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L’indipendenza del revisore

Corso di Audit e Governance

Università degli Studi di Bergamo

Dott. Stefano Mazzocchi

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Fondamenti dell’attività del revisore

PREPARAZIONE TECNICA

E’ la conoscenza approfondita

degli standard contabili e di

revisione che gli permette di

valutare in modo critico le scelte

contabili degli amministratori

INDIPENDENZA

E’ la caratteristica del revisore

che gli fa svolgere il proprio

lavoro con obiettività e

integrità, applicando gli

standard in maniera corretta.

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L’indipendenza del revisore è un requisito fondamentale per

la fiducia del pubblico per l’affidabilità del suo operato.

L’indipendenza è uno strumento per il revisore per dare

dimostrazione al pubblico e alle autorità di controllo che egli

svolge la sua funzione con rigore, con integrità ed

obiettività.

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Il concetto di indipendenza

INDIPENDENZA MENTALE

“independence in fact”

è l’atteggiamento mentale del

revisore che lo spinge a prendere

in considerazione tutti gli

elementi rilevanti e nessun

fattore estraneo

INDIPENDENZA FORMALE

“independence in appearance”

è il giudizio che una persona

ragionevole e informata ha

riguardo l’obiettività del

revisore esterno

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Principali normative e fonti di riferimento

D.Lgs. 27 gennaio 2010, n. 39, in particolare l’art. 10.

Codice Civile (C.C.), in particolare gli artt. 2399, 2409-

quinquies.

D.Lgs. 58/98 - Testo Unico della Finanza (TUF).

Principio di Revisione, Documento n. 100, “Principio

sull’indipendenza del Revisore”.

Raccomandazione della Commissione delle Comunità

Europee del 16 maggio 2002 “L’indipendenza dei revisori

legali dei conti nell’UE: un insieme di principi fondamentali”

(Raccomandazione UE).

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D.Lgs. 27 gennaio 2010, n. 39, art. 10

Il revisore legale e la società di revisione legale che effettuano la

revisione legale dei conti di una società devono essere

indipendenti da questa e non devono essere in alcun modo

coinvolti nel suo processo decisionale.

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Chi è un Audit Client

Nei confronti di chi il revisore deve essere

indipendente?

E’ importante sottolineare che il revisore deve essere

indipendente non solo dall’Audit Client (la società su cui la

società di revisione emette una “audit opinion”), ma anche

dalle Related Entities.

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Related Entities

Le RELATED ENTITIES sono le controllanti dirette o

indirette, colleganti dirette, controllate dirette e indirette,

collegate dirette e indirette, società soggette a comune

controllo dirette e indirette, talune da valutare in base a un

concetto di materialità, indipendentemente dal tipo di

revisione condotta su di esse (ad esempio: revisione

completa, review, agreed upon procedures, ecc.).

Pertanto quando si parla di requisiti di indipendenza verso

un’Audit Client è implicito che si considerino anche le

Related Entities.

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I requisiti di indipendenza

I requisiti di indipendenza si applicano:

al revisore incaricato dello svolgimento del lavoro sull’Audit

Client;

a coloro che si trovano in una posizione tale da poter

influenzare il risultato dalla revisione.

Come indicato nel D.Lgs. 39/2010, spetta al revisore documentare

nelle carte di lavoro che sia rispettato il principio di indipendenza

(persone, strumenti, regole interne), che dovrebbero consentire

ad un terzo di valutare le procedure e i provvedimenti presi dal

revisore legale per evitare o risolvere fatti e circostanze che

costituiscono minacce o rischi per la sua obiettività.

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I requisiti di indipendenza

I requisiti di indipendenza sono quindi applicati anche a

soggetti non strettamente coinvolti direttamente sul lavoro

di revisione contabile. In particolare, si possono individuare

le seguenti categorie di soggetti da considerare per la

verifica delle condizioni di indipendenza:

A) l’Audit Team

B) l’Ufficio

C) la “Rete”

C) i “Familiari”

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Chi rientra nell’Audit Team

La definizione di AUDIT TEAM può includere:

A) Il Gruppo di Revisione

Tutto il Personale Professionale che partecipa direttamente

all’incarico di revisione.

Chiunque fornisca servizi su tematiche specialistiche per

l’incarico di revisione.

Chiunque sia incaricato dello svolgimento del Controllo

Qualità dello specifico incarico di revisione.

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Chi rientra nell’Audit Team

La definizione di Audit Team può includere:

B) La catena di comando

Coloro che hanno responsabilità diretta di supervisione o di

direzione e controllo nei confronti di qualsiasi socio o

amministratore della società di revisione che sia coinvolto

nell’incarico (cosiddetta “catena di comando”).

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Definizione di “Ufficio”

L’UFFICIO indica una sede della società di revisione o di

un’entità della rete nella quale il responsabile dell’incarico di

revisione esercita la sua attività. L’ufficio comprende altresì

sedi diverse, tra le quali sussistono strette relazioni

professionali e operative. Nel caso di società di revisione o

di entità della rete di dimensioni limitate l’ufficio si estende

all’intera società.

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Definizione di “Rete”

“RETE”: la struttura alla quale appartengono un revisore

legale o una società di revisione legale, che è finalizzata alla

cooperazione e che persegue chiaramente la condivisione

degli utili o dei costi o fa capo ad una proprietà, un controllo

o una direzione comuni e condivide prassi e procedure

comuni di controllo della qualità, la stessa strategia

aziendale, uno stesso nome o una parte rilevante delle

risorse professionali.

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Definizione di “Familiari” e “Stretti Familiari”

Si definiscono “FAMILIARI” il coniuge non separato

legalmente, il convivente, i figli, i genitori, i fratelli, le sorelle

e le persone fiscalmente a carico e si definiscono “STRETTI

FAMILIARI” il coniuge non separato legalmente, il

convivente e le persone fiscalmente a carico.

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Componente del Revisore

Il revisore PRIMA di accettare l’incarico di revisione deve

valutare le possibili circostanze che minacciano la sua

indipendenza.

Deve quindi verificare:

- l’indipendenza personale

- l’indipendenza dei servizi/incompatibilità dei servizi

- altri elementi: corrispettivi per la revisione, durata dell’incarico

Necessità di procedure di monitoraggio dell’indipendenza

all’interno delle società di revisione.

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Minacce all’indipendenza personale

Interessi finanziari

Sia diretti che indiretti gli interessi finanziari nei confronti

dell’Audit Client sono una minaccia quando riguardano le

persone dell’Audit Team, della Rete, dell’Ufficio e i loro

Stretti Familiari.

Pertanto, a titolo di esempio, questi soggetti non possono

detenere titoli azionari di Audit Client (conflitto di interessi).

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Relazioni di affari

Generalmente creano situazioni di incompatibilità le

relazioni di affari nei confronti dell’Audit Client da parte dei

soggetti facenti parte dell’Audit Team, della Rete,

dell’Ufficio e dei Familiari.

Possono essere ammesse relazioni di affari se non

significative ed erogate a normali condizioni di mercato

(esempio: polizza assicurazione), tali cioè da non instaurare

una dipendenza per una delle parti.

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Rapporti di lavoro autonomo o subordinato con l’Audit Client

Incarichi di prestazione di lavoro autonomo o subordinato

nei confronti dell’Audit Client costituiscono causa di

incompatibilità.

Pertanto a titolo di esempio i soggetti facenti parte

dell’Audit Team non possono assumere cariche ad esempio

di Amministratore presso l’Audit Client.

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Ad esempio è incompatibile lo svolgimento di funzioni

direttive da parte della moglie del revisore incaricato tali da

consentire un’influenza diretta sulla preparazione delle

registrazioni contabili e del bilancio revisionato.

Relazioni familiari ed altre relazioni personali con

amministratori, sindaci o personale dell’Audit Client possono

costituire causa di incompatibilità

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Indipendenza dei servizi

Esistono servizi incompatibili con il ruolo svolto dal revisore

presso l’Audit Client.

In particolare, ci sono servizi che porterebbero il revisore a

svolgere un’attività di auto-riesame: svolgimento di attività

di controllo di dati o elementi che lo stesso o altri soggetti

dell’Audit Team hanno contribuito a determinare. A titolo di

esempio:

- predisposizione delle registrazioni contabili e predisposizione

del bilancio (tenuta della contabilità);

- preparazione di documenti giustificativi o creazione di dati

(comprese decisioni in merito alle ipotesi di valutazione) o la

modifica di tali documenti o dati;

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Indipendenza dei servizi

- progettazione e realizzazione di sistemi informativi-contabili-

amministrativi-finanziari (utilizzati per generare informazioni

relative al bilancio del soggetto sottoposto a revisione);

- coinvolgimento del revisore nel progetto decisionale dell’Alta

Direzione Aziendale dell’Audit Client;

- servizio per la ricerca di personale destinato a ricoprire incarichi

dirigenziali o posizioni di rilievo nell’Audit Client.

Da evitare anche l’attività di patrocinio legale e consulente

tecnico di parte a favore del soggetto sottoposto a revisione

nell’audit di una controversia o di una lite.

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Altri elementi a tutela dell’indipendenza del revisore

Corrispettivi per la revisione

Non devono essere accettati incarichi di revisione per cui è

previsto un corrispettivo in funzione dei risultati (conflitto di

interessi).

La base di calcolo del corrispettivo per l’incarico di revisione

deve essere concordata in anticipo per evitare ogni

apparenza di correlazione con i risultati dell’attività prestata

dal revisore. Gli accordi devono comportare un margine di

variazione per tenere conto di fattori inaspettati che

possono influenzare l’entità del lavoro svolto.

I corrispettivi per altri incarichi assunti per servizi

compatibili con la revisione non devono assumere

un’importanza tale da instaurare una dipendenza finanziaria,

effettiva o apparente nei confronti dell’Audit Client.

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Durata dell’incarico

Possono sorgere rischi di familiarità che minacciano

l’indipendenza quando il revisore partecipa per lungo tempo

alla revisione del medesimo Audit Client.

Per la revisione svolta su Enti di Interesse Pubblico

(esempio: società quotate) l’incarico ha durata di nove

esercizi e non può essere rinnovato o nuovamente conferito

se non siano decorsi almeno tre anni dalla data di

cessazione del precedente”. Il cambio socio è previsto dopo

sette anni.

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Durata dell’incarico

Per la revisione legale dei conti svolta ai sensi dell’art. 14 del

D.Lgs. 39/2010 (non Enti di Interesse Pubblico) la durata

della revisione è di tre anni rinnovabili anche senza

interruzione.

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Prevenzione

I soggetti abilitati all’esercizio dell’attività di revisione legale

si dotano di procedure idonee a prevenire e rilevare

tempestivamente le situazioni che possono compromettere

l’indipendenza.

L’istituzione e il funzionamento di tali procedure sono

documentati in modo da poter essere assoggettati ai sistemi

di controllo di qualità.

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