Le novità fiscali della tassazione indiretta dei trasferimenti ... · di categoria catastale A1,...

S.A.F.SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

Le novità fiscalidella tassazione indiretta

dei trasferimenti immobiliari anche alla luce della recente prassi

Francesco Santopietro - Notaio in Milano

S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO2

Fonti normative e prassi

Articolo 10 decreto legislativo 14 marzo 2011, n. 23convertito, con modificazioni, dalla legge 8 novembre 2013, n. 128,

Articolo 1, comma 608, della legge 27 dicembre 2013, n. 147(legge di stabilità 2014)

riscrivono l'art. 1 Tariffa Parte PrimaDPR 131/1986 - Imposta di Registro

Agenzia Entrate - CIRCOLARE N. 2/E

Direzione Centrale Normativa

21 febbraio 2014


Articolo 1 Tariffa Parte I

9%

2%

12%

Atti traslativi a titolo oneroso della proprietà di beni immobili in genere e

atti traslativi o costitutivi di diritti reali immobiliari di godimento, compresi

la rinuncia pura e semplice agli stessi, i provvedimenti di espropriazione per

pubblica utilità e i trasferimenti coattivi

Se il trasferimento ha per oggetto case di abitazione, ad eccezione di quelle

di categoria catastale A1, A8 e A9, ove ricorrano le condizioni di cui alla nota

II-bis)

Se il trasferimento ha per oggetto terreni agricoli e relative pertinenze a

favore di soggetti diversi dai coltivatori diretti e dagli imprenditori agricoli

professionali, iscritti nella relativa gestione previdenziale ed assistenziale


Imposta minima di registro e tasse fisse

In relazione ai trasferimenti per i quali trova applicazione

l’imposta proporzionale di registro del 2%, del 9% e del 12%,

l’imposta dovuta non può essere inferiore a

1.000 euro

L'articolo 26 del dl 12 settembre 2013, n. 104, ha stabilito che

l’importo di ciascuna delle imposte di registro, ipotecaria e

catastale stabilito in misura fissa di euro 168 da disposizioni

vigenti anteriormente al 1 gennaio 2014 è elevato a

200 euro


Principio di assorbimento

Vige per atti assoggettati all’imposta di registro

di cui all’articolo 1 della Tariffa

Determina per atti e formalità ‘direttamente Conseguenti’

l’assoggettamento ad imposte ipotecaria e catastale

nella misura fissa di 50 euro cadauna

l'esenzione dall’imposta di bollo

dalle tasse ipotecarie e dai tributi speciali catastali


Soppressione agevolazioni

L’articolo 10 prevede la soppressione

di tutte le esenzioni e agevolazioni tributarie,

anche se previste in leggi speciali,

che riguardino gli atti assoggettati

all'imposta in esame,

ad eccezione delle agevolazioni previste

per la piccola proprietà contadina


TRASFERIMENTO DI FABBRICATOSENZA agevolazioni prima casa

Ieri

Oggi

Imposta di Registro 7%

Imposta ipotecaria 2%

Imposta catastale 1%

Bollo M.U.I. (Adempimento Unico) 230,00

Tassa Ipotecaria - Ufficio del Territorio 35,00

Tassa Ipotecaria - Voltura Catastale 55,00


Imposta ipotecaria 50,00

Imposta catastale 50,00





TRASFERIMENTO DI FABBRICATOCON agevolazioni prima casa

Ieri

Oggi Imposta di Registro 2%













Agevolazioni Prima Casa

Case di lusso

quelle nelle categorie catastali

A/1 - abitazioni di tipo signorileA/8 - abitazioni in ville

A/9 - castelli e palazzi di pregi artistici e storici

Non si applica il Decreto Ministeriale 2 agosto 1969



IN CASO DI DECADENZAdalle agevolazioni fiscali

prima casa

Recupero dell'imposta dal 2% al 9%

Ferme invece le imposte ipotecarie e catastali a 50 euro cadauna



Per le agevolazioni prima casa in caso di

successione e donazione

Il riferimento all'immobile di lussoè da intendersi effettuato

alle categorie catastali “di lusso”A/1 - A/8 - A/9



CREDITO D'IMPOSTA PRIMA CASA

in caso di1) vendita della prima casa2) riacquisto di prima casa entro un annodalla vendita

NON E' UN'AGEVOLAZIONEQuindi è ancora in vigore


Effetti sugli atti societari

CostituzioneAumento

assegnazione ai soci

L'art. 4 Tariffa parte primarichiama l'art. 1 tariffa parte prima



Costituzione – Aumento - assegnazione ai soci


Iposta ipotecaria 2%





Imposta di Registro 9% - 12% (minimo 1.000,00 euro)

Iposta ipotecaria 50,00







Conferimento di immobili strumentalida parte di privato

L'art. 4 Tariffa parte primaNON richiama l'art. 1 tariffa parte prima



Conferimento di immobili strumentali da privato


Iposta ipotecaria 2%






Base Imponibile – Prezzo Valore

a) la parte acquirente è persona fisica che non agiscenell'esercizio di attività commerciali, artistiche oprofessionali;

b) l'immobile oggetto del presente atto è ad usoabitativo;

c) che il valore del diritto di proprietà del bene oggettodel presente atto, determinato ai sensi dell'art. 52,commi 4 e 5 del D.P.R. 26 aprile 1986, n.131, baseimponibile ai fini delle imposte di Registro, è pari adeuro ...


Preliminare di Vendita

Acconti 3%

Caparre 0,50%

Clausole penali 200 euro

Avveramento condizione 200 euro

Liquidazione d'imposta da parte dell'ufficio


Preliminare di Vendita

Caparre ed acconti si detraggono dall'imposta diregistro sul definitivo, fino ad arrivare ad un'imposta diregistro da pagare uguale a zero (si detraggono anchedal minimo di 1.000,00)

Il credito d'imposta si detrae dall'imposta di registrofino ad arrivare ad un'imposta di registro da pagareuguale a zero (si detraggono anche dal minimo di1.000,00)


Datio in solutum

(Interpello – 23 luglio 2014)

Enunciazione finanziamento orale 0%

Riconoscimento di debito 1% (ma connessa)

Trasferimento immobiliare 2% con ag. I casa

Trasferimento immobiliare 9% senza ag. I casa


Risoluzione donazione per mutuo consenso

Risoluzione S. Valentino

(RISOLUZIONE N. 20/E 14 febbraio 2014)

Registro 200

Imposta ipotecaria 200

Imposta catastale 200

Bollo Mui 230

Tassa Ipotecaria 35

Voluta catastale 55

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