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LE CONFERME ESTERNE IN GENERALE (DOC. ISA ITALIA 505)

Fabio Lanciano

Roma, 11 settembre 2017

LE CONFERME ESTERNE IN GENERALE (DOC. ISA ITALIA 505) 1

PRINCIPI GENERALI • Il nuovo documento “ISA ITALIA 505“ rappresenta una

guida all’utilizzo delle conferme esterne finalizzato all’ottenimento di elementi probativi della revisione

• Il presente principio di revisione entra in vigore per le revisioni contabili dei bilanci relativi ai periodi amministrativi che iniziano il 1°.1.2015 o successivamente

• Il presupposto di base è che gli elementi esterni all’azienda sono maggiormente attendibili rispetto a quelli interni

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PRINCIPI GENERALI • Gli elementi acquisiti direttamente dal revisore sono più

attendibili rispetto a quelli assunti indirettamente o per deduzione

• Al revisore viene richiesto di applicare correttamente le procedure di richiesta di conferma esterna. Dal loro corretto svolgimento deriva l’attendibilità o meno degli elementi probativi ottenuti

• Viene altresì richiesto al revisore di acquisire elementi probativi tanto più attendibili quanto sia maggiore la sua percezione del rischio di revisione


• Richiesta di conferma positiva, in cui rispondere in ogni caso

• Richiesta di conferma negativa, in cui

si chiede di

rispondere contenuto

si chiede di

con quanto solo in caso di discordanza

nella richiesta, da applicare quando

contemporaneamente: ✓Non vi sia un elevato rischio di revisione

TIPOLOGIE DI CONFERMA RICHIESTA


✓Sia presente un elevato ammontare di piccoli saldi


✓Si presume che i destinatari richiesta

TIPOLOGIE DI CONFERMA RICHIESTA

✓Non si prevede un significativo numero di errori

rispondano alla


CONTENUTO DELLE RICHIESTE • Richiesta di comunicare il saldo della loro posizione alla

data di bilancio (ad es. fornitori, banche, enti finanziatori, consulente del lavoro)

• Richiesta di confermare il saldo iscritto nella lettera di circolarizzazione (ad es. clienti)

• Richiesta della quantità e del valore delle merci presso magazzini di proprietà di terzi

• Richiesta della presenza di contratti stipulati (assicurazioni, leasing, factoring, etc.)


CONTENUTO DELLE RICHIESTE

• Richiesta inerente la posizione fiscale della società

• Richiesta ai legali in merito ad eventuali cause passive in essere


N. di richieste

NUMEROSITÀ DELLE RICHIESTE

Rischio di revisione



• Dal grafico si evince come il numero delle richieste da inviare ai diversi destinatari sia funzione del grado di rischio che il revisore ha stabilito in sede di risk analysis. Ad un crescente rischio di revisione corrisponde un maggior numero di richieste da inoltrare

• Tenendo conto che i seguenti destinatari devono essere necessariamente circolarizzati al 100%:

✓Agenti e rappresentanti

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✓Assicurazioni

✓Banche, finanziatori, società di leasing e factoring

✓Consulenti fiscali e del lavoro

✓Legali

✓Merci presso terzi

la quantificazione del numero di richieste da inviare riguarderanno esclusivamente i clienti ed i fornitori della società

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PROCESSO DI CIRCOLARIZZAZIONE

Il revisore dovrà farsi carico della gestione delle attività di:

✓Selezione dei destinatari delle conferme

✓Preparazione ed invio delle comunicazioni

✓Ricezione delle risposte

Dovrà inoltre gestire eventuali richieste della Direzione di astenersi dal circolarizzare determinati destinatari, valutandone la ragionevolezza delle motivazioni.

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Sì Verifica della

risposta

Invio I richiesta

Risposta Sì

No Invio II richiesta

Risposta

No Procedura alternativa

Verifica della


risposta


Dal diagramma si evincono i passi necessari per il completamento della procedura:

• In caso di ricezione della risposta si provvede alla sua verifica

• In caso di mancata ricezione si effettua un secondo invio di sollecito

• Se anche il sollecito non ha successo si procede all’effettuazione della procedura alternativa


• Al fine di accelerare il processo di ricezione risposte, nelle richieste possono essere indicati,

delle oltre

l’indirizzo del revisore, anche il numero di fax ed il recapito di posta elettronica

NOTE DI COMPORTAMENTO

• Qualora siano state inviate richieste riferite ad una data

diversa da quella di chiusura di bilancio il revisore, dopo avere effettuato la verifica sulla risposta pervenuta, dovrà effettuare l’operazione di roll forward dalla data della richiesta a quella di chiusura del bilancio


✓Le eccezioni attese ravvisano ragioni

sono molto basse e non si per cui i destinatari non

dovrebbero rispondere alle richieste

CONFERME NEGATIVE

• Le conferme negative non forniscono sufficienti elementi probativi come quelle positive

• Conseguentemente il revisore dovrà integrare le informazioni ricevute con ulteriori procedure a meno che: ✓ Il rischio di errore significativo sia basso ✓L’oggetto della richiesta sia costituito da numerosi

ed omogenei saldi contabili


ANALISI DELLE RISPOSTE

• Il revisore deve verificare l’attendibilità delle risposte pervenute, verificandone la fonte anche eventualmente chiedendo conferma diretta al destinatario

• Qualora il revisore ravveda l’inattendibilità di una risposta è tenuto a ripianificare la procedure di revisione a fronte di un nuovo rischio potenziale

• Vanno anche riscontrate e verificate le eventuali eccezioni e le risposte “non in accordo”, al fine di determinare se tali eventi possano avere un effetto rilevante sul bilancio



• In caso di mancata risposta il revisore dovrà prevedere l’effettuazione delle procedure alternative, diverse a seconda dell’oggetto della richiesta

• Nel caso di rilevazione di un’eccezione il revisore dovrà valutare se questa possa essere indicativa o meno di una frode, ovvero rappresentare un mero errore che possa comunque evidenziare carenze nel controllo interno



• Nel caso di conferme negative valutare con attenzione la natura delle mancate risposte, in quanto i soggetti circolarizzati, a seconda dei casi, potrebbero o meno avere interesse a rispondere

• Nell’analisi delle risposte il revisore può classificare i risultati nel seguente modo:

✓Risposta pervenuta in accordo

✓Risposta pervenuta non in accordo



✓Risposta ritenuta non attendibile

✓Mancata risposta

ed in base ai risultati ottenuti valutare se gli elementi probatori acquisiti siano sufficienti o si necessiti di ulteriori procedure di revisione.


CONFERME BANCHE E LEGALI:

LETTERE STANDARD DI CIRCOLARIZZAZIONE


RICHIESTA CONFERMA BANCARIA (su carta intestata della Società)

Luogo , Data

Spett.le Banca

Sede di

Vi preghiamo di confermare direttamente ai nostri Revisori contabili:

ROSSI REVISIONI S.r.l.

Via …. 00142- Roma e-mail: [email protected]

e in copia per conoscenza a noi, le operazioni che avevamo in corso con Voi alle ore 24 del giorno 31 dicembre 2016.

Pertanto Vi autorizziamo, anche in deroga alle norme ed alla prassi relativa al segreto delle operazioni bancarie od a qualsiasi eventuale intesa scritta o verbale esistente, a fornire ai predetti Revisori contabili tutte le informazioni previste dal modulo normalizzato in uso presso le Aziende di credito ed a tale riguardo Vi precisiamo che:

- il limite di importo da indicare al punto 11.1 è Euro 500;

- le date da indicare al punto 11.3 sono: tra il 1 gennaio 2016 e il 31 dicembre 2016;

Vogliate anche confermare, sul modulo ABI o in altra forma, le operazioni “fuori bilancio” (così come definite al punto 5.10 del capitolo 1 del provvedimento Banca d’Italia 15.7.92) in corso con Voi alla data del 31 dicembre 2016 precisando, secondo i casi, capitale di riferimento, titolo sottostante, margini in essere, premi incassati e/o pagati, modalità di determinazione e scadenza dei flussi futuri, scadenza del contratto, nonché le seguenti informazioni relativamente a contratti Swaps e/o alle operazioni a termine in essere alla data del 31 dicembre 2016: - - - - - - - -

numero contratto data iniziale capitale convenzionale capitale equivalente in Euro giorni effettivi tasso valuta tasso euro commissioni


mailto:[email protected]

Vi informiamo che i dati assunti dalla ROSSI REVISIONI S.r.l. saranno utilizzati esclusivamente ai fini della revisione contabile del nostro bilancio e che saranno conservati a cura della stessa in archivi cartacei ed in archivi elettronici nel rispetto delle misure di sicurezza previste dal D.Lgs. 196 del 2003.

Vogliate considerare questa nostra richiesta alla stregua di istruzioni irrevocabili da noi impartite.

Vi preghiamo di inviare la Vostra risposta alla Società di Revisione quanto prima, anche utilizzando il numero di fax indicato.

RingraziandoVi per la fattiva collaborazione, distintamente Vi salutiamo.

Timbro della Società


RICHIESTA CONFERMA CONSULENTI LEGALI ED AVVOCATI

(su carta intestata della Società) Luogo Data

Spett. Egregio Avvocato,

i nostri revisori della ROSSI REVISIONI S.r.l. stanno effettuando la revisione del nostro Bilancio e, di conseguenza, La preghiamo di fornire loro le seguenti informazioni:

un elenco alla data del 31 Dicembre 2016 di tutte le controversie e cause in corso, delle controversie intimate o di imminente inizio, e di ogni altra passività potenziale (come ad esempio esistenza di dati di fatto sulla base dei quali si potrebbe ragionevolmente ritenere che la Società possa essere soggetta a pretese di Terzi), di cui Lei è a conoscenza quale consulente legale della Società ed inoltre di qualsiasi evento successivo a tale data che sia connesso a quanto detto.

La preghiamo di indicare per ogni pratica elencata:

a) la descrizione della controversia, della passività potenziale ecc. b) la situazione attuale (cioè la causa iniziata, la sentenza appellata, ecc.) c) la Sua opinione circa le passività finali probabili (incluse le spese processuali, legali ecc.) e l’adeguatezza della copertura assicurativa, nel caso esista.

Saremmo lieti di ricevere la Sua risposta quanto prima possibile.

La informiamo che i dati assunti dalla ROSSI REVISIONI S.r.l. saranno utilizzati esclusivamente ai fini della revisione contabile del nostro bilancio e che saranno conservati a cura della stessa in archivi cartacei ed in archivi elettronici nel rispetto delle misure di sicurezza previste dalla Legge 675/96 e D.L. 196 del 2003.

Le sue risposte non verranno menzionate nella relazione e non Vi saranno fatti riferimenti senza aver prima preso contatto con Lei. La preghiamo di indirizzare la Sua risposta direttamente a:

ROSSI REVISIONI S.r.l. Via …. 00142- Roma e-mail: [email protected]

Cogliamo l’occasione per porgerLe i più cordiali saluti.


mailto:[email protected]

(Timbro della Società)


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