Luigi Belluzzo 9/9/2013 -...

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Introduzione (1)

Luigi Belluzzo 9/9/2013


Sviluppo competitivo e Fisco

2002 Condoni e Scudi (Tax Amnesties) e Norme di rivalutazione 2004 La riforma societaria Nov. 2005 Il “correttivo IRES” e il D.L. 203 Nuova normativa in tema antiriciclaggio, riservatezza e segreto

bancario, poteri accertamento dell’Amministrazione Finanziaria Il Decreto Bersani-Visco e la L. 248/06 (in vigore dal 4 agosto 2006) La” Manovra Prodi” e il D.L. 262/2006 (in vigore dal 3 ottobre 2006):

Reintroduzione dell’Imposta sulle donazioni e successioni (imposta di registro)

2007/2008 La riforma fiscale del Governo Prodi Le riforme del 2011: Le manovre Berlusconi, il D.L 138/2011 Riforma

Capital Gain (aumento al 20% da gennaio 2012) e il “Salva Italia” di Monti;

Le riforme 2012: decreto “Proroghe”, decreto “Liberalizzazioni”, decreto “Semplificazioni Fiscali”; decreto “Crescita”, decreto “Crescita 2.0”;

Legge n. 228 del 24/12/2012 “Finanziaria 2013”; Le riforme 2013: decreto “Sblocca Debiti” n. 35/2013, decreto

“Energia” 63/2013; Decreto “Del Fare” n. 69/2013; Decreto “Lavoro” 76/2013; Decreto “IMU” 102/2013.

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L’Architettura fiscale italiana - cenni

• IRPEF • IRES • IRAP • IVA • ACCISE • REGISTRO • IMPOSTA SU DONAZIONI E SUCCESSIONI

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Anagrafe

Domicilio

Residenza

RESIDENZA

Dividendi

Interessi

Capital gain

Non imprenditori

Dividendi

Interessi

Capital gain

Società non Ires

Imprenditori Aliquota Max 43%

SOGGETTI IRPEF

PERSONE FISICHE e FISCO

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Trasparenza

Consolidato nazionale

Consolidato mondiale

Nuove forme di tassazione

Dividendi

Thin capitalization

Partecipation exemption

Regole di base

Cessione azienda

Conferimento

Fusione e scissione

Trasformazione

Operazioni straordinarie

Aliquota al 27,5%

SOGGETTI IRES

SOCIETA’ e FISCO

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IRPEF: TUIR

Art. 1 - Presupposto dell'imposta • Presupposto dell'imposta sul reddito delle persone fisiche è il possesso

di redditi in denaro o in natura rientranti nelle categorie indicate nell'articolo 6.

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Art. 6 - Classificazione dei redditi • 1. I singoli redditi sono classificati nelle seguenti categorie: a) redditi

fondiari; b) redditi di capitale; c) redditi di lavoro dipendente; d) redditi di lavoro autonomo; e) redditi d'impresa; f) redditi diversi.

• 2. […] • 3. I redditi delle società in nome collettivo e in accomandita semplice, • da qualsiasi fonte provengano e quale che sia l'oggetto sociale,

sono considerati redditi d'impresa e sono determinati unitariamente secondo le norme relative a tali redditi.


IRPEF: TUIR

Art. 2 - Soggetti passivi • 1. Soggetti passivi dell'imposta sono le persone fisiche, residenti e non

residenti nel territorio dello Stato. • 2. Ai fini delle imposte sui redditi si considerano residenti le persone che

per la maggior parte del periodo d'imposta sono iscritte nelle anagrafi della popolazione residente o hanno nel territorio dello Stato il domicilio o la residenza ai sensi del codice civile.

• 2-bis. Si considerano altresì residenti, salvo prova contraria, i cittadini italiani cancellati dalle anagrafi della popolazione residente ed emigrati in Stati o territori aventi un regime fiscale privilegiato, individuati con decreto del Ministro delle finanze da pubblicare nella Gazzetta Ufficiale.

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IRPEF: TUIR

Art. 5 - Redditi prodotti in forma associata • 1. I redditi delle società semplici, in nome collettivo e in accomandita

semplice residenti nel territorio dello Stato sono imputati a ciascun socio, indipendentemente dalla percezione, proporzionalmente alla sua quota di partecipazione agli utili.

• 2. Le quote di partecipazione agli utili si presumono proporzionate al valore dei conferimenti dei soci se non risultano determinate diversamente dall'atto pubblico o dalla scrittura privata autenticata di costituzione o da altro atto pubblico o scrittura autenticata di data anteriore all'inizio del periodo d'imposta; se il valore dei conferimenti non risulta determinato, le quote si presumono uguali.

• 3. Ai fini delle imposte sui redditi: • 4. […] 5. […]

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IMPOSTE DIRETTE 1) L’Irpef Soggetti passivi • Le persone fisiche, residenti e non residenti nel territorio dello Stato

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Periodo d’imposta → l’anno solare A ciascun anno corrisponde un’obbligazione tributaria autonoma.

Presupposto d’imposta Il possesso di redditi, in denaro o in natura, rientranti nelle diverse categorie

indicate dal Tuir.


IMPOSTE DIRETTE 1) L’Irpef • La base imponibile

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Reddito complessivo, dato dalla somma dei redditi posseduti, appartenenti alle diverse categorie contemplate da Tuir: - per i residenti, ovunque prodotti nel mondo; - per i non residenti, prodotti nel solo territorio dello Stato. Sono esclusi i redditi già assoggettati ad imposta sostitutiva, a ritenuta a titolo d’imposta alla fonte o a tassazione separata. Il Tuir prevede poi un elenco tassativo di oneri deducibili dal reddito complessivo e di deduzioni volte ad assicurare la progressività e a considerare i carichi di famiglia.


IMPOSTE DIRETTE 1) L’Irpef Residenza Persone Fisiche • E’ residente colui che, per la maggior parte del periodo d’imposta: • - é iscritto nelle anagrafi della popolazione residente, o, • - ha il domicilio o la residenza nel territorio dello Stato.

• Domicilio → sede principale degli affari e degli interessi • Residenza → dimora abituale e volontaria

• Si considera altresì residente, salvo prova contraria, il cittadino italiano,

cancellatosi dalle anagrafi della popolazione residente ed emigrato in Stati o territori aventi un regime fiscale privilegiato.

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IMPOSTE DIRETTE 1) L’Irpef L’art. 23 del Tuir considera “prodotti” nel territorio dello Stato i diversi tipi di

reddito a seconda di criteri variabili. • Svolgimento in Italia della data attività. Ad esempio: • - redditi di lavoro dipendente ed autonomo; • - redditi d’impresa per il tramite di una “Stabile Organizzazione”; • - redditi “diversi” (es. lavoro autonomo occasionale). • Presenza in Italia della fonte del reddito. Ad esempio: • - redditi fondiari; • - redditi di capitale; • - redditi “diversi” (es. capital gains); • - compensi per l’utilizzo di opere dell’ingegno, brevetti, etc. etc.. • Esclusioni: es., interessi bancari e postali; plusvalenze su partecipazioni

NQ in società quotate.


IMPOSTE DIRETTE 1) L’Irpef • Determinazione dell’imposta lorda

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- Fino a 15.000 euro: 23%; - Oltre 15.000 e fino a 28.000 euro: 27%; - Oltre 28.000 e fino a 55.000 euro: 38%; - Oltre 55.000 e fino a 75.000 euro: 41%; - Oltre 75.000 euro: 43%.

L’imposta netta è calcolata detraendo oneri vari, come ad esempio il 19% delle spese mediche eccedenti la soglia di Euro 129,11. Da scomputare acconti, crediti e ritenute a titolo di acconto.


IMPOSTE DIRETTE 1) L’Irpef

• Redditi fondiari; • redditi di capitale; • redditi di lavoro dipendente; • redditi di lavoro autonomo; • redditi d’impresa; • redditi diversi.

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Le diverse categorie di reddito (art. 6) I singoli redditi posseduti, la cui somma determina il reddito complessivo, sono classificati come segue.


IMPOSTE DIRETTE 1) L’Irpef • Redditi in forma associata (cd. “redditi di partecipazione”) • Le S.s., S.n.c., S.a.s. residenti determinano il reddito (per le ultime 2

secondo le norme che regolano il reddito d’impresa), ma lo imputano a ciascun socio, indipendentemente dalla sua percezione, in proporzione alla quota di partecipazione agli utili.

• Residenza delle Società di persone e delle Associazioni • Le società ed associazioni si considerano residenti quando hanno, per la

maggior parte del periodo d’imposta, la sede legale o la sede dell’amministrazione o l’oggetto principale nel territorio dello Stato.

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IMPOSTE DIRETTE 1) L’Irpef • A. Redditi fondiari (art. 25 – 43) • Attribuzione indipendente dalla percezione. • Redditi attribuiti ai titolari di diritti reali su terreni e fabbricati situati nel

territorio dello Stato, derivanti dall’applicazione di specifici coefficienti.

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Si distinguono a loro volta in: redditi dominicali dei terreni; redditi agrari dei terreni; redditi dei fabbricati.


IMPOSTE DIRETTE 1) L’Irpef 1) Reddito dominicale e agrario dei terreni • Il terreno destinato all’esercizio di attività agricole, attraverso l’applicazione

di specifiche tariffe d’estimo, è produttivo di due tipologie di reddito: • - quello dominicale, proprio del titolare del diritto reale sul bene; • - quello agricolo, proprio dell’esercente l’attività (anche diverso dal

dominus: es., l’affittuario). • Non sono produttivi di reddito agrario i terreni pertinenziali ai fabbricati

urbani, quelli dati in affitto per usi non agricoli e quelli eventualmente produttivi di reddito d’impresa.

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IMPOSTE DIRETTE 1) L’Irpef 2) Reddito dei fabbricati • Ciascuna unità immobiliare urbana è produttiva di reddito fondiario per il

tramite dell’applicazione delle specifiche tariffe d’estimo.

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In caso di locazione, il reddito è dato dal maggiore tra la rendita e il 75% del canone.

Non si considerano comunque produttivi di reddito: - i fabbricati rurali, appartenenti al possessore o all’affittuario del terreno e adibiti, ad esempio, ad abitazione, al ricovero degli animali o alla custodia delle macchine; - gli immobili relativi alle imprese commerciali; - gli immobili strumentali per l’esercizio di arti e professioni.


IMPOSTE DIRETTE 1) L’Irpef B. Redditi di capitale (art. 44 – 48) • Rileva quanto effettivamente incassato. • Principali redditi di capitale: • - interessi e altri proventi derivanti da mutui, depositi e conti correnti; • - rendite e prestazioni annue perpetue; • - utili da partecipazione da soggetti Ires (cd. “dividendi”). • Circa i dividendi, rientrano nell’ambito di cui trattasi solo quelli derivanti

dalle partecipazioni cd. “qualificate”, ovverosia rappresentative di più del 2/20% del capitale o del 5/25% del diritto agli utili (quotate/non quotate) → base imponibile: 54,6%.

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IMPOSTE DIRETTE 1) L’Irpef C. Redditi di lavoro dipendente (art. 49 – 52) • Rileva quanto effettivamente incassato. • Redditi che derivano da rapporti aventi per oggetto la prestazione di

lavoro, con qualsiasi qualifica, alle dipendenze e sotto la direzione di altri. • Costituiscono altresì redditi di lavoro dipendente le pensioni di ogni genere

e gli assegni ad esse equiparati. • L’art. 50 del Tuir prevede inoltre un elenco tassativo di redditi assimilati a

quelli di lavoro dipendente, tra cui le somme da chiunque corrisposte a titolo di borsa di studio.

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IMPOSTE DIRETTE 1) L’Irpef D. Redditi di lavoro autonomo (art. 53 – 54) • Rileva quanto effettivamente incassato. • Redditi che derivano dall’esercizio di arti e professioni, ovvero

dall’esercizio per professione abituale, ancorché non esclusiva, di attività di lavoro autonomo diverse da quelle che generano reddito d’impresa, anche in forma associata.

• Sono espressamente comprese altre tipologie di reddito, tra cui, ad esempio, i redditi derivanti dall’utilizzazione economica di opere dell’ingegno, di brevetti industriali e così via, da parte dell’inventore.

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IMPOSTE DIRETTE 1) L’Irpef E. Redditi d’impresa (art. 55 - 66) • Rileva la cd. “competenza”. • Redditi che derivano dall’esercizio di imprese commerciali, ovvero

dall’esercizio per professione abituale, ancorché non esclusiva, delle attività indicate dall’art. 2195 c.c.:

• - attività industriali dirette alla produzione di beni e servizi; • - attività intermediarie nella circolazione dei beni; • - attività di trasporto per terra, per acqua o per aria; • - attività bancarie o assicurative; • - altre attività ausiliarie delle precedenti. • Si applicano le disposizioni previste per le società di capitali e gli enti

commerciali residenti, salvo alcune peculiarità → Es. tassazione 54,6% dividendi e capital gain; indeducibilità degli interessi in proporzione alla quota parte di ricavi esenti.

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IMPOSTE DIRETTE 1) L’Irpef E. Redditi diversi (art. 67 – 71) • Rileva quanto effettivamente incassato. • L’art. 67 prevede un numero chiuso di fattispecie, rappresentanti redditi

diversi nella misura in cui non costituenti redditi di capitale e/o non conseguiti:

• - in relazione alla qualità di lavoratore dipendente; • - nell’esercizio di arti o professioni; • - nell’esercizio di impresa commerciale.

• Classe sostanzialmente residuale

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IMPOSTE DIRETTE 1) L’Irpef Esempio: • - le plusvalenze realizzate nella cessione di terreni edificabili; • - le plusvalenze realizzate nella cessione di immobili acquistati o costruiti

da non più di 5 anni, esclusi quelli ricevuti per successione o donazione e quelli adibiti per la maggior parte del periodo di possesso ad abitazione principale;

• - le plusvalenze realizzate nella cessione di partecipazioni; • - le vincite delle lotterie e dei concorsi a premio; • - i redditi degli immobili situati all’estero; • - i redditi derivanti dall’utilizzo economico di opere dell’ingegno, di brevetti

industriali e di processi, formule e così via.

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Art. 81 - Reddito complessivo 1. Il reddito complessivo delle società e degli enti commerciali di cui alle lettere a) e b) del comma 1 dell'articolo 73, da qualsiasi fonte provenga, è considerato reddito d'impresa

Art. 83. - Determinazione del reddito complessivo 1. Il reddito complessivo è determinato apportando all'utile o alla perdita risultante dal conto economico, relativo all'esercizio chiuso nel periodo d'imposta, le variazioni in aumento o in diminuzione conseguenti all'applicazione dei criteri stabiliti nelle successive disposizioni della presente sezione.

IMPOSTE DIRETTE 2) L’Ires Art. 72 - Presupposto dell'imposta 1. Presupposto dell'imposta sul reddito delle società è il possesso dei

redditi in denaro o in natura rientranti nelle categorie indicate nell'articolo 6.

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IMPOSTE DIRETTE 2) L’Ires Art. 73 - Soggetti passivi • 1. Sono soggetti all'imposta sul reddito delle società: • a) le Spa e Sapa, le Srl, le società cooperative e le società di mutua

assicurazione residenti nel territorio dello Stato; • b) gli enti pubblici e privati diversi dalle società, nonché i trust, residenti

nel territorio dello Stato, che hanno per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attività commerciali;

• c) gli enti pubblici e privati diversi dalle società, nonché i trust, residenti nel territorio dello Stato, che non hanno per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attività commerciali;

• d) le società e gli enti di ogni tipo, compresi i trust, con o senza personalità giuridica, non residenti nel territorio dello Stato.

• 2. […]

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2) l’IRES

2. Tra gli enti diversi dalle societa', di cui alle lettere b) e c) del • comma 1, si comprendono, oltre alle persone giuridiche, le associazioni

non riconosciute, i consorzi e le altre organizzazioni non appartenenti ad altri soggetti passivi, nei confronti delle quali il presupposto dell'imposta si verifica in modo unitario e autonomo. Tra le societa' e gli enti di cui alla lettera d) del comma 1 sono comprese anche le societa' e le associazioni

• indicate nell'articolo 5. Nei casi in cui i beneficiari del trust siano • individuati, i redditi conseguiti dal trust sono imputati in ogni caso ai • beneficiari in proporzione alla quota di partecipazione individuata • nell'atto di costituzione del trust o in altri documenti successivi ovvero, in

mancanza, in parti uguali.

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IMPOSTE DIRETTE 2) L’Ires Art. 73 - Soggetti passivi • 3. Ai fini delle imposte sui redditi si considerano residenti le società e gli

enti che per la maggior parte del periodo di imposta hanno la sede legale o la sede dell'amministrazione o l'oggetto principale nel territorio dello Stato. Si considerano altresì (…)

• 4. L'oggetto esclusivo o principale dell'ente residente è determinato in base alla legge, all'atto costitutivo o allo statuto, se esistenti in forma di atto pubblico o di scrittura privata autenticata o registrata. Per oggetto principale si intende l'attività essenziale per realizzare direttamente gli scopi primari indicati dalla legge, dall'atto costitutivo o dallo statuto.

• 5. In mancanza dell'atto costitutivo o dello statuto nelle predette forme, l'oggetto principale dell'ente residente è determinato in base all'attività effettivamente esercitata nel territorio dello Stato; tale disposizione si applica in ogni caso agli enti non residenti.

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• 5-bis. Salvo prova contraria, si considera esistente nel territorio dello • Stato la sede dell'amministrazione di societa' ed enti, che detengono • partecipazioni di controllo, ai sensi dell'articolo 2359, primo comma, del • codice civile, nei soggetti di cui alle lettere a) e b) del comma 1, se, in • alternativa: • a) sono controllati, anche indirettamente, ai sensi dell'articolo 2359, • primo comma, del codice civile, da soggetti residenti nel territorio dello • Stato; • b) sono amministrati da un consiglio di amministrazione, o altro organo • equivalente di gestione, composto in prevalenza di consiglieri residenti nel • territorio dello Stato. • 5-ter. Ai fini della verifica della sussistenza del controllo di cui al • comma 5-bis, rileva la situazione esistente alla data di chiusura • dell'esercizio o periodo di gestione del soggetto estero controllato. Ai • medesimi fini, per le persone fisiche si tiene conto anche dei voti • spettanti ai familiari di cui all'articolo 5, comma 5. • 5-quater. Salvo prova contraria, si considerano residenti nel territorio • dello Stato le societa' o enti il cui patrimonio sia investito in misura • prevalente in quote di fondi di investimento immobiliare chiusi di cui • all'articolo 37 del testo unico di cui al decreto legislativo 24 febbraio • 1998, n. 58, e siano controllati direttamente o indirettamente, per il • tramite di societa' fiduciarie o per interposta persona, da soggetti • residenti in Italia. Il controllo e' individuato ai sensi dell'articolo • 2359, commi primo e secondo, del codice civile, anche per partecipazioni • possedute da soggetti diversi dalle societa'.

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• 5-quinquies (introdotto dal D.L. 138/2011 – manovra “correttiva” di agosto 2011).

• Gli organismi di investimento collettivo del risparmio con sede in Italia, diversi dai fondi immobiliari, e quelli con sede in Lussemburgo, già autorizzati al collocamento nel territorio dello Stato, di cui all'articolo 11-bis del decreto-legge 30 settembre 1983, n. 512, convertito, con modificazioni, dalla legge 25 novembre 1983, n. 649, e successive modificazioni, non sono soggetti alle imposte sui redditi. Le ritenute operate sui redditi di capitale sono a titolo di imposta. Non si applicano la ritenuta prevista dal comma 2 dell'articolo 26 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600 e successive modificazioni, sugli interessi ed altri proventi dei conti correnti e depositi bancari e le ritenute previste dai commi 3-bis e 5 del medesimo articolo 26 e dall'articolo 26-quinquies del predetto decreto nonché dall'articolo 10-ter della legge 23 marzo 1983, n. 77, e successive modificazioni.

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Residenza ai fini fiscali per soggetti diversi da persone fisiche

IMPOSTE DIRETTE 2) L’Ires

• Si considerano residenti (…) che per la maggior parte del periodo d’imposta hanno la sede legale o la sede dell’amministrazione o l’oggetto principale nel territorio dello Stato

• Per sede dell’amministrazione si intende sede di direzione effettiva (come definito dall art. 4 Ocse) ovvero il luogo in cui si incontrano gli amministratori per definire le linee direttive e organizzative;

• Per oggetto principale si intende l’attività definita nell’atto costitutivo e, alternativamente, l’attività effettivamente esercitata.

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• Norme generali sui componenti del reddito d'impresa

• 1) CERTEZZA

• 2) OGGETTIVA DETERMINABILITA’

• 3) INERENZA

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IMPOSTE DIRETTE 2) L’Ires • Reddito complessivo • E’ determinato apportando al risultato del Conto Economico relativo

all’esercizio chiuso nel periodo d’imposta, le variazioni in aumento o in diminuzione richieste dal Legislatore fiscale. E’ reddito d’impresa.

• In caso di utile, lo stesso potrà essere diminuito per il tramite delle eventuali perdite pregresse.

• In caso di perdita, la stessa potrà essere utilizzata ad abbattimento degli utili futuri (continua).

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Risultato Economico

Reddito / Perdita



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Il riporto delle perdite (vecchio regime in vigore fino al 5 luglio 2011, ora abrogato) La perdita fiscale può essere portata in diminuzione del reddito complessivo (fino a sua capienza) dei periodi d’imposta successivi.

Diversamente, fino al 5° esercizio successivo.

Se conseguita nei primi 3 periodi d’imposta dalla costituzione e relativa a nuove attività produttive, senza limiti temporali.

Il riporto è interrotto in caso di mutamento del socio di controllo e di modifica dell’attività principale della società titolare delle perdite (contestualmente o nei due anni precedenti o successivi), salvo che la stessa risulti operativa in base a determinati indicatori di vitalità.

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… (segue) IMPOSTE DIRETTE - Ires Il riporto delle perdite: nuovo art. 84 TUIR (regime, introdotto da D.L. 6 luglio 2011, n. 98, convertito, con modificazioni, dalla L. 15 luglio 2011, n. 111) La perdita fiscale può essere portata in diminuzione del reddito complessivo in misura non superiore all’80% del reddito imponibile di ciascuno dei periodi d’imposta successivi, e per l’intero importo che trova capienza in tale ammontare.

Oggi è ammesso il riporto “a nuovo” senza limiti di tempo, seppur con un limite quantitativo (il 20% del reddito annuale resta sempre tassabile).

Se conseguita nei primi 3 periodi d’imposta dalla costituzione e relativa a nuove attività produttive, per l’intero importo che trova capienza nel reddito imponibile di ciascuno dei periodi d’imposta successivi.

Il riporto è interrotto in caso di mutamento del socio di controllo e di modifica dell’attività principale della società titolare delle perdite (contestualmente o nei due anni precedenti o successivi), salvo che la stessa risulti operativa in base a determinati indicatori di vitalità.


IMPOSTE DIRETTE 2) L’Ires Norme generali sui componenti del reddito d’impresa • 1) Principio di competenza • Beni→ passaggio di proprietà, diversamente regolato a seconda della

natura del bene (mobile o immobile / azienda).

• Consegna o spedizione Data dell’atto

• Servizi → ultimazione della prestazione, o maturazione periodica dei corrispettivi.

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IMPOSTE DIRETTE 2) L’Ires Norme generali sui componenti del reddito d’impresa 2) Rapporti tra utile civilistico e reddito • - I componenti positivi rilevano anche se non indicati a CE. • - Quelli negativi sono deducibili solo se annotati a bilancio.

• Sono tuttavia deducibili • a) quelli imputati nel CE di un esercizio precedente, se la deduzione è

stata rinviata per legge; • b) quelli connessi a ricavi non transitati dal bilancio, nella misura in cui

risultanti da elementi certi e precisi • c) quelli “non imputabili” a CE ma deducibili per legge.

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IMPOSTE DIRETTE 2) L’Ires Relazione tra utile civilistico e reddito imponibile • Il principio di preventiva imputazione a CE dei costi, al fine di una loro

deducibilità, si era tradotto in passato in un profondo “inquinamento” dei bilanci. Con la Riforma 2004, il problema è stato superato abrogando l’art. 2426, co. 2, c.c., che permetteva tali registrazioni contabili.

• Al fine di conservare le stesse opportunità fiscali, fu tuttavia introdotta contestualmente la possibilità di dedurre in via extra-contabile ammortamenti, accantonamenti e rettifiche a mezzo del quadro EC.

• Con la Finanziaria 2008, è stata abrogata quest’ultima facoltà, riducendo le disposizioni del Tuir a meri limiti massimi di deduzione, e avvicinando di conseguenza il “risultato di CE” al “reddito”.

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Esempio • Costo storico: 1.000.000 • Coefficiente di ammortamento

ritenuto corretto: 10%. • Coefficiente di ammortamento

fiscalmente consentito: 20%. fino al 2008 dal 2008

Bilancio 100 100Deduzione extra-contabile 100 0Quota di ammortamento dedotta 200 100

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Al fine di evitare comportamenti contabilmente non congrui sono stati previsti nuovi poteri di rettifica dell’Amministrazione, nonché sanzioni più ampie per i soggetti incaricati del controllo contabile.


TUIR e Disposizioni comuni

• Divieto della doppia imposizione • La stessa imposta non può essere applicata più volte in

dipendenza dello stesso presupposto, neppure nei confronti di soggetti diversi.

• Esistono due tipi di doppia imposizione: - Giuridica - Economica

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Residenza fiscale e principi di fiscalità internazionale


Doppia imposizione giuridica

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Doppia imposizione economica

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Disposizioni relative ai redditi prodotti all’estero ed ai rapporti internazionali


• Credito d’imposta per i redditi prodotti all’estero • La disciplina del nuovo credito d'imposta contiene alcune novità che

meritano di essere approfondite, ovvero: • individuazione giuridica dei redditi esteri; • rilevanza delle perdite di esercizi precedenti nel calcolo del reddito

complessivo; • riconoscimento del credito d'imposta proporzionalmente alla quota di

reddito estero che concorre alla base imponibile in Italia; • possibilità di effettuare la detrazione del credito d'imposta nella

dichiarazione dei redditi in cui viene dichiarato il reddito (a determinate condizioni);

• possibilità di stabilire un termine più ampio per la definitività del pagamento all'estero (per società che effettuano il consolidamento mondiale in Italia);

• riporto dell'eccedenza di credito d'imposta in avanti e indietro per 8 anni.

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TUIR e Disposizioni comuni Trasferimento all’estero della residenza o della sede

• L'articolo 166 del Tuir contiene disposizioni normative in materia di

tassazione delle plusvalenze latenti a seguito di trasferimento all'estero della residenza o della sede.

VECCHIO TESTO • comma 1: "il trasferimento all'estero della residenza dei soggetti [...] che

comporti la perdita della residenza ai fini delle imposte sui redditi, costituisce realizzo, al valore normale, dei componenti dell'azienda o del complesso aziendale, salvo che gli stessi non siano confluiti in una stabile organizzazione situata nel territorio dello Stato...".

NUOVO TESTO • Il recente D.l 1/2012 (decreto Liberalizzazioni) ha modificato il testo

suesposto prevedendo che nel caso di trasferimento della residenza aziendale in Stati dell’Unione Europea o firmatari dello Spazio economico europeo e rientranti nella white list, la c.d. EXIT TAX è sospesa fino ad effettivo realizzo delle plusvalenze latenti.

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Trasferimento all’estero della residenza o della sede

• NOTA BENE: La sussistenza della stabile organizzazione - così come avviene

nella direttiva n. 90/434 in materia di riorganizzazioni aziendali transfrontaliere - garantisce la neutralità fiscale dell'operazione di trasferimento della sede all'estero, in quanto assicura il permanere del criterio di collegamento nello Stato della fonte

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Disposizioni in materia di imprese estere controllate (CFC)


• L’art. 167 del Tuir dispone la tassazione in capo ai soggetti residenti dei redditi delle società estere residenti o localizzate in Paesi a fiscalità privilegiata da essi controllate, proporzionalmente alla partecipazione posseduta e indipendentemente dalla effettiva distribuzione degli utili. La disciplina sulle CFC è in vigore dal 2002 (pubblicazione della black list in data 23 novembre 2001). Con la Manovra d’Estate 2009 si sono introdotti principi applicabili anche a società controllate in paesi non paradisi fiscali (rinvio).

Presupposto soggettivo La disciplina CFC si applica ai soggetti residenti in Italia (persone fisiche anche

non imprenditori, società di persone e soggetti equiparati, società di capitali, enti pubblici e privati diversi dalle società).

Presupposto oggettivo

Il presupposto oggettivo per l’applicazione della normativa CFC è il possesso – diretto o indiretto – di partecipazioni di controllo in società estere localizzate in Paesi o territori a regime fiscale privilegiato, inclusi nella black list appositamente approvata. Al fine di stabilire l’esistenza del controllo occorre fare riferimento all’art. 2359 codice civile. 46


Disposizioni in materia di imprese estere collegate (CFC)


• Art. 168 Tuir. Il D.Lgs. n. 344 del 12/12/2003, art. 1, ha esteso, con decorrenza dall’ 1/1/2004, l’applicazione della normativa CFC alle imprese estere collegate, ossia alle imprese - residenti o localizzate in Stati o territori con regimi fiscali privilegiati - in cui il soggetto residente in Italia detiene, direttamente o indirettamente, una partecipazione agli utili non inferiore al 20% (ridotta al 10% nel caso di partecipazione agli utili di società quotate in Borsa).

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• Accordi internazionali • Le disposizioni del presente testo unico si applicano, se più favorevoli al

contribuente, anche in deroga agli accordi internazionali contro la doppia imposizione.

• Il legislatore domestico integra i generali criteri della successione delle leggi nel tempo e di specialità della norma convenzionale con il criterio della prevalenza della normativa domestica, ove più favorevole al contribuente di quella internazionale pattizia.

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• Nel Titolo III del TUIR, titolato “Disposizioni comuni”:

• - è stata introdotta la nozione interna di stabile organizzazione colmando in tal modo una lacuna esistente nell'ambito delle imposte sui redditi;

• - è stata integrata la disciplina sul credito per le imposte pagate all'estero e sull’imputazione del reddito di società estere controllate/collegate, residenti in Paesi a regime fiscale privilegiato, la cd “CFC rule”;

• - è stata razionalizzata la disciplina sulle operazioni straordinarie

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Successioni, Donazioni, Atti gratuiti e Vincoli di destinazione

Nuovo Regime fiscale delle Successioni e Donazioni

• D.l. 262/2006 come emendato e approvato • In vigore dal 3 ottobre 2006 • Introduce un nuovo set di regole sulle donazioni e le successioni • Evoluzione normativa in Parlamento (il maxi-emendamento e le imposte di

successione e donazione) • Altre norme tributarie specifiche (L. 248/06) e Manovra Finanziaria 2007

(L. 296/06) e 2008 (L. 244/2007)

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Imposte indirette Successioni e donazioni

(cenni)


Nuovo regime

BENEFICIARI IMPOSTA SUCC./DONAZIONE

IMPOSTA IPOTECARIA

IMPOSTA CATASTALE

Coniuge Partenti in linea retta

4% sul valore netto asse ereditario/valore beni donati (con franchigia 1 mln € per ogni beneficiario)

2% sul valore catastale degli immobili (ovvero 168 € se almeno uno dei beneficiari gode del beneficio “prima casa”)

1% sul valore catastale degli immobili (ovvero 168 € se almeno uno dei beneficiari gode del beneficio “prima casa”)

Parenti fino 4° Affini in linea retta o in linea collaterale fino 3°

6% (franchigia 100mila per fratello o sorella, senza franchigia per altri) sul valore netto asse ereditario/valore dei beni donati

Altri soggetti (franchigia per handicap 1,5M)

8% (senza franchigia) sul valore netto asse ereditario

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Regime agevolativo per il passaggio generazionale

• Possibilità di esclusione da imposta per passaggio verso coniuge e/o discendenti di:

- aziende - partecipazioni

• con condizioni: - “apposita dichiarazione” mantenimento 5 anni - passaggio del controllo per società di capitali

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• Tutti i testi e documenti sono di proprietà di Luigi Belluzzo. Molte slide sono direttamente riferibili al testo “Guida alla Pianificazione Patrimoniale” di Luigi Belluzzo, pubblicato da Il Sole 24 Ore, 2010 (II ed.).

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Luigi Belluzzo Guida alla pianificazione patrimoniale

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