procedura:

•  sEpuladelcontraDoscriDodidepositoconl’operatorelogisEcoUSA;

•  inviodeibenialmagazzinodiconsegnaUSA,conemissionesemplicelistavalorizzataofaDurapro‐formaemessasusestessipressoilmagazzinodiconsegna;operazionediesportazionedefiniEvadall’Italia;operazionediimportazionedefiniEvanelPaeseestero(conbolleDaemessaanomedell’impresaitalianaeversamentodeidiriPdoganaligravanE);

•  annotazionedeibenitrasferiEnegliUSAsuappositoregistrodicarico/scaricotenutoaisensidell’arEcolo39delDPR633/1972;

62

OBBLIGODIEMISSIONEDELLEFATTUREATTIVEsegueesempiopaginaprecedente

•  gesEonedelmagazzinodiconsegnaoveètenutalamercegiànazionalizzata(aifiniUSA)dapartedelgestoredeldeposito;

•  cessionedeibenineiconfronEdeiclienEesteri,conemissionedifaDuradapartedell’impresaitalianaper“OPERAZIONENONSOGGETTAarEcolo7‐bis,comma1,DPRn.633/1972l’operazioneconcorreaformareilvolumed’affarimaNONCREAPLAFOND(comeespressamenteconfermatoanchedallaRisoluzionen.58/Edel5maggio2005);

•  scaricodelregistrodicarico/scarico;•  alterminedell’eserciziol’impresaitalianaprendeincariconel

bilanciolarimanenzadibeniesistenteall’estero.

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OBBLIGODIEMISSIONEDELLEFATTUREATTIVEEsempio

ImpresaitalianaacquistamerceinCinaelavende“allostatoestero”aclienteUSA,dandoincaricoalfornitorecinesediinviarlainUSA.

L’impresaitaliana,inbaseaquantoprevistodall’arEcolo21,comma6‐bis,leDerab),deveemeDerefaDuraneiconfronEdelclienteUSAperoperazionenonsoggeDa,arEcolo7‐bis,comma1,delDprn.633/1972.

IlclienteUSAsdoganalamerceinbaseallafaDuraemessadall’impresaitaliana.

E’daritenerechelafaDuraemessadall’impresacinesepossaessereregistratasoloincontabilitàgenerale.

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ImpresaitalianaacquistamerceinCinaelavende“allostatoestero”aclientefrancese,dandoincaricoalfornitorecinesediinviarlainFrancia.

L’impresaitaliana,inbaseaquantoprevistodall’arEcolo21,comma6‐bis,deveemeDerefaDuraneiconfronEdelclientefranceseperoperazionenonsoggeDa,arEcolo7‐bis,comma1,delDprn.633/1972.

IlclientefrancesesdoganalamerceinbaseallafaDuraemessadall’impresaitaliana.L’impresaitalianaannotalafaDuraemessadalfornitorecinesesoloincontabilitàgenerale.

NB:ArKcolo21,comma6‐bis:IsoggePpassivistabiliEnelterritoriodelloStatoemeDonolafaDuraancheperleEpologiedi

operazionisoDoelencatequandononsonosoggeDeall'impostaaisensidegliarEcolida7a7‐sep.eseindicano,inluogodell'ammontaredell'imposta,leseguenEannotazioniconl'eventualespecificazionedellarelaEvanormacomunitariaonazionale:

a)cessionidibenieprestazionidiservizi,diversedaquelledicuiall'arEcolo10,nn.da1)a4)e9),effeWuateneiconfronKdiunsoggeWopassivocheèdebitoredell'impostainunaltroStatomembrodell'Unioneeuropea,conl'annotazione«inversionecontabile»;

b)cessionidibenieprestazionidiservizichesiconsideranoeffeWuatefuoridell'Unioneeuropea,conl'annotazione"operazionenonsoggeWa"»;

65


Quesito

Chiedereiunaprecisazioneperquantoriguardaquelleoperazionicherientranonell’art.7‐ter,manondevonoesseredichiarateaifiniIntrastat:ilcasopraEcoquidanoisonogliinteressisuifinanziamenEchelanostrasocietàconcedeadunaconsociataUe.

Domanda:ancheperquesteoperazioni,rientrandotraiservizigenerici,èprevistal’inversionecontabileepertantooccorrespecificareinfaDura“Operazioneart.7‐ter,comma1,leDeraa),dpr633/72–INVERSIONECONTABILE”?

RISPOSTARiguardoalleoperazionidicuiall'arEcolo10,nn.da1)a4)e9)delDprn.

633/1972,addebitabiliaoperatorieconomiciestericonl’arEcolo7‐ter,NONvièobbligodiemissionedellafaDura.

SelafaDurafosseugualmenteemessanondeverecareladicitura“inversionecontabile”.

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NUOVICASIDIFATTURADIFFERITAE/ORIEPILOGATIVA

L’arKcolo21delDprn.633/1972affermache:(….)

“4.LafaDurae'emessaalmomentodell'effeDuazionedell'operazionedeterminataanormadell'arEcolo6.LafaDuracartaceae'compilataindupliceesemplaredicuiunoe'consegnatoospeditoall'altraparte.Inderogaaquantoprevistonelprimoperiodo:

a)perlecessionidibenilacuiconsegnaospedizionerisultadadocumentoditrasportoodaaltrodocumentoidoneoaidenEficareisoggePtraiqualie'effeDuatal'operazioneedaventelecaraDerisEchedeterminatecondecretodelPresidentedellaRepubblica14agosto1996,n.472,nonchéperleprestazionidiserviziindividuabiliaDraversoidoneadocumentazione,effeDuatenellostessomesesolareneiconfronEdelmedesimosoggeDo,puòessereemessaunasolafaDura,recanteildeDagliodelleoperazioni,entroilgiorno15delmesesuccessivoaquellodieffeDuazionedellemedesime;

b)perlecessionidibenieffeDuatedalcessionarioneiconfronEdiunsoggeDoterzoperiltramitedelpropriocedentelafaDurae'emessaentroilmesesuccessivoaquellodellaconsegnaospedizionedeibeni;

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ESEMPIO–cessioniinternedibeniconemissionediDocumentodiconsegnaoditrasporto(DDT)dicuialDprn.472/1996.

Impresaitaliana,nelcorsodiunmesesolare,effeDuapiùcessioniinternedibenineiconfronEdiclienteitaliano,conemissionediDDT.

L’impresaitalianaèabilitataademeDere“unasolafaDura,recanteildeDagliodelleoperazioni,entroilgiorno15delmesesuccessivoaquellodieffeDuazionedellemedesime”.

NB:lanormainargomentoèdaritenereapplicabileancheriguardoallecessioniintracomunitariedibeni.

DUBBIO:dal1°gennaio2013,riguardoallevenditeinterne,èancorapossibileemeDerefaDuradifferitainpresenzadiUNICACESSIONE?

Cfr.M.Mantovani,B.Santacroce,FaDuradifferitasenzavincoli,IlSole24Ore,21maggio2013,p.21.

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RiguardoallecessioniintracomunitariedibenisiprofilanotredisEntepossibilitàdifaDurazionedifferita:

•  Singolacessioneintracomunitaria:possibilitàdiemeDerelafaDuraentroilgiorno15delmesesolaresuccessivoaquellodieffeDuazionedell’operazione,anchesenzaemeDereDDT(arEcolo46,comma2,delDln.331/1993);

•  PiùcessioniintracomunitariedibeniconemissionediDDT:possibilitàdiemeDereun’unicafaDura(condeDagliodelleoperazioni)entroilgiorno15delmesesolaresuccessivoaquellodiconsegna/spedizione(arEcolo46,comma2,delDln.331/1993+arEcolo21,comma4,delDprn.633/1972);

•  CessioniintracomunitarieconKnuaKveultramensili:possibilitàdiemeDerefaDuraentroil15delmesesuccessivoaquellodiconsegna/spedizione,considerandotuWeleoperazionidelmesecomeeffeWuatel’ulKmogiornodelmese,conpossibilitàquindidilororaggruppamentoinunicaoperazione(arEcolo46,comma2,delDln.331/1993–arEcolo39,comma3,delDln.331/1993).

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RiguardoalleprestazionediservizivalgonoleseguenEosservazioni:

•  L’arEcolo21,comma3,delDprn.633/1972affermache“PerleprestazionidiservizieffeWuatenellostessogiornoneiconfronKdiunmedesimosoggeWopuòessereemessaunasolafaWura”;

•  Diconseguenza,nelcasodiprestazionidiserviziilcuimomentodieffeDuazionevieneindividuatodaicommiterzoequartodell’arEcolo6delDprn.633/1972(neirapporEB2B:servizigenericitraoperatoriitalianieserviziinderoga;inoltre,tuPiserviziB2C),poichél’operazionesiconsideraeffeDuataall’aDodelpagamentodelcorrispePvo,salvocheanteriormentevengaemessafaDura,quest’ulEmapuòraggrupparetuPiserviziavenEincomune,rispePvamente,oilpagamentoo,seanteriore,l’emissionedellafaDurastessa.

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•  DiversaèinvecelasituazioneriguardoaiservizigenericiresineiconfronKdisoggeSesteri;pertaliservizi,com’ènoto,inbaseaquantoprevistodall’arEcolo6,comma6,delDprn.633/1972valgono:–  L’ulEmazionedellaprestazione:servizisingoli;–  LamaturazionedeicorrispePvi:serviziperiodicioconEnuaEvi–  Oppure,seanteriore,l’incasso(intuDooinparte)delcorrispePvo(perla

parteincassata).

LeprestazionidiservizigenericisingoliresineiconfronKdisoggeSesteripossonoquindiesserefaDurate:

•  OdisEntamente,entroil15delmesesuccessivoaquellodieffeDuazionedell’operazione;

•  Operriepilogo,medianteunasolafaDura,recanteildeDagliodelleoperazioni,entroilgiorno15delmesesuccessivoaquellodieffeDuazionedellemedesime,se:–  effeDuatenellostessomesesolareneiconfronEdelmedesimosoggeDo;–  eindividuabiliaDraversoidoneadocumentazione.

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ESEMPIOImpresaitaliananelcorsodelmesedimaggio2013haeseguitodueintervenKtecniciapagamentopressolostabilimentodiun’impresafrancesecommiDente.

L’impresaitalianaèabilitataa:•  EmeDereduedisEntefaDureentroil15delmesegiugno;

•  EmeDereun’unicafaDura,entroil15delmesedigiugno,facendoriferimentoaiduerapporEdiintervento.

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CONTENUTOEINDICAZIONIDARIPORTAREINFATTURA

Lanuovaformulazionedell’arKcolo21prevedeanchedellemodifichedelcontenutominimodellafaWura.

LemodifichedimaggiorerilievorisultanoessereleseguenE:•  numeroprogressivochelaidenEfichiinmodounivoco;l’arEcolo226dellaDirePva

2006/112/CEfariferimentoa“unnumerosequenziale,conunaopiùserie,cheidenEfichilafaDurainmodounico”;

•  obbligodiindicazionedeidaEidenEficaEvicompleEdelrappresentantefiscale(denominazioneoragionesociale,nomeecognome,residenzaodomicilio);

•  obbligodiindicazione:•  delnumerodiparKtaIvadelcessionarioocommiDenteresidenteodomiciliatonel

territoriodelloStatocheagiscenell’eserciziod’impresa,arteoprofessione;•  delcodicefiscalenelcasodicessionarioocommiDenteresidenteodomiciliatonel

territoriodelloStatocheNONagiscenell’eserciziod’impresa,arteoprofessione;•  delnumeroidenKficaKvoIvaaDribuitodalloStatomembrodistabilimentoincasodi

cessionarioocommiDentesoggeDopassivostabilitoinunaltroStatomembrodell'Unioneeuropea.

Cfr.Circolaren.12/Edelmaggio2013,capitoloIV,paragrafo6.3

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CONTENUTOEINDICAZIONIDARIPORTAREINFATTURAnumeroprogressivo

Riguardoalnumeroprogressivo:•  l’arEcolo21nellasuaformulazioneinvigoresinoal31dicembre2012

affermavache:“LafaWurae'datataenumeratainordineprogressivoperannosolare…”;

•  l’arKcolo21nellasuaformulazioneaWualeprevedechelafaWuradeverecareindicato“numeroprogressivochelaidenKfichiinmodounivoco”.

SulsignificatodellanuovaformulazioneeranoinsorEdubbi.L'agenziadelleEntrateèintervenutaconlaRisoluzionen.1del10

gennaio2013laqualeconcedeampialibertàdicomportamentoaglioperatorieconomici.

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Risoluzionen.1del10gennaio2013

Inbaseall’arEcolo21,comma2,leDerab),delD.P.R.26oDobre1972,n.633–comemodificatodall’arEcolo1,comma325,leDerad),dellalegge24dicembre2012,n.228–perleoperazionieffeDuateaparEredal1°gennaio2013,lafaDuradevecontenereun“numeroprogressivochelaidenEfichiinmodounivoco”.

Postoche,nellanuovaformulazione,l’arEcolo21nonprevedepiùlanumerazione“inordineprogressivoperannosolare”,èstatochiestodapiùparEdichiarirecosasidebbaintenderepernumeroprogressivocheidenEfichilafaDurainmodounivoco.

LamodificanormaEvainquesEonesièresanecessariaalfinedirecepirenell’ordinamentonazionalelanuovadisciplinacomunitariainmateriadifaDurazionerecatadalladirePva2006/112/CEdelConsigliodel28novembre2006,comemodificatadalladirePva2010/45/UEdelConsigliodel13luglio2010.

LaCommissioneeuropeaaveva,infaP,rilevatochelanormaEvaitaliana,imponendoaisoggePpassividiricominciareogniannounanuovaseriedinumerisequenziali,introducevaunulterioreadempimentoacaricodeisoggePpassivinonrichiestodall’arEcolo226dellacitatadirePva.

Tantopremesso,siprecisacheècompaKbileconl’idenKficazioneunivocaprevistadallaformulazioneaWualedellanormaqualsiasiKpologiadinumerazioneprogressivachegaranKscal’idenKficazioneunivocadellafaWura,sedelcaso,anchemedianteriferimentoalladatadellafaWurastessa.

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Risoluzionen.1del10gennaio2013

Conseguentemente,adecorreredal1°gennaio2013,puòessereadoDataunanumerazioneprogressivache,partendodalnumero1,proseguaininterroDamentepertuPgliannisolaridiaPvitàdelcontribuente,finoallacessazionedell’aPvitàstessa.QuestaEpologiadinumerazioneprogressivaè,dipersé,idoneaadidenEficareinmodounivocolafaDura,inconsiderazionedellairripeEbilitàdelnumerodivoltainvoltaaDribuitoaldocumentofiscale.

Lanumerazioneprogressivadal1°gennaio2013puòancheiniziaredalnumerosuccessivoaquellodell’ulEmafaDuraemessanel2012.AncheintalcasolaEpologiadinumerazioneprogressivaadoDataconsentel’idenEficazioneinmodounivocodellafaDura,ancorchélanumerazionenoninizida1.

Peraltro,qualorarisulEpiùagevole,ilcontribuentepuòconEnuareadadoDareilsistemadinumerazioneprogressivaperannosolare,inquantol’idenEficazioneunivocadellafaDuraè,ancheintalcaso,comunquegaranEtadallacontestualepresenzaneldocumentodelladatache,inbaseallaleDeraa)delcitatoarEcolo21,cosEtuisceunelementoobbligatoriodellafaDura.

Adesempio,fermorestandol’obbligodiindicareinfaDuraladata,siritengonoammissibilileseguenEmodalitàdinumerazioneprogressivaall’internodiciascunannosolare:

FaD.n.1

FaD.n.2……..FaD.n.1/2013(oppuren.2013/1)

FaD.n.2/2013(oppuren.2013/2)…..LeDirezioniregionalivigilerannoaffinchéleistruzioniforniteeiprincipienunciaEconlapresenterisoluzionevengano

puntualmenteosservaEdalleDirezioniprovincialiedagliUfficidipendenE.

ILDIRETTORECENTRALE

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CONTENUTOEINDICAZIONIDARIPORTAREINFATTURAacquistodibenieserviziadusopromiscuo

LaCircolaren.12/Edel3maggio2013,capitoloIV,paragrafo6.3,affermache:“L’aDualeformulazione,dunque,introducel’obbligogeneralizzatoincapoalcessionarioocommiDentedicomunicarealcedenteoprestatorelaparEtaIVAoilnumerodiidenEficazioneIVAaDribuitodalloStatomembrodistabilimento,sesoggeDopassivo,ovveroilcodicefiscaleincasocontrario.Peraltro,ovel’acquistoriguardibenioserviziadusopromiscuo,inossequioallefinalitàdelladisposizione,sièdell’avvisocheildesEnatariocheagisceancheinvestedisoggeDopassivodebbaesserecomunqueidenEficatomediantel’indicazionedelnumerodiparEtaIvasenza,ovviamente,doverindicareilcodicefiscaledelmedesimo.”.

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CONTENUTOEINDICAZIONIDARIPORTAREINFATTURAcorrispeSviinvalutaestera

ArKcolo21,comma3,delDprn.633/1972,nellastesurainvigoresinoal31dicembre2012:

“LefaDureinlinguastranieradevonoesseretradoDeinlinguanazionalearichiestadell'amministrazionefinanziariaegliimporEpossonoessereespressiinqualsiasivalutapurchél'impostasiaindicataineuro.”.

ArKcolo21,comma3,delDprn.633/1972,nellastesurainvigoredal1°gennaio2013:

“LefaDureredaDeinlinguastranierasonotradoDeinlinguanazionale,afinidicontrollo,arichiestadell'amministrazionefinanziaria.”.

L’arKcolo230dellaDireSva2006/112/CE,comesosEtuitodallaDirePva2010/45/CEaffermache:

“GliimporEfiguranEsullafaDurapossonoessereespressiinqualsiasimoneta,purchél'importodell'IVAdapagareodaregolarizzaresiaespressonellamonetanazionaledelloStatomembrouElizzandoilmeccanismodeltassodiconversionedicuiall'arEcolo91.”.

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CONTENUTOEINDICAZIONIDARIPORTAREINFATTURAcorrispeSviinvalutaestera

LaCircolaren.12/Edel3maggio2013,capitoloIV,paragrafo6.3affermache:“CircalavalutaincuidevonoessereindicaEgliimporEdicorrispePvi,speseealtrionerisiricordache,nellaprecedenteformulazionedell’arEcolo21,nellefaWureinlinguastraniera,tradoDeinlinguanazionalearichiestadell'amministrazionefinanziaria,dePimporEpotevanoessereespressiinqualsiasivaluta,purchél'impostafosseindicataineuro.PereffeWodellemodificheapportatedallaleggedistabilità,talepossibilitànonèpiùprevista.

Pertanto,ancheperlepredeWefaWurevalelaregolageneraledeWataalcomma2,leWeral),chedisponel’indicazionedell’impostaedell’imponibileconarrotondamentoalcentesimodieuro.”.

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CONTENUTOEINDICAZIONIDARIPORTAREINFATTURADireSvaUe2012/112/CE

IlnuovoarEcolo21nonEenepienamentecontodiquantostabilitodall’arKcolo226dellaDireSva2006/112/CEintemadicontenutominimodellefaWure(ordinarie):

“SalvoledisposizionispecialiprevistedallapresentedirePva,nellefaDureemesse…..sonoobbligatorieaifinidell'IVAsoltantoleindicazioniseguenE:

(….)7)ladataincuièeffeWuataoulKmatalacessionedibeniola

prestazionediservizioladataincuiècorrispostol'acconto....,semprechétaledatasiadeterminataediversadalladatadiemissionedellafaWura;

(…)

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CONTENUTOEINDICAZIONIDARIPORTAREINFATTURAREGNOUNITO

www.hmrc.gov.uk

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CONTENUTOEINDICAZIONIDARIPORTAREINFATTURAREGNOUNITO

hDp://www.hmrc.gov.uk/vat/managing/charging/vat‐invoices.htm#2

WhataVATinvoicemustshow

AVATinvoicemustshow:

•  aninvoicenumberwhichisuniqueandfollowsonfromthenumberofthepreviousinvoice‐ifyouspoilorcancelaseriallynumberedinvoice,youmustkeepittoshowtoaVATofficeratyournextVATinspecEon

•  theseller'snameortradingname,andaddress

•  theseller'sVATregistraEonnumber•  theinvoicedate

•  theKmeofsupply(alsoknownastaxpoint)ifthisisdifferentfromtheinvoicedate‐seebelow

•  thecustomer'snameortradingname,andaddress

•  adescripEonsufficienttoidenEfythegoodsorservicessuppliedtothecustomer

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CONTENUTOEINDICAZIONIDARIPORTAREINFATTURAFRANCIA

www.impots.gouv.fr

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CONTENUTOEINDICAZIONIDARIPORTAREINFATTURAFRANCIA

www.impots.gouv.fr

IlBollePnoUfficiale3A‐1‐10dell’11JANVIER2010,sull’argomentorichiamaespressamentela:

InstrucKon3CAdu7août2003:

108.AuxtermesdunouvelarEcle242noniesAdel'annexeIIauCGI,lafacturedélivréeparlesassujePsàlaTVAdoitobligatoirementfaireapparaître:

(….)

10°ladateàlaquelleesteffectuée,ouachevée,lalivraisondebiensoulaprestaKondeservicesouladateàlaquelleestversél'acompteviséaucdu1duIdel'arKcle289duCGI,danslamesureoùunetelledateestdéterminéeetqu'elleestdifférentedeladated'émissiondelafacture;

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CONTENUTOEINDICAZIONIDARIPORTAREINFATTURASPAGNA

hDp://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio_es_ES/_Configuracion_/_top_/Ayuda/Biblioteca_Virtual/Manuales_pracEcos/IVA/IVA.shtml

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CONTENUTOEINDICAZIONIDARIPORTAREINFATTURASPAGNA

hDp://www.boe.es/diario_boe/txt.php?id=BOE‐A‐2012‐14696

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RealDecreto1619/2012,de30denoviembre,porelqueseapruebaelReglamentoporelqueseregulanlasobligacionesdefacturación.

Ar|culo6.Contenidodelafactura.(….)i)Lafechaenquesehayanefectuadolasoperacionesquesedocumentanoenlaque,ensucaso,sehayarecibidoelpagoanEcipado,siemprequesetratedeunafechadisEntaaladeexpedicióndelafactura.

CONTENUTOEINDICAZIONIDARIPORTAREINFATTURAObbligodiindicareilmomentodieffeWuazionedell’operazione

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OPERAZIONIINVALUTAESTERAECAMBIDIRIFERIMENTO

Vienemodificatol’arKcolo13delDprn.633/1972–Baseimponibile.LeoperazioniinvalutaesteravengonoconverEteineuro:

•  secondoilcambiodelgiornodieffeDuazionedell’operazione(setalegiornoèindicatoinfaDura);

•  inmancanzaditaleindicazione(infaDura)secondoilcambiodelgiornodiemissionedellafaDura(inpraEca,cambiodatafaDura);

•  inmancanza(diquotazionedelcambioalladatadiriferimento),inbasealcambiodelgiornoantecedentepiùprossimo.

Laconversioneineuro,pertuDeleoperazionieffeDuatenell’annosolare,puòesserefaDasullabasedeltassodicambiopubblicatodallaBancaCentraleEuropea.

LestesseregolevalgonoperlecessioniintracomunitariedibeniepergliacquisKintracomunitaridibeni(vienemodificatol’arEcolo43delDln.331/1993).

InpraKca,vengonounificaKicriteridiconversioneineurodelleoperazionidenominateinvalutaestera.

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OPERAZIONIINVALUTAESTERAECAMBIDIRIFERIMENTOnormeinvigoresinoal31dicembre2012

Sinoal31dicembre2012,comesopraaffermato,riguardoall’Ivaesistevanoduediversedisposizioniintemadioperazioniinvaluta:

•  Regolagenerale‐arKcolo13delDprn.633/1972:“4.AifinidelladeterminazionedellabaseimponibileicorrispePvidovuEe

lespeseeglionerisostenuEinvalutaesterasonocomputaEsecondoilcambiodelgiornoincuièstataeffeDuatal’operazionee,inmancanza,secondoilcambiodelgiornoantecedentepiùprossimo.”.

•  AcquisKintracomunitari‐arKcolo43delDln.331/1993:“3.AifinidelladeterminazionedellabaseimponibileicorrispePvi,lespeseegli

oneridicuiall’arEcolo13deldecretodelPresidentedellaRepubblica26oDobre1972,n.633,invalutaesterasonocomputaEsecondoilcambiodelgiorno,seindicatonellafaDura,dieffeDuazionedell’operazioneo,inmancanzaditaleindicazione,delladatadellafaDura.”.

Cfr.Circolaren.12/Edel3maggio2013,capitoloIV,paragrafo1.

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OPERAZIONIINVALUTAESTERAECAMBIDIRIFERIMENTOnormainvigoredal1°gennaio2013

AparKredal1°gennaio2013L’arKcolo13delDprn.633/1972,nellasuanuovaformulazione,

affermache:1.  Labaseimponibiledellecessionidibeniedelleprestazionidiservizie'cosEtuita

dall'ammontarecomplessivodeicorrispePvidovuEalcedenteoprestatoresecondolecondizionicontraDuali,compresiglionerielespeseinerenEall'esecuzioneeidebiEoaltrioneriversoterziaccollaEalcessionariooalcommiDente,….

(…)“4.AifinidelladeterminazionedellabaseimponibileicorrispeSvidovuKelespeseegli

onerisostenuKinvalutaesterasonocomputaEsecondoilcambiodelgiornodieffeDuazionedell'operazioneo,inmancanzaditaleindicazionenellafaDura,delgiornodiemissionedellafaDura.Inmancanza,ilcomputoe'effeDuatosullabasedellaquotazionedelgiornoantecedentepiùprossimo.Laconversioneineuro,pertuDeleoperazionieffeDuatenell'annosolare,puòesserefaDasullabasedeltassodicambiopubblicatodallaBancacentraleeuropea.”.

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OPERAZIONIINVALUTAESTERAECAMBIDIRIFERIMENTOnormainvigoredal1°gennaio2013

LaCircolaren.12/Edel3maggio2013,capitoloIV,paragrafo1,affermache:“LanovellatanormaconfermachegliimporEinvalutaesteradevonoesserecomputaEsecondoilcambiodelgiornodieffeDuazionedell’operazione,determinatoaisensidell’arEcolo6deldPRn.633del1972.

Lanormaprevede,diversamentedallaprecedenteformulazione,cheladdovenonsianotoilgiornodieffeDuazionedell’operazione(informazionecheandrebbeindicatainfaDura),iltassodicambiodebbaessereindividuatoconriferimentoalgiornodiemissionedellafaDura,nelpresuppostochecoincidaconilgiornodieffeDuazionedell’operazionemedesima.”.

99

OPERAZIONIINVALUTAESTERAECAMBIDIRIFERIMENTOAspeSoperaKvi

Cessionidibeniall’esportazionefaDurateinvalutadiversadall’euro.InbaseaquantoprevistodallaCircolaren.35/Edel13febbraio1997,nelcasodellacessione

all'esportazionelafaWuradeveessereimmediata:"...,aDesalanecessitàchelafaDuradeveessereesibitaperilcompimentodell'operazionedoganale,nonsiravvisalapossibilitàperilcedentenazionalediemeDerefaDuradifferita.”.

IntaleevenienzavaleilcambiodatafaDurachecoincideconilcambiodieffeDuazionedell’operazionedicessione.

Puòaccadereche:

•  PrimadellapartenzadellamercevenganoincassaKacconKol’interoprezzo:ilricevimentodegliacconEodelprezzocomplessivocosEtuisceeffeDuazionedell’operazioneequindioccorreemeDerefaDuraperlasommaincassata(seinfaDuravienecitataladatadiricevimentodellesomme,alloraoccorreapplicareilcambioataledata,altrimenEcambiodatafaDura);vieneemessaunafaDuraperlasommaricevutainpagamentoanEcipatoeunafaDuraasaldoall’aDodellaconsegna/spedizionedellamerce;

•  OppurechevengapredispostalafaWuraanKcipatamenteallapartenzadellamerce(invistadellapartenzastessa);intaleevenienzavieneapplicatoilcambiodatafaDura.

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IncasodiinviodimerceinPaeseextraUeinbaseacontraWodiconsignmentstock–calloffstock,cheprevedailpagamentoinmonetadiversadall’euro:

•  nelmomentodell’inviodellamercevieneemessafaWurapro‐formanellavalutaprevistaincontraDoevienedichiaratalamerceperl’esportazionedefiniEva;

•  conriferimentoaiprelievidellamercedapartedelclientevieneemessafaWuradicessionenonimponibilearEcolo8/1/a;seintalefaDuravienecitataladatadeisingoliprelievi,occorreapplicareilcambioriferitoataledata;incasocontrariosiapplicailcambiodatafaDura.

NB:siricordachelacessionedeveavereluogoentro365giornidall’inviodeibeninelPaeseextraUe(arEcolo6,comma1ecomma2,leDerad,delDprn.633/1972).

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ImportazionieseguitesullabasedifaWuraespressainvalutadiversadall’euro:annotazionedellabolleDadiimportazionegiàespressaineuroinbasealcambiodoganalemensileapplicatoinDogana.

Com’ènotoeventualiacconEpagaEalrelazionealmaterialeimportatosonoirrilevanEaifinidell’Iva.

NelcasodimerciricevuteinbaseacontraSdiconsignmentstock–calloffstockcheprevedonoilpagamentoinmonetadiversadall’euro:

•  nelmomentodelricevimentodellamercequestavienedichiarataperl’importazionedefiniEvainbaseafaDurapro‐forma;l’impresaitalianaannotalabolleDadiimportazioneedetrael’imposta;

•  conriferimentoallequanEtàprelevateverràricevutafaDuraordinariadaannotareincontabilitàgenerale.

Cfr.sull’argomentolaRisoluzionen.346/Edel5agosto2008

102


Cessioniintracomunitariedibeni,faDuraEinmonetadiversadall’euro.NelcasodicessioneintracomunitariadibenilafaDurapuòessereemessa

entroil15delmesesuccessivoaquellodieffeDuazionedell’operazione(arEcolo46,comma2).

Intaleevenienzavalelaregolagenerale:•  SeinfaDuravieneindicataladatadieffeDuazionedell’operazione

(consegnaospedizionedellamerce),comportamentoconsigliatodallaCircolare12/Edel3maggio2013,occorreapplicareilcambioataledata;

•  Incasodimancataindicazioneditaledata,occorreapplicareilcambiodatafaDura.

NB:IlricevimentoanKcipatodituWooparte(acconK)delcorrispeSvoNONcosEtuiscepiùmomentodieffeDuazionedell’operazionee,quindi,inrelazioneallostesso,èvenutomenol’obbligodiemissionedellafaDura.

103


PuòaccaderechevengapredispostalafaDuraanEcipatamenteallapartenzadellamerce(invistadellapartenzastessa);intaleevenienzavieneapplicatoilcambiodatafaDura.

L’arEcolo39,comma3,delDln.331/1993affermache:“LecessionieditrasferimenEdibeni,dicuiall'arEcolo41,comma1,leDeraa),ecomma2,leDereb)ec),……seeffeWuaKinmodoconKnuaKvonell'arcodiunperiodosuperioreadunmesesolare,siconsideranoeffeWuaKalterminediciascunmese.».

Intaleevenienza,aifinidelcambio,èpossibileprescinderedallesingoledatediconsegna/spedizioneefareriferimentoalcambioalterminedelmese(ancheseinfaDurasonoindicatelesingoleconsegne/spedizioni).

104


NelcasodiinviodimerceinaltroPaeseUeinbaseacontraWodiconsignmentstock–calloffstock,occorredisEngueretraduesituazioni:

•  PaesicheobbliganoadaprireunaposizioneIvanelPaesediarrivodellamerce:occorreemeDerefaDuraafrontedeltrasferimentodellamercedallaposizioneIvaitalianaallaposizioneIvaestera;normalmentetalefaDuravieneemessaineuro,quindiilproblemadelcambionondovrebbesussistere;èdaritenerepossibileraggruppareitrasferimenEpersingolomesesolare(arEcolo39,comma3,delDln.331/1993)edemeDerefaDurariepilogaEva(persingolomesesolare);

•  PaesicheNONobbliganoadaprireunaposizioneIvanelPaesediarrivodellamerce:lamerceinviatavieneannotatasull’appositoregistrodicaricoescaricodicuiall’arEcolo50,comma5,delDln.331/1993;vieneemessafaDuraconriferimentoaisingoliprelievi;èdaritenerepossibileraggruppareiprelievipersingolomesesolare(arEcolo39,comma3,Dln.331/1993)edemeDerefaDurariepilogaEva(persingolomesesolare);aifinidelcambiovalgonoleregolegenerali.

105


AcquistointracomunitariodibenifaDuraEinmonetadiversadall’euro:•  SenellafaDuradelfornitoreesterovieneindicataladatadieffeDuazionedell’operazione

(partenzadellamercedalPaeseestero):numerazioneeintegrazioneconilcambiodataeffeDuazioneoperazione(odelgiornoantecedentepiùprossimoseintaledatamancailtassodicambio);

•  SenellafaDuradelfornitoreesteroNONèindicataladatadieffeDuazionedell’operazione:cambiodatafaDura(odelgiornoantecedentepiùprossimoseintaledatamancailtassodicambio);

•  incasodiemissionediautofaDura(arEcolo46,comma5,Dln.331/1993)permancatoricevimentodellafaDuraesteraneiterminiprevisE:–  senell’autofaDuravieneindicataladatadieffeDuazionedell’operazione,comportamento

consigliatodallaCircolare12/Edel3maggio2013,alloraoccorreassumeretalecambio;–  incasocontrario,siassumeilcambiodataautofaDura.

NB1:alfinediverificareiltempesEvoricevimentodellafaDural’impresaitalianadevefareriferimentoaidocumenEditrasporto(desumendodaglistessiladatadiiniziotrasporto).

NB2:IlpagamentoanKcipatodituWooparte(acconK)delcorrispeSvoNONcosEtuiscepiùmomentodieffeDuazionedell’operazionee,quindi,inrelazioneallostesso,èvenutomenol’obbligodiricevimentodellafaDuraodiemissioneautofaDura.

106


L’arEcolo39,comma3delDln.331/1993affermache:“…gliacquisEintracomunitaridicuiall'arEcolo38,commi2e3,seeffeWuaKinmodoconKnuaKvonell'arcodiunperiodosuperioreadunmesesolare,siconsideranoeffeDuaEalterminediciascunmese.».

NelcasodimercericevutainbaseacontraSdiconsignmentstock–calloffstock,aparEredallafinediciascunmesedecorronoiterminiperilricevimentodellafaDuraestera;riguardoalcambiovalgonoleregolegenerali.

107


Servizigenericiresi(acommiWenKoperatorieconomiciUeoextraUe),faDuraEinmonetadiversadall’euro:

•  SeinfaDuravieneindicataladatadieffeDuazionedell’operazione(ulEmazionedellaprestazione/maturazionedeicorrispePvi/incassoanEcipato),comportamentoconsigliatodallaCircolare12/Edel3maggio2013:cambiodataeffeDuazioneoperazione(odelgiornoantecedentepiùprossimoseintaledatamancailtassodicambio);

•  SeinfaDuraNONèindicataladatadieffeDuazionedell’operazione:cambiodatafaDura(odelgiornoantecedentepiùprossimoseintaledatamancailtassodicambio).

108


ServizigenericiacquistaK,faDuraEinmonetadiversadall’euro:•  FornitoredialtroPaeseUe:

–  SenellafaDuradelfornitoreesterovieneindicataladatadieffeDuazionedell’operazione(ulEmazionedellaprestazione/maturazionedeicorrispePvi/incassoanEcipato)comportamentoconsigliatodallaCircolare12/Edel3maggio2013:numerazioneeintegrazioneconilcambiodataeffeDuazioneoperazione(odelgiornoantecedentepiùprossimoseintaledatamancailtassodicambio);

–  SenellafaDuradelfornitoreesteroNONèindicataladatadieffeDuazionedell’operazione:cambiodatafaDura(odelgiornoantecedentepiùprossimoseintaledatamancailtassodicambio);

–  incasodiemissionediautofaDura(arEcolo46,comma5,Dln.331/1993)permancatoricevimentodellafaDuraesteraneiterminiprevisE:•  senell’autofaDuravieneindicataladatadieffeDuazionedell’operazione,alloraoccorre

assumeretalecambio;•  incasocontrario,siassumeilcambiodataautofaDura.

109


ServizigenericiacquistaK,faDuraEinmonetadiversadall’euro

•  FornitorediPaeseExtraUe:–  Senell’autofaDuraemessadall’impresaitalianavieneindicata

ladatadieffeDuazionedell’operazione(ulEmazionedellaprestazione/maturazionedeicorrispePvi/pagamentoanEcipato),comportamentoconsigliatodallaCircolaren.12/Edel3maggio2013:numerazioneeintegrazioneconilcambiodataeffeDuazioneoperazione(odelgiornoantecedentepiùprossimoseintaledatamancailtassodicambio);

–  Senell’autofaDuraemessadall’impresaitalianaNONèindicataladatadieffeDuazionedell’operazione:cambiodatafaDura(odelgiornoantecedentepiùprossimoseintaledatamancailtassodicambio).

110

VOLUMED’AFFARIEPLAFONDL’arKcolo20delDprn.633/1972affermache:

“Pervolumed'affaridelcontribuentes'intendel'ammontarecomplessivodellecessionidibeniedelleprestazionidiservizidallostessoeffeDuate,registrateosoggeDearegistrazioneconriferimentoaunannosolareanormadegliarEcoli23e24,tenendocontodellevariazionidicuiall'arEcolo26.Nonconcorronoaformareilvolumed'affarilecessionidibeniammorEzzabili,compresiquelliindicaEnell'arEcolo2424delcodicecivile,vociB.I.3)eB.I.4)dell'aPvodellostatopatrimoniale,nonchéipassaggidicuialquintocommadell'arEcolo36.

L'ammontaredellesingoleoperazioniregistrateosoggeDearegistrazione,ancorchénonimponibilioesenE,e'determinatosecondoledisposizionidegliarEcoli13,14e15.IcorrispePvidelleoperazioniimponibiliregistraEanormadell'arEcolo24sonocomputaEalneDodelladiminuzioneprevistanelquartocommadell'arEcolo27.”.

111

VOLUMED’AFFARIEPLAFONDL’arKcolo1delDln.746/1983affermache:“ArKcolo1‐Applicabilitàdelledisposizionidicuiall'arEcolo8delD.P.R.n633/721.LedisposizionidicuiallaleDerac)delprimocommaealsecondocommadell'art.8

delD.P.R.26oDobre1972,n.633,esuccessivemodificazioni,siapplicanoacondizione:

a)chel'ammontaredeicorrispeSvidellecessioniall'esportazionedicuialleleWerea)eb)dellostessoarKcoloeffeWuate,registratenell'annoprecedente,siasuperioreal10%delvolumed'affarideterminatoanormadell'art.20dellostessodecretomasenzatenerecontodellecessionidibeniintransitoodepositaKneiluoghisoggeSavigilanzadoganaleedelleoperazionidicuiall'arKcolo21,comma6‐bis,deldecretodelPresidentedellaRepubblica26oWobre1972,n.633.IcontribuenE,adeccezionediquellichehannoiniziatol'aPvitàdaunperiodoinferioreadodicimesi,hannofacoltàdiassumerecomeammontarediriferimento,inciascunmese,quellodeicorrispePvidelleesportazionifaDeneidodicimesiprecedenE,seilrelaEvoammontaresuperilapredeDapercentualedelvolumediaffari,comesopradeterminato,dellostessoperiododiriferimento;

112

VOLUMED’AFFARIEPLAFONDE’statomodificatol’arKcolo1,primocomma,leWeraa),primoperiodo,del

decreto‐leggen.746/1983,converKtodallaleggen.17/1984–verificadelloStatusdisoggeWoesportatoreagevolato(cd.“esportatoreabituale”)

Aifinidelsuperodellaregoladel10%ilvolumed’affarivienedepuratodelleseguenKoperazioni:

•  cessionidibeniintransitoodepositaEneiluoghisoggePavigilanzadoganale;

•  cessionidibenieprestazionidiservizieffeDuateneiconfronEdiunsoggeDopassivocheèdebitoredell’impostainunaltroStatomembrodell’Unioneeuropea(adesempio:prestazionidiservizigenericiarEcolo7‐ter);

•  cessionidibenieprestazionidiservizichesiconsideranoeffeDuatefuoridell’Unioneeuropea(operazionifuoricampoIvaarEcolida7a7sepEesdelDprn.633/1972).

113

FATTURACARTACEAEFATTURAELETTRONICAnuoveregoledal2013

arKcolo233DireSva2006/112/CE

1.L'autenEcitàdell'origine,l'integritàdelcontenutoelaleggibilitàdiunafaDura,siaessacartaceaoeleDronica,sonoassicuratedalmomentodell'emissionefinoalterminedelperiododiarchiviazionedellafaDura.

OgnisoggeWopassivostabilisceilmodoincuiassicurarel'autenKcitàdell'origine,l'integritàdelcontenutoelaleggibilitàdellafaWura.CiòpuòessererealizzatoaWraversocontrollidigesKonechecreinounapistadicontrolloaffidabiletraunafaWuraeunacessionedibeniounaprestazionediservizi.

"AutenEcitàdell'origine"implicalacomprovazionedell'idenEtàdelfornitoreodelprestatoreodell'emiDentedellafaDura.

"Integritàdelcontenuto"implicacheilcontenutorichiestoinconformitàconlapresentedirePvanonèstatoalterato.

2.OltrealKpodicontrollidigesKonedescriWonelparagrafo1,cosKtuisconoesempiditecnologiecheassicuranol'autenEcitàdell'origineel'integritàdelcontenutodiunafaDuraeleDronica:

a)lafirmaeleDronicaavanzataaisensidell'arEcolo2,punto2,delladirePva1999/93/CEdelParlamentoeuropeoedelConsiglio,del13dicembre1999,relaEvaadunquadrocomunitarioperlefirmeeleDroniche,basatasuuncerEficatoqualificatoecreatamedianteundisposiEvoperlacreazionediunafirmasicuraaisensidell'arEcolo2,punE6e10,delladirePva1999/93/CE;

b)latrasmissioneeleDronicadidaE(EDI)qualedefinitaall'arEcolo2dell’allegato1dellaraccomandazione1994/820/CEdellaCommissione,del19oDobre1994,relaEvaagliaspePgiuridicidellatrasmissioneeleDronicadidaE,qualoral'accordoperquestatrasmissioneprevedal'usodiprocedurechegaranEscanol'autenEcitàdell'origineel'integritàdeidaE.

114

FATTURACARTACEAEFATTURAELETTRONICAnuoveregoledal2013

arKcolo21delDprn.633/1972

L’arEcolo21,nellasuanuovaformulazioneaffermache:PerfaDuraeleDronicasiintendelafaDuracheèstataemessae

ricevutainunqualunqueformatoeleWronico;ilricorsoallafaDuraeleDronicaèsubordinatoall’acceWazionedapartedeldesEnatario.

SecondolenoteesplicaKveallaDireSva(citateapagina9):L’acceWazionediunafaDuraeleDronicadapartedeldesEnatariopuò

esseredeterminatainmodoanalogoaquelloincuièacceDataunafaDuracartacea.

PuòtraDarsidiun’acceWazionescriWa,odiuntacitoaccordoaDraverso,adesempio,latraDazioneeilpagamentodellafaDuraricevuta.

Allaluceditale“liberalizzazione”,occorreprestaremoltaaDenzioneaquantosicomunicaalcliente/fornitore,inmododanontrovarsi(senzavolontà)infaDurazioneeleDronica.

115

FATTURACARTACEAEFATTURAELETTRONICAnuovenormedal2013

manifestazioneintenzioni

FrancescoScopacasa,nell’arEcolo:LafaDuraeleDronica,l’inversionecontabileeicasidiautofaDurazione,CorriereTributario,n.2/2013,esprimelanecessità,perl’impresa,dimanifestarelapropriaintenzionerispeDoallaEpologiadifaDurazionechesiintendeaDuare.

NelcasodiinviodiunafaWurainformatoeleWronico(adesempio:inPDFallegatoade‐mail)maprivadeirequisiKnecessari,sipotrebbeindicaresullastessae‐mail:“LapresenteNONcosKtuiscefaWuraeleWronicaaisensieperglieffeSdell’arKcolo21,commi2e3,edell’arKcolo39,comma3,delDprn.633/1972”.

116

FATTURACARTACEAEFATTURAELETTRONICAnuovenormedal2013

manifestazioneintenzioni

NelcasodiricevimentodifaWurainformatoeleWronico,senzaalcunaindicazioneriguardoallasuanatura,qualoranonlasiintendaacceWarequalefaWuraeleWronica,èopportunoinviarealfornitoreunacomunicazionedelseguentetenore:“LefaWurericevuteNONsarannodanoiacceWatequalifaWureeleWronicheaisensieperglieffeSdell’arKcolo21,commi2e3,edell’arKcolo39,comma3,delDprn.633/1972”.

117

TERMINIDIEMISSIONEEDIREGISTRAZIONEDELLEFATTUREEMESSE

Combinandoledisposizionidicuiall’arEcolo21edell’arEcolo23delDprn.633/1972nederivanoleseguenEregole:

•  Regolagenerale:–  Terminediemissione:entroleore24.00delgiornodieffeDuazionedell’operazione,

determinataanormadell’arEcolo6;–  Terminediregistrazione:“IlcontribuentedeveannotareentroquindicigiornilefaDure

emesse,nell'ordinedellaloronumerazioneeconriferimentoalladatadellaloroemissione,inappositoregistro”(arEcolo23)

•  Deroghe:–  ArKcolo21,comma4,leW.a):

•  cessionidibenilacuiconsegnaospedizionerisultadadocumentoditrasportoodaaltrodocumentoidoneoaidenEficareisoggePtraiqualièeffeDuatal’operazioneedaventelecaraDerisEchedeterminateconDprn.472/1996;

•  prestazionidiserviziindividuabiliaDraversoidoneadocumentazione,effeDuatenellostessomesesolareneiconfronEdelmedesimosoggeDo;

Riguardoalleoperazioniinargomento:‐  Terminediemissione:puòessereemessaunasolafaDura,recanteildeDagliodelle

operazioni,entroilgiorno15delmesesuccessivoaquellodieffeDuazionedell’operazione;‐  Terminediregistrazione:lafaDuradeveessereregistrataentroilterminediemissioneecon

riferimentoalmesedieffeDuazionedell’operazione(arEcolo23).

118


–  ArKcolo21,comma4,leW.b):cessionidibenieffeDuatedalcessionarioneiconfronEdiunsoggeDoterzoperiltramitedelpropriocedente(operazioneditriangolazionenazionale):•  Terminediemissione:lafaDuraèemessadalcessionarioentroilmesesuccessivoaquellodellaconsegnaospedizionedeibeni;

•  Terminediregistrazione:regolagenerale‐lafaDuradeveessereannotataentro15giornidall’emissioneeconriferimentoalladatadiemissione(1).

NOTA(1):L’arEcolo6,quintocomma,comemodificatodalloSchema,affermache:

“Perlecessionidibenidicuiall’arEcolo21,comma4,terzoperiodo,leDerab)l'impostadivieneesigibilenelmesesuccessivoaquellodellaloroeffeDuazione.”.

119

TERMINIDIEMISSIONEEDIREGISTRAZIONEDELLEFATTUREEMESSE–  ArKcolo21,comma4,leWerac):prestazionidiservizireseasoggePpassivistabiliEnel

territoriodiunaltroStatomembrodell’Unioneeuropea,nonsoggeDeall’impostaaisensidell’arKcolo7‐ter:•  Terminediemissione:lafaDuradeveessereemessaentroilgiorno15delmese

successivoaquellodieffeDuazionedell’operazione;NB:sinoal31.12.2012:emissioneentroleore24.00delgiornodieffeDuazione.•  Terminediregistrazione:lafaDuradeveessereregistrataentroilterminedi

emissioneeconriferimentoalmesedieffeDuazionedell’operazione.

–  ArKcolo21,comma4,leWerad):prestazionidiservizidicuiall'arEcolo6,sestocomma,primoperiodo(1),reseaoricevutedaunsoggeDopassivostabilitofuoridell’Unioneeuropea:•  Terminediemissione:lafaDuradeveessereemessaentroilgiorno15del

mesesuccessivoaquellodieffeDuazionedell’operazione;•  Terminediregistrazione:lafaDuradeveessereregistrataentroilterminedi

emissioneeconriferimentoalmesedieffeDuazionedell’operazioneNB:sinoal31.12.2012,perleoperazioniinargomentoNONvieraobbligodi

emissionedifaDuradapartedelprestatore:operazioneFCIva.

120


NOTA(1)paginaprecedente:L’arKcolo6,sestocommadelDprn.633/1972affermache:

“Inderogaalterzoealquartocomma,leprestazionidiservizidicuiall'arKcolo7‐ter,resedaunsoggeDopassivononstabilitonelterritoriodelloStatoaunsoggeDopassivoivistabilito,eleprestazionidiservizidiversedaquelledicuiagliarEcoli7‐quatere7‐quinquies,resedaunsoggeDopassivostabilitonelterritoriodelloStatoadunsoggeDopassivochenone'ivistabilito,siconsideranoeffeDuatenelmomentoincuisonoulEmateovvero,sedicaraDereperiodicooconEnuaEvo,alladatadimaturazionedeicorrispePvi.(….)“.

121


SERVIZIINDEROGAAllalucediquantoprevistodall’arEcolo21,comma4,mancandounaprevisione

specificaperiserviziinderoga,èdaritenerecheperglistessivalganoleregolegenerali:

•  TerminediemissionefaDura:entroleore24.00delgiornodieffeDuazionedell’operazione;

•  TerminediregistrazionefaDura:entro15giornidallasuaemissioneeconriferimentoalladatadellasuaemissione.

NB:PeriserviziinderogaconEnuaavalerelaregoladell’incasso/pagamento,salvocheanteriormentevengaemessafaDura(casodiprestatoreitaliano)oautofaDura(casodiprestatoreextraUe)(arEcolo6,comma3e4).

NelcasodiprestatoredialtroPaeseUe,unavoltaeseguitoilpagamentodellaprestazione,entroil2°mesesuccessivodevepervenirelafaDura.Incasodimancatoricevimentodellastessaentrotaletermine,occorreemeDereautofaDura(entroilgiorno15delmesesuccessivo).

NB:riguardoaiserviziinderogaacquistaEtaliregolevalgonosolonelcasoincuiglistessisiconsideranoeffeDuaEinItalia.OvesiconsiderasseroeffeDuaEall’estero,sarebbesufficientelaloroannotazioneincontabilitàgenerale.

122


LaCircolaren.16/Edel21maggio2013affermache:“ComegiàanEcipato,nullacambiaperleprestazioniexarD.7‐quater(prestazionirelaEveaparEcolariseDoriquali,adesempio,ibeniimmobili,iltrasporto,laristorazione,lalocazione,cuilanormaEvariservaunospecificotraDamento)e7‐quinquies(prestazionidiserviziculturali,ar.s.ci,spor.vi,scienEfici,educaEvi,ricreaEviesimili)delDPRn.633del1972,nonchéperleoperazioniconaltrisoggePpassiviitalianioconprivaEconsumatorinonresidenE,cuiconEnuerannoadapplicarsileregolegeneralicontenutenelterzoequartocommadell’arEcolo6delDPR633/1972eperlequalirisulterà,quindi,determinante,aifinidell’individuazionedelmomentodieffeDuazione(econseguentementedell’esigibilitàdell’imposta),ladatadipagamentodelcorrispePvoo,seantecedente,ladatadiemissionedellafaDura.”.

123


ArKcolo21–FaWurazionedelleoperazioni4.LafaDurae'emessaalmomentodell'effeDuazionedell'operazionedeterminataanormadell'arEcolo6.La

faDuracartaceae'compilataindupliceesemplaredicuiunoe'consegnatoospeditoall'altraparte.Inderogaaquantoprevistonelprimoperiodo:

a)perlecessionidibenilacuiconsegnaospedizionerisultadadocumentoditrasportoodaaltrodocumentoidoneoaidenEficareisoggePtraiqualie'effeDuatal'operazioneedaventelecaraDerisEchedeterminatecondecretodelPresidentedellaRepubblica14agosto1996,n.472,nonchéperleprestazionidiserviziindividuabiliaDraversoidoneadocumentazione,effeDuatenellostessomesesolareneiconfronEdelmedesimosoggeDo,puòessereemessaunasolafaDura,recanteildeDagliodelleoperazioni,entroilgiorno15delmesesuccessivoaquellodieffeDuazionedellemedesime;

b)perlecessionidibenieffeDuatedalcessionarioneiconfronEdiunsoggeDoterzoperiltramitedelpropriocedentelafaDurae'emessaentroilmesesuccessivoaquellodellaconsegnaospedizionedeibeni;

c)perleprestazionidiservizireseasoggePpassivistabiliEnelterritoriodiunaltroStatomembrodell'Unioneeuropea,nonsoggeDeall'impostaaisensidell'arEcolo7‐ter,lafaDurae'emessaentroilgiorno15delmesesuccessivoaquellodieffeDuazionedell'operazione;

d)perleprestazionidiservizidicuiall'arEcolo6,sestocomma,primoperiodo,reseaoricevutedaunsoggeDopassivostabilitofuoridell'Unioneeuropea,lafaDurae'emessaentroilgiorno15delmesesuccessivoaquellodieffeDuazionedell'operazione.

124


arKcolo23delDprn.633/1972formulazioneinvigoredal1°gennaio2013

ArKcolo23–RegistrazionedellefaWureIlcontribuentedeveannotareentroquindicigiornilefaDureemesse,nell'ordinedellaloronumerazione

econriferimentoalladatadellaloroemissione,inappositoregistro.LefaDuredicuiall'arEcolo21,comma4,terzoperiodo,leDerea),c)ed)devonoessereregistrateentroilterminediemissioneeconriferimentoalmesedieffeDuazionedelleoperazioni.

PerciascunafaDuradevonoessereindicaEilnumeroprogressivoeladatadiemissionediessa,l'ammontareimponibiledell'operazioneodelleoperazioniel'ammontaredell'imposta,disEnEsecondol'aliquotaapplicata,eladiDa,denominazioneoragionesocialedelcessionariodelbeneodelcommiDentedelservizio,ovvero,nelleipotesidicuialsecondocommadell'art.17,delcedenteodelprestatore.

Sel'altrocontraentenone'un'impresa,societàoentedevonoessereindicaE,inluogodelladiDa,denominazioneoragionesociale,ilnomeeilcognome.PerlefaDurerelaEvealleoperazionidicuiall'arEcolo21,commi6e6‐bis,devonoessereindicaE,inluogodell'ammontaredell'imposta,ilEtolodiinapplicabilitàdiessaed,eventualmente,larelaEvanorma.

(Commaabrogato)Nell'ipotesidicuialquintocommadell'arEcolo6lefaDureemessedevonoessereregistrateanchedal

soggeDodesEnatarioinappositoregistro,bollatoenumeratoaisensidell'arEcolo39,secondomodalitàeterministabiliEconappositodecretoministeriale.

125

AUTOFATTURAZIONEEINTEGRAZIONEDELLEFATTURERICEVUTE

L’arKcolo17delDprn.633/1972(soggeSpassivi)affermache:

“L'impostae'dovutadaisoggePcheeffeDuanolecessionidibenieleprestazionidiserviziimponibili,iqualidevonoversarlaall'erario,cumulaEvamentepertuDeleoperazionieffeDuateealneDodelladetrazioneprevistanell'art.19,neimodieneiterministabiliEnelEtolosecondo.

GliobblighirelaKviallecessionidibeniealleprestazionidiservizieffeWuatenelterritoriodelloStatodasoggeSnonresidenKneiconfronKdisoggeSpassivistabiliKnelterritoriodelloStato,compresiisoggeSindicaKall'arKcolo7‐ter,comma2,leWereb)ec),sonoadempiuKdaicessionariocommiWenK.TuWavia,nelcasodicessionidibeniodiprestazionidiservizieffeWuatedaunsoggeWopassivostabilitoinunaltroStatomembrodell'Unioneeuropea,ilcessionarioocommiWenteadempiegliobblighidifaWurazioneediregistrazionesecondoledisposizionidegliarKcoli46e47deldecreto‐legge30agosto1993,n.331,converKto,conmodificazioni,dallalegge29oWobre1993,n.427.

(….)”

126


L’arEcolo17,comma2,concernel’ipotesidelcd.“reversechargeesterno”:

CessionidibenioprestazionidiservizicheinbasebasealleregolediterritorialitàsiconsideranoeffeDuateinItalia;

PosteinesseredaSOGGETTINONRESIDENTIneiconfronEdiSOGGETTISTABILITInelterritoriodelloStato;

•  SefornitorediPaeseextraUe:gliobblighisonoadempiuEdaicessionari/commiDenE(autofaDurazione);

•  SefornitoredialtroPaeseUe:icessionari/commiDenEsvolgonounaproceduraanalogaaquellarelaEvaall’acquistointracomunitariodibeni(numerazioneeintegrazionedellafaDuraestera).

127


Precisazioni:•  IlSOGGETTONONRESIDENTE(cedenteoprestatore)èunsoggeDo

cheNONèdotatodistabileorganizzazioneinItaliaoche,sedotatodistabileorganizzazioneinItalia,questaNONpartecipaall’operazione;inbaseall’arEcolo53delRegolamenton.282/2011deveescludersichelastabileorganizzazionepartecipiall’effeDuazionedell’operazione“quandoinnessunmodoilcedenteoprestatoreuElizzilerisorsetecnicheoumanedellastabileorganizzazioneinItaliaperl’esecuzionedellacessioneodellaprestazioneinconsiderazione”(Cfr.altresìlaCircolaren.37/Edel29luglio2011,paragrafo4.5);ilsoggeDononresidenterestataleancheseidenEficatoaifiniIvainItalia;

•  IlSOGGETTOSTABILITO(acquirente)èunsoggeDochehainItalialasededellapropriaimpresaounastabileorganizzazione(cheacquistanoibenioiservizi).

128

AUTOFATTURAZIONEEINTEGRAZIONEDELLEFATTURERICEVUTEEsistenzadistabileorganizzazioneinItalia

LaCircolaren.37/Edel29luglio2011affermache:“Perlecessionidibenieleprestazionidiservizireseda

soggePnonresidenE,maconstabileorganizzazioneinItalia,trovaapplicazionelaseguentedisciplina:

•  perleoperazionireseneiconfronKdisoggeSpassiviresidenKodistabiliorganizzazioninelterritoriodelloStatodisoggeSnonresidenK,debitoredell’impostaè

i)ilcessionarioocommi8enteovelastabileorganizzazionedelprestatorenonpartecipiall’effeDuazionedell’operazione

eii)ilcedenteoprestatoreovelastabileorganizzazionedelprestatorepartecipiall’effeDuazionedell’operazione.

129

AUTOFATTURAZIONEEINTEGRAZIONEDELLEFATTURERICEVUTEEsistenzadistabileorganizzazioneinItalia

•  perleoperazionireseneiconfronKdicessionariocommiWenKnonresidenKnéstabiliKnelterritoriodelloStatoeperleoperazionireseneiconfronKdicessionariocommiWenKnonsoggeSpassivid’imposta,debitoredell’impostaèinognicasoilcedenteoprestatore.QuesEassolveràairelaEviobblighitramiteilnumeroidenEficaEvoIVAgiàallostessoaDribuito,uElizzandounaseriedisEntadinumerazioneperlefaDurenonriferibilialleoperazioniposteinessereaDraversolastabileorganizzazioneitaliana.TaliulEmeoperazionisarannoannotateinappositoregistroobloccosezionaleeriportatenelladichiarazioneannualedelsoggeDononresidente,mastabilitoinItalia,inundisEntomodulo.

130


L’arKcolo17,quinto,sestoeseSmocomma,Dprn.633/1972,affermache:“Inderogaalprimocomma,perlecessioniimponibilidiorodainvesEmentodicui

all'arEcolo10,numero11),nonchéperlecessionidimaterialed'oroeperquellediprodoPsemilavoraEdipurezzapariosuperiorea325millesimi,alpagamentodell'impostae'tenutoilcessionario,sesoggeWopassivod'impostanelterritoriodelloStato.LafaDura,emessadalcedentesenzaaddebitod'imposta,conl'osservanzadelledisposizionidicuiagliarEcoli21eseguenEeconl'annotazione«inversionecontabile»el'eventualeindicazionedellanormadicuialpresentecomma,deveessereintegratadalcessionarioconl'indicazionedell'aliquotaedellarelaEvaimpostaedeveessereannotatanelregistrodicuiagliarEcoli23o24entroilmesediricevimentoovveroanchesuccessivamente,macomunqueentroquindicigiornidalricevimentoeconriferimentoalrelaEvomese;lostessodocumento,aifinidelladetrazione,e'annotatoanchenelregistrodicuiall'arEcolo25.

Ledisposizionidicuialquintocommasiapplicanoanche:(……)Ledisposizionidicuialquintocommasiapplicanoalleulteriorioperazioniindividuate

dalMinistrodell'economiaedellefinanze,conpropridecreE(….)”

131


SitraDadelleseguenEoperazioni:•  Cessionidioroindustriale(arEcolo17,quintocomma);•  CessionidiroDamiedialtromaterialedirecupero(arEcolo74,

sePmocomma);•  SubappalEdilavoriedili(arEcolo17,sestocomma,leDeraa);•  CessionidifabbricaEimponibiliperopzione(arEcolo17,sesto

comma,leDeraa‐bis);•  Cessioniditelefonini(arEcolo17,sestocomma,leDerab);•  Cessionedimicroprocessori(arEcolo17,sestocomma,leDerac);•  AltreoperazioniindividuatecondecretodalMEF(arEcolo17,

sePmocomma).

132


L’arEcolo17,commiquinto,sestoesePmo,concernel’ipotesidelcd.“reversechargeinterno”,cd.“Taxshiping”:

Cessionidibenioprestazionidiserviziperlequali,perragionianEevasive,vieneprevistochesoggeWodebitoredell’impostadebbaessereilcessionariooilcommiWente,seSOGGETTOPASSIVOD'IMPOSTANELTERRITORIODELLOSTATO.

IlsoggeDodebitored’impostapuò,conseguentementeessere:•  unsoggeDoSTABILITOinItalia(operatoreeconomicocheha

inItalialasededellapropriaimpresaounastabileorganizzazione);

•  UnsoggeDoesterosemplicementeIDENTIFICATOAIFINIIVAINITALIA(inviadireDaoamezzodirappresentantefiscale).

133


•  Ilnuovocomma6‐terdell’arEcolo21delDprn.633/1972affermache:“6‐ter.LefaDureemessedalcessionariodiunbeneodalcommiDentediunservizioinvirtùdiunobbligopropriorecanol’annotazione“autofaDurazione”.”.

Esempi:

•  AutofaWureemesseafrontediacquisKdibeniodiservizi,incampoIvaitaliana,effeWuaKdaoperatorinazionalipressooperatoridiPaesiextraUe;

•  AutofaWuraarKcolo46,comma5,incasodimancatoarrivodellafaWuraestera(fornitoredialtroPaeseUe)entroiltermineprevisto;

•  AutofaDuraperestrazionemercedadepositoIvadapartedellastessaimpresaitalianachehaacquistatolamercepressofornitoreextraUeehadichiaratolastessaperl’immissioneinliberapraEca;

•  AutofaDura‐denunciaemessanelcasodimancatoarrivodifaDuraperacquistointernodibenioservizi(arEcolo6delD.Lgs.N.471/1997)

TalidocumenEdeverecarel’annotazione:AUTOFATTURAZIONE

134


AcquisKpressofornitoridialtroPaeseUeodiPaeseextraUe:esempi

•  ImpresarumenaesegueunaprestazionedimanutenzionediunbeneimmobilesituatoinItalianeiconfronKdiimpresaitaliana:l’operazionesiconsideraeffeDuatainItalia(arEcolo7‐quater,leDeraa);l’impresaitaliana,inbaseallanormaEvainvigoresinoal31dicembre2012emeDevaautofaDuraconIva(arEcolo17,comma2);aparKredal1°gennaio2013l’impresaitalianadevenumerareeintegrareconIvalafaWuraemessadallasocietàrumena.

•  Comecasoprecedente,maprestazioneresadaimpresamoldava:obbligodapartedell’impresaitalianadiemeDereautofaDuraconIva;sull’autofaDuradeveessereindicato“AUTOFATTURAZIONE”.

135



Societàtedesca(idenKficataaifinidell’Ivaitaliana)cedemerciaimpresaitalianaprelevandoledadepositochelasocietàtedescahaisKtuitopressooperatorelogisKcoitaliano:l’operazionesiconsideraeffeDuatainItalia(arEcolo7‐bis,comma1);l’impresaitaliana,inbaseallanormaEvainvigoresinoal31dicembre2012emeDevaautofaDuraconIva(arEcolo17,comma2);aparKredal1°gennaio2013l’impresaitalianadevenumerareeintegrareconIvalafaWuraemessadallasocietàtedesca.

NB:inbaseall’arKcolo219‐bislafaWuradovrebbeessereemessadallaposizioneIvatedescadelfornitoretedesco.

Comecasoprecedente,maimpresafornitricesvizzera:l’impresaitalianadeveemeDereautofaDuraconIva.sull’autofaDuradeveessereindicato“AUTOFATTURAZIONE”

136


ImpresaitalianaacquistamerceinRussia,lafagiungerealladoganaitalianaeladichiaraperl’immissioneinliberapraKcaperintroduzioneindepositoIva.Successivamentel’impresaitaliana,alfinediestrarrelamercedaldepositoIva,emeDeautofaDuraconIva.

Sutaledocumentodeveindicare“AUTOFATTURAZIONE”.

ImpresaitalianainviamerceincontolavoroinPaeseextraUe,inbasealistavalorizzata.

L’impresaesterainviafaWuraperaddebitodelcompensodilavorazione.

L’impresaitalianaemeDeautofaDuraperilcompensodilavorazione(entroil15delmesesuccessivoaquellodieffeDuazionedell’operazioneelaannotaentroilterminediemissioneeconriferimentoalmesedieffeDuazionedell’operazione).

137



•  ImpresaitalianaacquistamercediproprietàdiimpresafrancesegiacenteindepositoIva.L’impresafranceseemeDefaDuraneiconfronEdell’impresaitaliana;l’impresaitaliananumeraeintegrasenzaapplicazionedell’IvalafaDuradiacquistoaisensidell’arEcolo50‐bis,comma4,leDerae),delDln.331/1993;

•  Comecasoprecedente,mamercecedutadaimpresasvizzera;l’impresaitalianaemeDeautofaDurasenzaapplicazionedell’IvaperoperazionenonsoggeDa,aisensidell’arEcolo50‐bis,comma4,leDerae),delDln.331/1993;sull’autofaDuradeveessereindicato“AUTOFATTURAZIONE”

138


ImpresaitalianaacquistamercedaoperatoredellaRepubblicadiSanMarino.

L’impresaitaliana:•  assoggeDal’operazioneaIva,anormadiquantoprevisto

dall’arEcolo17,secondocomma,indicandolasull’originaledellafaWurarilasciatodall’operatoredellaRSM;

•  AnnotalafaDurasulregistrofaDureemesseesulregistroacquisE;

•  Segnalal’annotazioneeseguitaall’UfficiodelleEntratecompetenteneisuoiconfronE.

NB:E’daritenerecheinsedediintegrazionenonsianecessarioindicareiltermineAUTOFATTURAZIONE.

139


DM24dicembre1993ArKcolo16‐Istruzioniperglioperatorieconomiciitaliani.Glioperatorieconomiciitaliani:a)  corrispondonol'impostaanormadell'art.17,terzocomma,del

decretodelPresidentedellaRepubblica26oDobre1972,n.633,indicandonel'ammontaresull'originalefaDurarilasciataglidalfornitoresammarinese;

b)  annotanolefaDureneiregistriprevisEdagliarEcoli23e25deldecretodelPresidentedellaRepubblica26oDobre1972,n.633,esuccessivemodificheedintegrazioni,secondolemodalitàediterminiinessistabiliE;

c)  dannocomunicazionedelleavvenuteregistrazionidicuialpuntob)alproprioufficioIVA,indicandoilnumeroprogressivoannualedidePregistri.

140

TERMINIDIREGISTRAZIONEDELLEAUTOFATTUREEDELLEFATTUREINTEGRATE

141

TERMINIDIREGISTRAZIONEDELLEAUTOFATTUREEDELLEFATTUREINTEGRATE

142

FATTURASEMPLIFICATAConlaLeggen.228/2012nelDprn.633/1972èstatoinseritoil

nuovoarKcolo21‐bis‐FaWurasemplificataLanormainargomentocomportalapossibilitàdiemeDereunafaWura

dicontenutosemplificatoperleoperazionidiammontarecomplessivononsuperiorea100euro(elevabilefinoa400eurocondecretoministeriale);indipendentementedall’importo,lastessafacoltàèammessariguardoall’emissionedellenotedivariazionearEcolo26(cd.“faDurerePficaEve”).

IlcitatodecretopotràconsenKrel’emissionedifaWuresemplificateanchesenzalimiKdiimportoperleoperazionieffeDuatenell’ambitodispecificiseWoridiaSvitàodaspecificheKpologiedisoggeSperiqualilepraEchecommercialioamministraEveovverolecondizionitecnichediemissionedellefaDurerendonoparEcolarmentedifficoltosoilrispeDodegliobblighidideterminazionedellabaseimponibile(corrispePviinvalutaestera)edifaDurazione.

143

FATTURASEMPLIFICATA

144

FATTURASEMPLIFICATATalemodalitàdifaDurazionesaràparEcolarmenteuEleinalcuniambiE,qualilaristorazioneeil

seDorealberghiero.

LafaDurazionesemplificataè,tuWavia,preclusa:•  perlecessioniintracomunitarienonimponibilidicuiall’arEcolo41delDln.331/1993;•  eperleoperazionidicuiall’arEcolo21,comma6‐bis,leDeraa)effeDuateneiconfronEdisoggeP

passividebitorid’impostainaltriPaesiUe;sitraDadellecessionidibeniedelleprestazionidiserviziposteinessereneiconfronEdisoggePpassivid’impostadialtroPaeseUedebitorid’impostainrelazionealleoperazioniconsiderate.

L’arKcolo21,comma6‐bis,affermache:“6‐bis)IsoggePpassivistabiliEnelterritoriodelloStatoemeDonolafaDuraancheperleEpologiedioperazionisoDoelencatequandononsonosoggeDeall'impostaaisensidegliarEcolida7a7‐sepEeseindicano,inluogodell'ammontaredell'imposta,leseguenEannotazioniconl'eventualespecificazionedellarelaEvanormacomunitariaonazionale:

a)cessionidibenieprestazionidiservizi,diversedaquelledicuiall'arEcolo10,nn.da1)a4)e9),effeDuateneiconfronEdiunsoggeDopassivochee'debitoredell'impostainunaltroStatomembrodell'Unioneeuropea,conl'annotazione"inversionecontabile";(….)”

145

FATTURASEMPLIFICATARiguardoallefaDuresemplificatesierapostoilproblemadellalororegistrazionenelregistrodelle

faDureemesse,nelcasoincuil’emiDentesifosseavvalsodellafacoltàdiindicareilcodicefiscaleolaparEtaIva,anzichéidaEdelcliente.LaquesEoneèstatachiaritadallaCircolaren.12/E.

LaCircolaren.12/Edel3maggio2013affermache:“Ilcessionario/commiDentestabilitonelterritoriodelloStatopuòessere,dunque,idenEficatoconil

solonumerodiparEtaIVAoconilcodicefiscale,oppureconilnumeroidenEficaEvoIVAdelPaesedistabilimento,sesitraDadiunsoggeDopassivostabilitoinunaltroStatomembro.

Nelcasoincuiilcessionario/commiWentesiaidenKficatoconilsolonumerodiparKtaIVAoconilcodicefiscale,l’obbligodiregistrazionedellafaWurasemplificatadapartedell’emiWenteècorreWamenteassoltoconl’indicazionedeipredeSdaK,inluogodelladiWa,denominazioneoragionesociale,comeprescriWodall’arKcolo23,secondocomma,deld.P.R.n.633del1972.

L’operazionepuò,inoltre,essereindicatainmodosinteEcoenonèrichiestaladisEntaesposizionedell’imponibileedell’imposta,essendosufficienteindicarel’importototalecomprensivodell’operazioneel’ammontaredell’impostaiviincorporataovvero,inalternaEva,idaEchepermeDonodicalcolarla.”.

146

FATTUREEMESSETRAMITEMISURATORIFISCALI

LaCircolaren.12/Edel3maggio2013affermache:“DaulEmo,sievidenziachel’arEcolo1,comma328,dellaleggen.228del

2012,hamodificatol’arEcolo1dellalegge26gennaio1983,n.18,inserendounnuovoquartocomma,inbasealqualelefaDuredicuiagliarEcoli21e21‐bispossonoessereemesseanchemediantegliapparecchimisuratorifiscali.Intalcaso,ilsoggeDocedenteoprestatorepuòessereidenEficato,inluogodelleindicazionirichiestedagliarEcoli21,comma2,leDerac),e21‐bis,comma1,le8erac),conidaEdeterminaEconildecretodelMinistrodell’economiaedellefinanzedicuialterzocommadelcitatoarEcolo1dellaleggen.18del1983.”.

InpraEca,lafaDurasemplificatapuòessereemessaancheconl’uElizzodelregistratoredicassa,nelqualcasol’emiDentepuòindicareneldocumentoglistessidaEidenEficaEvinormalmentecontenuEnelloscontrinofiscale,omeWendolealtreindicazionirichiestedall’arEcolo21‐bis,le8erac),delDpr633/1972.

147

MOVIMENTIDIBENIATITOLONONTRASLATIVO

Laleggen.228/2013hamodificatogliarKcoli38e41delDln.331/1993inserendoimovimenKperperizie

Nelcomma5,leDeraa),èstatoesplicitamenteprevistocheNONcosEtuisceacquistointracomunitariol’introduzionenelterritoriodelloStatodibenioggeDodiperizia.

LamodificainargomentovienesimmetricamenteaDuatainriferimentoaibeniinviaEinaltroPaeseUeperperizia(arEcolo41,comma3,delDln.331/1993).

IbeniinargomentodevonoformareoggeDodiannotazionesull’appositoregistrodicaricoescaricodicuiall’arEcolo50,comma5,delDln.331/1993.

148


RegistroarKcolo243DireSva2006/112/CEearKcolo50,comma5,Dln.331/1993

ArKcolo243DireSva2006/112/CE,comesosEtuitodallaDirePva2010/45/CE:“1.OgnisoggeDopassivoEeneunregistrodeibenispediEotrasportaEdaluistessoopersuocontofuoridalterritoriodelloStatomembrodipartenza,manellaComunità,aifinidelleoperazioniconsistenEinperizieolavoririguardanEtalibenionellalorouElizzazionetemporanea,dicuiall'arEcolo17,paragrafo2,leDeref),g)eh).

2.OgnisoggeDopassivoEeneunacontabilitàsufficientementedeDagliatataledaconsenErediidenEficareibenicheglisonostaEspediEaparEredaunaltroStatomembro,daunsoggeDopassivoidenEficatoaifinidell'IVAintalealtroStatomembroopersuoconto,echecosEtuisconooggeDodiunaprestazionediserviziconsistenEinperizieolavorirelaEviatalibeni.";

ArKcolo50,comma5,Dln.331/1993:“5.ImovimenErelaEviabenispediEinaltroStatodellaComunitàeconomicaeuropea

odaquestoprovenienEinbaseadunodeiEtolinontraslaEvidicuiall'arEcolo38,comma5,leDeraa),devonoessereannotaEinappositoregistro,tenutoeconservatoanormadell'arEcolo39deldecretodelPresidentedellaRepubblica26oDobre1972,n.633”.

149


RegistroarKcolo243DireSva2006/112/CEearKcolo50,comma5,Dln.331/1993

Ilregistrodicuiall’arKcolo50,comma5,delDln.331/1993NONèsosKtuibileconiDDT.

Esistono,tuDavia,posizionicontrarieatalerigidainterpretazione:•  Risoluzionen.39/Edel31marzo2005;•  SentenzaCommissioneProvincialediCuneo8novembre2012n.

145(commentatadaMarcoPeirolo,RegistrononobbligatorioperimovimenEintracomunitaridibenisenzavendita,CorriereTributario,n.8/2013).

TenutetuWaviapresenKlepesanKconseguenzeincasodidiversoavvisodapartedeiverificatorifiscalie,comunque,l’uKlitàpraKcadelregistro,siconsigliavivamentelasuatenuta.

150

TENUTAECONSERVAZIONEDEIREGISTRIEDEIDOCUMENTI

LaLeggen.228/2012haintegralmentesosKtuitol’arKcolo39delDprn.633/1972–TenutaeconservazionedeiregistriedeidocumenK

Vieneprevistoquantosegue.

Iregistri,ibolleDari,glischedarieitabulaEnonchélefaDure,lebolleDedoganalieglialtridocumenEprevisEdalpresentedecretodevonoessereconservaEanormadell’arEcolo22delDprn.600/1973.

L’arEcolo22delDprn.600/1973affermache:LescriDurecontabiliobbligatorieaisensidelpresentedecreto,dialtreleggitributarie,delcodicecivile

odileggispecialidevonoessereconservatefinoaquandononsianodefiniEgliaccertamenErelaEvialcorrispondenteperiododiimposta,ancheoltreilterminestabilitodall'art.2220delcodicecivileodaaltreleggitributarie,salvoildispostodall'art.2457deldeDocodice.GlieventualisupporEmeccanografici,eleDroniciesimilaridevonoessereconservaEfinoaquandoidaEcontabiliinessicontenuEnonsianostaEstampaEsuilibrieregistriprevisEdallevigenEdisposizionidilegge.L'autoritàaditainsedecontenziosapuòlimitarel'obbligodiconservazioneallescriDurerilevanEperlarisoluzionedellacontroversiaincorso.FinoallostessoterminedicuialprecedentecommadevonoessereconservaEordinatamente,perciascunaffare,glioriginalidelleleDere,deitelegrammiedellefaDurericevuEelecopiedelleleDereedeitelegrammispediEedellefaDureemesse.

151

TENUTAECONSERVAZIONEDEIREGISTRIEDEIDOCUMENTI

Lanuovaformulazionedell’arEcolo39delDprn.633/1972conEnuacomesegue:

LefaWureeleWronichesonoconservateinmodalitàeleDronica,inconformitàalledisposizionideldecretodelMinistrodell’economiaedellefinanzeemanatoaisensidell’arEcolo21,comma5,deldecretolegislaEvo7marzo2005,n.82.

LefaWurecreateinformatoeleWronicoequellecartaceepossonoessereconservateeleDronicamente.

IlluogodiconservazioneeleWronicadellestesse,nonchédeiregistriedeglialtridocumenEprevisEdalpresentedecretoedaaltredisposizioni,puòesseresituatoinunaltroStato,acondizionecheconlostessoesistaunostrumentogiuridicochedisciplinilareciprocaassistenza.

IlsoggeWopassivostabilitonelterritoriodelloStatoassicura,perfinalitàdicontrollo,l’accessoautomaEzzatoall’archivioechetuPidocumenEedidaEinessocontenuE,compresiquellichegaranEsconol’autenEcitàel’integritàdellefaDuredicuiall’arEcolo21,comma3,sianostampabilietrasferibilisualtrosupportoinformaEco.

152

TENUTAECONSERVAZIONEDEIREGISTRIEDEIDOCUMENTIConservazionefaWure:nuoveregoledal2013

SOGGETTOEMITTENTE

SegeneraetrasmeWefaWureinformatoeleWronico,inaccordoconildesEnatario,èobbligatoaconservareildocumentosecondomodalitàeleDroniche.

Se,invece,generalefaWureinformatoeleWronico,maleconsegnaospedisceinformacartacea(poichéverosimilmentenonharaggiuntounaccordoconildesEnatario),puòscegliereseprocedereallaconservazionedigitaledellafaDuraoadempiereagliobblighidiconservazionesecondolemodalitàtradizionalicartacee.

SOGGETTODESTINATARIO

IldesEnatariochericeveunafaWurainformatoeleWronicohal’obbligodiconservarlasecondolemodalitàeleDroniche.

IldesEnatariochericeveunafaWurainformatocartaceo(ancheseemessaall’origineinformatoeleDronico)hamaggiorelibertàdiscelta:puòadoDarelamodalitàdiconservazionechemegliogliaggrada,cartaceaoeleDronica.

153

TENUTAECONSERVAZIONEDEIREGISTRIEDEIDOCUMENTIStamparegistriedocumenK

Siricordache:•  IregistridevonoesserestampaEentro3mesidallascadenzadeltermine

dipresentazionedelladichiarazionedeireddiE;•  LefaWurecartacee(inassenzadi“faDurazioneeleDronica”)emessee

ricevuteinPDFallegatoae‐mailoconaltramodalitàinformaEca,siriEenedebbanoesserestampateentro60giornidalterminedellaliquidazioneperiodicaIvadiriferimento;

•  GlialtridocumenK,periqualineèprevistalaconservazioneaisensidell’arEcolo2220delcodicecivile,devonoesserestampateentro3mesidallascadenzadelterminedipresentazionedelladichiarazionedeireddiE.

LacontabilitàmeccanograficaperesserecorreDamentetenuta,presupponecheinsededicontrolloiregistririsulEnoaggiornaEsugliapposiEsupporEmagneEcievenganostampaEsurichiestadegliorganicompetenEeinloropresenza.

Cfr.inmerito,RenatoPortale,Impostasulvaloreaggiunto,IlSole24Ore,2013,p.1388‐1389.

154

ASPETTISANZIONATORIFaWurazioneaSva

L’arKcolo6delD.Lgs.N.471/1997affermache:“2.ChiviolaobblighiinerenEalladocumentazioneeallaregistrazione

dioperazioninonimponibili,esenKononsoggeWeadIVAe'punitoconsanzioneamministraEvacompresatrailcinqueedildiecipercentodeicorrispePvinondocumentaEononregistraE.TuDavia,quandolaviolazionenonrilevaneppureaifinidelladeterminazionedelredditosiapplicalasanzioneamministraEvadalirecinquecentomilaalirequaDromilioni.

(…)4.NeicasiprevisEdaicommi1,2,3,primoesecondoperiodo,e3‐bis

lasanzionenonpuo'essereinferiorealireunmilione.5.NelcasodiviolazionedipiùobblighiinerenEalladocumentazionee

allaregistrazionediunamedesimaoperazione,lasanzionee'applicataunasolavolta.”

155

ASPETTISANZIONATORIFaWurazioneaSva

SecondoRobertoFanelli,SANZIONIfiscali,previdenzialiesocietarie,IPSOA,Milano,2010,p.329(citazioniintegratedalsoDoscriDoinbaseallaLeggedistabilità”):

“Leviolazioniinparolasiconfigurano,salveleaDenuanEprevisteinmateriadi“ravvedimento”(arEcolo13delD.Lgs.N.472/1997),ancheincasodiritardatafaDurazioneoregistrazionedioperazioninonimponibilioesenEononsoggePaIva.

TuDavia,deveritenersichelatardivaemissioneoregistrazionedifaWurenonimponibilioesenKononsoggeWe,chenonsiriverberisull’impostadovuta(adesempio,pro‐rata,plafond,ecc.),potrebbeessereritenutaunaviolazionemeramenteformale,cometalenonpunibileladdovenonabbiaarrecatopregiudizioall’azionedicontrollodell’AmministrazioneFinanziaria”.

Deve,tuDavia,esseretenutopresentechelamancata/ritardataemissionedifaDurenonsoggeDearEcolo7‐terpuòingenerareerroriancheriguardo:

•  AlmodelloIntraservizi;

•  AllacomunicazioneBlackList.

156

ASPETTISANZIONATORIFaWurazionepassiva

L’arKcolo6delD.Lgs.N.471/1997affermache:

“9‐bis.E'punitoconlasanzioneamministraKvacompresafrail100eil200percentodell'imposta,conunminimodi258euro,ilcessionariooilcommiWenteche,nell'eserciziodiimprese,arKoprofessioni,nonassolvel'impostarelaKvaagliacquisKdibenioservizimedianteilmeccanismodell'inversionecontabiledicuiagliarKcoli17….,deldecretodelPresidentedellaRepubblica26oWobre1972,n.633,esuccessivemodificazioni.Lamedesimasanzionesiapplicaalcedenteoprestatorechehairregolarmenteaddebitatol'impostainfaDuraomeDendoneilversamento.Qualoral'impostasiastataassolta,ancorchéirregolarmente,dalcessionarioocommiDenteovverodalcedenteoprestatore,fermorestandoildiriDoalladetrazioneaisensidell'arEcolo19deldecretodelPresidentedellaRepubblica26oDobre1972,n.633,esuccessivemodificazioni,lasanzioneamministraEvae'parial3percentodell'impostairregolarmenteassolta,conunminimodi258euro,ecomunquenonoltre10.000europerleirregolaritàcommesseneiprimitreannidiapplicazionedelledisposizionidelpresenteperiodo.Alpagamentodellesanzioniprevistenelsecondoeterzoperiodo,nonchéalpagamentodell'imposta,sonotenuEsolidalmenteentrambiisoggePobbligaEall'applicazionedelmeccanismodell'inversionecontabile.E'punitoconlasanzionedicuialcomma2ilcedenteoprestatorechenonemeDefaDura,fermorestandol'obbligoperilcessionarioocommiDentediregolarizzarel'omissioneaisensidelcomma8,applicando,comunque,ilmeccanismodell'inversionecontabile..”.

157

ASPETTISANZIONATORIFaWurazionepassiva

SecondoRobertoFanelli,SANZIONIfiscali,previdenzialiesocietarie,IPSOA,Milano,2010,p.329(citazioniintegratedalsoDoscriDoinbaseallaLeggedistabilità”):

“Lasanzioneinesamedovrebberitenersiapplicabile,sullabasedell’interpretazioneministerialedicuiallaNotan.1998/91003del24luglio1998eallaCMn.23/Edel25gennaio1999,ancheperleviolazioniagliobblighidiautofaDurazione,previsEdall’arEcolo17,secondocomma,delDprn.633/1972(operazionieffeDuateinItaliadanonresidenEneiconfronEdisoggePpassivid’imposta)….”.

Leviolazioniinparolasiconfigurano,salveleaDenuanEprevisteinmateriadi“ravvedimento”(arEcolo13delD.Lgs.N.472/1997),ancheincasodiritardataautofaDurazione/numerazione–integrazionedioperazioninonimponibili,esenKononsoggeWeaIva.

TuDavia,dovrebberitenersichelaritardataautofaDurazione/numerazione–integrazionedifaDurenonimponibili,esenEononsoggeDe,chenonriverberandosisull’impostadovuta,dovrebbeessereritenutaunaviolazionemeramenteformale,cometalenonpunibileladdovenonabbiaarrecatopregiudizioall’azionedicontrollodell’AmministrazioneFinanziaria”.

RiguardoalleprestazioniesenE,occorretenerepresentequantoaffermatodallaCircolaren.37/Edel29luglio2011.

158

ASPETTISANZIONATORI

159

ASPETTISANZIONATORIL'agenziadelleEntratenonhaancorachiarito,selasanzioneridoDadel3%,checolpisceilcedenteoprestatorecheassolvel'Iva

irregolarmente(tramitel'emissionedellafaDuraconIva,regolarmenteversata,perun'operazioneinreversecharge),possaessereapplicataanchealcessionarioocommiDentecheassolveirregolarmentel'Iva,tramiteun'erratainversionecontabilediunafaDuraemessadalcedenteoprestatoreerroneamentesenzal'Iva.IncasodierroredelcessionarioodelcommiDentesiapplicalasanzioneamministraEvacompresafrail100%eil200%dell'Iva,conunminimodi258euro,neicasiincuiilcessionariooilcommiDente(impresaoprofessionista),chericevelafaDuradiacquistodibenioservizisenzaIva,nonassolvelarelaEvaimposta,medianteilmeccanismodell'inversionecontabile(arEcoli17e74,commi7e8,Dprn.633/1972),cioèmediantel'integrazioneconl'impostaadebitodellafaDuradiacquisto,emessadalcedenteodalprestatoresenzaapplicazionedell'Iva.Lastessasanzionesiapplicaanchealcedenteoalprestatorecheha"irregolarmenteaddebitatol'impostainfaDuraomeDendoneilversamento",cioèquandoaddebitairregolarmentel'impostainfaDuraenoneffeDuailrelaEvoversamentoall'erario.Quindi,lasanzionemassimasiapplicaquandol'impostanonvieneassoltadireDamentedalcontribuente(néapplicandoilmeccanismodell'inversionecontabile,néinaltromodoancheseirregolare).InquesEcasi,ilcessionarioocommiDentepuòevitarel'applicazionedellasanzionederivantedalcomportamentofraudolentodelfornitore,presentandoall'ufficiodelleEntratecompetenteundocumentointegraEvoindupliceesemplare,recantel'indicazionedell'imponibile,dell'aliquotaedellarelaEvaimposta,entroi30giornisuccessiviaquellodellaregistrazione,eseguendoleindicazionifornitenellacircolare19febbraio2008,n.12/E,risposta10.3.

160

ASPETTISANZIONATORISiapplicaunasanzioneridoDadel3%,invece,sel'Ivavieneassoltairregolarmentedalcedenteoprestatore,tramitel'emissione

dellafaDuraconIva,regolarmenteversata,maperun'operazionechedovevaessereobbligatoriamenteassoggeDataaIvadalcommiDenteconilmeccanismodelreversecharge.InparEcolare,inquestocaso,fermorestandoildiriDoalladetrazionedell'imposta,siapplicalasanzioneamministraEvadel3%dell'Ivairregolarmenteassolta,conunminimodi258euro(arEcolo6,comma9‐bis,decretolegislaEvo18dicembre1997,n.471).LasanzioneridoDaègiusEficatadalfaDochedallaviolazionedescriDanonscaturiscealcundannoall'erario.Quindi,lasanzionepiùlieve(3%dell'imposta)siapplicaintuPicasiincuil'Ivavieneassolta,ancheirregolarmente.Questosistemasanzionatorio,pertanto,punisceinmanieraincisivalefrodieinmodomenorigidoleirregolaritàformali(circolare19febbraio2008,n.12/E,paragrafo10.1).AlpagamentodellesanzionisonotenuEsolidalmenteentrambiicontraenE.Analizzandol'arEcolo6,comma9‐bis,Dlgs471/1997,però,sinotachelasanzioneridoDadel3%dovrebbeessereapplicataanche«qualoral'impostasiastataassolta,ancorchéirregolarmente,dalcessionarioocommiDente»,cioètramiteun'erratainversionecontabilediunafaDuraemessadalcedenteoprestatoreerroneamentesenzal'Iva,inosservanzadelmeccanismodelreverse‐charge.Nell'interrogazioneparlamentaredel5dicembre2012,n.5‐08583,però,èstatosoDolineatoilfaDochealcuniufficiperifericidell'agenziadelleEntrateritengonoapplicabilelasanzioneridoDadel3%soloaicasiincuisiastata«erroneamenteemessafaDuraconaddebitodell'Ivaladdovefosseprevistol'assoggeDamentoIvaobbligatorioincapoalcommiDenteconilmeccanismodell'inversione»enonnellasituazionesimmetrica,cioèquandoilcedenteoprestatoreemeDe(erroneamente)lafaDurasenzaindicarel'Iva,inosservanzadelmeccanismodelreverse‐charge,el'impostavieneliquidatadalcessionarioocommiDente.

161

ENTRATAINVIGORELaleggedistabilità2013–Leggen.228/2012dedicaallemodifiche

dellanormaEvaIvaicommidal324al335dell’arEcolo1(unicoarEcolodellalegge).

Essaaffermache:324.AlfinedirecepireladirePva2010/45/UEdelConsiglio,del13

luglio2010,recantemodificadelladirePva2006/112/CErelaEvaalsistemacomuned'impostasulvaloreaggiuntoperquantoriguardalenormeinmateriadifaDurazione,sonoemanateledisposizioniprevistedaicommida325a335delpresentearEcolo.

(…..)“335.Ledisposizionidicuiaicommida325a334delpresente

arKcolosiapplicanoalleoperazionieffeWuateaparKredal1ºgennaio2013.”.

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RISVOLTIINTEMADI

• COMUNICAZIONEINTRASTAT

• COMUNICAZIONEBLACKLIST

• ELENCHICLIENTI‐FORNITORI163

ELENCHIINTRASTATSintesioperaKva

ConsideratoilfaDochelecomunicazioniIntrastatvengonopredisposteinbaseaidaKregistraK,salvoposteriorericevimento/spedizionedellamerce,èdaritenerecheglistessiNONsianotoccaEdallenuovenormeintemadifaDurazione.

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ELENCHIINTRASTATArKcolo50,Dln.331/1993

6.IcontribuenEpresentanoinviatelemaEcaall'AgenziadelledoganeglielenchiriepilogaEvidellecessioniedegliacquisEintracomunitari,nonchédelleprestazionidiservizidiversedaquelledicuiagliarEcoli7‐quatere7‐quinquiesdeldecretodelPresidentedellaRepubblica26oDobre1972,n.633,reseneiconfronEdisoggePpassivistabiliEinunaltroStatomembrodellaComunitàequelledaquesEulEmiricevute.IsoggePdicuiall'arEcolo7‐ter,comma2,leDereb)ec),deldecretodelPresidentedellaRepubblican.633del1972,presentanol'elencoriepilogaEvodegliacquisEintracomunitaridibeniedelleprestazionidiservizidicuialcomma1dellostessoarEcolo7‐ter,ricevutedasoggePpassivistabiliEinunaltroStatomembrodellaComunità.GlielenchiriepilogaEvidelleprestazionidiservizidicuialprimoedalsecondoperiodononcomprendonoleoperazioniperlequalinone'dovutal'impostanelloStatomembroincuie'stabilitoildesEnatario.

(…)7.Leoperazioniintracomunitarieperlequalianteriormenteallaconsegnaospedizionedei

benisiastataemessafaWuraopagatointuWooinparteilcorrispeSvodevonoesserecompreseneglielenchidicuialcomma6conriferimentoalperiodonelcorsodelqualee'stataeseguitalaconsegnaospedizionedeibeniperl'ammontarecomplessivodelleoperazionistesse.

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ELENCHIINTRASTATDm22febbraio2010

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ArKcolo1–SoggeSobbligaK

1.  IsoggePpassiviall'impostasulvaloreaggiuntopresentanoiseguenEelenchiriepilogaEvidelleoperazioniintracomunitarie:

a)elencoriepilogaKvodelleseguenKcategoriedioperazionieffeWuateneiconfronKdisoggeSpassivistabiliKinunaltroStatomembrodellaComunitàeuropea:

1)cessioniintracomunitariedibenicomunitari;

2)prestazionidiservizidiversedaquelledicuiagliarEcoli7‐quatere7‐quinquiesdeldecretodelPresidentedellaRepubblica26oDobre1972,n.633;

b)elencoriepilogaKvodelleseguenKcategoriedioperazioniacquisitepressosoggeSpassivistabiliKinunaltroStatomembrodellaComunitàeuropea:

1)acquisEintracomunitaridibenicomunitari;

2)prestazionidiservizidicuiall'art.7‐terdeldecretodelPresidentedellaRepubblica26oDobre1972,n.633.


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Art.5Contenutodeglielenchi‐Partefiscale

1.Salvoquantodispostodall'art.50,comma7,deldecreto‐legge30agosto1993,n.331,converEto,conmodificazioni,dallalegge29oDobre1993,n.427,neglielenchidicuiall'art.1sonoriepilogaKidaKdelleoperazioniregistrateosoggeWearegistrazione,aisensidelledisposizioniinmateriadiimpostasulvaloreaggiunto,nelperiododiriferimentodicuiall'art.2.

2.SonoriepilogaEneglielenchidicuiall'art.1lecessioniintracomunitarieegliacquisEintracomunitariavenEadoggeDobenicomunitari,intendendosipertaliquellioriginaridegliStaEmembridellaComunitàeuropeaequelliprovenienEdaiPaesiterzichesitrovanoinliberapraEcanellaComunità.

3.GliacquisEintracomunitaridibenieffeDuaEaisensidell'art.40,comma2,secondoperiodo,deldecreto‐leggen.331del1993elesuccessivecessioniintracomunitarie,dicuiallamedesimadisposizione,sonoriepilogaEneglielenchiinmododisEntodaglialtriacquisEedallealtrecessioni.

4.GlielenchiriepilogaEvidelleprestazionidiservizidicuiall'art.1,comma1,noncomprendonoleoperazioniperlequalinone'dovutal'impostanelloStatomembroincuie'stabilitoilcommiDente.

5.Incasodivariazioniintervenutesuccessivamenteallapresentazionedeglielenchi,leconseguenErePfichesonoindicateneglielenchirelaEvialperiodonelcorsodelqualedeDerePfichesonostateregistrate.


Art.6Contenutodeglielenchi‐PartestaKsKca1.soggePchepresentanoglielenchiconperiodicitàmensile

aisensidell'art.2,esclusiquellichesisonoavvalsidellafacoltàdicuiall'art.2,comma3,indicanoidaEdinaturastaEsEcanellapartestaEsEcadeglielenchistessi.

2.IsoggePdicuialcomma1cheeffeDuanoservizidilavorazioneriepiloganoancheidaEstaEsEcirelaEviallespedizioniedagliarrivideirelaEvibeni.

3.NellapartestaEsEcadeglielenchisonoriepilogaEancheidaEstaEsEcirelaEviagliscambiintracomunitaridinaviedaeromobili,dienergiaeleDrica,digas,dimerciacquisiteocedutecomesoccorsid'urgenzainregionisinistrate,dicuiall'art.1,comma3.(….)

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COMUNICAZIONEBLACKLISTNormaKvadiriferimento

ArKcolo1,comma1,deldecretoleggen.40del25marzo2010,converKtodallaleggen.73del22maggio2010,comemodificatodalDecreto‐leggedel2marzo2012n.16.

1.Percontrastarel'evasionefiscaleoperatanellaformadeicosiddeP«caroselli»e«carEere»,ancheinapplicazionedellenuoveregoleeuropeesullafaDurazioneeleDronica,isoggePpassiviall'impostasulvaloreaggiuntocomunicanotelemaEcamenteall'Agenziadelleentrate,secondomodalitàeterminidefiniEcondecretodelMinistrodell'economiaedellefinanze,daadoDareentrotrentagiornidalladatadientratainvigoredelpresentedecreto,tuDelecessionidibenieleprestazionidiservizidiimportosuperioreaeuro500,effeDuateericevute,registrateosoggeWearegistrazione,neiconfronEdioperatorieconomiciavenEsede,residenzaodomicilioinPaesicosiddePblacklistdicuialdecretodelMinistrodellefinanzeindata4maggio1999,pubblicatonellaGazzeDaUfficialedellaRepubblicaitalianan.107del10maggio1999ealdecretodelMinistrodell'economiaedellefinanze21novembre2001,pubblicatonellaGazzeDaUfficialedellaRepubblicaitalianan.273del23novembre2001.

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COMUNICAZIONEBLACKLISTEvoluzionestorica

IlDm30marzo2010prevedeval’obbligodicomunicazioneperleoperazioniregistrateosoggeWearegistrazioneaifinidell’IvaeffeDuateconoperatorieconomicidiPaesiBlackListaparEredal1°luglio2010;

InbaseataleprevisionenormaEvarestavanoesclusedasegnalazione:

•  IservizigenericiresiaoperatorieconomiciextraUe;•  LecessioniegliacquisEdibenifuoricampoIvaisensidell’arEcolo7‐bis(cd.

“Operazioniesterosuestero”).

IlDm5agosto2010haprevistol’obbligodisegnalazionedeiservizifuoricampoIvaperragioniditerritorialitàeffeDuaEaparEredal1°seDembre2010.

LaLeggedistabilità2013allargandol’obbligodifaDurazioneaPvaediregistrazionedelleoperazionifuoricampoIvadicuiagliarEcolida7a7‐sepEes(“nonsoggeDe”secondolanuovaformulazione),comportal’obbligodisegnalareanchelecessionidibenifuoricampoIvaperragioniditerritorialità.

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NUOVEREGOLEIVAEBLACKLIST

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NUOVEREGOLEIVAEBLACKLISTLenuoveregoleconcernenEgliobblighidifaDurazioneancheperleoperazionifuoricampoIVApercarenzadel

presuppostoterritoriale,introdoDeafardatadal1°gennaio2013dallaLeggedistabilità,comportanounampliamentodelleoperazioniinteressatedallacomunicazionedicuiall’art.1delDLn.40/2010(comunicazione“blacklist”).

SecondolapredeDadisposizione,infaP,rientranonell’obbligodicomunicazionelecessionidibenieleprestazionidiservizieffeDuateericevute,registrateosoggeDearegistrazionesecondoladisciplinaprevistaaifiniIVA.Ciòcherileva,aifinidell’inclusionenellacomunicazione,èquindil’obbligodiregistrazionedell’operazioneneiregistriIVA,chesussisteseantecedentementeèstataemessalafaDura,qualeadempimentoprodromicoallaregistrazionestessa.

ConilDM5agosto2010,ilLegislatoreavevagiàintrodoDounaprimaderogaallapredeDaregola,stabilendoconl’art.3chel’obbligodicomunicazionefosseestesoanchealleprestazionidiserviziterritorialmentenonrilevanKinItalia,effeWuateneiconfronKdisoggeSpassivistabiliKinPaesiafiscalitàprivilegiata,ovveroricevutedaglistessi.Taleobbligo,comechiaritoanchenellacirc.AgenziadelleEntraten.53/2010,prescindevadall’obbligosoDostantediemissionedellafaDura(chefinoal31dicembrescorsosussisteva,nell’ambitodelleoperazioniaPve,perlesoleprestazionidiservizigeneriche,dicuiall’art.7‐terdelDPR633/72,effeDuateneiconfronEdisoggePpassivistabiliEinunPaeseUe),conlaconseguenzacherientravanell’obbligodicomunicazionequalsiasiprestazionediservizio(anchequelleinderogadicuiagliarD.7‐quatere7‐quinquies)carentedelpresuppostoterritoriale,effeDuataneiconfronEdisoggePblacklist.Sulpuntol’AgenziadelleEntrate,conlacircolaren.53/2010,avevagiusEficatol’obbligodiinclusionedellepredeDeoperazionisulpresuppostodelloroparEcolarerilievoaifinidellaprevenzioneedelcontrastodellefrodiIVAnegliscambiconl’estero.

AseguitodellemodificheintrodoWedallaLeggedistabilità2013,aparKredal1°gennaio2013sussistel’obbligodifat‐turazionepertuWeleoperazionifuoricampoIVA,dicuiagliarW.da7a7‐sepKesdelDPR633/72(nuovocomma6‐bisdell’art.21delDPR633/72),conlaconseguenzachepertalioperazioniènecessarioadempierealtresìagliobblighidiregistrazioneaifiniIVA(oltrearicordarechetalioperazioniconcorronoallaformazionedelvolumed’affari).

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NUOVEREGOLEIVAEBLACKLISTAtaleproposito,èbeneevidenziarechelapredeDaLeggedistabilitàhamodificatoancheiltesto

dell’art.23delDPR633/72,stabilendoche,“perlefaDurerelaEvealleoperazionidicuiall’arEcolo21,commi6e6‐bis,devonoessereindicaE,inluogodell’ammontaredell’imposta,ilEtolodiinapplicabilitàdiessaed,eventualmente,larelaEvanorma”.Taledisposizione,quindi,sanciscel’obbligodiregistrazioneaifiniIVAanchedelleoperazioni(cessionidibenieprestazionidiservizi)carenEdelpresuppostoterritorialeaifiniIVA.PerleprestazionidiserviziaPve,confermatoprecedenteorientamento.

Ora,combinandolenovitànormaEveillustrateconladisciplinaprevistaaifinidellacomunicazionedelleoperazioniblacklist,derivache:

‐  perleprestazionidiservizi“aSve”,lenovitànormaEveconfermanoquantogiàindicatodallaprassidell’Agenzia(circ.n.53/2010),ossiachel’obbligodicomunicazionesussistepertuDequellecarenEdelpresuppostoterritoriale,siageneriche(art.7‐ter),siainderoga(arD.7‐quatere7‐quinquies),effeDuateneiconfronEdisoggePresidenEinPaesiafiscalitàprivilegiata;

‐  perlecessionidibeni,perlequalifinoal31dicembrescorsol’obbligodifaDurazione(eregistrazione)sussistevasolamenteperlecessionidibeniintransitoosoggePavigilanzadoganale(vecchioart.7‐bis),l’estensionedegliobblighidifaDurazioneatuDelecessionidibenifuoricampoIVAdovrebbecomportareun“automaEco”ampliamentodegliobblighidicomunicazioneatuDelecessioni,fuoricampoIVApercarenzadelpresuppostoterritoriale,effeDuateneiconfronEdisoggePstabiliEinPaesiblacklist,inquantooperazioniperlequalisussistonogliobblighidiregistrazioneaifiniIVA.

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ELENCHICLIENTI‐FORNITORI

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ELENCOCLIENTI/FORNITORI

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ELENCHICLIENTI/FORNITORIL'esclusionedalleblacklistdelleoperazioninoneccedenElasogliadirilevanzadei500europrevistadalDl16/2012non

dovrebbeinfluenzarelacompilazionedellecomunicazionidelnuovoelencoclienEefornitori.Questaconclusione,chenonsembratrovareunadireDarispostaposiEvanellaleDuradeirelaEviprovvedimenEnormaEvi,scaturiscedaun'interpretazioneadeguatricedeglistessicheEenecontoinmodoparEcolaredellemoEvazionichehannospintoillegislatoreaescluderelepredeDeoperazionidalmonitoraggioblacklist.InparEcolare,illegislatoredel2012adifferenzadiquellodel2010haconsideratochelarilevazionedellespecificheoperazionidiimportominimorealizzateinpaesiblacklistnonpotesseroessereinmodooggePvosintomodiun'evasionefiscalerealizzatadalcontribuente,machealcontrariocosEtuisserounonereeccessivoacaricodellostessoimponendogliinPaesi,nellamaggiorpartecasi,moltolontani,larilevazionedielemenEchescaturivanodaprestazioniricevutediminimointeresse.Pertantoloscopodiquellaesclusioneeradaritrovarsinellavalutazionebilanciatadegliinteressiingioco.SequestesonolemoEvazionichehannospintoillegislatoredel2012arivederelasuaposizionenonsicomprendeperchétalioperazionidovrebberoessereoraricompresenell'adempimentodelnuovoelencoclienEefornitori.Forsedaquestopuntodivistasarebbenecessariouninterventodell'agenziadelleEntrateperdisinnescaresubitouncortocircuitochetroverebbelesuebasinell'applicazioneformalisEcadelledisposizionichenel2012nonsonostatecorreDamentecoordinatetradiloro.IneffeP,aunaconclusioneoppostaaquellaevidenziataeauspicatamiliterebbel'interpretazionecombinatadell'arEcolo1delDl40/2010,comemodificatodalDl16/2012,conilparagrafo2.4delprovvedimentodell'agenziadelleEntratedel22dicembre2010,chedàaDuazioneall'arEcolo21delDl78/2010.Nelprovvedimentoèprevistal'esclusionedellospesometrodalletransazionieffeDuateericevuteneiconfronEedaoperatorieconomiciavenEsedeinpaesiblacklist.Nelcontempo,ilrichiamatoDl40/2010,aseguitodellanovellaintrodoDadaldecretosemplificazioni,escludedallacomunicazioneblacklistlecessionieprestazioniposteinessereconsoggePstabiliEintaliPaesisediimportononsuperiorea500euro.LospesometrosiponequaleadempimentoalternaEvorispeDoallacomunicazioneblacklist,sicchéquandounaoperazionenonèinclusaintaleflussoinformaEvo,dovrebbeesserenecessariamenteinclusanell'elencoclienEefornitori.

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ELENCOCLIENTI/FORNITORIL'eliminazionedal2012dellasogliadei3.000europerindividuareleoperazioniIvadainviarenell'elencoclienEe

fornitorinonobbligapiùicontribuenEamonitorarei«contraPtralorocollegaE»oi«corrispePviperiodici»,maimponeaicommercianEalminutol'inviodeidaEdituDelefaDure(anchesediimportoparioinferiorea3.600euro,Ivacompresa),nonregistratesingolarmentenelregistroIvavendite,maannotatenelregistrodeicorrispePvi.Ilnuovoelencodel2012,inoltre,obbligatuPicontribuenEadinviareanchelefaDureemesseoricevute,diimportoinferiorea300euroeregistrateneidocumenEriepilogaEvi.QuestosecondoproblemariguardasopraDuDoimedicieglialtrioperatorisanitari,iqualinonpotendocerEficareicorrispePvicongliscontriniolericevutefiscali,devonosempreemeDerefaDura.SonoquesteledueprincipaliproblemaEchedelnuovoelencoclienEefornitoridel2012,dainviareilprossimo30aprileemolEleDoricistannoscrivendo,soDolineandoilfaDocheperrisolvereilvecchioproblemadellospesometro,relaEvoallasceltadellefaDuresuperioria3.000euro,senesonocreaEaltridue,nonmenogravosi,considerandoanchechelanormaisEtuEvadellospesometroconteneval'avvertenzadi«limitarealmassimol'aggraviopericontribuenE».Dal2012èprevistaunaregolageneralecheobbligaacomunicaretuDeleoperazionirilevanEIva«perlequalièprevistol'obbligodiemissionedellafaDura»edunaregolaspecificaperle«soleoperazioniperlequalinonèprevistol'obbligodiemissionedellafaDura»,lequalidevonoessereinviatesolosesono«diimportononinferioreadeuro3.600»,Ivacompresa.IdeDaglianEnonsannoqualenormaEvaapplicare,perchéingeneralenondevonoemeDerelefaDure(inquantofannogliscontrini),maarichiestadelclientedevonoemeDereildocumentoIva.IdueproblemidovrebberoessererisolEdalleEntrateaDraversounappositoprovvedimento,chedovrebbesosEtuirequellodel22dicembre2010,emanatoconriferimentoalvecchiospesometro,invigoredal2010al2011.Dal2012,infaP,lanormaèprofondamentecambiata.Adesempio,laproblemaEcadeicommercianEalminutopotrebbeessererisoltaprevedendocheaifinidell'elencoclienEefornitori,l'obbligodiemissionedellafaDura(arEcolo21,comma1,secondoeterzoperiodo,Dln.78/2010),siariferitosoloaquellogeneraledell'arEcolo21,comma1,Dprn.633(perciascunaoperazionevaemessalafaDura)enonaquellospecifico,dedicatoaicommercioalminutodall'arEcolo22,Dprn.633,quandol'emissioneèdovuta,perché«richiestadalcliente».L.D.S.

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ELENCOCLIENTI/FORNITORIL'agenziadelleEntratehachiaritoaDraversoilpropriositointernetchelatrasmissionedeidaEdelleoperazionirilevanEaifiniIva,

ilcosiddeDospesometro,relaEveal2012,nonèpuòessereeseguitaconlestessemodalitàdellecomunicazionirelaEveaglianniprecedenE.QuestopereffeDodellemodificheapportateallacomunicazionedaldecretolegge16/2012.L'Agenziaricordaalriguardoche«occorreaDenderechesianopubblicatelenuovespecifichetecnicheeilnuovomodelloperlatrasmissionedeidaE»eche«ilprovvedimentosarà,abreve,pubblicatoedisponibileperildownload».LascadenzarelaEvaallospesometroèaDualmentefissataalprossimo30aprile.EntroquestadatadovrebbeessereinviatalalistadelleoperazionirilevanEaifiniIvadel2012.InparEcolare,devonoesseresegnalatelecessionidibenieleprestazionidiserviziperlequalièprevistol'obbligodiemissionedellafaDuraeffeDuatedasoggePpassiviIvaneiconfronEdiclienEefornitoriaprescinderedall'importoelecessioniperlequalinonèprevistol'obbligodiemissionedellafaDura–inpraEca,quelleeffeDuateversoiconsumatorifinali–diimportopariosuperiorea3.600euro(Ivacompresa).TuDavia,dallastessaAgenzianellescorsesePmanesonoarrivateinformalmenteindicazioni(siveda«IlSole24Ore»del9marzoscorso)circal'opportunitàdirinviareilterminedel30aprileinvistadell'emanazionediunprovvedimentocherecepiscalenovitàlegislaEveedelineiilnuovomodelloeleistruzionitecnicheindispensabiliperadempiereall'obbligo.UnobbligoriguardatuPisoggePIvainclusiquellicheadoDanoiregimidicontabilitàsemplificata,residualeodellenuoveiniziaEve,esclusiiminimi.Lospesometrodel2013èmoltodiversodaquellodel2012aseguitodellemodificheapportatedaldecreto16/2012all'arEcolo21,comma1,deldecreto78/2010.IlvecchiospesometrorelaEvoalleoperazionidel2010edel2011,tralealtrecose,prevedevaunlimitedi3.600euroancheperleoperazionitraimprese(quelle"businesstobusiness").M.Bel.

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ELENCOCLIENTI/FORNITORIcomunicatostampa:15aprile2013

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ASPETTIIVANEIRAPPORTICONL’ESTERO

RIPASSOREGOLEDICOMPORTAMENTOINTEMADISERVIZIGENERICI

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REGOLEDITERRITORIALITA’RAPPORTITRAOPERATORIECONOMICI(B2B):•  Regolagenerale(SERVIZIGENERICI–Art.7‐ter):Paesedistabilimentodel

commiDente:•  Derogheallaregolagenerale(SERVIZISPECIFICI–Art.7‐quater/quinquies):

–  ServizirelaKviabeniimmobili:luogodiesistenzadelbene–  Prestazioniditrasportodipasseggeri:distanzapercorsa–  Servizidiristorazioneecatering:luogodimaterialeesecuzione–  Prestazionidiristorazioneedicateringmaterialmentereseabordodiuna

nave,diunaereoodiuntrenonelcorsodellapartediuntrasportodipasseggerieffeDuataall'internodellaComunità:luogodipartenzadeltrasportodipasseggeri;

–  Servizidilocazione,anchefinanziaria,noleggioesimili,abrevetermine,dimezziditrasporto:luogodieffePvamessaadisposizionedelmezzoditrasporto;

–  Servizidiaccessoalleprestazionidiserviziculturali,arEsEci,sporEvi,scienEfici,educaEvi,ricreaEviesimiliivicompresefiereedesposizioni:luogodimaterialeesecuzionedellamanifestazione

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REGOLEDITERRITORIALITA’RAPPORTICONCONSUMATORIFINALI(B2C):•  Regolagenerale:Paesedistabilimentodelprestatore:•  Derogheallaregolagenerale:

–  LestessederogheprevisteperirapporEtraoperatorieconomici–  Ulteriorideroghe:

•  DEROGHESPECIFICHEPERIRAPPORTINEICONFRONTIDICONSUMATORIFINALIINGENERE:–  Prestazionidiserviziculturali,arKsKci,sporKvi,scienKfici,educaKvi,ricreaKviesimiliivi

compresefiereedesposizioni:luogodieffeSvosvolgimentodellamanifestazione;–  Prestazionidiintermediazioneinnomeepercontodelcliente:luogodieffeWuazionedell’operazione

soWostante;–  Prestazioniditrasportodibenidiversedaltrasportointracomunitario:distanzapercorsa–  Prestazioniditrasportointracomunitariodibeni:Paesedipartenza–  Prestazionidilavorazione,nonchéperizie,relaKveabenimobilimaterialieprestazionireseinaSvità

accessorieaitrasporK:Paesedimaterialeesecuzionedellaprestazione–  Prestazionidiservizidilocazione,anchefinanziaria,noleggioesimili,NONABREVETERMINE,di

mezziditrasporto:CRITERIOCOMPLESSO–  PrestazionidiserviziresitramitemezzieleWronici:CRITERIOCOMPLESSO–  Prestazioniditelecomunicazionetrasporto:CRITERIOCOMPLESSO

•  DEROGHESPECIFICHEPERIRAPPORTINEICONFRONTIDICONSUMATORIFINALIDIPAESEEXTRAUE:riguardanoleprestazioniimmateriali,siconsideranoeffeWuatenelPaesedelcommiWente.

184

SERVIZIGENERICIRESINormaKvadiriferimento

ArKcolo6,terzoequartocomma,delDprn.633/1972:

“LeprestazionidiservizisiconsideranoeffeWuateall'aWodelpagamentodelcorrispeSvo.(….).

SeanteriormentealverificarsideglievenEindicaEneiprecedenEcommioindipendentementedaessisiaemessafaWura,osiapagatointuDooinparteilcorrispePvo,l'operazionesiconsideraeffeDuata,limitatamenteall'importofaDuratoopagato,alladatadellafaDuraoaquelladelpagamento.”.

185

SERVIZIGENERICIRESINormaKvadiriferimento

ArKcolo6,sestocomma,delDprn.633/1972(aggiuntodallaLeggeComunitaria2010):

«Inderogaalterzoealquartocomma,leprestazionidiservizidicuiall'arKcolo7‐ter,resedaunsoggeWopassivononstabilitonelterritoriodelloStatoaunsoggeWopassivoivistabilito,eleprestazionidiservizidiversedaquelledicuiagliarKcoli7‐quatere7‐quinquies,resedaunsoggeWopassivostabilitonelterritoriodelloStatoadunsoggeWopassivochenone'ivistabilito,siconsideranoeffeWuatenelmomentoincuisonoulKmateovvero,sedicaraWereperiodicooconKnuaKvo,alladatadimaturazionedeicorrispeSvi.SeanteriormentealverificarsideglievenKindicaKnelprimoperiodoe'pagatointuWooinparteilcorrispeSvo,laprestazionediservizisiintendeeffeWuata,limitatamenteall'importopagato,alladatadelpagamento.Lestesseprestazioni,seeffeDuateinmodoconEnuaEvonell'arcodiunperiodosuperioreaunannoesenoncomportanopagamenEancheparzialinelmedesimoperiodo,siconsideranoeffeDuatealterminediciascunannosolarefinoall'ulEmazionedelleprestazionimedesime.”.

NB:nonèpiùprevistal’anKcipataemissionedellafaWura.

186

SERVIZIGENERICIRESILuogoemomentodieffeWuazionedell’operazione

SERVIZIRESIDAOPERATORIITALIANIoccorredisEnguereleprestazionidiservizicomesegue:•  Servizigenericiresiadaltrioperatorieconomiciitaliani:

  L’operazionesiconsideraeffeDuatainItalia(PaesedelcommiDente),aisensidell’arEcolo7‐ter,comma1,leDeraa),Dprn.633/1972;

  L’operazionesiconsideraeffeDuataall’aDodell’incassototaleoparzialedelcorrispePvo(incasodiincassoparziale,perlaparteincassata),salvocheanteriormentevengaemessafaDura;

•  Servizigenericiresiaoperatorieconomiciesteri:•  L’operazionesiconsideraeffeDuataall’estero(PaesedelcommiDente),aisensi

dell’arEcolo7‐ter,comma1,leDeraa),Dprn.633/1972;•  L’operazionesiconsideraeffeDuataneiseguenEmomenE:

•  servizisingoli:all’aDodell’ulEmazionedellaprestazione;•  serviziconEnuaEvioperiodici:all’aDodellamaturazionedeicorrispePvi;•  Inentrambelesituazioni,incasodiincassoanEcipatointuDooinpartedelcorrispePvo,

l’operazionesiconsideraeffeDuataall’aDodell’incasso(perlaparteincassata).

187

SERVIZIGENERICIRESIFaWurazioneaSva

InparEcolareriguardoaiservizigenericiresiaoperatorieconomiciesterioccorredisEngueretra:

•  ServiziresineiconfronKdioperatorieconomicidialtroPaeseUe:–  emissionefaDura,conindicazionenellastessadelladicitura:

“operazionearEcolo7‐ter,comma1,leDeraa),Dprn.633/1972‐INVERSIONECONTABILE”;

–  assoggeDamentodellafaDuraaimpostadibollodi1,81sel’operazioneèdiimportosuperiorea77,47euro;

–  obbligodipresentazioneIntraservizi;•  ServiziresineiconfronKdioperatorieconomicidiPaeseextraUe:

–  emissionefaDura,conindicazionenellastessadelladicitura:“OPERAZIONENONSOGGETTAarEcolo7‐ter,comma1,leDeraa),Dprn.633/1972”;

–  assoggeDamentodellafaDuraaimpostadibollodi1,81sel’operazioneèdiimportosuperiorea77,47euro;

188


TerminidifaWurazioneediregistrazioneOccorredisEngueretraleseguenEsituazioni:•  FaWuraemessaneiconfronKdioperatoreeconomicoitaliano:

–  Terminediemissione:entroleore24.00delgiornodieffeDuazionedell’operazione;

–  Terminediregistrazione:entroquindicigiornieconriferimentoalladatadellaloroemissione;

•  FaWuraemessaneiconfronKdioperatoreeconomicoestero(nonimportasediPaeseUeoextraUe):–  Terminediemissione:entroilgiorno15delmesesuccessivoaquello

dell’effeDuazionedell'operazione;–  Terminediregistrazione:entroilterminediemissioneeconriferimentoal

mesedieffeDuazionedelleoperazioni.

189


ConlaCircolaren.16/Edel21maggio2013l’AgenziadelleEntrateassumeunaposizionemaggiormenteponderatariguardoaldelicatoargomentodelmomentodieffeWuazionedelleoperazioni.

SulpianopraEcoèconsigliabile:•  adeguareleprocedureinterneaziendali;•  eicontraPconclienE/fornitori;alfinediessereposEingradodirispeDareiterminidifaDurazioneaPvaepassiva.

LaCircolareconEenealtresìalcunerisposteaquesiE:•  3.2.1–prestazionidiserviziunicheprolungateneltempo(faDurazioneinbaseaSAL);•  3.2.2–prestazionidiserviziperiodicheoconEnuaEve(possibilitàdifareriferimentoalladatadi

maturazionedeicorrispePvifissatacontraDualmentedalleparE);•  3.2.3–casoincuiilfornitoreeilclientedevonocondividereglielemenEnecessariperilcalcolodel

corrispePvo,acausadellecaraDerisEchedelservizio;•  3.3.1–ricezionedellafaDuraemessadalfornitoredialtroPaeseUe;lastessaregolavaleancheper

ilfornitoreextraUe(paragrafo2.3infondo);•  3.4.1–emissioneautofaDuraointegrazionedellafaDuradelfornitoreUeprimachesiaulEmatala

prestazione:nonsanzionabile•  3.4.2–sospensionedelregimesanzionatorioper“obiePvecondizionidiincertezza”,possivbile

casopercaso.

190

SERVIZIGENERICIACQUISTATINormaKvadiriferimento

L’arKcolo17,comma2,delDprn.633/1972affermache:“GliobblighirelaEvi…..alleprestazionidiservizieffeDuatenelterritoriodelloStatodasoggePnonresidenEneiconfronEdisoggePpassivistabiliEnelterritoriodelloStato,compresiisoggePindicaEall'arEcolo7‐ter,comma2,leDereb)ec),sonoadempiuEdai……..commiDenE.TuWavia,nelcasodi…..diprestazionidiservizieffeWuatedaunsoggeWopassivostabilitoinunaltroStatomembrodell’Unioneeuropea,il…..commiWenteadempiegliobblighidifaWurazioneediregistrazionesecondoledisposizionidegliarKcoli46e47deldecreto‐legge30agosto1993,n.331,converKto,conmodificazioni,dallalegge29oWobre1993,n.427.”.

191


L’arKcolo46delDln.331/1993affermache:“1.1.LafaDurarelaEvaall'acquistointracomunitariodeveesserenumerataeintegrata

dalcessionarioconl'indicazionedelcontrovaloreineurodelcorrispePvoedeglialtrielemenEcheconcorronoaformarelabaseimponibiledell'operazione,espressiinvalutaestera,nonchédell'ammontaredell'imposta,calcolatasecondol'aliquotadeibeni.SetraDasidiacquistointracomunitariosenzapagamentodell'impostaononimponibileoesente,inluogodell'ammontaredell'impostanellafaDuradeveessereindicatoilEtoloconl’eventualeindicazionedellarelaEvanormacomunitariaonazionale.

(…)5.Ilcessionariodiunacquistointracomunitariodicuiall’arEcolo38,commi2e3,

leDereb)ec),chenonharicevutolarelaEvafaDuraentroilsecondomesesuccessivoaquellodieffeDuazionedell’operazione,deveemeDereentroilgiorno15delterzomesesuccessivoaquellodieffeDuazionedell’operazionestessalafaDuradicuialcomma1,inunicoesemplare;seharicevutounafaDuraindicanteuncorrispePvoinferioreaquellorealedeveemeDerefaDuraintegraEvaentroilgiorno15delmesesuccessivoallaregistrazionedellafaDuraoriginaria.

192


L’arKcolo47,delDln.331/1993affermache:“1.LefaDurerelaEveagliacquisEintracomunitaridicuiall’arEcolo38,commi2e3,leDerab),previa

integrazioneanormadell’arEcolo46,comma1,sonoannotatedisEntamente,entroilgiorno15delmesesuccessivoaquellodiricezionedellafaDura,econriferimentoalmeseprecedente,nelregistrodicuiall’arEcolo23deldecretodelPresidentedellaRepubblica26oDobre1972,n.633,secondol’ordinedellanumerazione,conl’indicazioneanchedelcorrispePvodelleoperazioniespressoinvalutaestera.LefaDuredicuiall’arEcolo46,comma5,sonoannotateentroilterminediemissioneeconriferimentoalmeseprecedente.Aifinidell’eserciziodeldiriDoalladetrazionedell’imposta,lefaDuresonoannotatedisEntamenteanchenelregistrodicuiall’arEcolo25delpredeDodecreto.

2.IcontribuenEdicuiall'arEcolo22deldecretodelPresidentedellaRepubblica26oDobre1972,n.633,possonoannotarelefaDuredicuialcomma1nelregistrodicuialsuccessivoarEcolo24anzichéinquellodellefaDureemesse,fermerestandoleprescrizioniinordineaiterminieallemodalitàindicatenelcomma1.

3.IsoggePdicuiall’arEcolo4,quartocomma,deldecretodelPresidentedellaRepubblica26oDobre1972,n.633,nonsoggePpassivid’imposta,annotanolefaDuredicuialcomma1,previaloroprogressivanumerazioneedentroglistessiterminiindicaEalcomma1,inappositoregistro,tenutoeconservatoanormadell’arEcolo39dellostessodecreton.633del1972.

(….)

193

SERVIZIGENERICIACQUISTATILuogoemomentodieffeWuazione

SERVIZIGENERICIACQUISTATIDAOPERATORIECONOMICIITALIANIoccorredisEnguereleprestazionidiservizicomesegue:•  ServizigenericiacquistaKpressofornitoriitaliani:

  L’operazionesiconsideraeffeDuatainItalia(PaesedelcommiDente);  L’operazionesiconsideraeffeDuataall’aDodelpagamentototaleoparzialedel

corrispePvo(incasodipagamentoparziale,perlapartepagata),salvocheanteriormentevengaemessafaDura(nelqualcasovaleladatadellafaDura);

•  ServizigenericiacquistaKpressooperatorieconomiciesteri:•  L’operazionesiconsideraeffeDuatainItalia(PaesedelcommiDente);•  L’operazionesiconsideraeffeDuata:

•  servizisingoli:all’aDodell’ulEmazionedellaprestazione;•  serviziconEnuaEvioperiodici:all’aDodellamaturazionedeicorrispePvi;•  Inentrambelesituazioni,incasodipagamentoanEcipatointuDooinpartedelcorrispePvo,l’operazionesiconsideraeffeDuataall’aDodelpagamento(perlapartepagata).

194

SERVIZIGENERICIACQUISTATIFaWurazionepassiva

InparEcolare,riguardoaiserviziresidaoperatorieconomiciesterioccorredisEngueretra:

•  ServiziresidaoperatorieconomicidialtroPaeseUe:

–  SelafaDuravienericevutaentroilsecondomesesuccessivoaquellodieffeDuazionedell’operazione,siprocedeanumerareeaintegrarelastessaearegistrarlasulregistrofaDureemesseentroilgiorno15delmesesuccessivoaquellodiricezionedellafaDura,econriferimentoalmeseprecedente;essadeveesserealtresìannotatasulregistroacquisE.

–  SelafaDuranonpervieneentroilsuddeDotermineoccorreemeDereautofaDuraaisensidell’arEcolo46,comma5,delDln.331/1993,indicandosullastessaladicituraAUTOFATTURAZIONE;l’autofaDuradeveessereemessaentroil15delmesesuccessivo(terzomese)edeveessereannotataentroilterminediemissioneeconriferimentoalmeseprecedente;

–  OccorrepresentareilmodelloIntraservizi;•  ServiziresidaoperatorieconomicidiPaeseextraUe:

–  OccorreemeDereautofaDuraentroilgiorno15delmesesuccessivoaquellodieffeDuazionedell'operazione,indicandosullastessaladicituraAUTOFATTURAZIONE,edoccorreannotarlaentroilterminediemissioneeconriferimentoalmesedieffeDuazionedelleoperazioni.

195

PRESTAZIONIDIINTERMEDIAZIONEL’AIDC–L’AssociazioneItalianaDoDoriCommercialisEnellasuaNorma

dicomportamenton.187(cfr.IlSole24Ore,9maggio2013,p.22)hasostenutocheleprestazionidegliagenEsonoprestazionisingoleequindisiconsideranoeffeDuateall’aDodell’ulEmazionedellesingoleintermediazioni.

PersonalmenteconEnuoaessereconvintochesitraP,invecediserviziconEnuaEvibasaEsullaregoladelmomentodimaturazionedeicorrispePvi.

Aconfortoditaletesi,nellapaginasuccessivasiriportalarispostan.39dellaCircolaren.36/Edel21giugno2010.

AllalucediquantoaffermatodallaCircolaren.16/EèdaritenerecheleprestazionidiagenziapossanoesserequalificatecomeprestazionidicaraWereconKnuaKvoeche,quindi,perlestesse,valgalaregoladellamaturazionedeicorrispeSvi

196

PRESTAZIONIDIINTERMEDIAZIONECircolaren.36/Edel21giugno2010Modalitàdierogazione:39.Perquantoriguardailcampo“Modalitàdierogazione”,cosasiintende

peristantanea“I”eapiùriprese“R”?SeunagentehaunrapportodicollaborazioneconKnuaKvoconunaazienda,occorreconsideraretaleprestazione“istantanea”,inquantolastessasiconcludeconl’incassooppuretaleprestazionedeveessereconsiderata“apiùriprese”,perchéilmandatodiagenziaèconKnuaKvo?

Lamodalitàdierogazione“istantanea”siriferiscealleipotesidiservizierogaKinun’unicasoluzione(adesempiotrasportounitario,singolalavorazione),mentrelamodalitàdierogazione“apiùriprese”siriferiscealleipotesidiservizierogaKciclicamente(quali,adesempio,lemanutenzioniperiodicheoilcontraDoditrasportocheprevedapiùesecuzioniperessereeseguito).

NelcasoprospeDato,ilcontraDodiagenziapresentalecaraDerisEchedeicontraPdelleprestazionidiservizioerogateapiùriprese.

197


•  CONTROLLODELNUMEROIDENTIFICATIVOIVA

•  VERIFICADELLOSTATUSDELCOMMITTENTEEDELPRESTATORE

198

PRESTAZIONIDISERVIZI

DocumenKdiriferimento•  Regolamentodiesecuzione(UE)n.282/2011delConsigliodel15marzo2011recantedisposizionidiapplicazionedellaDirePva2006/112/CErelaEvaalsistemacomunediimpostasulvaloreaggiunto(Rifusione):entratainvigoreindata1°luglio2011

•  Circolare29luglio2011,n.37/E–DisciplinaIVAinmateriaditerritorialitàdelleprestazionidiservizi–D.Lgs.11febbraio2010,n.18

199

BANCADATIVIES–INTRASTATRegolamentoUEn.904/2010

relaKvoallacooperazioneamministraKvaeallaloWacontrolafrodeinmateriad’impostasulvaloreaggiunto

ArKcolo31

1.L’autoritàcompetentediciascunoStatomembroprovvedeaffinchélepersoneavenEinteresseacessioniintracomunitariedibenioaprestazioniintracomunitariediservizieisoggePpassivinonstabiliEcheprestanoserviziditelecomunicazione,diteleradiodiffusioneeperviaeleDronica,inparEcolareiservizidicuiall’allegatoIIdelladirePva2006/112/CE,sianoautorizzaE,perleesigenzediquestoEpodioperazione,aoWenereconfermaperviaeleWronicadellavaliditàdelnumerod’idenKficazioneIVAdiunadatapersonanonchédelnomeedell’indirizzocorrispondenK.….

2.CiascunoStatomembrofornisceconmezzieleDronicilaconfermadelnomeedell’indirizzodellapersonaallaqualeèstatoaDribuitoilnumerodiidenEficazioneIVAinconformitàdellasuanormaEvainmateriadiprotezionedeidaE.

LanormasoprariportatadovrebbeavereeffeDoaparEredal1°gennaio2012(cosìdisponel’arEcolo62delRegolamento).NOTABENE:AlcuniStaEmembri(adesempio:Austria,Bulgaria,RepubblicaCeca,RegnoUnito,Slovenia)sonogiàinlineacon

quantoprevistodall’arEcolo31sopracitato.

200

BANCADATIVIES–INTRASTATRegolamentoUEn.904/2010

relaKvoallacooperazioneamministraKvaeallaloWacontrolafrodeinmateriad’impostasulvaloreaggiunto

201

PRESTAZIONIDISERVIZIRAPPORTITRAOPERATORIECONOMICI(B2B)–ELEMENTIRILEVANTI

(arKcolo7‐ter,comma1,leWeraa)

NelcasodiservizigenericiricevuK(daunoperatoreeconomicoitaliano)rilevanoiseguenEaspeP:

•  IlfaDocheilprestatoresiaunsoggeDopassivo(“statusdelprestatore”);

•  IlfaDochedeDoprestatoreagiscanellavestedisoggeDopassivo(“qualitàdelprestatore”).

Nelcasodiservizigenericiresi(daoperatoreeconomicoitaliano)rilevanoiseguenEaspeP:

•  IlfaDocheilcommiDentesiaunsoggeDopassivo(“statusdeldesKnatario”);

•  IlfaDochedeDocommiDenteagiscanellavestedisoggeDopassivo(“qualitàdeldesKnatario”);

•  IlluogodistabilimentodelcommiDente.

202

OBBLIGODIIDENTIFICAZIONEIVAriguardoaiservizigenericiresioricevuE

L’arKcolo214dellaDirePvaUe2006/112/CEmodificata,affermache:

“1.GliStaKmembriprendonoiprovvedimenKnecessariaffinchésianoidenKficatetramiteunnumeroindividualelepersoneseguenK:

(…)d)ognisoggeWopassivochericeve,nellororispeSvo

territorio,prestazioniperlequalièdebitoredell’IVAanormadell’arKcolo196;

e)ognisoggeWopassivo,stabilitonellororispeSvoterritorio,cheeffeWuanelterritoriodiunaltroStatomembroprestazionidiserviziperiqualil’IVAèdovutaunicamentedaldesKnatarioanormadell’arKcolo196.";

203

OBBLIGODIIDENTIFICAZIONEIVAriguardoaiservizigenericiresioricevuE

L’arKcolo196dellaDirePvaUe2006/112/CEmodificata,affermache:

“L’IVAèdovutadaisoggeSpassiviodallepersonegiuridichechenonsonosoggeSpassiviidenKficateaifinidell’IVAacuièresounservizioaisensidell’arKcolo44,seilservizioèresodaunsoggeWopassivononstabilitonelterritorioditaleStatomembro.”.

204

RAPPORTITRAOPERATORIECONOMICI(B2B)–CRITERIOBASESTATUSDISOGGETTOPASSIVODELPRESTATORE

LaCircolaren.37/Eap.8affermache:“….comespecificatodall’arEcolo1delDprn.633,perchéuna

prestazionerileviaglieffePdell’IVAilprestatoredeveagirenell’eserciziodiunadelleaSvitàdiimpresa,arteoprofessionedicuiagliarEcoli4e5delDprn.633(ilchevaleadirechelostessodeveagirenell’ambitodiun’aSvitàeconomicadicuiall’arEcolo9delladirePva2006/112/CE).

Nonrilevaquindiaifinidell’IVA,percarenzadelpresuppostosoggePvo,unaprestazioneresadaunsoggeDochenonagiscenellosvolgimentoditaliaPvità,ancorchécommessadaunsoggeDopassivostabilitonelterritoriodelloStato.InviaesemplificaEva,nonrilevaaifiniIVAunaprestazioneoccasionalediconsulenzaresaneiconfronEdiunasocietàstabilitainItaliadaunsoggeDonazionale,franceseostatunitense,chenonsvolgeabitualmenteaPvitàimprenditorialeoprofessionale.“.

205


LaRisoluzionen.437/Edel12novembre2008affermache:

“Comenoto,aisensidell'arEcolo1delD.P.R.n.633del1972,l'impostasulvaloreaggiuntosiapplicaallecessionidibeniealleprestazionidiservizieffeDuatenelterritoriodelloStatonell'eserciziodiimprese,arEeprofessioni.

Neconseguecheleprestazionidiintermediazionereseafavoredell'istantedaprivaE(comunitarioextracomunitari),ossiadasoggePcheoperanoaldifuoridell'eserciziodiunaaPvitàeconomica,nonrientranonelcampodiapplicazionedell'impostapercarenzadelpresuppostosoggePvo.

Diversamente,qualoralarilevanzaelafrequenzadelleoperazioniposteinesseredovesserointegrareipresupposKperriconoscereincapoall'intermediariol'eserciziodiun'aSvitàeconomicaqualeprofessioneabitualee,pertanto,lasussistenzadelrequisitosoggeSvodell'imposta,sirenderebbeapplicabileladisciplinariferibilealleprestazioniresedaisoggeSpassivid'impostacomunitarioextracomunitari.”

NB:InbaseallanormaKvavigentequantosopravalesopraWuWoneirapporKconsoggeSdiPaeseextraUe.

206


NelcasodiacquistodiserviziopressounsoggeDoesterooccorre,quindi,verificareloSTATUSDISOGGETTOPASSIVODELPRESTATORE:valgonoglistessicriteristabiliEperlaverificadelloStatusdeldesEnatario(esaminaEnellepaginesuccessive):

•  PrestatoredialtroPaeseUe:–  giàinpossessodinumeroidenEficaEvoIva:farsicomunicareilnumero

idenEficazioneIvaesoDoporloacontrollo;–  hapresentatorichiestadiaDribuzioneallapropriaAmministrazionefinanziaria:

farsiinviaredocumentazioneaDaacomprovarechesitraDadioperatoreeconomico;

–  (purrichiesto)noncomunicailnumeroidenEficaEvoIva:salvochesidispongadiinformazionicontrarie,puòessereconsideratoNONsoggeDopassivod’imposta;

•  PrestatorediPaeseextraUe:–  Israele,NorvegiaeSvizzera:cerEficatouElizzatoperlarichiestadirimborsodell’Iva

inPaesiUecomeprevistodalladirePvan.86/560/CEEdel17novembre1986(“tredicesimadirePva”);

–  AltriPaesi:codicifiscaliaDribuiEaifinidell’Ivaedialtreimpostesugliscambi,etc.

207


208


209

RAPPORTITRAOPERATORIECONOMICI(B2B)–CRITERIOBASESTATUSDISOGGETTOPASSIVODELCOMMITTENTE

NelcasodiesecuzionediservizioneiconfronEdiunsoggeDoesterooccorreverificareloSTATUSDISOGGETTOPASSIVODELCOMMITTENTE(comeillustratonellepaginesuccessive);ataleriguardooccorredisEngueretraleseguenEsituazioni:

•  CommiWentedialtroPaeseUe:–  giàinpossessodinumeroidenEficaEvoIva:farsicomunicareilnumero

idenEficazioneIvaesoDoporloacontrollo;–  hapresentatorichiestadiaDribuzioneallapropriaAmministrazionefinanziaria:

farsiinviaredocumentazioneaDaacomprovarechesitraDadioperatoreeconomico;

–  (purrichiesto)noncomunicailnumeroidenEficaEvoIva:salvochesidispongadiinformazionicontrarie,puòessereconsideratoNONsoggeDopassivod’imposta;

•  CommiWentediPaeseextraUe:–  Israele,NorvegiaeSvizzera:cerEficatouElizzatoperlarichiestadirimborsodell’Iva

inPaesiUecomeprevistodalladirePvan.86/560/CEEdel17novembre1986(“tredicesimadirePva”);

–  AltriPaesi:codicifiscaliaDribuiEaifinidell’Ivaedialtreimpostesugliscambi,etc.

210

PRESTAZIONIDISERVIZIVERIFICADELLOSTATUSDELDESTINATARIO

COMMITTENTEDIALTROPAESEUEArKcolo18delRegolamentoUEn.282/2011del15marzo2011:

“1.Salvochedispongadiinformazionicontrarie,ilprestatorepuòconsiderarecheundesKnatariostabilitonellaComunitàhalostatusdisoggeDopassivo:

a)seildesEnatarioglihacomunicatoilproprionumeroindividualediidenEficazioneIVA,qualoraoWengaconfermadellavaliditàditalenumerod’idenKficazionenonchédelnomeedell’indirizzocorrispondenKconformementeall’arEcolo31delregolamento(CE)n.904/2010delConsiglio,del7oDobre2010,relaEvoallacooperazioneamministraEvaeallaloDacontrolafrodeinmateriad’impostasulvaloreaggiunto;

b)seildesKnatariononhaancoraricevutounnumeroindividualediidenKficazioneIVA,maloinformachenehafaDorichiesta,qualoraoDengaqualsiasialtraprovaaDestantechequest’ulEmoèunsoggeDopassivoounapersonagiuridicanonsoggeDopassivotenutaall’idenEficazioneaifinidell’IVAeeffeDuiunaverificadiampiezzaragionevoledell’esaDezzadelleinformazionifornitedaldesEnatarioapplicandolenormaliproceduredisicurezzacommerciali,qualiquellerelaEveaicontrollidiidenEtàodipagamento.

2.Salvochedispongadiinformazionicontrarie,ilprestatorepuòconsiderarecheildesEnatariostabilitonellaComunitàNONhalostatusdisoggeDopassivoqualoradimostrichetaledesEnatariononglihacomunicatoilsuonumeroindividualediidenEficazioneIVA.(…)”.

211

PRESTAZIONIDISERVIZIRAPPORTITRAOPERATORIECONOMICI(B2B)–CRITERIOBASE

STATUSDISOGGETTOPASSIVODELCOMMITTENTE(DIALTROPAESEUE)

LaCircolaren.37/Eap.11affermache:“Inmeritoallaprovadellostatusdisogge8opassivodelcommi8ente,

fondamentaleaifinidell’applicabilitàdelcriterioditerritorialitàdicuitra8asi,questarisulteràinveropiùagevolenelcasodiprestazioniresedasoggeHnazionalineiconfron.disoggeHpassivicomunitari.Pertaliprestazioni,unruolocentraleèsicuramentedaa8ribuirealnumeroiden.fica.voIVAcomunicatodalcommi8entecomunitario.IlprestatorestabilitonelterritoriodelloStatocheponeinessereprestazionigenericheneiconfron.dicommi8en.stabili.inaltroStatomembro,tu8avia,dovrào6enerelaconfermadellavaliditàdelnumerostessomedianteilsistemaVIES”.

212


COMMITTENTEDIPAESEEXTRAUE

ArKcolo18delRegolamentoUEn.282/2011del15marzo2011:

“3.Salvochedispongadiinformazionicontrarie,ilprestatorepuòconsiderarecheildesKnatariostabilitoaldifuoridellaComunitàhalostatusdisoggeDopassivo:

a)qualoraoDengadaldesEnatariouncerKficatorilasciatodalleautoritàfiscalicompetenEperildesEnatarioaDestantechequesEsvolgeun’aPvitàeconomicacheglidàdiriDoadoDenereunrimborsodell’IVAanormadelladirePva86/560/CEEdelConsiglio,del17novembre1986,inmateriadiarmonizzazionedellelegislazionidegliStaEmembrirelaEvealleimpostesullacifradiaffari—Modalitàdirimborsodell’impostasulvaloreaggiuntoaisoggePpassivinonresidenEnelterritoriodellaComunità;

b)seildesEnatariononèinpossessoditalecerEficato,qualoradispongadelnumeroIVAodiunnumeroanalogoaDribuitoaldesEnatariodalpaesedistabilimentodellostessoeuElizzatoperidenEficareleimpreseodiqualsiasialtraprovaaWestantecheildesKnatarioèunsoggeWopassivoeeffeDuiunaverificadiampiezzaragionevoledell’esaDezzadelleinformazionifornitedaldesEnatarioapplicandolenormaliproceduredisicurezzacommerciali,qualiquellerelaEveaicontrollidiidenEtàodipagamento.”.

213


COMMITTENTEDIPAESEEXTRAUE

LaCircolaren.37/E,p.12,ataleriguardoaffermache:“TraglielemenEprobatoriall’uopouElizzabilièdaannoverare,anzituDo,lacerKficazione–rilasciatadalleautoritàfiscalidegliStaEnoncomunitariicuicontribuenEpossonoaccedereallaformasemplificatadirimborsodicuiall’arEcolo38‐terdeld.P.R.n.633(Norvegia,Svizzera,Israele)–aDestantelostatusdisogge8opassivod’imposta[cfr.l’ar.colo18,paragrafo3,le8eraa),delregolamento].“

214

VERIFICADELL’AMBITO(ECONOMICOOPRIVATO)ENTROILQUALEILCOMMITTENTEACQUISTAILSERVIZIO:

“QUALITA’DELDESTINATARIO”

LaCircolaren.37/Eap.13affermache:“UnavoltaacclaratocheilcommiDentedelservizioèunsoggeDopassivodiimposta,ènecessarioverificare‐aifinidelladeterminazionedellaterritorialitàdell’operazione‐seilmedesimoacquisiscaiservizinellavestedisoggeWopassivod’imposta.”.

215

VERIFICADELL’AMBITO(ECONOMICOOPRIVATO)ENTROILQUALEILCOMMITTENTEACQUISTAIL

SERVIZIOSoggeWocommiWente:•  PERSONAFISICA,occorredisEngueretra:

–  ServiziacquistaEnell’ambitodellasferaeconomica:l’acquirentevieneconsideratoSOGGETTOPASSIVO,applicazionereversecharge;

–  ServiziacquistaEnell’ambitodellasferaprivata(compresol’usoprivatodapartedeisuoidipendenK):l’acquirentevieneconsideratoCONSUMATOREFINALE;

–  ServiziadesKnazionepromiscua:comeserviziacquistaEnell’ambitodellasferaeconomica.

NB.NeldubbiofarsirilasciareunadichiarazionediuElizzodapartedell’acquirente.

216

VERIFICADELL’AMBITO(ECONOMICOOPRIVATO)ENTROILQUALEILCOMMITTENTEACQUISTAIL

SERVIZIOALTRISOGGETTI:Diversaprevisionedella:•  NORMAINTERNA(arEcolo7‐ter,comma2):laqualeprevedelaverifica

dell’inerenzasolopergliacquisEeseguiEdaPERSONEFISICHE;•  DIRETTIVACOMUNITARIA(arEcolo44),nellaqualeperapplicarelaregoladel

PaesedelcommiDente,vienerichiestocheilserviziovengareso“…aunsoggeWopassivocheagisceinquantotale…”.

L’arKcolo19delRegolamentoUEn.282/2011del15marzo2011,disEnguetra:•  ServizideltuDononinerenErispeDoall’aPvitàsvoltadalcommiDente:per

taliacquisEilcommiDentevieneconsideratoCONSUMATOREFINALE;•  ServiziparzialmentenoninerenErispeDoall’aPvitàsvoltadalcommiDente:

pertaliacquisEilcommiDentevieneconsideratoSOGGETTOPASSIVO.

NB.NeldubbiofarsirilasciareunadichiarazionediuElizzodapartedell’acquirente.

217

VERIFICADELL’AMBITO(ECONOMICOOPRIVATO)ENTROILQUALEILCOMMITTENTEACQUISTAILSERVIZIO

QualitàdeldesEnatarioArKcolo19delRegolamentoUEn.282/2011del15marzo2011:Aifinidell’applicazionedellenormerelaEvealluogodellaprestazionedi

servizidicuiagliarEcoli44e45delladirePva2006/112/CE,unsoggeDopassivoounentenonsoggeDopassivoassimilatoaunsoggeDopassivochericeveservizidesKnaKesclusivamenteadunusoprivato,ivicompresol’usodapartedeisuoidipendenE,èconsideratounsoggeDononpassivo.

Salvochedispongadiinformazionicontrarie,adesempiosullanaturadeiserviziforniE,ilprestatorepuòconsiderarecheiservizisonodesEnaEall’aPvitàeconomicadeldesEnatariose,pertaleoperazione,costuiglihacomunicatoilsuonumeroindividualediidenKficazioneIVA.

SeununicoservizioèdesKnatosiaaunusoprivato,ivicompresoquellodeidipendenKdeldesKnatario,siaafiniprofessionali,laprestazioneditaleserviziorientraesclusivamentenelcampodiapplicazionedell’arEcolo44delladirePva2006/112/CE,purchénonsussistaalcunapraEcaabusiva.

218


SulpuntolaCircolaren.37/Eap.13‐14affermache:“L’unicafaPspecieincuilesocietà,enE,associazioniosocietà

semplicinondevonoessereconsideraE,aipredePfini,soggePpassiviècosEtuitadalsopramenzionatocasoincuiiservizisianodesEnaEesclusivamenteadunusoprivatodelsoggeDocommiDente,ivicompresol’usodapartedeisuoidipendenK.Ataleriguardo,sièdelparerechelaprevisionecomunitariacitatadebbaintendersiriferitaaicasiincuiilservizioèdesKnatoadunusoprivatodellepersonefacenKpartedegliorganidellesocietàoenKinesame,ovverodeidipendenKdeglistessi“.

219


LaCircolaren.37/Eapp.15‐16affermache:“Sullabasediquantodispostodall’arEcolo25delregolamento,si

rammentachel’uElizzazioneperfinalitàprivateovveroperfinalitàimprenditoriali,arEsEcheoprofessionalidevevalutarsisoloinbaseallecircostanzeesistenKalmomentodell’effeWuazionedell’operazione–momentodaindividuarsiinbaseaicriteridicuiall’arEcolo6deld.P.R.n.633–echenonassumonorilevanzaicambiamenEditalicircostanzecheavvenganosuccessivamenteatalemomento.”.

CasodimodificadiuKlizzazionedelserviziotraaccontoesaldo:iduemomenEsonoindipendenE(Circolaren.37/Ep.16).

220


221


ESEMPIO:ProfessionistaitalianoprestaunaconsulenzainmateriadidiriDo

matrimonialeafavorediunimprenditorepersonafisicaresidenteall’estero.

IntaleevenienzailprofessionistaitalianodeveconsiderareilcommiDentecomeNONsoggeDopassivo:

•  SesitraDadicommiWentedialtroPaeseUe:deveemeDerefaDuraconIva,aisensidell’arEcolo7‐ter,comma1,leDerab),delDprn.633/1972(RegolageneraleperleprestazioniB2C);

•  SesitraDadicommiWentediPaeseextraUe:deveemeDerefaDurasenzaapplicazionedell’Ivaaisensidell’arEcolo7‐sepEes,comma1,leDerac),delDprn.633/1972–OPERAZIONENONSOGGETTA.

222


CASISTICAOPERATIVA:

•  acquistodiservizigenericidapartedientenoncommerciale“puro”italianoidenEficatoaifiniIva(inquantohaeffeDuatoacquisEintracomunitaridibeniinmisurasuperiorea10.000euro):l’acquirente(riguardoaiserviziacquistaE)èdaconsiderareSOGGETTOPASSIVOD’IMPOSTA

•  acquistodiservizigenerici,desEnaEallasferaisEtuzionale,dapartedientenoncommerciale“misto”idenEficatoaifiniIva(SentenzaCortediGiusEzia,C‐291/07del6novembre2008):l’acquirenteèdaconsiderareSOGGETTOPASSIVOD’IMPOSTA

•  acquistodiservizidesEnaEesclusivamenteadusoprivato,ivicompresol'usoprivatodapartedeisuoidipendenEdapartediunasocietàcommerciale:l’acquirenteèdaconsiderareCONSUMATOREFINALE

223

PRESTAZIONIDISERVIZIVERIFICADELLUOGODISTABILIMENTODELCOMMITTENTE

L’arKcolo44dellaDireSva2006/112/CEdel28novembre2006(REGOLAGENERALEPERISERVIZIGENERICINEIRAPPORTIB2B)affermache:

“IlluogodelleprestazionidiserviziresiaunsoggeDopassivocheagisceinquantotaleèilluogoincuiquesKhafissatolasededellapropriaaSvitàeconomica.TuDavia,seiservizisonoprestaEadunastabileorganizzazionedelsoggeDopassivosituatainunluogodiversodaquelloincuiessohafissatolasededellapropriaaPvitàeconomica,illuogodelleprestazioniditaliservizièilluogoincuièsituatalastabileorganizzazione.Inmancanzaditalesedeostabileorganizzazione,illuogodelleprestazionidiservizièilluogodeldomicilio(conreSficapubblicatasuGUUEserieLn.74del19marzo2011talelocuzioneèstatamutataconquelladi“indirizzopermanente”)odellaresidenzaabitualedelsoggeWopassivodesEnatariodeiserviziinquesEone.”.

224

VERIFICADELLUOGODISTABILIMENTODELCOMMITTENTE

oDELPRESTATORE

Allalucediquantosopraespostol’impresaitaliana:•  Nelcasodiservizigenerici(resioricevuE)puòsoloavererapporE:

–  Conl’impresaestera(sedecentrale);–  Oconunastabileorganizzazionedellastessa(sitainunPaesediverso

daquellodellasedecentrale);NB:inpraEca“salto”dell’eventualeposizioneIva(derivantedasemplice

idenEficazione).•  Nelcasodellecessioni/acquisKdibeniodiserviziinderoga(resio

ricevuE)puòavererapporE:–  Conl’impresaestera(sedecentrale);–  Oconunastabileorganizzazionedellastessa(sitainunPaesediverso

daquellodellasedecentrale);–  OconunaposizioneIvacomunitaria(assuntainformadireDaoa

mezzodirappresentantefiscale)dell’impresaestera.

225

LUOGODISTABILIMENTODELCOMMITTENTE(sopraWuWoriferitoaiSOGGETTIDIVERSIDALLEPERSONEFISICHE)

ArKcolo10delRegolamentoUEn.282/2011del15marzo2011:1.Aifinidell’applicazionedegliarEcoli44e45delladirePva2006/112/CE,illuogoincuiil

soggeWopassivohafissatolasededellapropriaaSvitàeconomicaèilluogoincuisonosvoltelefunzionidell’amministrazionecentraledell’impresa.

2.Perdeterminareilluogodicuialparagrafo1,siEenecontodelluogoincuivengonopreseledecisioniessenzialiconcernenElagesEonegeneraledell’impresa,delluogodellasuasedelegaleedelluogoincuisiriunisceladirezione.

Setalicriterinonconsentonodideterminareconcertezzailluogodellasedediun’aPvitàeconomica,prevaleilcriteriodelluogoincuivengonopreseledecisioniessenzialiconcernenKlagesKonegeneraledell’impresa.

3.LameraesistenzadiunindirizzopostalenonpuòfarpresumerechetaleindirizzocorrispondaalluogoincuiilsoggeDopassivohastabilitolasededellapropriaaPvitàeconomica.

NB:SitraDadiun’impostazionechedàPREVALENZAALLASOSTANZARISPETTOALLAFORMA

IprincipidelineaEdallanormaeranogiàcontenuEnellaSentenzaCortediGiusEziaUe,causaC‐73/06del28giugno2007)

.

226

LUOGODISTABILIMENTODELCOMMITTENTE(sopraWuWoriferitoaiSOGGETTIDIVERSIDALLEPERSONEFISICHE)

LaCircolaren.37/Eap.17affermache:“Merita,inoltre,rilevarechel’arEcolo10delregolamentoindividuailluogonelqualeilsoggeDopassivofissalasededellapropriaaPvitàinquelloincuisonosvoltelefunzionidell’amministrazionecentraledell’impresa,valeadireincuisonopreseledecisioniessenzialiconcernenElagesEonegeneraledell’impresaodovesiriunisceladirezione.Ataleriguardo,sirilevacheilluogoindividuatodalregolamentocoincide,inlineagenerale,conquellodellasedelegale,amenochenonemerganoelemenKinsensocontrario.”.

227

SEDECENTRALEDELL’IMPRESASocietàesterovesKta

Esempio:ImpresaitalianaemeDefaDuradiconsulenzatecnicanei

confronEdisocietàaventesedelegaleinunPaeseestero(sempliceindirizzopressounostudioprofessionale),maconsededidirezioneeffeSvainItalia.

Inbaseaquantoprevistodall’arEcolo10RegolamentoUEn.282/2011lasocietàesteraèdaconsiderarecomesoggeDostabilitoinItalia.

NB:SitraDadiun’indaginetuD’altrochesemplice;neicasidubbifarsirilasciareunadichiarazionedapartedellasocietàcommiDente.

228

ACQUISTODISERVIZIDAPARTEDELLASEDECENTRALEDELL’IMPRESAODAPARTEDIUNASUASTABILEORGANIZZAZIONE

NelcasodicommiWenKavenKlapropriasedeinunsoloPaese,laverificariguardoallostatusdeldesEnatariodellaprestazioneèrelaEvamentesemplice.

Nelcaso,invece,disoggeS:

•  avenElapropriasedecentraleinundeterminatoPaese;

•  eavenEpropriestabiliorganizzazioniinaltriPaesi;

laverificadellostatusrichiedelapreviaindividuazionedell’unitàoperaKvaacquirente.

Unaprestazionediservizipuò,infaP,essereacquistata:

•  dallasedecentralediun’impresa(odaunasuaunitàoperaEvalocalizzatanellostessoPaesedellasedecentrale);

•  oppuredaunasuastabileorganizzazionelocalizzatainunPaesediversodaquellodellasedecentrale.

IntaleulEmaevenienzal’esamedellostatusdelcommiDentedeveavereperoggeDotalestabileorganizzazione.

229

ACQUISTODISERVIZIDAPARTEDELLASEDECENTRALEDELL’IMPRESA

ArKcolo20Regolamenton.282/2011

QuandounaprestazionediservizieffeDuataafavorediunsoggeDopassivoodiunenteassimilatoaunsoggeDopassivorientranelcampodiapplicazionedell’arEcolo44delladirePva2006/112/CE,etalesoggeWopassivoèstabilitoinunsolopaeseo,inassenzadiunasedediaPvitàeconomicaodiunastabileorganizzazione,hailsuoindirizzopermanenteelasuaresidenzaabitualeinunsolopaese,deDaprestazionediservizièimponibileintalepaese.

IlprestatoredeterminataleluogosullabasedelleinformazionioDenutedaldesEnatario,dicuiverifical’esaDezzaapplicandolenormaliproceduredisicurezzacommerciali,qualiquellerelaEveaicontrollidiidenEtàodipagamento.

LeinformazionipossonocomprendereilnumerodiidenEficazioneIVAaDribuitodalloStatomembroincuièstabilitoildesEnatario.

230

ACQUISTODISERVIZIDAPARTEDISTABILEORGANIZZAZIONEArKcolo21Regolamenton.282/2011

QuandounaprestazionediserviziafavorediunsoggeDopassivoodientenonsoggeDopassivoassimilataasoggeDopassivorientranelcampodiapplicazionedell’arEcolo44delladirePva2006/112/CEeilsoggeWopassivoèstabilitoinpiùdiunpaese,taleprestazioneèimponibilenelpaeseincuitalesoggeDopassivohastabilitolasededellapropriaaPvitàeconomica.

TuDavia,qualoralaprestazionediservizisiafornitaaunastabileorganizzazionedelsoggeWopassivosituatainunluogodiversodaquelloincuiildesEnatariohafissatolasededellapropriaaPvitàeconomica,essaèimponibilenelluogodellastabileorganizzazionechericevedeDoservizioelouElizzaperleproprieesigenze.

SeilsoggeDopassivonondisponediunasededellapropriaaPvitàeconomicaodiunastabileorganizzazione,ilservizioèimponibilenelluogodelsuoindirizzopermanenteodellasuaresidenzaabituale.

231

ACQUISTODISERVIZIDAPARTEDISTABILEORGANIZZAZIONEArKcolo22Regolamenton.282/2011

1.AlfinediidenKficarelastabileorganizzazionedeldesKnatariocuivienefornitoilservizio,ilprestatoreesaminalanaturael’uKlizzazionedelserviziofornito.

Quandolanaturael’uKlizzazionedelserviziofornitonongliconsentonodiidenEficarelastabileorganizzazionecuivienefornitoilservizio,ilprestatore,nell’idenEficaretalestabileorganizzazione,esaminainparEcolareseilcontraDo,l’ordinaEvoeilnumerodiidenEficazioneIVAaDribuitodalloStatomembrodeldesEnatarioecomunicatoglidaldesEnatarioidenEficanolastabileorganizzazionequaledesEnatariadelservizioeselastabileorganizzazioneèl’enEtàchepagaperilservizio.

SenonèpossibiledeterminarelastabileorganizzazionedeldesEnatariocuivienefornitoilservizioanormadeicommiprimoesecondodelpresenteparagrafooseiservizidicuiall’arEcolo44delladirePva2006/112/CEsonoprestaEaunsoggeDopassivonell’ambitodiuncontraDochecomprendeunoopiùserviziuElizzaEinmanieranonidenEficabileononquanEficabile,ilprestatorepuòlegiPmamenteconsiderarecheiservizisonoforniEnelluogoincuiildesEnatariohastabilitolasededellapropriaaPvitàeconomica.

2.L’applicazionedelpresentearEcololasciaimpregiudicaEgliobblighideldesEnatario..

232

STABILEORGANIZZAZIONEArKcolo11delRegolamenton.282/2011

1.Aifinidell’applicazionedell’arEcolo44delladirePva2006/112/CE,la"stabileorganizzazione"designaqualsiasiorganizzazione,diversadallasededell’aPvitàeconomicadicuiall’arEcolo10delpresenteregolamento,caraWerizzatadaungradosufficientedipermanenzaeunastruWuraidoneainterminidimezziumanietecniciaSaconsenKrlediricevereediuKlizzareiservizichelesonoforniKperleesigenzepropriedideDaorganizzazione.

2.Aifinidell’applicazionedegliarEcoliseguenEla"stabileorganizzazione"designaqualsiasiorganizzazione,diversadallasededell’aPvitàeconomicadicuiall’arEcolo10delpresenteregolamento,caraDerizzatadaungradosufficientedipermanenzaeunastruDuraidoneainterminidimezziumanietecniciaSaconsenKrledifornireiservizidicuiassicuralaprestazione:

a)l’arEcolo45delladirePva2006/112/CE;b)adecorreredal1ogennaio2013l’arEcolo56,paragrafo2,secondocomma,della

direPva2006/112/CE;c)finoal31dicembre2014l’arEcolo58delladirePva2006/112/CE;d)l’arEcolo192bisdelladirePva2006/112/CE.3.IlfaDodidisporrediunnumerodiidenEficazioneIVAnonèdipersésufficienteper

ritenerecheunsoggeDopassivoabbiaunastabileorganizzazione.

233

STABILEORGANIZZAZIONE

Ladefinizionedicuiall’arEcolo11delRegolamenton.282/2011èinlineaconlepronuncedellaCortediGiusKziaUe,nellequalisièripetutamentesostenutoche:–  LastabileorganizzazionesicaraDerizza:

•  Perunsufficientegradodipermanenza;•  Perlapresenzadirisorseumaneemateriali;•  Peressereidoneaasvolgereinmodoautonomoleprestazioni;

–  Ladefinizionedistabileorganizzazionedicuiall’arEcolo5delmodelloOCSE(edelleconvenzioniinternazionalichealmedesimosiispirano)nonpuòessereestesaaifiniIva.

234

STABILEORGANIZZAZIONELadefinizionedicuiall’arEcolo11delRegolamenton.282/2011,comeha

affermatolaPresidenzadelConsigliodell’Unioneeuropea,documenton.7988/10del26marzo2010puressendoincentratasulleprestazionidiservizi,deve“…essereestesaadognisituazionegovernatadalladireSva2006/112/CEenonlimitataaifinidegliarKcoli44e45,cioè,inpuntoditerritorialitàdiservizi”(sulpuntocfr.PaoloCentore,LanuovaIvaeuropeaenazionale,IPSOA,Milano,2011,pp.150–151).

TraDandosidiunadefinizionedataamezzodiunRegolamentocomunitario,essa,aparEredal1°luglio2011,vale(èobbligatoria)intuPiPaesidellaUe.

IPaesiUelacuiprassinonèinlineacontaledefinizione(è,adesempio,ilcasodellaSpagna)devonoadeguarelastessaainuovicriteriinterpretaEvi.

235

ACQUISTIDISERVIZIDAPARTEDISTABILEORGANIZZAZIONE

ESEMPION.1Impresaitalianaesegueunaprestazionediservizigenerica

adunastabileorganizzazionefrancesedisocietàtedesca:l’operazionesiconsideraeffeDuatainFrancia(soggeDocommiDenteèlastabileorganizzazionefrancese).

ESEMPION.2Impresatedescaesegueunaprestazionediservizigenericaad

unastabileorganizzazioneitalianadisocietàfrancese:l’operazionesiconsideraeffeDuatainItalia(soggeDocommiDenteèlastabileorganizzazioneitaliana).

236

LUOGODISTABILIMENTODELCOMMITTENTEPERSONEFISICHE

IlRegolamenton.282/2011prevedeche:ArKcolo12

Aifinidell’applicazionedelladirePva2006/112/CE,per"indirizzopermanente"diunapersonafisica,siaessasoggeDopassivoomeno,siintendel’indirizzofigurantenelregistrodellapopolazioneoinunregistroanalogo,oppure,l’indirizzoindicatodatalepersonaalleautoritàfiscalicompetenE,trannequaloraesistanoprovechetaleindirizzononcorrispondeallarealtà.

ArKcolo13

La"residenzaabituale"diunapersonafisicaaisensidelladirePva2006/112/CEèilluogoincuitalepersonafisica,siaessasoggeDopassivoono,viveabitualmenteamoEvodiinteressipersonalieprofessionali.

OvegliinteressiprofessionalisianopresenEinunpaesediversodaquelloincuilosonogliinteressipersonali,onelcasoincuinonesistanointeressiprofessionali,illuogodellaresidenzaabitualeèdeterminatodagliinteressipersonalichepresenEnostrePlegamitralapersonafisicaeilluogoincuivive.

237

LUOGODISTABILIMENTODELCOMMITTENTEPERSONEFISICHE

Sullabasedelprincipiodiprevalenzadellasostanzasullaformavolendodelineareunagerarchiatraivaricriteridicollegamento(trapersonafisicaeterritorio)sisarebbeportaEa:

•  Dareprevalenzaalcriteriodellaresidenzaabituale,ossiaalluogoincuiilsoggeDosolitamentevivepermoEvipersonalioprofessionali,consupremazia,incasodidivergenza,dellaprimacategoriadiinteressisullaseconda;

•  NelcasoincuiilcriteriodicuialpuntoprecedentenonconsentadiaddivenireaunrisultatoaDendibileèpossibileadoDareilcriteriodell’indirizzopermanente.

238


SERVIZIINDEROGA:EVOLUZIONEDELLANORMATIVAEDELLAPRASSIINMATERIA

239

DEROGHEAIPRINCIPIGENERALIDITERRITORIALITA’RAPPORTITRAOPERATORIECONOMICI(B2B)

SERVIZIINDEROGA:•  ServizirelaKviabeniimmobili:luogodiesistenzadelbene•  Prestazioniditrasportodipasseggeri:distanzapercorsa•  Servizidiristorazioneecatering:luogodimaterialeesecuzione•  Prestazionidiristorazioneedicateringmaterialmentereseabordodi

unanave,diunaereoodiuntrenonelcorsodellapartediuntrasportodipasseggerieffeDuataall'internodellaComunità:luogodipartenzadeltrasportodipasseggeri;

•  Servizidilocazione,anchefinanziaria,noleggioesimili,abrevetermine,dimezziditrasporto:luogodieffePvamessaadisposizionedelmezzoditrasporto;

•  Servizidiaccessoalleprestazionidiserviziculturali,arEsEci,sporEvi,scienEfici,educaEvi,ricreaEviesimiliivicompresefiereedesposizioni:luogodimaterialeesecuzionedellamanifestazione

240

DEROGHEALLAREGOLAGENERALESERVIZIRELATIVIABENIIMMOBILI

L'arEcolo7‐quaterdelDprn.633/1972,affermache:"Inderogaaquantostabilitodall'ar.colo7‐ter,comma1,si

consideranoeffe8uatenelterritoriodelloStato:(...)a)  leprestazionidiservizirela.viabeniimmobili,compresele

perizie,leprestazionidiagenzia,lafornituradialloggionelse8orealberghierooinse8oriconfunzionianaloghe,iviinclusaquelladialloggiincampidivacanzaointerrenia8rezza.perilcampeggio,laconcessionedidiriHdiu.lizzazionedibeniimmobilieleprestazioniineren.allapreparazioneealcoordinamentodell'esecuzionedeilavoriimmobiliari,quandol'immobileèsituatonelterritoriodelloStato;".

241


DISTINZIONETRABENIIMMOBILIEBENIMOBILI

LaCircolaren.37/Eaffermache:

“Alriguardo,parEcolarerilievoassumeladisposizionecontenutanell’arEcolo12,paragrafo2,primocomma,che‐conspecificoriferimentoallaacquisizionedellostatusdisogge8opassivod’imposta–stabilisceche“siconsidera<<fabbricato>>qualsiasicostruzioneincorporataalsuolo”.

DaciòsiricavaimplicitamentechequandotalibenisianofissaEstabilmente,glistessisonodaconsiderareaglieffePdell’IVAqualibeniimmobili.Aconclusionisostanzialmenteanaloghesigiungesullabasedell’orientamentocostantepiùvolteribaditodallascrivente[siveda,daulEmo,ilpunto1.8.a)dellacircolaren.38/Edel23giugno2010],ecioèchesièinpresenzadibeniimmobiliquandononsiapossibileseparareilbenemobiledall’immobile(terrenoofabbricato)senzaalterarelafunzionalitàdelbenestessooquandoperriuKlizzareilbeneinunaltrocontestoconlemedesimefinalitàdebbanoessereeffeWuaKanKeconomiciintervenKdiadaWamento.

(…)PeribenisituaEinItalia,nellemoredell’emanazionedapartedell’UnioneEuropeadicriteri

generaliaPadisEnguerebenimobilidabeniimmobili,occorrealtresìaverriguardoall’eventualeaccatastamentodelbene,elementochelasciapresumeredinormacheilbenemedesimoabbiacaraDerisEchetalidaesserequalificatocomeimmobile.

242

FORNITURAMACCHINARIEsempio

ImpresadialtroPaeseUefornisceunmacchinariocomplessoadunimpresaitalianaconinstallazione/montaggioacuradelfornitoreestero.

L’impresaitalianaincaricaun’impresarumenadirealizzarelafossaeibasamenEincementoarmatodesEnaEadaccogliereilmacchinario.

Ilmacchinariovienefissatoalsuolo(vieneimbullonato)dapartedell’impresafornitricetedesca.

OSSERVAZIONI:•  LarealizzazionedellafossaedelbasamentoèunaprestazionediservizirelaEviabeni

immobili;l’impresarumenaemeDefaDurasenzaIvael’impresacommiDenteitalianaemeDeautofaDuraconIva;

•  Perl’impresaitalianal’acquistodelmacchinariorientranell’ambitodell’arEcolo7‐bis,comma1,delDprn.633/1972:obbligodiemissioneautofaDuraconIvaedipresentazionedelmodelloIntra2bisaifinistaEsEci;

•  Incasodieventualisuccessiveoperazionidimanutenzione,essedovrebberoessereconsideratecomeprestazionidiservizirelaEviabenimobilimateriali(PaesedelcommiDente).

243

FORNITURAIMPIANTIEsempio

NB:NellaCircolareASSONIMEn.1del2013‐IVA–Territorialità–PrestazionidiserviziperlarealizzazionediimpianKindustrialierelaKviservizidiintermediazione,vieneespressal’opinionechegliimpianKindustrialiabbianolanaturadibeniimmobili.

“…..sembrapotersiritenereche,selecaraDerisEchedimensionaliecostruPvedegliimpianEedeimacchinarirealizzaEdalleimpresenazionalisonotalidarenderecomunquedePbeniancoraEalsuolo(ades.,amezzodioperemurarie,ovveroanchemediantebullonaturedifondazione,otelaidibasedeimacchinari,lacuirimozioneospostamentopotrebbecompromeDerelafunzionalitàdeglistessiimpianE,ovverodareluogoanotevolicosEerilevanEproblemaEchetecniche,taliimpianEemacchinaripossonorientrarenellacategoriageneraledegli“immobili”delineatadalcitatoart.812delC.C..

LasuddeDadefinizionedibeneimmobile,desuntadalCodicecivileedallerelaEveinterpretazionigiurisprudenzialiedamministraEvesoprarichiamate,appareinlineaancheconquellaaccoltadagliordinamenEdialtriStaEmembri(come,ades.,laFrancia),ovevengonoconsideraE“immobili”,inlineagenerale,lecostruzioniincorporatealsuolo,compresiiloroaccessori(tubazioni,impianEeleDrici,ecc.),intuPicasiincuinonsianofacilmentesmontabiliedamovibili,senzatuDavianecessitàdiun‘unionepermanenteedefiniEvaconilsuolo(….)”.

244


Rientranointaleambito:•  LafornituradialloggionelseDorealberghierooinseDoriconfunzionianaloghe;•  LaconcessionedidiriPdiuElizzazionedibeniimmobili(quali:locazione,sub‐

locazione,concessioneesub‐concessione);•  Ipedaggiautostradali;•  LeperizierelaEveabeniimmobili;•  LeprestazioniinerenEallapreparazioneealcoordinamentodell’esecuzionedei

lavoriimmobiliari(adesempio:prestazioniresedaingegneri,architePoaltrisoggePabilitaErelaEveallaprogeDazioneealladirezionedilavoriimmobiliari,alcollaudodiunospecificoimmobile,allaprogeDazionedegliinterniedegliarredamenE);

•  Leprestazionidiagenzia(agenEimmobiliari)relaEveallacessionediimmobili(vicompresalacosEtuzioneoiltrasferimentodidiriPrealiimmobiliari)eallaconcessionedidiriPdiuElizzazionedeglistessi(prestazionidilocazioneedisublocazione,eminentemente);

•  PrestazionidipotaturaeabbaPmentoalberi;•  RaccoltafruDa;•  Etc.

245


LaCortediGiusEziaUE,nellasentenzadel7seDembre2006,causaC‐166/05,haaffermatochelatassazionenelluogodiubicazionedell’immobilepresupponel’esistenzadiunnessosufficientementedireWotralaprestazioneeilbene.SullabaseditalecriterioèstatoconsideratocomeserviziorelaEvoabeniimmobiliiltrasferimentoaKtoloonerosodeipermessidipesca.

PiùrecentementesonostaEconsideraEservizirelaEviabeniimmobili:

•  LoscambiodimulKproprietà(SentenzaCortediGiusEziaUedel3seDembre2009,causaC‐37/08);

•  LavenditadidiriSdigodimentoatemporiparKto(cd.“Timesharing”)dialloggisituaEincomplessiresidenzialiadesEnazioneturisEca(SentenzaCortediGiusEziaUedel16dicembre2010,causaC‐270/09)

246


NONrientranointaleambito(nonsonocioèservizirelaKviabeniimmobili):•  LacosEtuzioneoiltrasferimentodidiriPrealidigodimentosuimmobili(adesempio,

usufruDo),inquantoconsideraEcessionidibeni(arEcolo2,primocomma,Dprn.633/1972);tuDavia,nellaRisoluzionen.405/Edel30oDobre2008,èstatosostenutoche:“…lacessionedapartediunaS.r.l.deldiriDodiusufruDosuunitàabitaEveaiproprisoci,dietrocorrispePvoeperunadurataconvenuta,e'riconducibileallanozionedilocazionediimmobili…”;laCircolaren.37/Econfermalatesidellacessionedibeni.

•  Iservizidiconsulenza“…chenonafferisconoallapreparazioneealcoordinamentodeilavoriimmobiliari,ancorchériferiEaunimmobilespecificamenteindividuato.InviaesemplificaEva,deveritenersiesclusadalcriterioderogatorioinesamel’aPvitàdell’avvocatorelaEvaallapredisposizionedell’aDodivenditadiunimmobileol’aPvitàdeltributaristarelaEvaallavalutazionedeiprofilifiscalidell’operazione;…”(Circolaren.37/Ep.23);

•  “leintermediazioni(resedalleagenziediviaggioodaaltrisoggeP)relaEveallaprenotazionediservizialberghieri(siveda,inmateria,larisoluzionen.48/Edel1°giugno2010)”(Circolaren.37/Ep.24);intaleevenienza:•  SeilcommiDenteèunoperatoreeconomico(soggeDopassivod’imposta):regola

generaledeiservizigenerici(PaesedelcommiDente);•  SeilcommiDenteèunconsumatorefinale:arEcolo7‐sexies,leDeraa):luogoincuiè

effeDuatalaprestazionealberghieraoggeDodell’intermediazione.•  etc.

247


•  Sussistonodubbiinmeritoallacessionedeicd.“diriSdicubatura”,consideratalaloroincertaqualificazionecivilisEca;secondoleduetesiprevalenE,l’operazionepuòessereclassificata,alternaEvamente,come:1)diriDoreale(ancorchéaEpico)digodimentosucosaaltrui(servitùdinonedificareocessionedeldiriDoadedificare);oppurecome2)rapportodinaturaobbligatoria(Cfr.PaoloCentore,LanuovaIvaeuropeaenazionale,Ipsoa,Milano,2011,p.52);soDoilprofilodellaterritorialitàirisultaEdovrebberoessereidenEciessendoinentrambiicasiancoraEalluogodiesistenzadelbeneimmobile.

•  RegoleparEcolarisonoprevisteperipedaggirelaKvialtransitoneitraforiautostradali;adesempio,nelcasodeitraforiautostradalitral’ItaliaelaFrancia,l’IvavieneapplicatanelPaesediiniziodeltransitoeperl’interoimporto,siaperibigliePdisolaandatachepericarneteabbonamenEditransito,uElizzabiliancheperlatraDainversa(PaoloCentore,LanuovaIvaeuropeaenazionale,Ipsoa,Milano,2011,p.53).

248


Circolaren.29/Edel27giugno2011,rispostan.3

DomandaAduningegnereresidenteinItaliaèstatacommissionatalaprogeDazionediuncomplesso

immobiliareinunPaeseextraUE(Paesenonblacklist)dapartediunasocietàstabilitainItalia.SichiedeconfermachelafaDurazionedelprogeDodapartedelprofessionistaincaricatosiafuoricampoIVAaisensidell’arEcolo7‐quaterdelD.P.R.n.633del1972,permancanzadelrequisitoterritorialeequalisianogliadempimenEIVAperlasocietàitalianacommiDente.

Risposta

Conriferimentoaiservizichepossonoomenorientrarenellaprevisionederogatoriadicuiall’arEcolo7‐quater,comma1,leDeraa),meritarammentareinlineageneraleilprincipio,piùvolteribaditodallaCortediGiusEziadell’UnioneEuropea,concernenteilfaDocheledisposizionidelladirePvacheprevedonoderogherispeDoaiprincipigeneralidevonoessereinterpretateinmanierarestriPva(sivedano,adesempio,lesentenzen.C‐49/09del28oDobre2010,n.C‐86/09del10giugno2010,n.C‐308/96en.C‐94/97del22oDobre1998).

249


Circolaren.29/Edel27giugno2011,rispostan.3

Allaluceditaleprincipiodeveessereanalizzataladisposizionedicuiall’arEcolo7‐quater,leDeraa)citatache,comegiàavvenivafinoal31dicembre2009,ricomprendesialeperizierelaEveabeniimmobili,cheleprestazioniinerenEallapreparazioneealcoordinamentodell’esecuzionedeilavoriimmobiliari.TraquesteulEme,siintendonoricomprese,inparEcolare,leprestazioni–resedaingegneri,architePoaltriprofessionisEabilitaE–relaEveallaprogeDazioneealladirezionedilavoriimmobiliaridiunospecificoimmobile,nonchéquellerelaEveallaprogeDazionedegliinterniedegliarredamenE.Esulanodall’ambitoapplicaKvodelladisposizioneanzideWa,invece,laprogeWazionenonriferitaadimmobilispecificamenteindividuaK,eiservizidiconsulenzaeassistenzatecnicaolegalechenonafferisconodireWamenteallapreparazioneealcoordinamentodeilavoriimmobiliari,ancorchériferiKaundatoimmobile.

SideveperciòritenerechelaprogeDazione,effeDuatadauningegnere,diuncomplessoimmobiliarespecificamenteindividuatoesitoinunPaesenonblacklistrientrinelladerogarelaEvaagliimmobilidicuiall’arEcolo7‐quater,leDeraa),echelaprestazionediservizinonsiaterritorialmenterilevanteinItalia.

Nonèprevistoalcunadempimento,aifiniIVA,perlasocietàitalianacommiDente

250

CASISTICAOPERATIVAOPERAZIONINELL’AMBITODELSETTOREEDILE

PrestazionieseguiteinaltroPaeseUe(adesempio:FRANCIA)dapartediimpresaitaliana:

•  afavoredisoggePidenEficaEaifiniIvainFrancia:–  Rapportotraimpresaitaliana(A)eimpresafrancesecommiDente;

–  Eventualerapportotraimpresaitaliana(A)eimpresasubappaltatriceitaliana(B)odialtroPaeseUe(C)

•  afavorediconsumatorifinalifrancesi(odiconsumatoriitalianirelaEvamenteadalloggiodaimedesimipossedutoinFrancia)

251

DEROGHEALLAREGOLAGENERALESERVIZIODITRASPORTOPASSEGGERI

L'arKcolo7‐quaterdelDprn.633/1972,affermache:"Inderogaaquantostabilitodall'ar.colo7‐ter,comma1,si

consideranoeffe8uatenelterritoriodelloStato:(...)b)leprestazioniditrasportodipasseggeriinproporzionealladistanza

percorsanelterritoriodelloStato".

L'arKcolo9delDprn.633/1972,affermache:"Cos.tuisconoserviziinternazionalioconnessiagliscambi

internazionalinonimponibili:1)  itraspor.dipersoneesegui.inpartenelterritoriodelloStatoein

parteinterritorioesteroindipendenzadiunicocontra8o;".

252


NeldocumentocomunitarioCOM(2005)334del20luglio2005,vieneaffermatoche:“ADualmente,iserviziditrasportopasseggerivengonotassaE,inderogaallanorma,proporzionalmentealladistanzapercorsa.ApplicaretalenormainunmercatointernosenzafronEerefiscalièimpraEcabileedifficile:significainfaPcheunasocietàdipullmanchetrasportaturisEdaParigiadAmsterdamdeveapplicareallevarieparEdelviaggiol’Ivafrancese,belgaeolandeseepagarel’importocorrispondentedell’IvaalleAutoritàfiscalidiciascunoStatomembroaDraversato”.

253

TRASPORTOPASSEGGERIhWp://s315878135.website‐start.de/italiano/servizi/

RegistrazioneIVAPerpoteroperareinterritorioeuropeo,lesocietàdipullmandevonoidenEficarsiinalcunipaesiaifiniIVA.ADualmentela

registrazioneIVA,all'aDopraEco,èobbligatoriainGermania,Austria,Belgio,OlandaePolonia.

Permessidicircolazione(Germania)UnavoltaeffeDuatalaregistrazionepressolúfficiofinanziariocompetentevengonorilasciaE,unoperognipullman,permessidi

circolazione(§18UStG)chedovrannoesseremostraEincasodicontrollodapartedegliufficialidoganalitedeschi.

Nelcasoincuitalepermesso(convaliditàdiun'annodalladatadiemissione)nondovessetrovarsiinpossessodelláuEstadelláutomezzoduranteuncontrollo,verràrichiestoilpagamentoanEcipatodiunacauzioneamministraEva.Incasodirecidivitàlamultadapagarepotràraggiungereunammontaredi€5000.

PlaccheWeambientaliLezoneatrafficolimitatosonomoltocomuniinterritoriotedesco.PeraccederviènecessarioessereinpossessodiunaplaccheDaambientale"UmweltplakeDe",cheilnostrostudiosioccuperàdi

fornirepreviacompilazionediunappositomodulo.LúfficiocompetentedoverichiedereleplaccheDeèilTÜV(entedelcollaudotecnico).Essendoquestoentenostropartner,ilnostrostudioèsempreprevenEvamenteaggiornatoinmeritoaregolamentazionieaggiornamenE.

DichiarazioniIVAL'aperturadellaparEtaIVAprevedelapresentazioneobbligatoriadiunadichiarazioneIVA.

InconformitàalledisposizionidileggevigenEnellostatointeressato,ilnostrostudiopresentaledichiarazioniIVAperiodichee/oannuali.Nell'ambitodiquestadichiarazioneèpossibilerichiedereeventualirimborsiIVAperspeseviaggio,cauzioniamministraEve,tassediconfine(Svizzera),pedaggi,parcheggi,riparazioni,pranziecc.

254


PROBLEMA:disKnzionetraprestazioneditrasportoeprestazionedinoleggiodimezzoditrasporto:

“Inbrevesintesi,ilcontraWoditrasportohaperoggeDol’impegnodapartedeltrasportatoreditrasferiredaunluogodeterminatoadunaltroilpasseggeroolamerce.IlcontraWodinoleggioodilocazioneha,invece,loscopoditrasferireladisponibilitàdelmezzoditrasportoadunaltrosoggeDoilqualepotràdisporneneilimiEdiquantoprevistodagliaccordi”(PaoloCentore,LanuovaIvaeuropeaenazionale,IPSOA,2011,p.57).

Sultema:•  SentenzaCorteGiusEziaUe18oDobre2007,causaC97‐06),

relaEvaamessaadisposizionedipartedinave:noleggio;•  SentenzaCorteGiusEziaUe22dicembre2010,causac‐116/10,

relaEvaallamessaadisposizionedinaveconequipaggio:noleggio.

255


ContraWoditrasportoecontraWodinoleggioconconducente

NelcasodicontraDodinoleggioconconducentesipresentalanecessitàdistabiliresesitraPdiunnoleggiodibeneoditrasportoIlserviziodinoleggioconconducentepertrasportodipersoneèdisciplinatodall’arEcolo85delcodicedellastrada.ConilcontraDodinoleggiounaparte(noleggiante)siobbligaacompiereafavoredell’altra(noleggiatore),versoundeterminatocorrispePvo,unadeterminataaPvità(adesempio:unoopiùviaggiprestabiliE,ovvero,entroundeterminatoperiododitempo,tuPiviaggiordinaEdalnoleggiatore)mediantelosfruDamentodiunbeneodiunmezzoditrasporto,senzaperòaDribuirnealnoleggiatoreilgodimento(comesiverifica,invece,nelcasodellalocazione)(MementoPraEcoIPSOA–FrancisLefebvre–ContraPd’impresa–2007,p.904).

IlcontraDoinargomentosidisEnguedalcontraDoditrasportoperilfaDoche:•conilcontraDodinoleggioilnoleggianteassumeunobbligodifarmuoverel’autoveicolodaunluogoadunaltro,

secondoleistruzionidelnoleggiatore,ilqualepuòuElizzareilmezzoasuopiacimento,ancheperiltrasportodibeniodipersone;intaleipotesièlostessonoleggiatorecheconcludecongliinteressaEicontraPditrasporto,assumendolaqualitàdiveDoreoedirelaEviobblighieresponsabilità(Cfr.PaoloCentore,Ivaeuropea,IPSOA,Milano,2006,p.594);

•conilcontraDoditrasporto,invece,unaparte(veDore)siobbligaversocorrispePvoatrasferirepersoneocosedaunluogoadunaltro(arEcolo1678delcodicecivile).E’statoautorevolmenteaffermato(RobertoFanelli,Impostasulvaloreaggiunto,Aliquote,Prestazionidiserviziopertrasportoaereo–UElizzazionearichiestadelcommiDente–CasiequesEonidellariformatributaria–cason.1621–IPSOABancadaEonlinebig)che:“Neltrasportociòchecontaèilrisultato:portarelepersone(incolumi)alladesEnazioneconvenutae,quindi,rispeDoalnoleggio,laprestazionededoDanelcontraDononègiàl’uElizzodelmezzo..inseconsideratobensìiltrasferimentodellapersonaocosadaunluogoall’altro”.

Alfinedistabiliresesièinpresenzadell’unaodell’altrafaPspecie,occorreesaminareaDentamenteilcontraDoesistentetraleparE.

256


LaCircolaren.37/Eapp.27‐28affermache:“InquestoambitosipossonoriconfermareleistruzionigiàimparEteinpassatoconriguardoalladeterminazionedipercentualiforfetariedipercorrenzanelterritorionazionaleperivariEpiditrasportodipasseggeri,tracuisiricordanoaEtoloesemplificaEvo:

•  periltrasportomariSmointernazionale,lacircolaren.11/420390del7marzo1980,inbaseallaqualesifissaforfetariamente‐nellamisuradelcinquepercentodiognisingolointerotrasporto‐laquotapartedelservizioditrasportomariPmointernazionalechepuòconsiderarsieffeDuatanelterritoriodelloStato,siapureinregimedinonimponibilitàaisensidell’arEcolo9,primocomma,n.2),deld.P.R.n.633;

•  periltrasportoaereointernazionale,larisoluzionen.89del23aprile1997,inbaseallaqualesièstabilitocheleprestazionidiserviziresenellospazioaereoitalianodebbanoessereforfetariamenteindividuatenellamisuradel38percentodell'interotragiDodelsingolovolointernazionale.

257

TRASPORTOPASSEGGERICircolaren.28/Edel21giugno2011,rispostan.1.3

ReversechargeperleprestazionidiserviziditrasportoeffeWuatenelterritoriodelloStatodasoggeSnonresidenK

Domanda

UnsoggeDopassivodiimpostaitalianoacquistaunbiglieDoaereoperuntrasportointernodaunacompagniaaereanonresidente,idenEficataaifiniIvainItalia.

Secondol’art.17,comma2,delD.P.R.n.633del1972ilcommiDenteitalianosideveautofaDurareedassolverel’impostaconilmeccanismodelreversecharge.

ComesidevecomportareilcommiDenteitalianochericeveunafaDuraconaddebitodiIVAdapartedellacompagniaestera?

RispostaL’art.17,comma2,delD.P.R.n.633del1972,disponeche“Gliobblighirela.viallecessionidibeniealle

prestazionidiservizieffe8uatenelterritoriodelloStatodasoggeHnonresiden.neiconfron.disoggeHpassivistabili.nelterritoriodelloStato,compresiisoggeHindica.all'ar.colo7‐ter,comma2,le8ereb)ec),sonoadempiu.daicessionariocommi8en.”.

TalemodificalegislaEvaharesoobbligatorioilmeccanismodell’inversionecontabile(cd.reversecharge)perlecessionidibenieleprestazionidiservizieffeDuatedaunsoggeDopassivononresidenteneiconfronEdiunsoggeDopassivostabilitonelterritoriodelloStato.Quest’ulEmoassume,quindi,laqualificadidebitoredell’imposta,daassolveremediantel’emissionediun’autofaDurariportantel’indicazionedell’IVAdovuta,anchequalorailcedenteoprestatoresiaidenEficatoaifiniIVAinItalia,tramiteidenEficazionedireDaorappresentantefiscale.

258

TRASPORTOPASSEGGERICircolaren.28/Edel21giugno2011,rispostan.1.3

ReversechargeperleprestazionidiserviziditrasportoeffeWuatenelterritoriodelloStatodasoggeSnonresidenK

LaviolazionedelpredeDoobbligodi“reversecharge”comportal’applicazionedelladisciplinasanzionatoriadicuialcomma9‐bisdell’art.6,delD.Lgs.18dicembre1997,n.471.

Ciòposto,riguardolafaPspecieprospeDatanelquesito,siriEenecheilcommiDenteitaliano,alfinedinonincorrerenell’applicazionedellapredeDasanzionedebbaprocedereall’applicazionedel“reversecharge”enondebbatenerecontodellafaDuraemessadallacompagniaaerea.InparEcolare,ilcommiDenteitalianodovràaverecuradi:

•  nonannotarelafaDuraemessadallacompagniaaereanelregistrodegliacquisEdicuiall’art.25delD.P.R.n.633del1972;

•  nonesercitareildiriDoalladetrazionedell’IVAerroneamenteaddebitatainfaDura.

LacompagniaaerachehaemessofaDurairregolare,invece,potràrePficarelaerroneafaDurazionetramiteemissionediunanotadivariazioneaisensidell’art.26,comma3,delD.P.R.n.633del1972.

259

TRASPORTOPASSEGGERIbiglieSaerei

L'arKcolo22,comma1,delDprn.633/1972affermache:“L'emissionedellafaDuranone'obbligatoria,senone'richiestadal

clientenonoltreilmomentodieffeDuazionedell'operazione:(...)3)  perleprestazioniditrasportodipersonenonchédiveicoliebagaglial

seguito;".

Normalmenteilviaggiatore(oildatoredilavorodelviaggiatore)sirivolgeadunaagenziadiviaggi,laqualeacquistalaprestazioneditrasporto(aDestatadalbiglieDo)innomeepercontodelviaggiatore(odeldatoredilavorodelviaggiatore).

NelcasodiveWoriaereinazionalitornaapplicabileladisposizionesopracitata,conlaconseguenzacheilveDorenonemeDefaDuraeilviaggiatore(oildatoredilavorodelviaggiatore)silimitaapagarequantoprevistonell'estraDocontodell'agenzia.

260


NelcasodiveWoriaereiesteri,occorredisEngueretraduediversesituazioni:•  perleprestazionireseperiltramitedistabileorganizzazioneitaliana:gliobblighi

gravanoincapoallastabileorganizzazioneitaliana:comenelcasodiveDoriaereinazionali;

•  PerleprestazionireseNONperiltramitedistabileorganizzazioneitaliana,afavorediunsoggeDopassivod’impostastabilitoinItalia,inbaseaquantoprevistodall'arEcolo17,comma2,delDprn.633/1972,soggeDoobbligatoasvolgeregliadempimenEprevisEèilcommiDentedellaprestazione(soggeDopassivod'impostastabilitonelterritoriodelloStato);intaleevenienza:–  ilcommiDentedeveemeDereautofaDura:

•  sesitraDaditrasportointernoall’Italia(èilcasodellaCircolaren.28/Edel21giugno2011,rispostan.1.3),conapplicazionedell’Iva;

•  inpresenzaditrasportointernazionale,nonimponibilearEcolo9,comma1,n.1,delDprn.633/1972,perlatraDanazionaleefuoricampoIvaarEcolo7‐quater,leDerab),delDprn.633/1972perlatraDaestera;

–  ilcommiDentenonpuòavvalersidelladisposizionedicuiall'arEcolo22sopracitata(talepossibilitànonèprevistadall'arEcolo17citato).

.261


CasisEcaoperaEva(neirapporEtraoperatorieconomici):

•  VeWoreitaliano(adesempio:Alitalia):indipendentementedallatraDa,gliadempimenEsonoincapoalveDore,ilqualepuòavvalersidellapossibilitàdinonemeDerefaDura:ilclienteitalianosilimitaadannotareincontabilitàgeneralel’estraDocontodell’agenzia;

•  VeWoreesterocheeseguelaprestazionemediantestabileorganizzazioneitaliana(adesempio:LuxansaItalia):comeveDoreitaliano;

•  VeWoreesteroextraUe,dotatoomenodiparKtaIvaitaliana:–  cheesegueunvolointerno:obbligodiautofaDurazioneconIvadapartedelclienteitaliano;–  cheesegueunvolointernazionale(traDaitalianaetraDaestera):obbligodiautofaDurazioneda

partedelclienteitaliano:

•  nonimponibilearEcolo9,comma1,n.2),delDprn.633/1972,perlatraDaitaliana;•  FuoricampoIva,arEcolo7‐quater,leDerab),delDprn.633/1972,perlatraDaestera;

–  cheesegueunvolochenontoccalospazioaereoitaliano:nessunobbligoincapoall’impresaitaliana;

•  VeWoreesterodialtroPaeseUe,dotatoomenodiparKtaIvaitaliana:comepuntoprecedente,manumerazioneeintegrazionefaDuraestera;

•  VeWoreestero(UeoextraUe),cheoperaneiconfronKdiconsumatorifinaliitaliani:deveesseredotatodiparEtaIvaitalianaedeveadempiereagliobblighiIvaitaliani.

262

TRASPORTOPASSEGGERIBiglieSaerei–soluzionepraKca

Allalucediquantosopra,nelcasoditrasfertedipersonaledipendenEodiAmministratoriodiCo.Co.Pro.,alfinedievitareproblemifiscaliincapoaldatoredilavoro,èopportunoadoDarelasoluzionedell’acquistodelbiglieWodireWamentedapartedellavoratoredipendente,coninserimentonellostessonell’ambitodeirimborsispese.

TalesoluzioneconsentealdatoredilavorodirestareestraneoallagesEoneIvaditalibiglieP.

263

DEROGHEALLAREGOLAGENERALESERVIZIDIRISTORAZIONEECATERING

L'arEcolo7‐quaterdelDprn.633/1972,affermache:"Inderogaaquantostabilitodall'ar.colo7‐ter,comma1,si

consideranoeffe8uatenelterritoriodelloStato:(...)c)leprestazionidiservizidiristorazioneedicateringdiverse

daquelledicuiallale8erad),quandosonomaterialmenteeseguitenelterritoriodelloStato;

d)leprestazionidiristorazioneedicateringmaterialmentereseabordodiunanave,diunaereoodiuntrenonelcorsodellapartediuntrasportodipasseggerieffe8uataall'internodellaComunità,seilluogodipartenzadeltrasportoèsituatonelterritoriodelloStato;”

264


ArKcolo6delRegolamentoUEn.282/2011del15marzo2011:“1.Iservizidiristorazioneedicateringconsistononellafornituradi

cibiobevandepreparaEononpreparaEodientrambi,desEnaEalconsumoumano,accompagnatadaservizidisupportosufficienEapermeDerneilconsumoimmediato.LafornituradicibiobevandeodientrambicosEtuiscesolounacomponentedell’insiemeincuiiserviziprevalgono.NelcasodellaristorazionetaliservizisonoprestaEneilocalidelprestatore,mentrenelcasodelcateringiservizisonoprestaEinlocalidiversidaquellidelprestatore.

2.LafornituradicibiobevandepreparaEononpreparaEodientrambi,compresoomenoiltrasportomasenzaaltriservizidisupporto,nonèconsiderataunserviziodiristorazioneodicateringaisensidelparagrafo1”.

265


ImpresaitalianasirecainFranciapersvolgereunserviziodicatering(o,meglio,di“banqueEng”)inoccasionediunmatrimonio;commiWentedellaprestazioneèunapersonafisicaconsumatorefinale(losposo!).

L'impresadicateringdevepreviamenteaprireunaposizioneTvainFrancia.

Aifinifiscalivienesvoltalaseguenteprocedura:•  annotazionesull'appositoregistrodicaricoescaricodicuiall'arEcolo50,comma5,delDln.331/1993,

delleaDrezzatureedeibenidiconsumotrasferiteinFranciaperlosvolgimentodellaprestazione;•  relaEvamentealvinoeallealtrebevandealcoliche,appoggiodellestesseadepositofiscaleitaliano,con

spostamentoadepositofiscalefrancese,eciòalfinedell'assolvimentodell'accisafrancese;•  erogazionedelservizio;•  emissionedifaDuranonimponibilearEcolo41,comma2,leDerac),delDln.331/1993,alcosto,dalla

posizioneIvaitalianaallaposizioneTvafranceseperilmaterialediconsumouElizzatopereseguirelaprestazione;

•  emissione(aparEredallaposizioneTvafrancese)difaDuragravatadiTVAneiconfronEdelcommiDente;•  ritornodelleaDrezzatureedelmaterialediconsumoresiduoinItalia;•  scaricodelregistrodicaricoescarico;•  ritornodelvinoedellebevandealcolichenonconsumate(dacodicediaccisafranceseacodicediaccisa

italiano).

266

DECRETOLEGISLATIVODEROGHEALLAREGOLAGENERALE

SERVIZIDIRISTORAZIONEECATERINGComecasoprecedente,macommiWenteimpresafrancese(manifestazionedicaraDerecommerciale).

Aifinifiscalivienesvoltalaseguenteprocedura:•  annotazionesull'appositoregistrodicaricoescaricodicuiall'arEcolo50,comma5,delDln.

331/1993,delleaDrezzatureedeibenidiconsumotrasferiteinFranciaperlosvolgimentodellaprestazione;

•  relaEvamentealvinoeallealtrebevandealcoliche,appoggiodellestesseadepositofiscaleitaliano,conspostamentoadepositofiscalefrancese,eciòalfinedell'assolvimentodell'accisafrancese;

•  erogazionedelservizio;•  verificadell'effePvanaturadisoggeDopassivod'impostadell'impresacommiDentefrancese;•  emissionedifaDurafuoricampoIva,aisensidell'arEcolo7‐quaterdelDprn.633/1972nei

confronEdelcommiDente,conl’indicazione“inversionecontabile”;aifiniIvafrancesi,indicazioneinfaDura“TVAdueparleclient,arEcle283I,CGI”;

•  ritornodelleaDrezzatureedelmaterialediconsumoresiduoinItalia;•  scaricodelregistrodicaricoescarico;•  ritornodelvinoedellebevandealcolichenonconsumate(dacodicediaccisafranceseacodicedi

accisaitaliano);•  NOpresentazioneIntraservizi

267

DEROGHEALLAREGOLAGENERALESERVIZIDIRISTORAZIONEECATERINGABORDOAEREO,NAVE,TRENO

L’arEcolo7‐quaterdelDprn.633/1972,affermache:“1.Inderogaaquantostabilitodall'arEcolo7‐ter,comma1,siconsideranoeffeDuatenelterritoriodello

Stato:(…)d)leprestazionidiristorazioneedicateringmaterialmentereseabordodiunanave,diunaereoodiun

trenonelcorsodellapartediuntrasportodipasseggerieffeDuataall'internodellaComunità,seilluogodipartenzadeltrasportoe'situatonelterritoriodelloStato;

L’arEcolo7,delDprn.633/1972,affermache:(…)e)per"partediuntrasportodipasseggerieffeWuataall'internodellaComunità'",siintendelapartedi

trasportochenonprevedeunoscalofuoridellaComunitàtrailluogodipartenzaequellodiarrivodeltrasportopasseggeri;"luogodipartenzadiuntrasportopasseggeri",e'ilprimopuntodiimbarcodipasseggeriprevistonellaComunità,eventualmentedopounoscalofuoridellaComunità;"luogodiarrivodiuntrasportopasseggeri",e'l'ulEmopuntodisbarcoprevistonellaComunità,perpasseggeriimbarcaEnellaComunità,eventualmenteprimadiunoscalofuoridellaComunità;periltrasportoandataeritorno,ilpercorsodiritornoe'consideratocomeuntrasportodisEnto;

268

DECRETOLEGISLATIVODEROGHEALLAREGOLAGENERALE

SERVIZIDIRISTORAZIONEECATERINGABORDOAEREO,NAVE,TRENO

NB:NONsiEenecontodellanazionalitàdellanave,aeromobileotreno.

Esempi:

•  PrestazionediristorazioneeseguitasulvoloVenezia–Bruxelles;l’operazionesiconsideraeffeDuatainItalia

•  PrestazionediristorazioneeseguitasulvoloRoma–NewYork,conscaloaFrancoforte;laprestazionediristorazioneeseguitanelcorsodellatraDaRoma–FrancofortesiconsideraeffeDuatainItalia

•  PrestazionediristorazioneeseguitasulvoloMadrid–Milano:l’operazionesiconsideraeffeDuatainSpagna;

•  PrestazionediristorazioneeseguitasulvoloTorino–Tunisi:l’operazionesiconsideraeffeDuatainItaliasevieneeseguitadurantelapermanenzadelmezzoditrasportosulterritoriodelloStato(oacqueterritoriali,ospazioaereonazionale)

269

DEROGHEALLAREGOLAGENERALESERVIZIDILOCAZIONE,ANCHEFINANZIARIA,NOLEGGIOE

SIMILI,ABREVETERMINE,DIMEZZIDITRASPORTOL'arEcolo7‐quaterdelDprn.633/1972,affermache:"Inderogaaquantostabilitodall'ar.colo7‐ter,comma1,si

consideranoeffe8uatenelterritoriodelloStato:(...)e)leprestazionidiservizidilocazione,anchefinanziaria,noleggioesimili,abreve

termine,dimezziditrasportoquandoglistessisonomessiadisposizionedeldes.natarionelterritoriodelloStatoesemprechesianou.lizzateall'internodelterritoriodellaComunità.Lemedesimeprestazionisiconsideranoeffe8uatenelterritoriodelloStatoquandoimezziditrasportosonomessiadisposizionedeldes.natarioaldifuoridelterritoriodellaComunitàesonou.lizza.nelterritoriodelloStato.".

CONCETTODIBREVETERMINE:“…possessoo..usoininterro8odelmezzoditrasportoperunperiodononsuperioreatrentagiorniovveroanovantagiorniperinatan.”.

270

DEROGHEALLAREGOLAGENERALESERVIZIDILOCAZIONE,ANCHEFINANZIARIA,NOLEGGIOESIMILI,ABREVETERMINE,

DIMEZZIDITRASPORTO

ArKcolo38delRegolamenton.282/2011del15marzo2011:“1.I"mezziditrasporto"dicuiall’arEcolo56eall’arEcolo59,primocomma,leDerag),della

direPva2006/112/CEcomprendonoiveicoli,motorizzaEono,ealtridisposiEvieaDrezzatureconcepiEperiltrasportodipersone,odoggeSdaunluogoall’altro,chepossonoessereEraE,trainaEospinEdaveicoliechesonogeneralmenteconcepiEedeffePvamenteidoneiadessereuElizzaEperiltrasporto.

2.Imezziditrasportodicuialparagrafo1comprendonoinparEcolareiseguenEveicoli:a)veicoliterrestri,qualiautomobili,motocicleDe,bicicleDe,triciclierouloDe;b)rimorchiesemirimorchi;c)vagoniferroviari;d)navi;e)aeromobili;f)veicoliconcepiEspecialmenteperiltrasportodipersonemalateoferite;g)traDoriealtriveicoliagricoli;h)veicoliapropulsionemeccanicaoeleDronicaperpersonedisabili.3.NonsonoconsideraEmezziditrasportodicuialparagrafo1iveicoliimmobilizzaEinmodo

permanenteeicontainer.Risoluzionedel20/07/2009n.187:sonomezziditrasportoanchelepiaWaformeaeree

autocarratee,diconseguenza,ancheicarrellielevatori

271

DEROGHEALLAREGOLAGENERALESERVIZIDILOCAZIONE,ANCHEFINANZIARIA,NOLEGGIOESIMILI,A

BREVETERMINE,DIMEZZIDITRASPORTO

ArKcolo39delRegolamenton.282/2011del15marzo2011:“1.Perl’applicazionedell’arEcolo56delladirePva2006/112/CEladuratadelpossessoodell’uso

ininterroWodiunmezzoditrasportooggeDodinoleggioèdeterminatasullabasedelcontraDoconclusofraleparE.

IlcontraWocosEtuisceunapresunzionechepuòessereconfutataconqualsiasimezzodifaDoodidiriDocheconsentadistabilireladurataeffePvadelpossessoodell’usoininterroDo.

IlsuperamentopercausadiforzamaggioredelladuratacontraDualedelnoleggioabrevetermineaisensidell’arEcolo56delladirePva2006/112/CEnonincidesulladeterminazionedelladuratadelpossessoodell’usoconEnuodelmezzoditrasporto.

2.SeilnoleggiodellostessomezzoditrasportoècopertodacontraSconsecuKviconclusifralestesseparE,ladurataèquelladelpossessoodell’usoininterroDodelmezzoditrasportoprevista.

AifinidelprimocommauncontraDoelesueproroghesonoconsideraEcontraPconsecuEvi.TuDavia,laduratadelodeicontraPabreveterminecheprecedonoilcontraDodefinitoalungo

terminenonèrimessainquesEone,purchénonsussistaunapraEcaabusiva.3.SalvopraEcaabusiva,icontraPconsecuEvitralestesseparErelaEviamezziditrasporto

diversinonsonoconsideraE,aifinidelparagrafo2,comecontraPconsecuEvi.”.

272



ESEMPIO:SocietàconsedeinSvizzerasEpulacontraPdinoleggioabreveealungoterminedimezziditrasportoconclienEitalianiiqualiliuElizzanoinItalia.

NOLEGGIOABREVETERMINEL'arEcolo7‐quaterdelDprn.633/1972,affermache:"Inderogaaquantostabilitodall'ar.colo7‐ter,comma1,siconsideranoeffe8uatenelterritorio

delloStato:(...)e)leprestazionidiservizidilocazione,anchefinanziaria,noleggioesimili,abrevetermine,di

mezziditrasportoquandoglistessisonomessiadisposizionedeldes.natarionelterritoriodelloStatoesemprechesianou.lizzateall'internodelterritoriodellaComunità.Lemedesimeprestazionisiconsideranoeffe6uatenelterritoriodelloStatoquandoimezziditrasportosonomessiadisposizionedeldes.natarioaldifuoridelterritoriodellaComunitàesonou.lizza.nelterritoriodelloStato.".

Clien.operatorieconomiciitaliani:“reversecharge”‐emissioneautofa8uraconIva;Clien.consumatorifinali:lasocietàsvizzeradevenominareunrappresentantefiscaleinItalia,al

finediapplicarel’Ivaitaliana;

VolendoescluderelapartediuElizzoextraUeoccorrefornirelaprovadelluogodiuElizzo.

273



NOLEGGIOALUNGOTERMINE:Clien.operatorieconomici:regolagenerale–Paesedelcommi8ente‐:“reversecharge”–

emissioneautofa8uraconIva;Clien.consumatorifinali:lasocietàsvizzeradevenominareunrappresentantefiscaleinItalia,al

finediapplicarel’Ivaitaliana;

L’arEcolo7‐sexiesdelDprn.633/1972,affermache:“1.Inderogaaquantostabilitodall'arEcolo7‐ter,comma1,leDerab),siconsideranoeffeDuate

nelterritoriodelloStatosereseacommiDenEnonsoggePpassivi:e)leprestazionidiservizidilocazione,anchefinanziaria,noleggioesimili,nonabrevetermine,

dimezziditrasportodiversidalleimbarcazionidadiporto,quandoilcommiDentee'domiciliatonelterritoriodelloStatooiviresidentesenzadomicilioall'esteroesemprechesianouElizzatenelterritoriodellaComunità.LemedesimeprestazionisereseadunsoggeWodomiciliatoeresidentealdifuoridelterritoriodellaComunitàsiconsideranoeffeWuatenelterritoriodelloStatoquandosonoiviuKlizzate;

VolendoescluderelapartediuElizzoextraUeoccorrefornirelaprovadelluogodiuElizzo.

274



AlfinediindividuareilluogodiuElizzo:

•  PerimezziditrasportoingeneralevalgonoicriterifissaEnellaC.M.12dicembre1981,n.42/12/1587(ribadiEdallacircolare2novembre2005,n.47/E);

•  PerinatanKvalgonoicriterifissaEdalleCircolari2agosto2001,n.76/Ee7giugno2002,n.49/E,superate,almenoinparte,dallaRisoluzione11oDobre2007,n.284/E;successivamenteèstataemessalaCircolaren.38/Edel22luglio2009;recentementeèstataemessalaCircolaren.43del29seDembre2011.

LaCircolare12dicembre1981,n.42,affermache:«Adesempio,perquantoconcernel’usodeimezziditrasportopotràessererilevanteredigereunappositoelencoincui,perciascunmezzo,sianoriportaEidaEriguardanEgliestremidelcontraDodiuElizzo,ladurata,ilrelaEvoimporto,nonchéglielemenEdiindividuazione....RelaEvamenteall’elementotemporale,l’elencodicuisopradovrebbecontenerelaspecificadelladesEnazioneedelladuratadiuElizzazionedelbeneodelmezzosulterritorionazionalenell’accezionegiuridicacheadessovienedatadallanormaEvanazionaleregolantelospecificoseDoredetrasporE.».

275

SERVIZICULTURALI,ARTISTICI,ETC.NUOVEREGOLEDAL1°GENNAIO2011

L’arEcolo7‐quinquiesdelDprn.633/1972,nellaformulazioneinvigoredal1°gennaio2011,affermache:

“1.Inderogaaquantostabilitodall'arKcolo7‐ter,comma1:a)leprestazionidiservizirelaEviadaPvitàculturali,arEsEche,sporEve,

scienEfiche,educaEve,ricreaEveesimili,ivicompresefiereedesposizioni,leprestazionidiservizidegliorganizzatoridideDeaPvità,nonchéleprestazionidiserviziaccessoriealleprecedenEreseacommiWenKnonsoggeSpassivi,siconsideranoeffeDuatenelterritoriodelloStatoquandolemedesimeaPvitàsonoivimaterialmentesvolte.Ladisposizionedelperiodoprecedentesiapplicaanchealleprestazionidiserviziperl'accessoallemanifestazioniculturali,arEsEche,sporEve,scienEfiche,educaEve,ricreaEveesimili,nonchéallerelaEveprestazioniaccessorie;

b)leprestazionidiserviziperl'accessoamanifestazioniculturali,arEsEche,sporEve,scienEfiche,educaEve,ricreaEveesimili,ivicompresefiereedesposizioni,nonchéleprestazionidiserviziaccessorieconnesseconl'accesso,reseacommiWenKsoggeSpassivisiconsideranoeffeDuatenelterritoriodelloStatoquandoivisisvolgonolemanifestazionistesse.».

276

SERVIZICULTURALI,ARTISTICI,ETC.NUOVEREGOLEDAL1°GENNAIO2011

AparEredal1°gennaio2011occorredisEngueretra2situazioni:1)  PrestazionieseguiteneiconfronKdioperatorieconomici(B2B):

–  ServizirelaKvialleaSvità:servizigenerici‐arEcolo7‐ter‐PaesedelcommiDente;

–  Serviziperl’accessoallemanifestazioni:serviziinderoga–arEcolo7‐quinquies–Paesedimaterialesvolgimentodellemanifestazioni;

2)  PrestazionieseguiteneiconfronKdiconsumatorifinali(B2C)(adesempio,enEnoncommerciali“puri”,prividinumeroidenEficaEvoIva):–  ServizirelaKvialleaSvitàeserviziperl’accesso:serviziin

deroga–arEcolo7‐quinquies–Paesedimaterialesvolgimentodellemanifestazioni;

277

SERVIZICULTURALI,ARTISTICI,ETC.SERVIZIRELATIVIALL’ACCESSO

ArKcolo32delRegolamentoUEn.282/2011del15marzo2011:“1.IservizirelaEviall’accessoamanifestazioniculturali,arEsEche,sporEve,

scienEfiche,educaEve,ricreaEveoaffinidicuiall’arEcolo53delladirePva2006/112/CE,comprendonolaprestazionediservizilecuicaraDerisEcheessenzialiconsistononelconcedereundiriWod’accessoadunamanifestazioneincambiodiunbiglieWoodiuncorrispeSvo,ivicompresouncorrispePvosoDoformadiabbonamento,dibiglieDostagionaleodiquotaperiodica.

2.Ilparagrafo1siapplica,inparEcolare,aquantosegue:a)ildiriDod’accessoaspeDacoli,rappresentazioniteatrali,speDacolidicirco,fiere,

parchididiverEmento,concerE,mostrenonchéadaltremanifestazioniculturaliaffini;

b)ildiriDod’accessoamanifestazionisporEvequaliparEteocompeEzioni;c)ildiriWod’accessoamanifestazionieducaKveescienKfichequaliconferenzee

seminari.3.Nonrientranelparagrafo1l’uElizzazionediimpianE,qualisalediginnasEcaodi

altroEpo,incambiodelpagamentodiunaquotad’iscrizione.”.

278

SERVIZICULTURALI,ARTISTICI,ETC.SERVIZIACCESSORIALL’ACCESSO

ArKcolo32delRegolamentoUEn.282/2011del15marzo2011:

“Iserviziaccessoridicuiall’arEcolo53delladirePva2006/112/CEcomprendonoiserviziinrelazionedireDaconl’accessoamanifestazioniculturali,arEsEche,sporEve,scienEfiche,educaEve,ricreaEveoaffiniforniEseparatamenteallapersonacheassisteaunamanifestazione,dietrouncorrispePvo.

TaliserviziaccessoricomprendonoinparEcolarel’uElizzazionedispogliatoioimpianEsanitarimanoncomprendonoisempliciservizidiintermediarirelaEviallavenditadibiglieP.”.

279

SERVIZICULTURALI,ARTISTICI,ETC.nozionedi“serviziaccessori”

LaCircolaren.37/Eap.29affermache:“…..sideveritenerecheilconceWodiaccessorietànell’ambitodeiserviziculturali,scienKficiesimili(siveda,alriguardo,l’arEcolo33delregolamento)debbaessereinteso,conriferimentoalprofilosoggePvodell’operazione,insensopiùampiorispeDoaquantoinprecedenzaprevisto.Insostanza,alfinediqualificareunaprestazionediservizicomeaccessoriarispeDoaquellaprincipale,purrestandoconfermatalanecessariastrumentalitàdellaprimarispeDoallaseconda,èopportunoprescinderedall’idenEtàdeisoggePcoinvolEnell’operazioneprincipaleeinquellaaccessoria:comeaffermatodallaCortediGiusEzia,piuDosto,debbonoessereconsiderateaccessorieadun’aPvitàarEsEca,scienEficaoaffinetuDeleprestazioniche,senzacosEtuiredireDamenteunasiffaDaaPvità,rappresentanounpresuppostonecessariodellarealizzazionedell’aSvitàprincipale,indipendentementedallapersonacheprestataliservizi(sentenzeC‐327/94del26seDembre1996eC‐114/05del9marzo2006).”

280

SERVIZIFIERISTICISentenza“GillanBeach”–Sentenza2marzo2006,causaC‐114/05

LaCortediGiusEziaUeintalesentenzahasostenutochelaprestazioneglobalefornitadall’organizzatorediunafieraodiunsaloneafavoredeisingoliespositorièdacollocarenell’ambitodelleprestazioni“affini”aquelle,arEsEche,etc,

TalequalificazionetrovafondamentonontantonellanaturaarEsEcadell’aPvitàsvoltadalsoggeDoorganizzatore(laqualenonhaevidentementetalicaraDerisEche),quantonelleseguenEcircostanze:

•prestazionecomplessa;•fornitaadunapluralitàdidesEnatari;•inoccasionediunaspecificamanifestazione;•inunluogopreciso.ElemenEchecaraDerizzano,normalmente,lemanifestazioniarEsEche,sporEve,

ricreaEve,ecc.

SoDoilprofilodellaterritorialità,secondolanormaEvainallorainvigore,laprestazioneinargomentosiconsideravaeseguitanelPaesedisvolgimentodellamanifestazione.

281

SERVIZIFIERISTICIMessaadisposizionedistand

SentenzaCorteGiusKziaUedel27novembre2011,causaC‐530/09

SecondolaCortediGiusEziaUe,perindividuareilluogoditassazioneIvae,quindi,loStatoincuidevonoesseretassaEtaliservizi,occorreriferirsialleregolecheriguardano:1)leprestazionipubblicitarie;2)illuogodimaterialeesecuzionediunamanifestazionefierisEca;3)lelocazionidibenimobili,diversidaimezziditrasporto.Nonsipuòmairicollegaretaliserviziadunbeneimmobile,comesostenutodallaGermaniacheassoggeDaadimpostalocaletaliprestazioni,inoccasionedifiereomanifestazioniorganizzatesulproprioterritorio.

LaCorteaffermache:

1)  selostandvieneconcepitoouElizzatoperesporreiprodoPperfinipubblicitarialdifuoridiunafieraomanifestazione,segueleregoledellapubblicità(tassazionenelPaesedelcommiDentesoggeDopassivod'impostainognicasosiaprimachedopoil2010);

2)  seèmessoadisposizionesoloperunadeterminatafieraoesposizione,segueleregoledellemanifestazioni(tassazionenelPaeseovesisvolgelafierafinoal2010,dal2011nelPaesedelcommiDentesesoggeDopassivod'imposta);

3)  selostandèuElizzatoinoccasionedipiùfiereoesposizionichesisonosvolteinStaEmembridiversi,valedal2010laregolastandardditassazionenelPaesedelcommiDentesesoggeDopassivod'imposta,primadel2010,invece,valevainmolEPaesi(tracuil'Italia)illuogodell'uElizzo(tassazioneoveilbeneeramessoadisposizionedelcliente).

282

SERVIZIFIERISTICINozionediservizirelaKvia“fiereedesposizioni”

LaCircolaren.37/EconsideraiservizifierisKciqualiservizigenerici;essaap.28affermache:

“Perquantoriguarda,inparEcolare,lanozionedi“fiereedesposizioni”sideveintenderecherientrinointaleambito:

•  leprestazionidiservizioresedagliEnEfieraEtolarideglispaziesposiEviafavoredeisoggePcheorganizzanol’evento;

•  leprestazionidiserviziresidaisoggePorganizzatorialleimpreseedaisoggePchepartecipanoall’eventoesposiEvo;

•  leprestazionidiserviziochesianoinmododireDoconnesseall’allesEmentodeglistandfieris.ci(compresa,adesempio,lapredisposizionedegliimpian.ele8ricioidraulicinell’ambitodellostandesposi.vo),icommi8en.dellequalisianolesocietàchepartecipanoallafiera.“.

283

SERVIZIFIERISTICI

284

SERVIZIFIERISTICIIservizidireDamenteafferenElamanifestazionefierisEca‐comeadesempio,leprestazioni

connesseallostandesposiEvo‐nell'ambitodeirapporEfrasoggePpassivi(businesstobusiness)sonoterritorialmenterilevanEnelluogodelcommiDente,inapplicazionedellaregolageneraleprevistaperiservizigenericiall'arEcolo7‐ter,leDeraa)delDpr633/1972.Primadel1°gennaio2011,invece,valevalaregoladelluogodisvolgimento,cheèrimastainvigoreneirapporEconiprivaEe,indipendentementedallostatusdelcommiDente,periserviziconnessiall'accessoallemanifestazioniinoggeDo‐come,adesempio,ibigliePdiingresso‐ivicompreseleprestazioniaccessorie‐qualil'usodispogliatoioguardaroba.PerquantoaPenelanozionediserviziinerenEfiereedesposizioni,lacircolare37/E/2011haprecisatochevannoconsideraEtalileprestazionirese:daglienEfieraEtolarideglispaziesposiEviafavoredeisoggePcheorganizzanol'evento;dagliorganizzatorialleimpreseedaisoggePchepartecipanoall'eventoesposiEvo(questosembrerebbeilnostrocaso);chesianoinmododireDoconnesseall'allesEmentodeglistandfierisEci(adesempiolapredisposizionedegliimpianEeleDrici),icommiDenEdellequalisianolesocietàchepartecipanoallafiera.Quindi,iserviziriconducibiliaunadiquestecategorievannolocalizzaEinbaseallaregolageneraledelluogocommiDente,sicchésequest'ulEmoèstabilitoinItalialaprestazioneèiviterritorialmenterilevante.L'impostavaassoltainreversechargedall'operatorenazionaleinapplicazionedell'arEcolo17,comma2delDpr633/1972

285

SERVIZIFIERISTICI.Quantoallemodalitàtecnichediadempimentodell'Iva,dipendedadoveèinsediatoilprestatore:nel

casodistabilimentonell'Ue,occorreintegrarelafaDuradelsoggeDoinquesEoneesuccessivamenteregistrarlainbaseagliarEcoli46e47Dl331/93(direcentemodificatodallaleggedistabilità2013coneffePdal1°gennaiodiquest'anno);nelcasodistabilimentofuoriUe,occorreprovvedereall'emissionedell'autofaDura.InmeritoalmomentodieffeDuazionedell'operazionevaconsideratocheiservizigenericiresidasoggePnonresidenE,inderogaalleregoleordinarie,siconsideranoeffeDuaEalladatadiulEmazione(arEcolo6,comma6Dpr633/1972),mentrenonassumealcunrilievola(eventuale)faDurazioneanEcipatadellaoperazione.SeinvecedovesseroesserepagaEdegliacconE,laprestazionesiconsideraeffeDuatafinoaconcorrenzadell'importocorrisposto.SelafaDuraèdenominatainvalutaestera,labaseimponibilesicalcolasecondoilcambiodelgiornodieffeDuazionedell'operazioneo,inmancanzaditaleindicazioneinfaDura,delgiornodiemissionedellastessa.IlquesitovacontestualizzatoneldelineatoscenarionormaEvoeallalucediquantosièespostolasoluzioneadoDatadalleDorenonsembracorreDa.LaprestazionefierisEcaèresadaunsoggeDo(l'entefierisEco)nonstabilitoinItalia(mainSvizzera)afavoredell'operatorenazionale,sicchéilservizio,inquantoprestazionegenerica,èterritorialmenterilevanteinItaliaediviimponibile.L'IvadeveessereassoltadalcommiDenteinreversechargemedianteautofaDura(traDandosidiprestatoreextra‐Ue)chedeveriportareladicitura"autofaDurazione",daemeDereentroilgiorno15delmesesuccessivoaquellodieffeDuazionedell'operazioneinoggeDo,uElizzandoiltassodicambiovigentealladatadiulEmazionedellastessa.Ildocumentovaregistratoneiregistrisiaadebitocheacredito("doppiaregistrazione").

SERVIZIFIERISTICIGermania

L’AmministrazionefinanziariatedescaadoDalaseguenteimpostazione:

•  MessaadisposizionedellospazioesposiEvo+almeno3serviziaccessori:neirapporEB2Bserviziogenerico;regoladelPaesedelcommiDente;

•  Incasocontrario:applicazionedelleregolespecificheriferiteaciascunservizioreso.

287


Documento“VATguidetoexhibiKonservicesinGermany”

•  LedirePvefissanoicriteridicomportamentochedevonoessererecepiEdaisingoliPaesimembri;

•  IlprocessodirecepimentospessoingeneradiversitàditraDamento;

•  NonsempreledirePvesono“sufficientementechiareeprecise”dapotertrovareapplicazioneimmediatainsosEtuzionediquantoprevistodallanormaEvadelPaesemembrointeressato;

•  E’necessariochel’UnioneEuropea,acompletamentodiquantogiàaffermatodallaCortediGiusEzianellesuesentenze,dePcriteriinterpretaEviriguardoallaprecisadefinizionediservizifierisEci.

288


Documento“VATguidetoexhibiKonservicesinGermany”

LanormaEva/prassitedesca,riguardoallefiere,disEnguetratreEpologiediprestazioni:

•  MessaadisposizionedeglispaziesposiKvidasolioconserviziausiliari:–  spaziesposiEvi+almeno3serviziausiliari:SERVIZIOGENERICO(applicazionedell’IvanelPaesedelcommiDente);

–  spaziesposiEviconmenodi3serviziausiliari:SERVIZIORELATIVOABENIIMMOBILI(applicazionedell’Ivatedesca);

•  Fornituradisoliserviziausiliari:ogniserviziodeveesseretraDatoseparatamenteconleregolesueproprie;

•  Serviziodiaccessoallafiera:applicazionedell’Ivatedesca.

289


hDp://www.buchmesse.de/en/�f/registraEon/terms_of_payment/

290


hDp://www.buchmesse.de/en/�f/registraEon/terms_of_payment/

291

SERVIZIFIERISTICIGranBretagna

292

SERVIZIFIERISTICIGranBretagna

2.Changestotheplaceofsupplyrulesforcultural,arKsKc,sporKng,scienKfic,educaKonal,entertainmentorsimilaracKviKessuppliedtorelevantbusinesscustomers

From1January2011,aspartofthechangestothecrossborderVATrules(agreedatEUlevelin2009),mostbusinesstobusiness(B2B)suppliesofcultural,arEsEc,sporEng,scienEfic,educaEonal,entertainmentandsimilarserviceswillbetaxedwherethecustomerisestablished,undertheB2Bgeneralplaceofsupplyrule.However,suppliesofadmissiontocultural,arEsEc,sporEng,scienEfic,educaEonalandentertainmentevents,andservicesancillarytoadmissions(suchascloakrooms)willremaintaxablewheretheeventtakesplace.Businesstoconsumersupplies(B2C)willbeunaffected.

AdmissionwillcoveranypaymentthatgivestherighttoaDendaneventevenifitiscoveredbyaseasonEcketorsubscripEon.ThisincludespaymenttoaDendconferences,exhibiEonsandseminarseveniftheyareofaneducaEonalnature.In‐houseeventswillfallwithinthisruleaswellasthoseopentothegeneralpublic.GuidanceontheplaceofsupplyrulescanbefoundinVATNoEce741APlaceofsupplyofservicesonourwebsite,gotowww.hmrc.gov.uk

293

FIEREGranBretagna

294

FIEREFRANCIA

295

FIEREFRANCIA

BULLETINOFFICIELDESIMPÔTS3A‐2‐11N°29DU5AVRIL2011hDp://doc.impots.gouv.fr/aida/Apw.fcgi?FILE=Index.html

B.PRESTATIONSFOURNIESAUXEXPOSANT32.Parexposants,ilconvientd'entendrelespersonnesquiprésententleursproduitsouservicesnotammentsurunstand.

33.Demanièregénérale,ensusdelamiseàdisposiEond'unespaceréservé,l'organisateurdecetypedemanifestaEonestsuscepEbledefournirauxexposantsdiversesprestaEonsallantdel'aménagementethabillagedustandàlafournituredemoyensdecommunicaEon,defluides,enpassantparl'accueilpardeshôtesses,desservicesdetraducEon,derestauraEon,desurveillancedeslieux,depublicité,diversservicesdemarkeEng,deréférencementdesexposantsdanslecataloguedel'exposiEonousurtouttypedesupport,deprisederendez‐vous,demiseàdisposiEondelieuxderéunion.

34.Acetégard,ilressortd'unedécisiondelaCourdejusEcedesCommunautéseuropéennesrenduedanslecadrejuridiqueantérieurau1erjanvier2011quel'ensemblecomplexedeservicesfournisparl'organisateurd'unsalonàunexposantpourunprixglobaldoitêtreconsidérécommeuneprestaKonuniquedontlesdiversescomposantesnepeuventêtrescindées.Acetégard,lefaitquechacundesdifférentsélémentsd'uneopéraEondonnelieu,surlafacture,lecontratoutoutautredocument,àunevalorisaEonnesignifiepasnécessairementquel'onestenprésenced'uneopéraEoncomposéedeprestaEonsdisEnctes.Danslecadrejuridiqueantérieurau1erjanvier2011,ceDeanalyseconduisaitàsituerceDeprestaEoncomplexeaulieuoùlamanifestaEonavaitlieu.

296

FIEREFRANCIA

35.Acompterdu1erjanvier2011,siceDequalificaEonconduitàmaintenirlelieudetaxaEondeceDeprestaEonuniqueenFrancesurlefondementduadu5°del'arEcle259AlorsquelamanifestaEons'ydérouleetquelepreneurn'estpasassujeP,elleemporteenrevancheunraDachementdifférentlorsqu'elleestfournieàunpreneurassujePdèslorsqueceDeprestaEonuniquenepeutêtreconsidéréecommeayantpourobjetdedonneraccèsàlamanifestaEon.Eneffet,quandbienmêmeundesélémentscomposantceDeprestaEoncomplexecomporteraitl'octroid'uncertainnombrededroitsd'accèsàlamanifestaEonpourlesbesoinsdupersonneldel'exposantoudesesinvités,cetélémentnepeutêtreconsidérécommel'élémentprédominantetemporterlaqualificaEondel'opéraEonglobalecommerelevantdu5°bisdel'arEcle259A.

36.DèslorsqueceservicenepeutêtreraDachéàuneautreexcepEonauprincipegénéraldetaxaEonaulieud'établissementdupreneurassujeP,ceDeprestaEonuniquedontl'élémentdéterminantpourlepreneur,considérécommeunconsommateurmoyen,estlapossibilitéquiluiestfournieparl'organisateurdelamanifestaEon,deprésentersonoffreaupublic,estsituéeaulieudupreneurassujePconformémentauprincipeposéàl'arEcle259‐1°.

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FIEREFRANCIA

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FIEREFRANCIA

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SFILATEDIMODAFRANCIA

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FIERERisvolEperl’impresaitaliana

SERVIZIACQUISTATI

FIEREINALTRIPAESIUE

•  AcquistodipaccheDofierisEcopressoilsoggeDoorganizzatoredapartedellasingolaimpresaespositrice:SERVIZIOGENERICO

•  Acquistodiservizisingoli:

–  SpazioesposiEvo–  EnergiaeleDrica,telefono,fax,etc.–  AllesEmentostand

–  Locazionetavoli,sedie,etc.–  Puliziadellostand–  Etc.InalcuniPaesiUevengonoapplicateleregoleprevisteperisingoliservizi;su

alcunidiessivieneapplicatal’IvadelPaeseinteressato;aifinidell’IvaitalianaèdaritenerechesitraPcomunquediSERVIZIGENERICI;occorreintegrarelabaseimponibileconIva;possibilitàdichiedereilrimborsodell’Ivaestera.

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SERVIZIACQUISTATI

FIEREINPAESIEXTRAUE

NeiPaesidov’èinvigoreun’impostadelEpoIva(uncenEnaiodiPaesi)èpossibilechesuiservizifierisEci(osualcunidiessi)vengaapplicatal’Iva.

L’impresaitaliana:•  SesitraDadiPaesedoveèpossibilechiedereilrimborso

dell’Iva(Israele,NorvegiaeSvizzera),emeDeautofaDuraconIvaconriferimentoallabaseimponibiledellefaDureestereechiedeilrimborsodell’Iva;

•  SesitraDadiPaesedovenonèpossibilechiedereilrimborsodell’IvaemeDeautofaDuraconIvaconriferimentoaltotalefaDura.

302


SERVIZIRESI

FIERESVOLTEINITALIA

SonoconsideraESERVIZIGENERICI:

•  leprestazionidiservizioresedagliEnEfieraEtolarideglispaziesposiEviafavoredeisoggePcheorganizzanol’evento

•  leprestazionidiserviziresidaisoggePorganizzatorialleimpreseedaisoggePchepartecipanoall’eventoesposiEvo;

•  leprestazionidiserviziochesianoinmododireDoconnesseall’allesEmentodeglistandfieris.ci.

FIERESVOLTEALL’ESTERO

•  Secondoilpensierodell’AgenziadelleEntrateesecondolesentenzedellaCortediGiusEziailserviziodiallesEmentostandèconsideratounSERVIZIOGENERICO.

303

PRESTAZIONIDIFORMAZIONEEvoluzioneinterpretaKva

EvoluzionedelpensieroMinistero/AgenziaEntrate/UnioneEuropea:•  Sinoal31dicembre2009,nelDprn.633/1972esistevanoduenormein

materia:arEcolo7/4/b(prestazionididaSche)earEcolo7/4/d(prestazionidiconsulenzatecnicaelegale,ivicompresalaformazioneel’addestramentodelpersonale);interpretazionicontrastanE;

•  AparKredal1°gennaio2010:adunaprimaleDuraerasembratochetaliservizirientrasseronell’arEcolo7‐quinquies;Circolaren.36/Edel21oDobre2010,rispostan.28:servizigenerici;

•  Regolamenton.282/2011;l’arEcolo32affermachelapartecipazioneaconferenzeeseminaricosEtuisceundiriWodiaccesso(arEcolo7‐quinquies,comma2);

•  Risoluzionen.44/Edel7maggio2012:affermacheleprestazionidiformazione:–  svolteafavoredioperatorieconomici:cosEtuisconoservizigenerici;–  svolteafavorediconsumatorifinali:rientranonell’ambitodeiservizieducaEvi

dicuiall’arEcolo7‐quinquies.

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CORSIDIFORMAZIONEEADDESTRAMENTODELPERSONALECirc.n.36/Edel21oDobre2010rispostan.28RispostainpartesuperatadaRisoluzionen.44del7maggio2012

28.Sichiedesesussistel’obbligodiincludereneglielenchiIntrastaticorsidiformazioneedaddestramentodelpersonale.

LeprestazionirelaEveacorsidiformazioneediaddestramentodelpersonalerientranonellacategoriadelleprestazionigenericheequindisonodaconsiderarsiterritorialmenterilevanEinItaliaquandoivièstabilitoilcommiDentesoggeDopassivod’imposta.NeconseguecheleprestazioniindiscorsodovrannoessereincluseneglielenchiIntrastat,faDaeccezionepericasiincuilestessepossonobeneficiaredell’esenzionedall’imposta.

AtalepropositosiricordacheleprestazioniinesamesonodaconsiderareesenEaisensidell’art.10,primocomma,n.20,delD.P.R.n.633del1972,acondizionechesianoresedaisEtuEoscuolericonosciutedapubblicheamministrazioniedaONLUS.

NB:Larispostadicuisopra,riguardoallaterritorialità,èancoraapplicabilealcasodicorsieseguiEafavorediuncommiDentedeterminato(corsinonaperEalpubblico).

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SERVIZICULTURALI,ARTISTICI,ETC.SERVIZIRELATIVIALL’ACCESSO

ArKcolo32delRegolamentoUEn.282/2011del15marzo2011:“1.IservizirelaEviall’accessoamanifestazioniculturali,arEsEche,sporEve,

scienEfiche,educaEve,ricreaEveoaffinidicuiall’arEcolo53delladirePva2006/112/CE,comprendonolaprestazionediservizilecuicaraDerisEcheessenzialiconsistononelconcedereundiriDod’accessoadunamanifestazioneincambiodiunbiglieDoodiuncorrispePvo,ivicompresouncorrispePvosoDoformadiabbonamento,dibiglieDostagionaleodiquotaperiodica.

2.Ilparagrafo1siapplica,inparEcolare,aquantosegue:a)ildiriDod’accessoaspeDacoli,rappresentazioniteatrali,speDacolidicirco,fiere,

parchididiverEmento,concerE,mostrenonchéadaltremanifestazioniculturaliaffini;

b)ildiriDod’accessoamanifestazionisporEvequaliparEteocompeEzioni;c)ildiriWod’accessoamanifestazionieducaKveescienKfichequaliconferenzee

seminari.3.Nonrientranelparagrafo1l’uElizzazionediimpianE,qualisalediginnasEcaodi

altroEpo,incambiodelpagamentodiunaquotad’iscrizione.”.

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PRESTAZIONIDIFORMAZIONERisoluzionen.44del7maggio2012

Risoluzionedel07/05/2012n.44‐AgenziadelleEntrate‐DirezioneCentraleNormaKva

TraDamentofiscaledeiservizidiformazioneediaggiornamentoprofessionale–Criteriodiindividuazionedelpresuppostoterritoriale–Art.7‐quinquiesd.P.R.26oDobre1972n.633

Testo:Èstatochiestoallascriventedichiarirequalesiailcriteriodiindividuazionedelpresuppostoterritoriale,aifiniIVA,peri

servizidiformazioneediaggiornamentoprofessionale.

NellanormaKvavigentesinoal31dicembre2009,taliprestazionivenivanoassimilate‐aifinidellaterritorialità‐aiservizidiconsulenzaeassistenzatecnicaolegale,dicuiseguivanoladisciplina[d.P.R.26oDobre1972,n.633,art.7,quartocomma,leDerad)]ederanoassoggeDaEadimpostanelluogoincuierastabilitoilcommiDente.

Afardatadal1°gennaio2010,inseguitoallemodificherecateald.P.R.26oDobre1972,n.633,daldecretolegislaEvo11febbraio2010,n.18,iservizidiformazioneprofessionalenonsonopiùespressamentemenzionaEdalledisposizionichedisciplinanoilrequisitoterritoriale.InparEcolare,l'arEcolo7‐sep.es,leDerac),deld.P.R.n.633del1972,làdovemenzionaiservizidiconsulenzatecnicaolegale,nonprevedepiùtaleassimilazione.

Lamancanzadiunesplicitorichiamodelleprestazionidiformazionecitatehaingeneratoalcunidubbisullaqualificazionedellemedesimeaifinidell’individuazionedelrequisitodellaterritorialità,ed,inparEcolare,selestessedovesseroesserequalificatetraiservizigenerici(disciplinaE,aifinidellaterritorialità,dall’arEcolo7‐terdeld.P.R.n.633del1972)otraiservizieducaKvieculturali(disciplinaE,aifinidellaterritorialità,dall'arEcolo7‐quinquiesdeld.P.R.n.633del1972).

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L’art.44delregolamentodiesecuzione(UE)n.282/2011delConsigliodel15marzo2011,invigoredal1°luglio2011,hachiaritolanaturadeiservizidiformazioneprofessionale.Taledisposizioneha,infaP,stabilitocheiservizidiformazioneodiriqualificazioneprofessionale“comprendonoleprestazionididaHchedire8amenterela.veadun’aHvitàcommercialeoprofessionale,nonchéleprestazionididaHcheperlaformazioneol’aggiornamentoprofessionale”.

Aseguitodelladisposizionecomunitariadevonoritenersisuperateleindicazioniforniteconlacircolare21oWobre2010,n.36/E,secondocuileprestazionirelaEveaicorsidiformazioneeaddestramentodelpersonalerientranonellacategoriadelleprestazionigenericheallequalisiapplicailcriterio‐basedicollegamentoterritorialeprevistodall’art.7‐terdeld.P.R.n.633del1972.

Invirtùdellaclassificazionedeiservizidiformazionenell’ambitodelleprestazionididaPche,ilcollegamentoterritorialedidePservizideve,infaP,esserecoerentementeindividuatosecondoicriteriprevisEdall’art.7‐quinquiesdeld.P.R.n.633del1972(“Territorialità–Disposizionirela.vealleprestazionidiserviziculturali,ar.s.ci,spor.vi,scien.fici,educa.vi,ricrea.viesimili”).

InbaseallaleD.a)ditaledisposizione,adecorreredal1°gennaio2011,leprestazionidiservizirelaEviadaPvitàculturali,arEsEche,sporEve,scienEfiche,educaEve,ricreaEveesimili,ivicompresefiereedesposizioni,leprestazionidiservizidegliorganizzatoridideDeaPvità,nonchéleprestazionidiserviziaccessoriealleprecedenE,reseacommiWenKnonsoggeSpassivi,siconsideranoeffeDuatenelterritoriodelloStatoquandolemedesimeaPvitàsonoivimaterialmentesvolte.

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Alfinediindividuareilluogoditassazionedeiservizidiformazioneeaggiornamentoprofessionale,sideve,pertanto,disEngueretraiserviziresineiconfronEdicommiDenEnonsoggePpassiviIVA(definiEanchecomeservizi“businesstoconsumer”ovvero“B2C”)equelliresineiconfronEdicommiDenEsoggePpassiviIVA(definiEanchecomeservizi“businesstobusiness”ovvero“B2B”),cosìcomeindividuaEdall’art.7‐ter,secondocomma,deld.P.R.n.633del1972.

InparEcolare,mentreiservizidiformazioneeaggiornamentoprofessionaliresineirapporEB2C‐inapplicazionedelrichiamatoart.7‐quinquies,comma1,leD.a),deld.P.R.n.633del1972‐siconsideranoeffeDuaEnelterritoriodelloStatoseivimaterialmenteeseguiE,imedesimiservizi,seresineirapporEB2B,sonoterritorialmenterilevanEinItaliainapplicazionedelcriteriodicaraDeregeneraleprevistodall’art.7‐ter,comma1,leD.a),deld.P.R.n.633del1972.

L’individuazionedelpresuppostoterritorialedeiserviziinquesKoneè,quindi,streWamenteconnessaallaverificacircalostatusdisoggeWopassivodelcommiWente.InmeritoallaprovadideDostatusnonchéallaqualitàdisoggeDopassivodelcommiDente,sirinviaaichiarimenEresinellacircolare29luglio2011,n.37/E.

******

LeDirezioniregionalivigilerannoaffinchéiprincipienunciaEeleistruzioniforniteconlapresenterisoluzionevenganopuntualmenteosservaEdalleDirezioniprovincialiedagliUfficidipendenE.

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CORSIDIFORMAZIONE,SEMINARI,CONVEGNI,CONFERENZE,ETC.

Sullabasediquantoprevistodall’arEcolo32delRegolamenton.282/2011,sembracorreDoritenereche:

•  Nelcasodiconvegni,conferenze,seminari,etc.aperEalpubblico,inrelazioneaiqualiipartecipanEacquistanoildiriDoapartecipare“…incambiodiunbiglieDoodiuncorrispePvo,ivicompresouncorrispePvosoDoformadiabbonamento,dibiglieDostagionaleodiquotaperiodica…”sièinpresenzadiunSERVIZIODIACCESSO(assoggeWabileaIvanelPaesedellamanifestazione);

•  Nelcaso,invece,dicorsidiformazionesvolKafavoredelpersonalediunsolocommiWente(corsononapertoalpubblico):–  SesitraDadiunsoggeDopassivod’imposta(adesempio:impresa):SERVIZIO

GENERICO(assoggeWabileaIvanelPaesedelcommiWente);–  SesitraDadiunsoggeDoNONpassivod’imposta(adesempio:entepubblico

“puro”ecioènonidenEficatoaifiniIva):SERVIZIOEDUCATIVO(assoggeWabileaIvanelPaesedieffeSvosvolgimentodellaprestazione).

NB:taleimpostazioneèaltresìinlineaconilpensierodell’Amministrazionefrancese

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PRESTAZIONIDIFORMAZIONEFRANCIA

BULLETINOFFICIELDESIMPÔTS3A‐2‐11N°29DU5AVRIL2011hDp://doc.impots.gouv.fr/aida/Apw.fcgi?FILE=Index.html

10.Conformémentàl'arEcle32durèglementn°282/2011duConseildu15/03/2011portantmesuresd'exécuEondeladirecEve2006/112/CErelaEveausystèmecommundetaxesurlavaleurajoutée,laprestaEondeservicesdontlescaractérisEquesessenEellesconsistentàoctroyerundroitd'accèsàunemanifestaEonenéchanged'unbilletoud'unerémunéraEon,ycomprisunerémunéraEonsousformed'unabonnementoud'unecoEsaEonpériodique,estuneprestaEondeservicesayantpourobjetl'accèsàdesmanifesEonsculturelles,arEsEques,sporEves,scienEfiques,éducaEves,dediverEssementousimilairesviséeàl'arEcle53deladirecEve2006/112/CE3.

11.CeDedéfiniEonrecouvrenotammentledroitd'accèsàdesspectacles,représentaEonsthéâtrales,spectaclesdecirques,foires,parcsd'aDracEon,concerts,exposiEons,ainsiqu'àd'autresmanifestaEonsculturellessimilaires;

Exemple:unassujeP,établidansunEtatautrequelaFrance,achètedesbilletsd'accèsàuneconférencequiseEentenFranceetàlaquelledoiventassistercertainsmembresdesonpersonnelauxfinsdedéveloppersesforcesdeventes.Lesbilletsd'accèsàceDemanifestaEonsontsoumisàlaTVAenFranceetlepreneurpourra,lecaséchéant,obtenirleremboursementdelaTVAsupportéeàceDeoccasionaumoyendesprocéduresderemboursementprévuespourlesassujePsnonétablis4.

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PRESTAZIONIDIFORMAZIONEFRANCIA

12.Enrevanche,neconsEtuentpasdesmanifestaEonsausensdel'arEcle259A5°bis,lesséminairesouconférencesdanslecadredesquelssontdispenséesdesprestaEonsdeformaEonauprofitd'unseulassujeP.Aussi,lesdroitsd'inscripEonàdesformaEonsouvertesàunpubliccomposédeplusieurspersonnesassujePeset/ounonassujePesconsEtuentlarémunéraEond'uneprestaEonconsistantàdonneraccèsàunemanifestaEonsituéeparsuiteaulieuoùelleseEentsanspréjudice,lecaséchéantsielleestsituéeenFrance,dubénéficedel'exonéraEonprévueenmaEèredeformaEonprofessionnelleparlea.du4°del'arEcle261‐4.

L'expiraEondelamesuretransitoireprévueau§80del'instrucEonpubliéeauBOI3A‐1‐10du11janvier2010,iniEalementprévueau31décembre2010,estreportéeàladatedepublicaEondelaprésenteinstrucEon.

Exemple:uneentrepriseorganiseuneséancedeformaEonpourdesexperts‐comptablesetfiscalistes.Lesinscritsàceséminairesontdespersonnelsd'assujePsdisEnctslesunsdesautres.LesdroitsdeparEcipaEonconsEtuentdesdroitsd'accèsàunemanifestaEonéducaEveausensdel'arEcle259A5°bis.

Exemple:unassujePfaitappelàunconsultantpourformersonpersonnelàunelangueétrangère,soitdansseslocaux,soitdansleslocauxduconsultant.CeDeformaEonn'estpasouverteàd'autrespersonnes.Lessommesverséesparl'assujePneconsEtuentpasdesdroitsd'accèsàunemanifestaEon.

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ANALISIDELLEIMPLICAZIONISUALCUNEOPERAZIONITIPICHE

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ANALISIDELLEIMPLICAZIONISUALCUNEOPERAZIONITIPICHECASISTICAOPERATIVA

NelseguitovengonoesaminateleseguenEoperazioni:•  RimborsispesediviDo,alloggioeviaggioadipendenEe

collaboratori•  Contolavoro•  Contoriparazione•  Prestazionidiintermediazione•  TrasporEdibeni•  Cessioneeacquistosoxware•  IntervenEtecnici•  Cessioneintracomunitariacongiunta•  EnEnoncommerciali•  RiaddebiEdiservizi•  ContribuenEminimi

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OPERAZIONITIPICHERIMBORSISPESEDIVITTO,ALLOGGIOEVIAGGIO

ADIPENDENTIECOLLABORATORILefaDurepassiveestereconcernenE:•  Spesealbergo•  Speseristorante•  Trasportopasseggeri•  Noleggioabreveterminedimezziditrasporto•  ServizidiaccessoafiereealtremanifestazioniessendorelaEveaSERVIZIINDEROGA(servizidiversidaquelli

dell’arEcolo7‐ter),presentanoiseguenErisvolE:•  possonoessereannotatesoloincontabilitàgenerale;•  NOIntraservizi;•  possibilitàdichiedereilrimborsodell’IvaconlaproceduradirePva

2008/9/CEinbasealleregoledidetraibilitàdelPaesedisostenimentodellaspesa

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OPERAZIONITIPICHECONTOLAVORO

Impresaitalianainviamaterieprimeincontolavoroasocietàrumena.Iltrasportodiandataeritornoèorganizzato(aspese)dell’impresaitalianaevieneeseguitodaveDorerumeno.

LasocietàrumenatrasformalematerieprimeinprodoDofinitoeloinviaall’impresaitaliana,conaddebitodelcompensodilavorazione.

Procedura:•  L’impresaitaliananelmomentoincuiinvialematerieprimeallasocietàrumenaannotalestessesull’apposito

registrodicuiall’arEcolo50,comma5,delDln.331/1993;•  L’impresaitaliana,allascadenzaprevista,presentailmodelloIntra1bis,aisolifinistaEsEci(secontribuente

mensileaifiniIntracessioni);•  L’impresaitaliana,nelmomentoincuiriceveilprodoDofinitoscarical’appositoregistrodicuiall’arEcolo50,

comma5,delDln.331/1993;•  L’impresaitaliana,allascadenzaprevista,presentailmodelloIntra2bis,aisolifinistaEsEci(secontribuente

mensileaifiniIntraacquisE);•  L’impresaitaliananumeraeintegraconIvalafaDuradell’impresarumenatrasformatriceentroilgiorno15del

mesesuccessivoaquellodiricevimentoelaannotasulregistrofaDureemesseesulregistroacquisEentroilterminediregistrazioneeconriferimentoalmeseprecedente;incasodimancatoarrivodellastessaentroilsecondomesesuccessivoall’ulEmazionedellaprestazione,entroilgiorno15delterzomesesuccessivoaquellodieffeDuazionedell’operazioneemeDeautofaDuraconIvaelaannotasulregistrofaDureemesseesulregistroacquisEconriferimentoalmeseprecedente;

•  L’impresaitaliananumeraeintegraconIvalafaDuradell’impresarumenaditrasporE,applicandoleregoledicuialpuntoprecedente;elaannotasulregistrofaDureemesseesulregistroacquisE;

•  L’impresaitaliana,allescadenzepreviste,presentailmodelloIntraservizi(ricevuE)

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OPERAZIONITIPICHECONTORIPARAZIONE

ImpresaitalianainviaapparecchiaturainriparazioneafornitoredialtroPaeseUe

ADEMPIMENTI•  Annotazionedell’apparecchiaturasull’appositoregistrodicarico/

scaricodicuiall’arEcolo50,comma5,delDln.331/1993:–  Caricoall’andata–  Scaricoalritorno

•  Selariparazione:–  ÈeseguitasenzacorrispeSvoperobbligodigaranzia:nessunulteriore

adempimento–  E’eseguitaaKtolooneroso:numerazione/integrazionedellafaDura

esteraconIva;presentazionedelmodelloIntraservizi;

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OPERAZIONITIPICHEINTERMEDIAZIONE

PRESTAZIONIDIINTERMEDIAZIONEdiversedaquelledelleAgenKimmobiliari,aparKredal1°gennaio2010,sonodisciplinatedallaregolageneraledicuiall’arKcolo7‐ter,comma1,leWeraa),delDprn.633/1972

L'arEcolo9delDprn.633/1972,affermache:"1.CosEtuisconoserviziinternazionalioconnessiagliscambiinternazionali

nonimponibili:(...)7)iservizidiintermediazionerelaEviabeniinimportazione,in

esportazioneointransito,atrasporEinternazionalidipersoneodibeni,ainoleggieallelocazionidicuialn.3),nonchéquellirela.viadoperazionieffe6uatefuoridelterritoriodellaComunità;….;”.

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Risoluzionen.420248del30giugno1980

I.v.a..Servizidiintermediazionenelcommerciointernazionale.Beniinesportazione,inimportazioneointransito.

Sintesi:L'art.9,p.7)delD.P.R.n.633del'72prevedelanonimponibilitàI.V.A.delleprestazionidiintermediazionerelaEveaibeniinimportazione,esportazioneodintransito,compresoiltrasportoindireDo,purrientrandol'acquistoall'esterodiprodoPpetroliferidesEnaEall'importazioneovveroaimercaEesteridoposostaindeposiEnazionalinelcampodiapplicazionedell'I.V.A.dalpuntodivistadellaterritorialità;peròavvenendoilpagamentoallapartenzadellanavedalportoesterononricorronolecondizionidiapplicabilitàdelbeneficiofiscaledicuisopra,mancandoilgiàavvenutoricevimentodiunadellesuddeDedesEnazionidoganali.

Testo:Unprofessionista,premessocheunaSocietàresidentenelloStatoesercitaaPvitàdiintermediazionepercontodi

commiDentenazionale,ilqualesuotramiteacquistaall'esteroprodoPpetroliferidesEnaEall'importazionenelloStatoovveroaimercaEesteridoposostadeiprodoPinquesEoneindeposiEcosEerinazionalisoDoposEavigilanzadoganale,hachiestodiconoscereseperdeDaintermediazionericorralanonimponibilitàall'IVAprevistadall'art.9,punto7),delD.P.R.26oDobre1972,n.633esuccessivemodifiche.AlriguardolascriventedevepreliminarmenteosservarechelaprestazioneinquesEonerientranelcampodiapplicazionedeltributo,aisensidell'art.7,terzocomma,delcitatoD.P.R.n.633/1972esuccessivemodifiche.Ciòposto,perquantoconcerneinparEcolareilprospeDatoquesito,sifapresentechel'art.9,punto7)prevedelanonimponibilitàall'impostadelleprestazionidiintermediazionerelaKveaibeniinimportazione,esportazioneodintransito,ivicompresoilcosiddeWotransitoindireWo,conilqualee'consenKtalasostadeiprodoSindeposiKposKsoWolavigilanzadoganaleelalorosuccessivarispedizioneall'estero.Ora,poiché,comerisultadall'istanza,ilcorrispeSvodelleprestazionidiintermediazionevienepagatoalmomentodellapartenzadellanavedalportoestero,nellaspecienonricorronolecondizionidiapplicabilitàdelbeneficiodicuialgiàmenzionatoart.9,punto7),inquantotalebeneficiopuòesserericonosciutosoltantoseleintermediazionisianodireWamenteriferibiliabeniche,all'aWodell'effeWuazionedelleprestazioni,abbianogiàricevutounadellesuddeWedesKnazionidoganali.

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Risoluzionen.371951del1°oWobre1981

Iva.IntermediazionerelaEvaabeniinimportazione.Condizioniperl'agevolazioneiva.IntermediazionerelaEvaabeniinimportazione.MomentodieffeDuazionedell'operazione.BenestarebancarioemessoneiconfronEdell'importatore.

Sintesi:IlsemplicedepositodellemerciestereinunmagazzinosoggeDoavigilanzadoganalerealizzaunvalidopresuppostoperilriconoscimentodell'agevolazionedicuiall'art.9,punto7delDPR633/72,siacheibenivenganosuccessivamenteimportaE,siachevenganorispediEall'estero.PeriservizidiintermediazionerelaEviabeni"inimportazione"puòvalere,aifinidellanonimponibilitàdidePservizi,ilbenestarebancarioemessoneiconfronEdell'importatorepercontodelqualee'stataeffeDuatal'operazionediintermediazione.

Testo:

"Conrisoluzionen.420248del30/6/1980,lascriventeebbeadichiarare,insostanza,chelanonimponibilitàall'ivadicuiall'art.9,punto7delD.P.R.26/10/1972,n.633,sirendeapplicabileperleprestazionidiintermediazionesemprechéibenioggeDodellaintermediazionemedesimasianogiàstaEdichiaraEindoganainimportazione,esportazioneotransitoivicompreso,perquest'ulEmo,ilcosiddeDotransitoindireDo,conilqualee'consenEtalasostadeibeniindeposiEposEsoDolavigilanzadoganaleelalorosuccessivarispedizioneall'estero.CiòpostolasocietàinoggeDohachiestodiconoscere:1)seperibenidiprovenienzaestera"intransitoindireDo"ilsuddeDotraDamentoagevolaEvocompetaancheperleprestazionidiintermediazionequaloraibenimedesimivenganoimmessiindeposiEsoggePavigilanzadoganaleperesseresuccessivamenteimportaE;2)seperiservizidiintermediazionerelaEviabeni"inimportazione"possavalere,aifinidellanonimponibilitàdidePservizi,ilbenestarebancarioemessoneiconfronEdell'importatore,percontodelqualee'stataeffeDuatal'operazionediintermediazione.Perquantoconcerneilpunto1)devesifarpresentecheilcosiddeDo"transitoindireDo"‐nonespressamentemenzionatonellalegislazionedoganalemachee'statoaccoltoerecepitonellanormaEvavalutaria‐riguarda,comesievincedallacircolaredell'UfficioItalianodeiCambin.2del31agosto1981pubblicatanelSupplementoOrdinarioallaG.U.n.253del15seDembrec.a.,lemerciestereintrodoDe,inaDesadidefiniEvadesEnazione,neipunEfranchi,neideposiEfranchi,neimagazzinireParegimedidepositofrancoeneimagazziniodeposiEdoganalidiognispecie.Ora,poichéilregimedei"beniintransito"e'espressamenteprevistodalcitatoart.9,punto7delD.P.R.n.633/72,neconsegueche,allorquandovieneeffeDuatoildepositodeibeniinquesEoneinunmagazzinosoggeDoavigilanzadoganale,sirealizza,perilsolofaDoobiePvodeldeposito,ilvalidopresupposto(desEnazionedoganale)perilriconoscimentoinognicasodellaagevolazionesopramenzionata,siacheibenivenganosuccessivamenteimportaEorispediEall'estero.Inordinealpunto2),siriEenedidoverprecisare,aifinidellanonimponibilitàdellerelaEveprestazionidiintermediazione,aDesalaformulazionedellanormacontenutaalrichiamatoarEcolo9,punto7:"servizidiintermediazionerelaEviabeniinimportazione.....",chepossafarsiuEleriferimentoanchealbenestarebancarioemessoneiconfronEdell'importatorepercontodelqualee'stataeffeDuatal'operazionediintermediazione.

320


COMMITTENTEDELLAPRESTAZIONE:IMPRESAITALIANA

PrestazionidiintermediazionerelaEveacessioniintracomunitariedibeni,conpartenzadeibenidall'Italia:•  agenteitaliano:l'agentedevefaDurarelaprovvigioneconapplicazionedell'Ivaitaliana;

•  agentedialtroPaeseUe:l'agenteesteroNONdeveapplicarel'IvadelsuoPaese;l'impresaitalianadevenumerareeintegrarelafaDuraesteraconIva;edeveannotarelastessasulregistrofaDureemesseesulregistroacquisE;l'impresaitalianadevepresentareilmodelloIntrastatserviziricevuE;

•  agentediPaeseextraUe:l'impresaitaliana,perleprovvigioni,deveemeDereautofaDuraconIva,aisensidell'arEcolo17,secondocomma,delDprn.633/1972edeveannotarelastessasulregistrofaDureemesseesulregistroacquisE.

PrestazionidiintermediazionerelaEveacessioneall'esportazionedibeni,conpartenzadeibenidall'Italia:•  agenteitaliano:l'agentedevefaDurarelaprovvigionecome"operazionenonimponibileaisensidell'arEcolo9,primo

comma,n.7),delDprn.633/1972";

•  agentedialtroPaeseUe:l'agenteesteroNONdeveapplicarel'IvadelsuoPaese;l'impresaitaliana,perleprovvigioni,devenumerareeintegrarelafaDuraestera,quale"operazionenonimponibilearEcolo9,primocomma,n.7),delDprn.633/1972”;edeveannotarelastessasulregistrofaDureemesseesulregistroacquisE;l'impresaitalianapuònonpresentareilmodelloIntrastatserviziricevuE(arEcolo50,comma6,secondaparte);

•  agentediPaeseextraUe:l'impresaitaliana,perleprovvigioni,deveemeDereautofaDura,aisensidell'arEcolo17,secondocomma,delDprn.633/1972(comemodificatodall'arEcolo1deldecretolegislaEvo)quale"operazionenonimponibilearEcolo9,primocomma,n.7),delDprn.633/1972"edeveannotarelastessasulregistrofaDureemesseesulregistroacquisE;

321

OPERAZIONITIPICHETRASPORTIDIBENI

COMMITTENTEDELLAPRESTAZIONEIMPRESAITALIANA

PrestazioniditrasportorelaEveacessioniintracomunitariedibeni,conpartenzadeibenidall'Italia:•  Trasportatoreitaliano:iltrasportatoreitalianodevefaDurareiltrasportoconapplicazionedell'Ivaitaliana;•  TrasportatoredialtroPaeseUe:iltrasportatoreesteroNONdeveapplicarel'IvadelsuoPaese;l'impresaitaliana

devenumerareeintegrarelafaDuraesteraconIvaedeveannotarelastessasulregistrofaDureemesseesulregistroacquisE;l'impresaitalianadevepresentareilmodelloIntrastatserviziricevuE;

•  TrasportatorediPaeseextraUe:l'impresaitaliana,periltrasporto,deveemeDereautofaDuraconIva,aisensidell'arEcolo17,secondocomma,delDprn.633/1972edeveannotarelastessasulregistrofaDureemesseesulregistroacquisE.

PrestazioniditrasportorelaEveacessioneall'esportazionedibeni,conpartenzadeibenidall'Italia:•  Trasportatoreitaliano:iltrasportatoredevefaDurareiltrasportocome"operazionenonimponibileaisensi

dell'arEcolo9,primocomma,n.2),delDprn.633/1972";•  TrasportatoredialtroPaeseUe:iltrasportatoreesteroNONdeveapplicarel'IvadelsuoPaese;l'impresaitaliana,

periltrasporto,devenumerareeintegrarelafaDuraestera,quale"operazionenonimponibilearEcolo9,primocomma,n.2),delDprn.633/1972”)edeveannotarelastessasulregistrofaDureemesseesulregistroacquisE;l'impresaitalianapuònonpresentareilmodelloIntrastatserviziricevuE(arEcolo50,comma6,secondaparte);

•  TrasportatorediPaeseextraUe:l'impresaitaliana,periltrasporto,deveemeDereautofaDura,aisensidell'arEcolo17,secondocomma,delDprn.633/1972(comemodificatodall'arEcolo1deldecretolegislaEvo)quale"operazionenonimponibilearEcolo9,primocomma,n.2),delDprn.633/1972"edeveannotarelastessasulregistrofaDureemesseesulregistroacquisE;

322

OPERAZIONINONIMPONIBILIAmpliamentodell’ambitogeograficodiapplicazione

LaCircolaren.37/Eapp.62‐63affermac

“Èdanotareche,dall’introduzione,aparEredal1993,dellanuovadisciplinadegliscambiintracomunitari,iconceSdiimportazioneeesportazioneassumonorilevanzanonpiùconriferimentoalterritoriodelloStato,maconriferimentoalterritoriocomunitario(cheaifinidoganalirappresentaununicum).IntaleprospeHva,èdaritenerecheleanzide8eprevisionidinonimponibilitàpossanotrovareapplicazione,periserviziacquista.dacommi8en.stabili.nelterritoriodelloStato,anchequandoleprede8efaHspecie(esportazione,importazione,transito)siverifichinonelterritoriodiunoStatodiversodall’Italia.Intalsenso,conspecificoriguardoall’allargamentodelconce8odi“territorio”rilevanteaifinidelleesportazioni,laScriventesiègiàespressaconlarisoluzionen.134/Edel20dicembre2010,incuisièchiaritocheèqualificabilecomecessioneall’esportazioneiltrasferimentodiunbenedaunoStatomembroversounPaeseextra‐Ue.“.

323

OPERAZIONINONIMPONIBILIAmpliamentodell’ambitogeograficodiapplicazione

OccorredisEngueretraledueEpologiedioperazioni:•  CESSIONIDIBENIMOBILI:

–  SoWoilprofilodoganaleilconceDodiesportazioneediimportazioneèrelaEvoalterritorioUe;

–  SoWoilprofilodell’Ivalacessioneall’esportazionedicuiall’arEcolo8,comma1,leDeraa)ob),richiedecheibenisianospediE/trasportaEconpartenzadall’Italia(occorresoddisfarelaprevisionedell’arEcolo7‐bis,comma1);

•  PRESTAZIONIDISERVIZI:secondol’interpretazionedell’AgenziadelleEntrate(Circolaren.37del2011)lanonimponibilitàdicuiall’arEcolo9delDprn.633/1972èapplicabileconriferimentoalterritorioUe.

324

OPERAZIONINONIMPONIBILITrasporEinternazionali

ESEMPIO(traDodaRisoluzionen.134del2010)

ImpresaitalianaacquistamercedaunfornitoredialtroPaeseUe(resaEXW)elavendeaclientediPaeseextraUe(resaDAT).

IlveDore(dialtroPaeseUe)emeDefaDuraperiltrasportodellamerce,senzaIvaneiconfronEdell’impresaitaliana.

L’impresaitaliana:

•  AnnotaincontabilitàgeneralelafaDuradiacquistodellamerce;

•  Numeraeintegrainbaseall’arEcolo9,comma1,n.2,delDprn.633/1972lafaDuradelveDore;nonpresentailmodelloIntraservizi;

•  EmeDefaDurapercessionedellamercefuoricampoIvaaisensidell’arEcolo7‐bis,comma1,delDprn.633/1972.

325

TRASPORTODIBENIINESPORTAZIONEDAALTROPAESEUERisoluzionen.134del20dicembre2010

“….sievidenziachel’operazioneprincipaleconsisteneltrasferimentodiunbenedaunoStatomembroversounPaeseextra‐Ueepertantoèqualificabilecomeunacessioneall’esportazione.

TaleassuntohaunapropriabasegiuridicanellanormaEvacomunitaria.InparEcolare,l’art.146,par.1,leDeraa),dellaDirePva2006/112/CEE,consideratali“lecessionidibeni

spedi.otrasporta.,dalvenditoreopersuoconto,fuoridellaComunità”.Pertanto,tenutocontochelaprestazioneditrasportodeibeniècollegataadunacessione

all’esportazione,lastessaprestazionegodedelregimeagevolatodicuiall’art.9,primocomma,n.2,delD.P.R.n.633del1972,checonsidera,tral’altro,nonimponibili“itraspor.rela.viabeniinesportazione”.

Infine,inrelazioneagliadempimenEformali,sirilevacheperlapredeDaprestazionediservizioesistel’obbligodiautofaDurazioneperilcommiDentenazionale,benchélamedesimanonsiaimponibile(arD.17,comma2,e21,comma6,delD.P.R.n.633del1972).QuantoprecedevaleacondizionecheilprestatorenonsiaresidentenelterritoriodelloStatopoiché,incasocontrario,siapplicanolenormaliregoleintemadifaDurazione.

Inmeritoalquesitopostocircal’obbligodicompilazionedeglielenchiIntrastat,siosservacheilmedesimononsussisteperleoperazioniperlequalinonèdovutal’impostanelloStatoincuièstabilitoildesEnatario(art.50,comma6,delD.L.n.331del1993,converEtodallaleggen.427del1993;cfr.circolaren.36del2010,parteI,punto5)….”.

326

OPERAZIONINONIMPONIBILITrasporEinternazionali

ESEMPIO(traDodaCircolaren.12del2010)

ImpresaitalianaacquistamercedaunfornitorediPaeseExtraUe(resaEXW)elavendeaclientediPaeseextraUe(resaDAT).

IlveDore(diPaeseextraUe)emeDefaDuraperiltrasportodellamerce,senzaIvaneiconfronEdell’impresaitaliana.


•  AnnotaincontabilitàgeneralelafaDuradiacquistodellamerceelafaDuradeltrasporto;

•  EmeDeautofaDuraconIvaperiltrasportodellamerce;

•  EmeDefaDurapercessionedellamercefuoricampoIvaaisensidell’arEcolo7‐bis,comma1,delDprn.633/1972.

327

TRASPORTODIBENIINESPORTAZIONEDAPAESEEXTRAUE

Circolaren.12/Edel12marzo2010

3.3TrasporKextraUeD:ImpresaitalianacommissionaunaprestazioneditrasportodimercidallaSvizzeraallaTurchia.

Secondolanuovadisciplina,taleprestazione,ancorchéaventeadoggeDobenitrasportaEfraduepaesiextracomunitari,èterritorialeinItalia,paesedelcommiDente.Ciòpremesso,sichiedesesitraPdiun’operazioneimponibile.

R:Tra8andosidiprestazionediservizitraduesoggeHpassivi,deiqualiilcommi8enteèresidentenelterritoriodelloStato,lastessaprestazionesiconsideraterritorialmenterilevanteinItalia.

Aifinidellaindividuazionedelregimediimponibilitàodinonimponibilitàdellaprede8aprestazioneoccorrefarriferimentoall’ar.colo9,comma1,n.2)D.P.R.n.633del1972aisensidelqualesonooperazioninonimponibili“itraspor.rela.viaibeniinesportazione,intransitooinimportazionetemporanea,nonchéitraspor.rela.viabeniinimportazione”.

Nelcasoogge8odelladomanda,nonricorronolecondizioniprevistedallarichiamatanormaperapplicareilregimedinonimponibilità,a8esocheibenitrasporta.nonformanoogge8odiunaoperazionediesportazione,transito,importazionetemporaneaodefini.va.

Neconseguecheallaprestazioneditrasportoogge8odidomandasiapplicailregimediimponibilità.

328

TRASPORTODIMERCEINIMPORTAZIONE

ESEMPIOImpresaitalianaacquistamerceinCina(resaEXW)elavendeaclientefrancese(resaDAT–

terminalportodiMarsiglia).

IlveDoremariPmoExtraUeemeDefaDurasull’impresaitalianasenzaapplicazionediIva.


•  AnnotaincontabilitàgeneralelafaDuradiacquistodellamerceelafaDuraditrasporto;

•  EmeDefaDurafuoricampoIvaarEcolo7‐bis,comma1,delDprn.633/1972perlacessionedellamerce;

•  EmeDeautofaDuraafrontedellaprestazioneditrasporto,peroperazionenonimponibilearEcolo9,comma1,n.2,delDprn.633/1972,overiescaacomprovarecheilcorrispePvodeltrasportohaconcorsoaformareilvaloreimponibiledeibenialladoganafrancese.

AtaleulEmoriguardolaCircolaren.37/Eaffermache:

“Ovviamente,lacorreDaapplicazionedelladisciplinadinonimponibilitàsaràprovatadallarelaEvadocumentazionedoganale,emessadagliufficidell’AutoritàfiscaledelloStatomembrointeressato”..

329

OPERAZIONITIPICHECESSIONEEACQUISTOSOFTWARE

•  Cessione/acquistodisoxwarestandardizzatosusupportomateriale:CESSIONE/ACQUISTODIBENI

•  Cessione/acquistodi:–  Soxwarepersonalizzato–  SoxwarestandardizzatoopersonalizzatotrasmessoinviatelemaEca

PRESTAZIONEDISERVIZIGENERICI(art.7‐ter);obbligodipresentazionedelmodelloIntraservizi.

330

OPERAZIONITIPICHEINTERVENTITECNICI

Impresaitalianainviaunpropriotecnicopressounproprioclienteimpresatedescaalfinedicompiereunamanutenzionedimacchinariapagamento.

L’impresaitalianaemeDefaDuraperoperazionearEcolo7‐ter,comma1,leDeraa),delDprn.633/1972–inversionecontabile,neiconfronEdell’impresatedesca;allascadenzaprevistapresentailmodelloIntraservizi.

ImpresatedescainviaunpropriotecnicoinItalia,alfinedieseguireunamanutenzionesumacchinaridiimpresaitaliana,apagamento.

L’impresatedesca,conriferimentoalladatadiulEmazionedellaprestazione,emeDefaDuraneiconfronEdell’impresaitaliana,senzaapplicazionedell’Iva.

L’impresaitaliananumeraeintegraconIvalafaDuradell’impresatedesca;elaannotasulregistrofaDureemesseesulregistroacquisE;allascadenzaprevistapresentailmodelloIntraservizi;

331


ESEMPIO

ImpresaitalianaIT1incaricaaltraimpresaitalianaIT2dieseguireuninterventodimanutenzioneinFranciasumacchinario(benemobilemateriale)pressoilproprioclienteFR(clientediIT1)soggeDopassivod'impostainFrancia:

•  l'impresaitalianaIT2emeDefaDuraconIvaneiconfronEdell'impresaitalianaIT1,inbaseallaregoladelPaesedelcommiDente(previstadall'arEcolo7‐ter,comma1,leDeraa,delDprn.633/1972);

•  l'impresaitalianaIT1emeDefaDurasenzaapplicazionedell’IvaarEcolo7‐ter,comma1,leDeraa),delDprn.633/1972‐inversionecontabile,neiconfronEdell'impresafranceseFRepresentailmodelloIntraserviziresi.

332


ESEMPIO

ImpresaitalianavieneincaricatadaimpresadialtroPaeseUedicurareilserviziodiassistenzapostvendita(intervenEdimanutenzionesuibenivenduEinItaliadapartedelcommiDenteestero):

•  l'impresaitalianaemeDefaDuraneiconfronEdell'impresacommiDenteesteraarEcolo7‐ter,comma1,leDeraa),delDprn.633/1972–inversionecontabile,conpresentazionedelModelloIntraserviziresi;

•  ilcommiDenteestero,pergliintervenEfuorigaranzia,emeDefaDurasenzaapplicazionedell'Iva(delproprioPaese)neiconfronEdelleimpreseitalianepressolequalisonostaEeffeDuaEgliintervenE;

•  questeulEmeimprese:–  numeranoeintegranolafaDuraesteraelaannotanosulregistrofaDure

emesseesulregistrodegliacquisE;–  presentanoilModelloIntraserviziricevuE

333

OPERAZIONITIPICHECESSIONEINTRACOMUNITARIACONGIUNTA

Esempio:SocietàitalianaAcedeMP‐materieprimeallasocietàfranceseBeleinvia

allasocietàitalianaCperordineecontodellasocietàB;lasocietàC,terminatalalavorazione,inviailPF‐prodoDofinitoallasocietàfranceseBedemeDefaDuraneiconfronEdellasocietàfranceseB

Svolgimento:•  AinvialeMPaCedemeDefaDuradicessioneart.41/1/asuBepresenta

ilmodelloIntra1–bisfiscale•  CannotaleMPsuappositoregistroart.50/5;•  C,terminatalalavorazione,inviailPFaBedemeDefaDuraart.7‐ter/1/a

Dprn.633/1972–inversionecontabile,neiconfronEdiB;•  C(sesoggeDomensileaifiniIntra)presentailmodelloIntrastaEsEcodi

inviodeiPFaB(valoreMP+compensolavorazione+speseinoltrosinoallafronEeraitaliana)eilmodelloIntraserviziperilcompensodilavorazione

•  Cscaricailregistroart.50/5

334

OPERAZIONITIPICHECESSIONEINTRACOMUNITARIACONGIUNTA

Circolaren.43/Edel6agosto20104.UnoperatorefranceseFR1acquistamateriaprimadaunoperatoreitalianoIT1ilquale,suincarico

diFR1,consegnalamateriaprimaadunaltrooperatoreitalianoIT2perlalavorazione.IT2,unavoltaeffeWuatalalavorazione,consegnaibeniaFR1.FR1ricevefaWuradaIT1perlacessionedelbeneedaIT2perlalavorazione.SichiedequalisianogliadempimenKaifinidellacompilazionedeglielenchiIntrastat.

LafaPspecieprospeDataèlastessadellaesemplificazionecommentatanellacircolaredel10giugno1998,n.145(paragrafo3.2,1°caso“Triangolariconlavorazione”),chevarivistaallalucedellemodificheintervenutenell’ambitodellaterritorialitàdeiservizi.IT1,pertanto,effeDuaunacessioneintracomunitarianonimponibileaisensidell'art.41,comma1,leD.a),delD.L.n.331del1993,perlaqualeemeDefaDuraneiconfronEdiFR1ediconseguenzaètenutoacompilarel’elencoIntrastatrelaEvoaibeni.IT1,inoltre,devemunirsidellaprovadell’effePvauscitadeibenidalterritoriodelloStato,inmancanzadellaqualeètenutoaregolarizzarel'operazioneconassoggeDamentoadimposta.

IT2,soggeDocheeseguelalavorazione,ètenutoaiseguenEadempimenE.Inprimoluogodeveriportarenell’appositoregistrodellelavorazioni,dicuiall’art.50,comma5,delD.L.n.331del1993,ibeniricevuEdaIT1,percontodiFR1.

QuindiIT2emeDefaDuraperlalavorazioneneiconfronEdelcommiDenteFR1che,aisensidellenuovedisposizioniinmateriaditerritorialitàdicuiall’arEcolo7‐terdelD.P.R.n.633del1972,èunaoperazionenonrilevanteterritorialmenteinItaliaaifiniIVA,cheva,comunque,riportatanelmodelloIntrastatrelaEvoaiserviziresi.Infine,IT2devecooperareconIT1perconsenEreaquest’ulEmodiacquisirelaprovadell’avvenutaspedizionedeibeninell'altroStatomembro.

335

ENTINONCOMMERCIALIarKcolo49delDln.331/1993

ArKcolo49‐DichiarazioneeversamenEdell'impostaperglienEnoncommercialieperiprodoPsoggePadaccisa.1.IsoggePdicuiall'arEcolo4,quartocomma,deldecretodelPresidentedellaRepubblica26oDobre1972,n.633,nonsoggePpassivid'imposta,chehannoeffeDuatoacquisEintracomunitariperiqualie'dovutal'imposta,salvoquantodispostonelcomma3delpresentearEcolo,presentano,inviatelemaEcaedentrociascunmese,unadichiarazionerelaEvaagliacquisEregistraEconriferimentoalsecondomeseprecedente,redaDainconformitàalmodelloapprovatoconprovvedimentodelDireDoredell'Agenziadelleentrate.Dalladichiarazionedevonorisultarel'ammontaredegliacquisE,quellodell'impostadovutaegliestremidelrelaEvoaDestatodiversamento.

2.Entroilterminedicuialcomma1l'impostadeveessereversata,anormadell'arEcolo38deldecretodelPresidentedellaRepubblica26oDobre1972,n.633,cumulaEvamentepertuPgliacquisEregistraEnelmese.

3.L'impostadovutapergliacquisEintracomunitaridiprodoPsoggePadaccisadapartedeisoggePindicaEnell'arEcolo38,comma5,leDerac),nontenuEalpagamentodell'impostasugliacquisEintracomunitari,deveessereassoltaunitamenteall'accisa.

4.PergliacquisEintracomunitarieffeDuaEnell'eserciziodell'aPvitànoncommercialedaglienE,associazionioaltreorganizzazionidicuiall’arEcolo4,quartocomma,deldecretodelPresidentedellaRepubblica26oDobre1972,n.633,soggePpassivid'impostanelterritoriodelloStato,indicaEnell'arEcolo38,comma1,siapplicanoledisposizionidelpresentearEcolo,dell'arEcolo46,comma5,edell'arEcolo47,comma3.

336

ENTINONCOMMERCIALIAdempimenKIntrastat

LaCircolaren.36/Edel21giugno2010affermache:2.SonotenuKallapresentazionedeglielenchiIntrastatancheglienKnon

commerciali?Siricordachel’obbligodipresentazionedeglielenchirelaEviagliacquisEdi

beniediservizivaadempiutoanchedaglienE,associazioniealtreorganizzazioninonavenEcomeoggeDoprincipalel’eserciziodiaPvitàcommerciali,machesvolgonotaleaPvitàsoloinviasecondaria.

IlmedesimoobbligogravainoltreacaricodeglienE,associazioniealtreorganizzazionichenonsvolgonoalcunaaPvitàrilevanteaglieffePdell’IVA,seidenEficaEaifinidell’imposta(art.1,comma2,delDecreto,cherinviaall’art.7‐ter,comma2,leD.becdelD.P.R.n.633del1972).RientranointaleipotesiglienEnonsoggePpassivi,tenuEadidenEficarsiaifiniIVApoichéhannoeffeDuatoacquisEintracomunitaridibeniperunlimiteeccedente10.000euroovverochehannooptatoperl’applicazionedell’impostanelterritoriodelloStato(art.38,comma5,leD.c,ecomma6delD.L.331del1993).

337

ENTINONCOMMERCIALIACQUISTODIBENIPRESSOFORNITORIDIALTROPAESEUE

ENTINONCOMMERCIALIPURI(prividiparKtaIva):NONsoggeSpassivid'imposta

Primadiogniacquistointracomunitariodibenidevonopresentareall’AgenziadelleEntrateilModelloINTRA13(dichiarazioneprevenEva),incuidevonoindicare:

•  L’ammontareimponibiledell’acquistointracomunitario;•  L’ammontaredegliacquisEintracomunitarieffeDuaE

nell’annoincorso.Subisconol’IvadelPaesedelfornitore.Incasodisuperamentodelplafonddi10.000eurodevono

chiederel’aDribuzionedellaparEtaIva(purconEnuandoaessere,aifinidegliacquisEdibeni,NONsoggePpassivid’imposta).

338


ModelloIntra13

339


ENTINONCOMMERCIALIPURI(conparKtaIvainquantohannopostoinessereacquisKintracomunitaridibeniinmisurasuperiorea10.000euro)

Inlineagenerale:NONsoggePpassivid'imposta(almenoriguardoagliacquisEdibeni).

Incasodiacquistointracomunitariodibenidevono:•  NumerareeintegrareconIvalefaDurediacquisto;•  AnnotarelefaDureinappositoregistrotenutoaisensi

dell’arEcolo39delDprn.600/1973;•  Versaremensilmentel’impostauElizzandoilModello

INTRA12(dichiarazioneconsunEva);•  PresentareilmodelloIntra2‐bis.

340


ENTINONCOMMERCIALIMISTIconaSvitàisKtuzionaleeconaSvitàcommerciale(dotaKdiparKtaIva):soggeSpassivid'imposta.

RiguardoagliacquisEintracomunitaridibeni:•  SerelaKviall’aSvitàcommerciale:devonoessereespletaEgliadempimenEordinariIvaprevisEperleimprese;

•  SerelaKviall’aSvitàisKtuzionale:devonoessereespletaEgliadempimenEprevisEperglienEnoncommercialipurichehannosuperatolasogliadi10.000euro.

341

ENTINONCOMMERCIALIACQUISTIDISERVIZIPRESSOFORNITORIESTERIENTINONCOMMERCIALIPURI(prividiparKtaIva,inquantoNONhannopostoinessereacquisK

intracomunitaridibenioppurehannopostoinessereacquisKintracomunitaridibeniinmisuranonsuperiorea10.000euro):NONsoggeSpassivid'imposta

PergliacquisEdiservizisonoconsideraEconsumatorifinali.ENTINONCOMMERCIALIPURI(conparKtaIvainquantohannopostoinessereacquisKintracomunitaridi

beniinmisurasuperiorea10.000euro)Inlineagenerale:NONsoggePpassivid'imposta;PergliacquisEdiservizi:sonoconsideraEsoggePpassivid'imposta.

ProceduraacquisEservizi:1)NumerazioneeintegrazionedellafaDuraesteraconIvanelcasoincuiilfornitoreesteroèunsoggeDodi

altroPaeseUe;altrimenEemissioneautofaDuraconIva;2)AnnotazionedellafaDuraintegrata/autofaDurasuunappositoregistro,considerandol'Ivaindetraibile;3)presentazione,inviatelemaEcaedentrociascunmese,diunadichiarazionerelaEvaagliacquisEregistraE

nelsecondomeseprecedente(ModelloIntra12);dataledichiarazionedevonorisultare:l'ammontaredegliacquisE,l'Ivadovutaegliestremidelversamento;

4)presentazionemodelloIntraservizi(nelcasodiservizidicuiall'arEcolo7‐terforniEdasoggePpassivid'impostadialtroPaeseUe)

IsoggePinquesEoneNONpresentanoladichiarazioneannualeIva.

342

ENTINONCOMMERCIALIACQUISTIDISERVIZIPRESSOFORNITORIESTERIENTINONCOMMERCIALIMISTIconaSvitàisKtuzionaleeconaSvitàcommerciale

(dotaKdiparKtaIva):soggeSpassivid'imposta

ACQUISTIDISERVIZIPRESSOFORNITORIESTERINELL'AMBITODELL'ATTIVITA'ISTITUZIONALE

1)NumerazioneeintegrazionedellafaDuraesteraconIvanelcasoincuiilfornitoreesteroèunsoggeDodialtroPaeseUe;altrimenEemissioneautofaDuraconIva;

2)AnnotazionedellafaDuraintegrata/autofaDura;suunappositoregistro,considerandol'Ivaindetraibile;

3)presentazione,inviatelemaEcaedentrociascunmese,diunadichiarazionerelaEvaagliacquisEregistraEnelsecondomeseprecedente(ModelloIntra12);dataledichiarazionedevonorisultare:l'ammontaredegliacquisE,l'Ivadovutaegliestremidelversamento;ilversamentovieneeseguitomedianteF24uElizzandogliordinaricodicidiversamento(nonesisteuncodicespecifico):adesempio,dicembre6012;

4)presentazionemodelloIntraservizi(nelcasodiservizidicuiall'arEcolo7‐terforniEdasoggePpassivid'impostadialtroPaeseUe).

343

ENTINONCOMMERCIALIACQUISTIDISERVIZIPRESSOFORNITORIESTERI

ACQUISTIDISERVIZIPRESSOFORNITORIESTERINELL'AMBITODELL'ATTIVITA'COMMERCIALE

ComealtricontribuenE:

1))NumerazioneeintegrazionedellafaDuraesteraconIvanelcasoincuiilfornitoreesteroèunsoggeDodialtroPaeseUe;altrimenEemissionediautofaDuraconIva;

2)AnnotazionedellafaDuraintegrata/autofaDura;sulregistrofaDureemesseesulregistroacquisE,detraendo(onondetraendo,intuDooinparte)l'Ivasecondoleregoleordinarie;

3)liquidazioneperiodicadell'Ivaesuoversamentosecondolemodalitàordinarie;4)presentazionemodelloIntraservizi(nelcasodiservizidicuiall'arEcolo7‐terforniEda

soggePpassivid'impostadialtroPaeseUe);5)presentazionedelladichiarazioneIvaannuale(relaEvamenteall'aPvitàcommerciale).

Nelcasodiacquistodiservizipromiscui,occorreinnanzituDoprocedereallaindividuazionedellapartediserviziodicompetenzadiciascunodeiseDoridiaPvità,consuccessivaannotazionedell'autofaDura/faDuraintegratanell'ambitodelleaPvitàinteressate,perlaquotadirispePvacompetenza.

344

ENTINONCOMMERCIALIACQUISTIDISERVIZIPRESSOFORNITORIESTERI

hDp://www.agenziaentrate.gov.it/wps/content/Nsilib/Nsi/Home/CosaDeviFare/Dichiarare/Dichiarazioni+operazioni+intracomunitarie/Dichiarazioni+acquisE+intracomunitari+%28Intra+12+e+13%29/Intra+12/Modello+Intra12/

345

ENTINONCOMMERCIALIModelloINTRA12‐contenuto

346

RIADDEBITODISERVIZIAspeSgenerali

Perquantoconcerneilriaddebitodiservizi,inpassato,indoDrinasieraalungodiscussocircailfaDocheilserviziooggeDodiriaddebitomantenesselasuanaturaoriginariaovveromutassenaturadiventandounanuovaprestazionenascentedaun’obbligazionedifarecontraDualmenteassunta.

SoDoilprofilocivilisEco,lafaPspeciegiuridicarealizzataèquelladelcontraDodimandato(arEcolo1703delcodicecivile).

OccorredisEngueretradueipotesi:•  serviziacquistaEdalmandatarioinnomeepercontodel

mandante;•  serviziacquistaEdalmandatarioinnomepropriomapercontodel

mandante.

347

RIADDEBITODISERVIZIMandatoconrappresentanza

•  Nelprimocaso:MANDATARIOTRASPARENTEInbaseatalecontraDo:•  Ilmandante,salvopaDocontrario,ètenutoasomministrarealmandatario

imezzinecessariperl'esecuzionedelmandatoeperl'adempimentodelleobbligazionicheatalfineilmandatariohacontraDeinproprionome(ArKcolo1719codicecivile‐Mezzinecessariperl'esecuzionedelmandato);

•  IlmandantedeverimborsarealmandatarioleanEcipazioni,congliinteressilegalidalgiornoincuisonostatefaDe,edevepagargliilcompensocheglispeDa(ArKcolo1720codicecivile‐Speseecompensodelmandatario).

ConseguenzeIva:–  lafaDuraemessadalprestatoredelservizioèintestataalmandante,maviene

pagatadalmandatario;–  ilmandatarioriaddebitaalmandantelaspesaanEcipatainsuonomeeper

suoconto,inregimediesclusionedaIvaaisensidell’arEcolo15,primocomma,n.3),delDprn.633/1972.

348

RIADDEBITODISERVIZIMandatoconrappresentanza

Sonodaritenereesclusidallabaseimponibile(aisensidell'arEcolo15,comma1,leDerac,delDprn.633/1972):

•  siailrimborsodelleanEcipazionifaDeinnomeepercontodelmandantedapartedelmandatario;

•  sialamessaadisposizionedelmandatariodeimezzinecessari(cd.provvistafondi)perlosvolgimentodelmandato(acondizionechesitraPdispesechesarannosostenuteinnomeepercontodelmandantecomedadocumentazionedaprodurredapartedelmandatario).

AtaleulEmoriguardo,insensoposiEvo,depongono:–  siaalcunidocumenEdiprassiministeriale;inparEcolare:Risoluzione

12marzo1987n.427019,Risoluzione15novembre2004,n.133;–  siaautorevoledoDrina;inparEcolare:

•  GianlucaOdeDo,MarcoPeirolo,Iva,Ipsoa,Milano2008,pp.505‐508;

•  RenatoPortale,Impostasulvaloreaggiunto,IlSole24Ore,Milano,2013,pp.655‐660;

349

RIADDEBITODISERVIZIMandatosenzarappresentanza

Nelsecondocaso:MANDATARIOOPACO–  lafaDuraemessadalprestatoredelservizioèintestataal

mandatario;–  ilmandatarioriaddebitailservizioalmandanteadoDandouna

delleseguenEduesoluzioni:•  seilserviziopuòesseregiuridicamenteefisicamentetrasferitoalmandante(peresempio,prestazionipubblicitarie,consulenzetecnicheelegali,ecc.),allorailservizioriaddebitatomanEenelasuanaturaoriginariaevalgonoleregoledellaterritorialitàspecificatamenteprevistepertaleservizio;

•  seilserviziononpuòesseretrasferitorestandonellasferagiuridicadelmandatario(esempioEpico:ilriaddebitodeicosEperviDo,viaggioealloggioeventualmentesostenuEdalmandatarionell’espletamentodelmandato),essendoilmedesimo“consumato”dalmandatario,allorailriaddebitoseguelasortedell’operazioneprincipale.

350


Esempion.1Impresaitalianachiedeunparerelegaleadunostudiodiconsulenzafrancese,innome

propriomapercontodellacontrollanteUSA.AlfinedioDenereilsuddeDoparerelasocietàitalianainviaunpropriodipendentein

Francia,conconseguentesostenimentodispesediviDo,viaggioealloggio.ODenutoilparere,l’impresaitalianaloinviaallacontrollanteUSAeaddebitaalla

stessal’importodellaparcellaprofessionale,relaEvamenteallaquesEoneconcernentelanormaEvafrancese,oltrealtempodedicatodallavoratoredipendenteeallespeseditrasfertadalmedesimosostenute.

L’impresaitaliana:•  NumeraeintegraconIvalaparcelladellostudiodiconsulenzafranceseelaannota

sulregistrofaDureemesseesulregistroacquisE;•  PresenteilmodelloIntraserviziacquistaE;•  emeDefaDuraacaricodell’impresaUSA,peroperazionenonsoggeDaarEcolo7‐

ter,comma1,leDeraa),Dprn.633/1972+impostadibolloda1,81euro(sel’importofaDuratosupera77,47euro).

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Esempion.2Impresaitalianasiimpegnaarealizzareunacampagnapubblicitaria

condiffusioneinambitoUe,anchenell’interessedellasocietàconsociatafrancese.

InbasealcontraDosEpulatotraleduesocietàdelGruppovieneprevistochelespesesostenutesianoriparEteal50%suentrambelesocietà.

TuDelespesevengonosostenutedallasocietàitaliana(innomeproprio).

L’impresaitaliana,all’aDodelriaddebitodel50%dellespeseacaricodellaconsociatafrancese,applicaleregoleprevisteperleprestazionipubblicitarie(serviziogenerico)edemeDefaDuraperoperazionenonsoggeDaarEcolo7‐ter,comma1,leDeraa),Dprn.633/1972+impostadibolloda1,81euro(sel’importofaDuratosupera77,47euro).

352

CONTRIBUENTIMINIMIobbligodiidenKficazioneaifiniIva

ArKcolo214–DireSva2006/112/CE1.GliStaKmembriprendonoiprovvedimenKnecessariaffinchésianoidenKficatetramiteunnumero

individualelepersoneseguenK:a)ognisoggeDopassivo,faDaeccezioneperquellidicuiall'arEcolo9,paragrafo2,cheeffeDuanelloro

rispePvoterritoriocessionidibenioprestazionidiservizicheglidianodiriDoadetrazione,diversedallecessionidibenioprestazionidiserviziperlequalil'IVAèdovutaunicamentedaldesEnatarioanormadegliarEcolida194a197e199;

b)ognisoggeDopassivo,oentenonsoggeDopassivo,cheeffeDuaacquisEintracomunitaridibenisoggePall'IVAanormadell'arEcolo2,paragrafo1,leDerab),ochehaesercitatol'opzioneprevistaall'arEcolo3,paragrafo3,perl'assoggeDamentoall'IVAdeisuoiacquisEintracomunitari;

c)ognisoggeDopassivocheeffeDuanellororispePvoterritorioacquisEintracomunitaridibeniaifinidiproprieoperazionirelaEvealleaPvitàdicuiall'arEcolo9,paragrafo1,secondocomma,edeffeDuatefuoriditaleterritorio.

d)ognisoggeWopassivochericeve,nellororispeSvoterritorio,prestazioniperlequalièdebitoredell’IVAanormadell’arKcolo196;

e)ognisoggeWopassivo,stabilitonellororispeSvoterritorio,cheeffeWuanelterritoriodiunaltroStatomembroprestazionidiserviziperiqualil’IVAèdovutaunicamentedaldesKnatarioanormadell’arKcolo196.

2.GliStaEmembripossonononidenEficaredeterminaEsoggePpassivicheeffeDuanooperazioniaEtolooccasionaleaisensidell'arEcolo12.

353

CONTRIBUENTIMINIMIobbligodiidenKficazioneaifiniIva

hWp://ec.europa.eu/taxaKon_customs/taxaKon/vat/how_vat_works/distance_selling/index_en.htm

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CONTRIBUENTIMINIMIcontribuenK“minimi”inambitoUe

NellapubblicazioneIBFD‐EUVATCOMPASS2012/2013,p.501,vieneaffermatoche:“EveniftheirturnoverremainsbelowtheregistraKonthreshold,smallbusinesswillnonethelessberequiredtoregisteriftheyrenderservicestotaxablepersonsestablishedinanotherMemberStateandtheservicesaredeemedtobesuppliedinthecustomer’sMemberState(ArKcle44oftheVATDirecKve).

Inthatcase,theserviceprovidersmustberegisteredjustforthepurposesoffilingperiodicrecapitulaKvestatements.

AlsowheretheyreceiveservicesfromabroadthataresubjecttoVatunderArKcle44,smallbusinessmustregisterforthepurposesofaccounKngforVatunderthereversechargemechanismonthevalueofthereceivedservices.

Inconstastwithintra‐CommunityacquisiKonsofgoods,nothresholdappliestocross‐borderservices”.

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CONTRIBUENTIMINIMIContribuenKminimidialtroPaeseUe

LaCircolaren.36/Edel21giugno2010affermache:“4.QualisonogliobblighideisoggeSpassivid’impostaitalianicheintraWengono

rapporKcommercialiconoperatoridialtriStaKmembririentranKnelregimegiuridicodellepiccoleimprese?

1)SoggeDopassivod’impostaitalianoIT1cheeffeDuaacquisKdibenipressounoperatoredialtroStatomembrosoDopostoalregimedellepiccoleimprese:

IT1noneffeDual’acquistointracomunitario,inquantosidevesupporrechetraDasidioperazionerilevanteaifiniIVAnelloStatomembrodiorigine.IT1,senonharicevutodalpropriodantecausaun’appositadocumentazionerappresentaEvadell’operazione,emeDecomunqueautofaDurasenzaapplicazionedell’impostaperdocumentarel’acquistoenoncompilal’elencoriepilogaEvodegliacquisEintracomunitaridibeni.

2)SoggeDopassivod’impostaitalianoIT1checedebeniadunoperatoredialtroStatomembrosoDopostoalregimedellepiccoleimprese:

IT1effeDuaunacessioneintracomunitaria,perlaqualel’impostaèdovutanelloStatomembrodidesEnazionedelbene.IT1,quindi,emeDefaDurasenzaaddebitod’imposta(art.41delD.L.n.331del1993)ecompilal’elencodellecessioniintracomunitariedibeni.

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CONTRIBUENTIMINIMIcontribuenKminimiitaliani

LaCircolaren.36/Edel21giugno2010affermache:InpremessasiosservacheicontribuenEminimidicuiall’art.1,commi96eseguenE,dellalegge

n.244del24dicembre2007,rientrano,aisensidelledisposizionicomunitarie,traglioperatorieconomicisoDoposEalregimegiuridicodellepiccoleimprese(arD.281–292dellaDirePva2006/112/CE).InrelazioneataleproblemaEcasiesaminanoicasiseguenE.

1)Operatore“minimo”italianoIT1cheeffeWuaacquisKintracomunitaridibenipressounsoggeDopassivodiimpostadialtroStatomembro:

IT1effeDual’acquistointracomunitario,integralafaDuraricevutadalcedenteesteroconl’indicazionedell’aliquotaedell’imposta,nonesercitaildiriDoadetrazioneecompilal’elencoriepilogaEvodegliacquisEintracomunitari.InfaP,IT1risultadebitoredell’impostanelterritoriodelloStatoinrelazioneagliacquisEintracomunitarieffeDuaE(art.1,comma100,dellaleggen.244del2007)edeveporreinessereiconseguenEadempimenE(art.7,comma1,leD.d,delD.M.2gennaio2008).

2)Operatore“minimo”italianoIT1checedebeniadunsoggeWopassivodiimpostadialtroStatomembro:

IT1noneffeDuaunacessioneintracomunitaria,mapiuDostoun’operazioneinterna,senzadiriDodirivalsa,nellaqualel’IVAnonvieneevidenziatainfaDura.InfaP,icontribuenEsoggePalregimedei“minimi”,aisensidelcomma100dell’art.1,citato,“nonaddebitanol’ImpostasulValoreAggiuntoa.tolodirivalsa”(vedianchearEcolo41,comma2‐bisdelD.L.n.331del1993ecircolaredel21dicembre2007,n.73,punto3.1.3).IT1,quindi,noncompilal’elencoriepilogaEvodellecessioniintracomunitariedibeni.

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CONTRIBUENTIMINIMIcontribuenKminimidialtroPaeseUe

SecondolaCircolaren.36/Edel21giungo2010,nelcasodiserviziresidacontribuenKesteriinfranchigianeiconfronKdicontribuenKordinariitaliani,siapplicanoleseguenKregole:

•  Acquistodiservizi(generici)pressosoggeSinfranchigiadialtroPaeseUe:sel’operatoreeconomicoitaliano(inregimeordinario)ITnonriceveappositadocumentazionerappresentaEvadell’operazione,emeDeautofaDurasenzaIva–NOIntra;

NB:taleimpostazioneèmoltocriEcata;perprudenzaèopportunonumerareeintegrareconIvalafaDuraesteraoemeDereautofaDuraconIvaincasodimancatoricevimento.

•  Prestazionediservizi(generici)asoggeSinfranchigiadialtroPaeseUe:l’operatoreeconomicoitaliano(inregimeordinario)ITemeDefaDuranonsoggeDaarEcolo7‐ter,comma1,leDeraa)delDprn.633/1972epresentailmodelloIntraservizi(iltuDoseilsoggeDoestero,comeprevistodall’arEcolo214delladirePva,èdotatodin.idenEficaEvoIva;incasocontrarioemeDefaDuraconIva).

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CONTRIBUENTIMINIMIcontribuenKminimiitaliani

LaCircolaren.36/Edel21giugno2010affermache:(…)3)Operatore“minimo”italianoIT1cheeffeWuaacquisKdiservizipressounsoggeWopassivodi

impostadialtroStatomembro:Consideratal’assenzadiunaespressadisposizionenormaEvaedallalucedelprincipiogiuridicosecondo

ilqualelatassazionedegliscambiintracomunitariavvieneperibeninelPaesedidesEnazionedelbenemedesimoeperiservizinelluogodistabilimentodelcommiDente,siriEenechesipossanoapplicareiprincipigiàesposEperilcasosub1).Pertanto,IT1riceveunaprestazioneterritorialmenterilevanteinItalia,integralafaDuraricevutadalcedenteesteroconl’indicazionedell’aliquotaedell’imposta,nonesercitaildiriDoadetrazioneecompilal’elencoriepilogaEvodeiserviziricevuE.

4)Operatore“minimo”italianoIT1cheeffeWuaprestazionidiservizineiconfronKdiunsoggeWopassivodiimpostadialtroStatomembro:

Rinviandoalleconsiderazioniespostealpuntoprecedente,ancheinquestaipotesi,conilcasosub2),IT1noneffeDuaunaoperazioneintracomunitaria,maun’operazioneinterna,senzadiriDodirivalsa,perlaqualel’IVAnonvieneevidenziatainfaDura.IT1,quindi,noncompilal’elencoriepilogaEvodelleprestazionidiservizirese.

Inoltre,inrelazioneatuDelefaPspeciesoprariportate,siricordache,aisensidell’art.1,comma111,dellalegge24dicembre2007n.244,ilregimedeiminimicessadiavereapplicazionenell’annostessoincuiiricavioicompensipercepiEsuperanoillimitedi30.000europeroltreilcinquantapercento.Pertanto,datalemomentoicontribuenEinquesEone,perquantoriguardagliadempimenEIntrastat,dovrannoaDenersialleregoleordinarie.

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NUOVE REGOLE IVA NEI RAPPORTI CON L'ESTERO · 2015-10-01 · NUOVE REGOLE IVA NEI RAPPORTI CON...

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