Martedì 30 Dicembre 2014 IL GIORNALE DEI PROFESSIONISTI www.ilsole24ore.com

t @ 24NormeTributi

ADEMPIMENTI

Catasto terrenipiù sempliceAntonio Iovine u pagina 34

LA SETTIMANA DI NORME & TRIBUTI

LUNEDÌ: Edilizia e ambiente, Il merito, Autonomie locali e PaMARTEDÌ: Condominio MERCOLEDÌ: Diritto dell'economia GIOVEDÌ: Giurisprudenza / Il merito VENERDÌ: Incentivi e agevolazioni

Lotta all’evasione. Studio delle Entrate sulla media 2007­2010: record al Sud e nelle isole dove il gap tra dichiarato e sommerso arriva a 83 miliardi

L’Iva «nascosta» supera i 231 miliardiQuasi l’80% della base imponibile sfuggita al fisco riguarda beni e servizi destinati alle famiglie

Marco MobiliGiovanni Parente

p«A.A.A. cercasi Iva disperata­mente». Il gap medio della base imponibile Iva negli anni 2007­2010 è di poco superiore a 231 miliar­di di euro. Il 77% della base imponi­bile mancante (177 miliardi) si può “intestare” ai consumi finali delle famiglie e il restante 23% (54 miliar­di) ai consumi finali delle imprese. Se poi si prova a scattare un’istanta­nea su dove si evade di più la foto­grafia mette in primo piano le re­gioni del Sud Italia (isole compre­se) dove, in media, l’evasione Iva vale circa 83 miliardi. A descrivere il fenomeno del gap di base imponi­bile Iva in Italia, ovvero del rappor­to tra la differenza di base imponi­bile e quella teorica (cioè l’imponi­bile Iva che si avrebbe in assenza di evasione), è il nuovo working pa­per «Argomenti di discussione». Il secondo studio della pubblicazio­ne scientifica diffusa ieri online dal­l’agenzia delle Entrate, oltre a porrel’accento sui consumi finali, evi­denzia le caratteristiche che posso­no influenzare la distribuzione ter­ritoriale del gap Iva. 

I tre estensori (Elena D’Agosto,Massimiliano Marigliani e Stefano 

Pisani) evidenziano come il gap Ivasia «positivamente correlato con lecondizioni  economiche,  il  ciclo economico e la tax moral dell’area geografica». La propensione al­l’evasione, dunque, si concentra nel meridione e in particolare in 6 regioni su 8 è superiore al 32 per cento. Sempre in queste regioni le spinte a fuggire dall’Iva sono molto più forti negli usi finali delle impre­se (tra il 60% e il 75%) contro il 33­39% per le transazioni legate ai con­sumi finali delle famiglie. Rispetto alla media nazionale sono 11 le re­gioni dove, secondo lo studio, le propensioni al gap sono inferiori ai valori. Quelli più bassi si registranonel Lazio, in Valle d’Aosta e in Trentino­Alto Adige. Nelle regionidel Nord est le propensioni al gap degli usi finali delle imprese marketsono superiori alla media naziona­le e superiori alla media del Nord­Ovest. In generale, la propensione media al gap Iva dei consumi finali delle famiglie del Nord è inferiore aquella del Meridione. Dall’analisi delle componenti regionali e strut­turali delle peculiarità del gap Iva, emergono tre componenti che, se­condo gli studiosi, aiutano a inter­pretare la propensione all’evasio­

ne Iva. In primo luogo quella nazio­nale dove la ”tendenza” al gap Iva osservata è del 26 per cento. C’è poila componente strutturale che di fatto aumenta il divario tra Nord e Sud, dove a far la differenza è so­prattutto la quota che nell’econo­mia del meridione risponde alla vo­ce «settore pubblico» con un valo­re pari all’1,5­2,5 per cento. Ma a pe­sare sulla maggiore propensione all’evasione Iva al Sud è la compo­nente locale , per la quale la fuga dal­l’imponibile Iva è del 10% in tutte le regioni meridionali.

Lo studio diffuso ieri dalle Entra­te conferma che l’Iva è una delle principali componenti dell’evasio­ne in Italia. Anche il rapporto previ­sto dal decreto sugli 80 euro (il Dl 66/2014) e realizzato dal Mef nelle scorse settimane sulle strategie di contrasto al sommerso evidenzia come l’evasione Iva «pesi» per ol­tre il 43,6% sui 91,4 miliardi di euro di imposte sottratte a tassazione (media del periodo 2007­2012). Né lascia ben sperare il confronto in­ternazionale. Isolando solo l’anno 2011, l’Italia ha il tax gap Iva più ele­vato dei Paesi dell’Unione: 36,1 mi­liardi di euro, davanti a Francia (32,2miliardi di euro), Germania (26,9 

miliardi di euro) e Regno Unito (19,5 miliardi di euro). 

Molto  verosimilmente  questidati hanno ispirato una serie di mi­sure antievasione. Basti pensare che sencondo il nuovo “working paper” sarebbe sufficiente spinge­re dell’1% nel contrasto all’evasioneper ridurre il gap di imponibile Iva del 7 per cento. Di qui la volontà delGoverno e dell’amministrazione finanziaria (emersa già nella circo­lare 25/E/2014 della scorsa estate) di puntare maggiormente sul con­trasto alle frodi, comprese quelle «carosello» che tendono a far “spa­rire” l’Iva. Per proseguire con gli in­terventi nell’ultima legge di stabili­tà (legge 190/2014, pubblicata ieri in«Gazzetta Ufficiale» ­ si vedano an­che gli articoli alle pagine 36 e 37) come lo split payment per le forni­ture alla Pa che debutterà già dal 1° gennaio e l’ampliamento del rever­se charge (compreso quello nella grande distribuzione organizzata che però dovrà passare prima dal via libera di Bruxelles). Misure che,però, rischiano anche di ridurre fortemente – come evidenziato nei giorni scorsi – la liquidità a disposi­zione di imprese e professionisti.

© RIPRODUZIONE RISERVATA

Riforma delle sanzioni. Per infedele od omessa dichiarazione e omessi versamenti di Iva e ritenute

L’adesione può estinguere il reatoAntonio Iorio

pSe il debito tributario rela­tivo all’infedele od omessa pre­sentazione della dichiarazione o agli omessi versamenti Iva o ritenute viene assolto, i rispetti­vi reati sono estinti. Per gli altridelitti,  invece,  il  pagamento consentirà di ottenere una ridu­zione fino alla metà della pena edittale. È questa una delle no­vità più importanti contenutenella bozza del decreto legisla­tivo che riforma i reati tributariche è stata esaminata da parte del Consiglio dei ministri che siè svolto alla vigilia di Natale.

Lo schema di decreto legisla­tivo,. in realtà, cambia profon­damente il quadro del vecchio decreto legislativo 74/2000, in­

troducendo correzioni e inte­grazioni. Il quadro è ricostruitonella grafica riportata a fianco che prende in esame le novità delle fattispecie di reato e quel­le delle regole procedurali. 

In  particolare,  per  capirel’impatto delle novità in mate­ria di estinzione del reato, oc­corre esaminare le disposizio­ni vigenti e quelle future, inmodo da verificare differenzee similitudini.

L’attuale articolo 13 del de­creto legislativo 74/2000 pre­vede che le pene previste per i delitti tributari sono diminuite fino a un terzo (sino al 17 set­tembre 2011 la riduzione era fi­no alla metà) e non si applicanole pene accessorie previste se, prima dell’apertura del dibatti­mento di primo grado, i debititributari relativi ai fatti costitu­tivi dei delitti, siano estinti me­

diante pagamento, anche a se­guito delle speciali procedure conciliative o di adesione al­l’accertamento.

Ora, però, arriva una novità.Le modifiche contenute nel de­creto  delegato  differenziano, infatti, gli effetti del pagamentodel debito tributario a seconda del tipo di reato commesso:1 per la dichiarazione infedele (anche di sostituto di imposta) l’omessa  presentazione  e  gliomessi  versamenti  dell’Iva  e delle ritenute, si ottiene l’estin­zione del reato;1 negli altri casi il beneficio èsostanzialmente  analogo  aquello previsto fino al 17 set­tembre 2011 e cioè la riduzionefino a metà (e non più fino a unterzo) della pena edittale prevista.

Il pagamento deve riguarda­re i fatti costitutivi del delitto (leviolazioni penalmente rilevan­ti) e non necessariamente l’in­tera contestazione che è stata effettuata  dall’amministrazio­ne  finanziaria.  Per  espressa previsione (confermata anche dalla circolare 154/E del 2000) èpossibile anche avvalersi dei vari istituti deflattivi del con­tenzioso (per esempio adesio­ne e conciliazione).

In tale contesto potrebbe ri­velarsi  in  futuro  particolar­mente  utile  il  ravvedimento operoso attraverso cui regola­rizzare solo le violazioni costi­tuenti reato e non anche le altre.A differenza, ad esempio, del­l’adesione il contribuente non ètenuto a “sanare” tutti gli illecitima solo quelli ritenuti opportu­ni. Va da sé che in presenza di più violazioni, alcune delle qua­li  costituenti  reato,  potrebbe convenire effettuare un ravve­dimento e non un accertamen­to con adesione.

Il pagamento delle violazio­ni deve avvenire entro l’aper­tura del dibattimento in sedepenale  e  quindi  sostanzial­mente entro la prima udienza

dibattimentale.La norma fa riferimento (co­

me nel passato) all’estinzionedel debito. La Corte di cassa­zione, in più occasioni, ha chia­rito che il beneficio è subordi­nato all’intero pagamento del dovuto non essendo sufficien­te aver avviato il piano di ratea­zione. Ovviamente in questa ipotesi  sarebbe  sufficienteconcluderla  entro  l’aperturadel dibattimento. 

Quando le nuove norme en­treranno in vigore, in virtù del favor rei, sarà possibile appli­care la disposizione più favore­vole al reo anche per il passato.Ne consegue che il contribuen­te che ha un procedimento pe­nale pendente per dichiarazio­ne infedele, omessa presenta­zione, omessi versamenti del­l’Iva  o  delle  ritenute,  se  hapagato  il dovuto all’ammini­strazione (prima dell’apertura del dibattimento) potrà invo­care l’estinzione del reato. Se invece il procedimento riguar­da gli altri delitti tributari potràottenere la riduzione fino allametà della pena.

Il decreto legislativo che èstato esaminato il 24 dicembreintroduce, inoltre, una causadi esclusione del reato allor­chè l’imposta sui redditi o l’Ivaevasa non è superiore al 3% delreddito imponibile o dell’Ivadichiarata. In ipotesi di dichia­razione infedele (soglia di pu­nibilità a 150.000 euro) saràconseguentemente  necessa­rio che il contribuente abbiaun redito imponibile superio­re a 5 milioni. Invece in ipotesidi fatture false, stante la rile­vanza penale oltre i 1.000 euro,potranno  beneficiare  dellacausa di esclusione tutti i con­tribuenti: ovviamente, più al­to sarà l’importo delle opera­zioni Iva o del reddito imponi­bile e più l’importo delle fattu­re false non costituente reatosarà maggiore.

© RIPRODUZIONE RISERVATA

L’INTRECCIODa valutare l’intrecciofra il nuovo ravvedimentoche consente di regolarizzaresolo alcune violazionie le disposizioni penali

Il convegno

IL 29 GENNAIO

A Telefisco 2015i chiarimenti su leggedi stabilitàe nuove sanzioni

T orna  l’appunta­mento  annuale  diTelefisco: il 29 gen­

naio 2015 imprese e profes­sionisti  potranno  appro­fondire tutte le tematichelegate alle novità fiscali in­trodotte  dalle  manovreper il 2015. Gli esperti delSole 24 Ore illustreranno,durante l’annuale conve­gno  giunto  ormai  alla24esima edizione, le novi­tà fiscali che interessanoimprese e professionisti.

Attenzione puntata, dun­que, sulle novità che saran­no previste dalla legge di stabilità per il 2015 appena approvata dal Parlamento, sulle disposizioni attuative della delega per la riforma fiscale, a partire dall’abuso del diritto e dalla riformadelle sanzioni penali, oltre che sulle novità in materia di contabilità e sulle proce­dure per il rientro dei capi­tali dall’estero disciplinatedalla legge 186/2014 in vigo­re dal 1° gennaio 2015 che in­troduce, tra l’altro, il reato di autoriciclaggio. E, anco­ra, sotto esame a Telefisco2015 anche le novità in ma­teria  di  e­commerce  che prenderanno il via l’annoprossimo e spazio anchealle novità introdotte daldecreto semplificazioni. Acominciare da quelle sul­l’Iva con la modifica delleregole per le richieste dirimborsi  e dall’iscrizioneimmediata al Vies, per arri­vare a quelle sulle comuni­cazioni (black list, lettered’intento e Intrastat). Conun approfondimento sulle conseguenze  per  profes­sionisti e intermediari abi­litati sull’introduzione del­la dichiarazione dei redditiprecompilata e della certi­ficazione unica per i sosti­tuti d’imposta che conterràanche i redditi di lavoro au­tonomo.

Come negli anni passati,sarà possibile seguire i la­vori  di  Telefisco  pressouna delle sedi collegate, di­stribuite su tutto il territo­rio nazionale. Banche, Or­dini professionali e orga­nismi  associativi  localipossono diventare partnerdel Sole 24 Ore e attivareuna sede di Telefisco nellapropria città: tutte le infor­mazioni per aderire sonodisponibili  all’indirizzowww.ilsole24 ore.com/te­lefisco. In alternativa è pos­sibile chiamare il numero de­dicato 02. 349732 09 oppure scrivere una mail alla casella telefisco@ilsole24ore.com. 

Per diventare partner diTelefisco 2015 è necessa­rio mettere a disposizioneuna sala convegni di dimensioni sufficienti (da50 a mille posti) per giove­dì 29 gennaio e il pomerig­gio del giorno precedente(per l’allestimento e le prove tecniche di colle­gamento). 

© RIPRODUZIONE RISERVATA

LE INIZIATIVE

ART. 2

COME CAMBIANO I REATI TRIBUTARI

Il quadro delle novità

Dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistentiNon punibilità per imponibili non superiori a 1.000 euro/annui

ART. 3 Dichiarazione fraudolenta mediante altri artificiRisponde del reato chi commette operazioni simulate oggettivamente o soggetti­vamente ovvero avvalendosi di documenti falsi o di altri mezzi fraudolenti idonei ad ostacolare l'accertamento, quando, congiuntamente l'imposta evasa è supe­riore, per ciascuna imposta, a euro 30.000 e l'ammontare complessivo degli elementi sottratti ad imposizione, è superiore al 5% degli elementi attivi indicati in dichiarazione, o, comunque, è superiore a 1 mil ione di euro

ART. 4 Dichiarazione infedele1) La soglia viene innalzata a 150.000 2) Non si tiene conto della non corretta classificazione dell'inerenza o della non deducibilità di elementi passivi reali

ART.4COMMA 1 TER

Dichiarazione infedele del sostituto di imposta Nuovo reato. Indicazione nel 770 di un ammontare dei compensi, interessi ed altre somme inferiore a quello effettivo, qualora l'ammontare delle ritenu­te non versate riferibili alla differenza è superiore a 50.000 euro.

ART. 5 Omessa dichiarazione1) La pena viene aumentata: si passa dalla reclusione da un 1 a 3 anni alla reclusione da 1 anno e 6 mesi a 4 anni2) La soglia di punibilità viene innalzata da 30.000 a 50.000 euro

ART. 8 Emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesistentiNon punibilità per imponibili non superiori a 1.000 euro/annui

ART. 10 Occultamento o distruzione di documenti contabiliLa pena viene aumentata dalla reclusione da 6 mesi a 5 anni alla reclusione da un anno e sei mesi a 6 anni

ART. 10 BIS Omesso versamento ritenute certificate1)Il reato si commetterà anche se le ritenute sono state indicate in dichiarazione (e non necessariamente certificate)2)La soglia di punibilità viene innalzata a 150.000 euro

ART. 10 TER Omesso versamento Iva.La soglia di punibilità viene innalzata a 150.000 euro

QUOTIDIANO DEL FISCOGli approfondimentisu abuso del dirittoe incentivi alle Pmi

Sul Quotidiano del Fisco tutti i giorni l’offerta informativa del Gruppo Sole 24 Ore in materia tributaria. Il Quotidiano del Fisco offre una panoramica completa di notizie e approfon­dimenti per gli operatori profes­sionali. Nell'edizione online oggi:l’analisi di Daniele Piva e Valerio Vallefuoco dedicata alla decorrenza dello scudo penale sulle contestazioni di abuso del diritto previsto dallo schema di Dlgs approvato in prima lettura dal Consiglio dei ministri del 24 dicembre;l’approfondimento di Alberto Bonifazi e Anna Giannetti sulle novità per le Pmi contenute nell’ultima legge di stabilità e che, quindi, potranno essere sfruttate a partire dal prossimo anno;il focus curato da Paolo Bonolis sulle agevolazioni disponibili per le start up innovative anche alla luce degli ultimi chiarimentidel ministero dello Sviluppo economico;il commento di Ferruccio Boget­ti e Gianni Rota a una recente sentenza della Ctp Parma relativa alla validità degli accertamenti parziali.

www.quotidianofisco.ilsole24ore.com

COME CAMBIA LA PROCEDURA

ART. 13 Nuove aggravantiPene aumentate della metà se:a) le imposte complessivamente evase nel periodo sono superiori a 1 milione; b) il reato è commesso nell'esercizio di attività bancaria e finanziaria

ART. 13 Pagamento del debito tributarioSe il debito viene pagato prima del dibattimento (anche con gli istituti deflativi) a) i reati di dichiarazione infedele, omessa presentazione e omesso versamento Iva e ritenute sono estintib) la pena per gli altri reati è ridotta fino alla metà (rispetto all'attuale riduzione di 1/3)

ART. 19 BIS (nuovo)

Esclusione della punibilitàLa punibilità è esclusa quando l'importo delle imposte sui redditi evase non è superiore al 3% del reddito imponibile dichiarato o l'importo dell'Iva evasa non è superiore al 3% dell'Iva dichiarata. Per tali fatti sono raddoppiate le sanzioni di cui al decreto legislativo 471/1997

Così sul territorio

La stima del gap di base Iva nel periodo 2007­2010. Importi in miliardi di euro

Usi finalifamiglie

Usi finaliimprese Totale

L’ANDAMENTO PER REGIONE…

Lombardia 28,3 5,5 33,8

Campania 19,9 4,7 24,6

Piemonte 16,6 4,7 21,3

Sicilia 16,7 4,5 21,2

Veneto 16,2 4,9 21,1

Emilia R. 14,6 4,4 19,0

Lazio 10,0 5,4 15,4

Puglia 12,0 3,3 15,3

Toscana 10,1 3,9 14,0

Calabria 6,8 2,0 8,8

Marche 4,5 1,8 6,3

Liguria 4,1 1,8 5,9

Sardegna 3,3 1,5 4,8

Usi finalifamiglie

Usi finaliimprese Totale

Abruzzo 3,3 1,1 4,4

Friuli V. G. 2,8 1,2 4,0

Trentino A. A. 2,7 1,2 3,9

Umbria 2,1 1,0 3,1

Basilicata 1,9 0,5 2,4

Molise 1,1 0,3 1,4

Valle d’Aosta 0,4 0,1 0,5

Italia 177,4 53,9 231,3

…E PER MACRO­AREA

Nord Ovest 49,4 12,1 61,5

Sud 45,0 12,0 57,0

Nord Est 36,3 11,7 48,0

Centro 26,7 12,1 38,8

Isole 20,0 6,0 26,0

Fonte: elaborazione su dati agenzia delle Entrate

www.limpresaonline.net

Con Il Sole 24 OREa € 6,90 in più*

*Offerta valida dal 10 dicembre all’11 gennaio

IL MENSILE DI MANAGEMENT DEL SOLE 24 ORE

LI’ 1241

N°12DICEMBRE 2014€ 6,90 + il prezzo del quotidiano.

www.limpresaonline.net

IL FUTURODELLE TELCOFrancia e Corea del Sudsegnano il passo

RIVOLUZIONECANVASUn business modelperfetto per le Pmi

OSPITALITÀIN VISTA DI EXPOBoom di investimentiquasi tutti stranieri

È la fine dell'It in azienda?

CLOUDREVOLUTION

L'EBOOKIN OMAGGIO

Solo

edes

clus

ivam

ente

inab

bina

men

toob

blig

ator

ioco

nIl

Sole

24Or

e–

Ipre

zzir

elat

ivia

dal

treco

mbi

nazi

onid

iven

dita

sono

ripor

tati

suIl

Sole

24Or

eAn

no55

o–

N.12

/201

4–

Dice

mbr

e20

14–

Men

sile

Post

eIta

liane

–Sp

ediz

ione

inA.

P.–

D.L.

353/

2003

CONV

.L.4

6/20

04.A

RT.1

.C.1

.DCB

Mila

no

L'EBOOKIN OMAGGIO

L'EBOOK

IN EDICOLADAL 10

DICEMBRE

www.limpresaonline.net

Con Il Sole 24 OREa € 6,90 in più*

*Offerta valida dal 10 dicembre all’11 gennaio

IL MENSILE DI MANAGEMENT DEL SOLE 24 ORE

LI’1241

N°12DICEMBRE 2014€ 6,90 + il prezzo del quotidiano.

www.limpresaonline.net

IL FUTURODELLE TELCOFrancia e Corea del Sudsegnano il passo

RIVOLUZIONECANVASUn business modelperfetto per le Pmi

OSPITALITÀIN VISTA DI EXPOBoom di investimentiquasi tutti stranieri

È la fine dell'It in azienda?

CLOUDREVOLUTION

L'EBOOKIN OMAGGIO

Solo

edes

clus

ivam

ente

inab

bina

men

toob

blig

ator

ioco

nIl

Sole

24Or

e–

Ipre

zzir

elat

ivia

dal

treco

mbi

nazi

onid

iven

dita

sono

ripor

tati

suIl

Sole

24Or

eAn

no55

o–

N.12

/201

4–

Dice

mbr

e20

14–

Men

sile

Post

eIta

liane

–Sp

ediz

ione

inA.

P.–

D.L.

353/

2003

CONV

.L.4

6/20

04.A

RT.1

.C.1

.DCB

Mila

no

www.limpresaonline.net

Con Il Sole 24 OREa

*Offerta valida dal 10 dicembre all’11 gennaio

L'EBOOKIN OMAGGIO

L'EBOOKIN OMAGGIO

IN EDICOLADAL 10

DICEMBRE