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LA TERRITORIALITÀ DELLE OPERAZIONI

Dott. Fabio Ferla

Dottore Commercialista


2

DPR 633/72

Norma nazionale

(art. 1 e artt. da 7 a 7-septies)

Direttiva “IVA” 2006/112/CE

Norma-base europea di riferimento

Regolamento 282/2011

Chiarimenti e indicazioni operative

Circolari dell’Agenzia delle Entrate

(37/2011-Territorialità e 36/2010 – Intrastat)

TERRITORIALITÀ DELLE OPERAZIONI IVA

3

Il regolamento si applica a partire dal 1°luglio 2011 (secondo quanto

stabilito dal co. 2 dell’art. 65 del regolamento medesimo). Ne

consegue che le disposizioni di applicazione della direttiva

2006/112/CE in esso contenute non compromettono la validità delle

scelte normative e interpretative che gli Stati membri abbiano adottato

fino a tale data (si veda, al riguardo, il considerando n. 2 del

regolamento).

In considerazione di tali elementi, si deve ritenere che eventuali

comportamenti che i contribuenti abbiano tenuto sino all’emanazione

della presente circolare (29.7.2011) e che non tengano conto delle

disposizioni attuative del regolamento non saranno sanzionabili

(purché, ovviamente, rispondenti alle modifiche introdotte dal decreto

n. 18 e alle indicazioni che emergono dalla prassi che ha commentato

le modifiche apportate alla direttiva 2006/112/CE e al DPR 633/72).


CIRCOLARE ADE N. 37/E DEL 29.7.2011 § 1

COSA DICE IL DPR 633/72 SULLA TERRITORIALITÀ

4

Art. 1 - Sono operazioni imponibili ...

le cessioni di beni e le prestazioni di servizi ...

(presupposto oggettivo)

effettuate nell’esercizio di impresa, arte o professione ...

(presupposto soggettivo)

nel territorio dello Stato

(presupposto territoriale)

Attenzione alle operazioni non rilevanti territorialmente in Italia ma

rilevanti un altro Stato membro.

Territorialità Localizzazione del tributo

Dir. 2006/112/CE – Titolo VDPR 633/72 - art. 7


ARTT. DA 7 A 7-SEPTIES

UN CLASSIFICATORE A 7 CASSETTI

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7 – definizioni

7-bis – cessioni di beni

7-ter – servizi generici

7-quater – servizi specifici B2B/B2C

7-quinquies – servizi specifici B2B/B2C

7-sexies – servizi specifici B2C

7-septies – servizi specifici B2C/Ex UE

Deroghe al 7-ter

Deroghe assolute:

B2B/B2C

Deroghe relative:

solo B2C

Poniamo su ciascuno un’etichetta


ART. 7 - DEFINIZIONI

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a), b), c) Stato, UE, territori esclusi/inclusi

art. 7-bis e seguenti

d) Soggetto passivo stabilito

art. 7-ter (criterio B2B o B2C)

e) Parte del trasporto intracomunitario di passeggeri

art. 7-bis co. 2 e 7-quater lett. d) (cessioni di beni e sevizi diristorazione a bordo di navi, aerei, treni)

f) Trasporto intracomunitario di beni

art. 7-sexies, lett. c) (inizio del trasporto)

g) Locazione/leasing/noleggio a breve termine di mezzi di trasporto

art. 7-quater, lett. e) (noleggio a breve termine) e art. 7-sexies,lett. e) (noleggio non a breve termine)


TERRITORIALITÀ SERVIZI - DEFINIZIONI

7

SOGGETTO PASSIVO

STABILITO NEL TERRITORIO

DELLO STATO

Art. 7 co. 1 lett. d) del DPR 633/72: soggetto passivo domiciliato nel territorio dello Stato o

ivi residente che non abbia stabilito il domicilio all’estero. Per i soggetti diversi dalle persone fisiche, si considera domicilio il luogo

in cui si trova la sede legale e residenza quello in cui si trova la sede effettiva

STABILE ORGANIZZAZIONE

Attribuisce lo status di soggetto passivo stabilito nel territorio dello Stato, limitatamente alle

operazioni rese o ricevute dalla stabile organizzazione stessa

RAPPRESENTANTE FISCALE O

IDENTIFICAZIONE DIRETTA

Non attribuiscono mai al soggetto non residente lo status di soggetto passivo

stabilito nel territorio dello Stato



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SOGGETTI PASSIVI

(per le prestazioni ad

essi rese)

Soggetti esercenti attività d’impresa,

arti o professioni (indipendentemente

dalla forma giuridica)

Nota bene: per le persone fisiche, la

soggettività passiva è limitata alle

prestazioni ricevute nell’esercizio di

dell’attività d’impresa o di arte o

professione

Enti, associazioni ed altre

organizzazioni, anche quando

agiscono al di fuori dell’attività

commerciale o agricola

Enti, associazioni ed altre

organizzazioni, identificati ai fini IVA



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SOGGETTIVITÀ PASSIVA DEGLI ENTI ED ASSOCIAZIONI

ENTI CHE SVOLGONO:

ATTIVITÀ COMMERCIALE

ATTIVITÀ ISTITUZIONALE

Sono soggetti passivi, anche per i servizi ricevuti

nell’ambito dell’attività istituzionale (in tal caso,

l’imposta è indetraibile

ENTI CHE SVOLGONO SOLO ATTIVITÀ ISTITUZIONALE

Sono soggetti passivi, se identificati ai fini IVA, in quanto effettuano acquisti

intracomunitari per importi superiori a €10.000 (art. 38 co. 5 lett. c) del DL

331/93), ovvero che hanno optato per l’applicazione dell’IVA in Italia



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SOGGETTI SOGGETTIVITÀ PASSIVA IVA PER I SERVIZI

Enti, associazioni ed altre organizzazioni,

svolgenti sia attività commerciale, sia

istituzionale

Sono considerati sempre soggetti

passivi ai fini IVA per i servizi ricevuti


svolgenti solo attività istituzionale, ma

identificati ai fini IVA

Sono considerati sempre soggetti

passivi ai fini IVA per i servizi ricevuti


svolgenti solo attività istituzionale, non

identificati ai fini IVA

Non sono considerati soggetti passivi ai

fini IVA per i servizi ricevuti


svolgenti solo attività istituzionale,

identificati ai fini IVA per l’assolvimento

dell’imposta sugli acquisti

intracomunitari (art. 38 co. 5 lett. c) del DL

331/93)

Sono considerati soggetti passivi ai fini

IVA per i servizi ricevuti



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SOGGETTIVITÀ PASSIVA DELLE PERSONE FISICHE –IMPRENDITORI O PROFESSIONISTI

Servizi ricevuti nello svolgimento

dell’attività d’impresa arte o professione

SI

Servizi ricevuti nella sfera personale

NO


ART. 7-BIS - DEFINIZIONI

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Art. 7-bis - Cessione di beni

Cessione di beni immobili (co. 1)

Cessione di beni mobili (co. 1)

Cessioni a bordo di navi, aerei, treni (co. 2)

Cessioni di gas naturale e energia elettrica (co. 3)


ART. 7-BIS

13


ART. 7-TER

14

Tipologia del servizio

“generico” o “specifico”

Tipologia del destinatario

“soggetto passivo” o “privato”


ART. 7-TER - INDIVIDUAZIONE DEI SERVIZI GENERICI

15

Sono servizi

“generici”

per esclusione,

tutti quelli

che non sono

contemplati

tra i servizi

“specifici”

(di cui ai successivi

articoli

7-quater,

7-quinquies,

7-sexies,

7-septies)


ATTENZIONE: DALL’ANNO 2010...

16

L’art. 40 del DL 331/93 ha “perduto” i servizi intracomunitari:

I servizi intracomunitari sono disciplinati dall’art. 7-ter del DPR 633/72 unitamente agli altri servizi “generici”.

Perdita del “plafond” rimborso trimestrale TR.

co. 4-bis Lavorazioni di beni materiali

co. 5 e co. 7 Trasporti intracomunitari e definizione

co. 6 Operazioni accessorie ai trasporti

intracomunitari

co. 8 Intermediazioni su cessioni intracomunitarie

(già abrogato con L. 88/2009)


REGOLAMENTO 282/2011

17

Sono servizi “generici” anche ...

Art. 26 - Diritti di radiodiffusione televisiva di partite di calcio

Art. 27 - Servizi di richiesta di rimborsi IVA

Art. 28 - Servizi di organizzazione di un funerale

Art. 29 - Servizi di traduzione di testi

Art. 31 - Servizi degli intermediari per la fornitura di alloggio


SERVIZI GENERICI

18

Sono servizi “generici”, nei rapporti B2B anche ...

prestazioni di trasporto beni

prestazioni di agenzia su beni mobili

prestazioni di lavorazione su beni mobili

Tale impostazione semplifica l’individuazione del luogo

di rilevanza territoriale dell’operazione


ART. 7-TER - REGOLA GENERALE DEI SERVIZI GENERICI

19

Servizi B2B

(business to business)

resi a soggetto passivo

IVA

Criterio del luogo

di destinazione

IVA rilevante nello S.M.

del committente

Art.

7-ter

DPR

633/72

e art. 44

Dir. 2006/112

Servizi B2C

(business to consumer)

resi a non soggetto

passivo IVA

(privato, ente n.c.)

Criterio del luogo

di origine

IVA rilevante nello S.M.

del prestatore

Art.

7-ter

DPR

633/72

e art. 45

Dir. 2006/112


ESAMINIAMO LE DEROGHE

20

Perché le deroghe ?

Ricondurre la tassazione al luogo di effettivo

consumo (L’IVA è un’imposta sui consumi).

Prevenire fenomeni di elusione o di evasione

dell’imposta o di distorsione della concorrenza.

Da interpretare sempre in senso restrittivo.


ART. 7-QUATER - TERRITORIALITÀ

21

Disposizioni relative a particolari prestazioni di

servizi (un primo gruppo di servizi “specifici”)

Lett. a) Servizi relativi ad immobili

Lett. b) Servizi di trasporto di passeggeri

Lett. c) Servizi di ristorazione e catering

Lett. d)Servizi di ristorazione e catering resi a bordo

di navi, aerei o treni

Lett. e)Servizi di noleggio a breve termine di mezzi

di trasporto



22

Art. 7-quater DPR 633/72 e art. 47 Dir. 2006/112

Servizi relativi ad immobili

(compresi i servizi alberghieri)

(art. 7-quater lett. a))


o a non soggetto passivo IVA

Criterio del luogo

ove è situato

l’immobile


23

Disposizioni relative a particolari prestazioni di servizi

[1] In deroga a quanto stabilito dall’articolo 7-ter co. 1, si considerano

effettuate nel territorio dello Stato:

a) le prestazioni di servizi relativi a beni immobili, comprese le

perizie, le prestazioni di agenzia, la fornitura di alloggio nel settore

alberghiero o in settori con funzioni analoghe, ivi inclusa quella di

alloggi in campi di vacanza o in terreni attrezzati per il campeggio, la

concessione di diritti di utilizzazione di beni immobili e le prestazioni

inerenti alla preparazione e al coordinamento dell’esecuzione dei

lavori immobiliari, quando l’immobile è situato nel territorio dello Stato;

(…)



ART. 7-QUATER - SERVIZI IMMOBILIARI

24

Interpretazione della definizione di “servizi immobiliari”

Risoluzione Agenzia Entrate n. 48/E del 1 giugno 2010:

(...) Ad avviso della scrivente, le prestazioni effettuate dalla

società istante (...) nei confronti della committente spagnola

(predisposizione di studi di mercato, valutazione dello standard

di qualità della clientela, analisi degli standard dei prodotti della

concorrenza, assistenza prestata ai clienti della società

spagnola, assistenza ai clienti della stessa in caso di

contestazioni generate da disservizi riscontrati negli

appartamenti e ricerche di marketing), ancorché legate

all’utilizzo degli appartamenti siti in Roma, non sono

caratterizzate dalla presenza di una relazione concreta ed

effettiva con il bene immobile.

Tale assenza di relazione non fa rientrare le prestazioni di

servizi in questione tra quelle indicate alla lett. a) co. 1 dell’art.

7-quater del DPR 633/72, (...).


25

(...)

Per quanto riguarda le prestazioni di agenzia, alla luce della

disposizione comunitaria contenuta nell’art. 47 della Direttiva n.

2006/112/CE del 28.11.2006, che recita testualmente “Il luogo

delle prestazioni di servizi relativi a un bene immobile, incluse

le prestazioni di periti, di agenti immobiliari…”, si ritiene che

esse si riferiscano esclusivamente alle prestazioni delle

agenzie immobiliari.

Atteso quanto finora esposto, le prestazioni effettuate dalla

società istante alla società committente spagnola rientrano tra

le prestazioni generiche, per cui non sono soggette ad IVA per

assenza del presupposto territoriale, rilevando, di contro, nel

Paese di stabilimento del committente.



CIRCOLARE ADE N. 37/E DEL 29.7.2011 § 3.1.1

26

L’art. 7-quater si differenzia dal precedente art. 7:

per l’espressa menzione (cui deve essere attribuita portata

ricognitiva) della “fornitura di alloggio nel settore alberghiero

o in settori con funzioni analoghe, ivi inclusa quella di alloggi

in campi di vacanza o in terreni attrezzati per il campeggio”;

per l’espressa menzione della “concessione di diritti di

utilizzazione di beni immobili”. Rientrano nel campo di

applicazione della disposizione le prestazioni che

comportano l’attribuzione al committente, da parte del

prestatore, di diritti di utilizzazione dell’immobile (quali

locazione, sub-locazione, concessione e sub-concessione).


27

Rientrano nell’articolo 7-quater:

le perizie relative a beni immobili;

le prestazioni inerenti alla preparazione e al

coordinamento dell’esecuzione dei lavori immobiliari. Tra

queste ultime, vi sono, in particolare, le prestazioni – rese

da ingegneri, architetti o altri soggetti abilitati – relative alla

progettazione e alla direzione di lavori immobiliari, al

collaudo di uno specifico immobile, alla progettazione

degli interni e degli arredamenti.

(...)



28

(...) Esulano dall’ambito applicativo della disposizione

anzidetta, invece, i servizi di consulenza che non

afferiscono alla preparazione e al coordinamento dei

lavori immobiliari, ancorché riferiti a un immobile

specificamente individuato. In via esemplificativa, deve

ritenersi esclusa dal criterio derogatorio in esame

l’attività dell’avvocato relativa alla predisposizione

dell’atto di vendita di un immobile o l’attività del

tributarista relativa alla valutazione dei profili fiscali

dell’operazione; tali attività, se rese a committenti

soggetti passivi d’imposta, rileveranno dunque sotto il

profilo territoriale nello Stato del committente, a nulla

rilevando il luogo di ubicazione dell’immobile.



29

Prestazioni di agenzia (rectius: degli agenti immobiliari).

(...) è da ritenere che rientrino nell’ambito applicativo della

disposizione di cui all’art. 7-quater lett. a), tutte le prestazioni

di intermediazione relative:

alla cessione di immobili (locuzione come detto comprensiva

della costituzione o del trasferimento di diritti reali sugli

stessi) e

alla concessione di diritti di utilizzazione degli stessi

(prestazioni di locazione e sublocazione, eminentemente).



30

Atteso il puntuale riferimento – sia nella normativa

comunitaria che in quella nazionale – alle prestazioni di

agenzia immobiliare, non sono invece da ritenere

ricompresi nell’ambito applicativo della disposizione stessa le

intermediazioni (rese dalle agenzie di viaggio o da altri

soggetti) relative alla prenotazione di servizi alberghieri (si

veda, in materia, la risoluzione n. 48/E del 1.6.2010).

Queste prestazioni:

se rese a soggetti passivi regola generale art. 7-ter B2B;

se rese a NON soggetti passivi art. 7-sexies lett. a) (luogo

in cui è situata la struttura alberghiera).



31

(...) a conclusioni diverse deve pervenirsi ove la

prestazione alberghiera sia compresa dall’agenzia di

viaggio in un pacchetto turistico (DM 340/99 e art. 74-

ter DPR 633/72). In tal caso, per la prestazione

dell’agenzia di viaggio trova applicazione il particolare

meccanismo applicativo dell’imposta previsto da tale

norma. La prestazione – in base alla disposizione di cui

al secondo comma dell’articolo 307 della direttiva

2006/112/CE, non modificata dalla direttiva 2008/8/CE

– si considera in ogni caso effettuata nello Stato in cui

ha sede l’agenzia di viaggio, o la stabile organizzazione

dell’agenzia di viaggio, che cede il pacchetto turistico.



32

Distinzione dei beni mobili/immobili

(...) si considera “fabbricato” qualsiasi costruzione incorporata

al suolo (art. 12§ 2).

(...) quando tali beni siano fissati stabilmente, gli stessi sono da

considerare agli effetti dell’IVA quali beni immobili.

(...) si è in presenza di beni immobili quando non sia possibile

separare il bene mobile dall’immobile (terreno o fabbricato)

senza alterare la funzionalità del bene stesso o quando per

riutilizzare il bene in un altro contesto con le medesime

finalità debbano essere effettuati antieconomici interventi di

adattamento (Circ. 38/E del 23.6.10 p. 1.8 a)).



33

(...) quando il bene mobile – nel momento in cui il servizio è

eseguito – sia fissato stabilmente e non possa essere

separato (a meno di alterarne la funzionalità o di

antieconomici interventi di adattamento), non opererà il

criterio base del committente, bensì la disposizione specifica

prevista per i servizi relativi a beni immobili.

(...) per i beni situati in Italia, nelle more dell’emanazione da

parte dell’Unione Europea di criteri generali atti a distinguere

beni mobili da beni immobili, occorre altresì aver riguardo

all’eventuale accatastamento del bene, elemento che lascia

presumere di norma che il bene medesimo abbia

caratteristiche tali da essere qualificato come immobile.



APPROFONDIMENTO ASSONIME 1/2013

34

Costituiscono beni immobili anche quelle costruzioni

che, pur se non facilmente smontabili e spostabili, non

sono tuttavia indissolubilmente ancorate al suolo (ad

esempio, impianti e macchinari ancorati al suolo tramite

opere murarie, ovvero anche mediante bullonature di

fondazione, la cui rimozione o spostamento potrebbe

compromettere la funzionalità degli stessi, ovvero dar

luogo a problemi tecnici).



35

Relativamente ai servizi afferenti i predetti beni immobili,

aderendo all’indirizzo della Corte di Giustizia Ue (sent.

3.9.2009, causa C-37/08), secondo cui vi deve essere un

nesso sufficientemente diretto con l’immobile, Assonime

ritiene sia determinante il legame territoriale tra le prestazioni

eseguite e le opere che formano oggetto dell’appalto.

Rientrano in tale ambito i servizi di ingegneria, le attività di

costruzione, i servizi di supervisione e di controllo nelle varie

fasi costruttive degli impianti, nonché le prove ed i collaudi.

Non rientrano, invece, le attività di sorveglianza dei cantieri,

le attività gestionali di carattere amministrativo, nonché i vari

servizi di approvvigionamento.



36

Per le prestazioni di intermediazione svolte per favorire

la conclusione di contratti di appalto per la realizzazione

degli impianti, gli stessi rientrano tra i servizi generici ex

art. 7-ter, poiché solo le prestazioni di agenzia

(mediazioni) riferite ai beni immobili rientrano nell’art. 7-

quater lett. a) del DPR 633/72.


DEPOSITO E STOCCAGGIO MERCI

37

C.M. 28/E/2011: le prestazioni di deposito effettuate da

una società olandese nei confronti di una società

italiana, per merci ubicate in un magazzino olandese,

sono da inquadrarsi tra le prestazioni di servizi

generiche ex art. 7-ter del DPR 633/72.

Sent. Corte di Giustizia UE (C-155/12): la prestazione

complessa di stoccaggio merci (ricezione merci,

sistemazione nelle apposite aree, imballo, custodia,

consegna, ecc.) si può qualificare come prestazione di

servizi relativa a beni immobili quando il bene immobile

è espressamente individuato come l’elemento

costitutivo della prestazione di servizi.



38

Prestazioni di servizi su beni immobili:

Appalti, subappalti e contratti d’opera relativi a costruzione,

riparazione, modificazione e manutenzione di immobili;

La locazione di stand in occasione di manifestazioni;

Perizie: individuazione oggettiva di concreti elementi relativi ad

un immobile;

Prestazioni di agenzia: Intermediazione sia alla compravendita

che alla locazione di un immobile;

Prestazioni inerenti alla preparazione ad al coordinamento

dell’esecuzione di lavori immobiliari: progettazione dell’immo-

bile, coordinamento dei lavori, collaudo dell’immobile,

progettazione degli interni.


ART. 7-QUATER

39

Servizi di trasporto passeggeri

(art. 7-quater lett. b))



Criterio della

proporzione

alla distanza

percorsa

Art.

7-quater

DPR

633/72

e art. 48

Dir. 2006/112

Art. 7-quater lett. b)

b) le prestazioni di trasporto di passeggeri, in proporzione alla distanza

percorsa nel territorio dello Stato;

(…)

Direttiva 2006/112

Art. 48 – [Luogo delle prestazioni di trasporto passeggeri]

Il luogo delle prestazioni di trasporto di passeggeri è quello dove si

effettua il trasporto in funzione delle distanze percorse.


40

(...) si possono riconfermare le istruzioni già impartite in

passato con riguardo alla determinazione di percentuali

forfetarie di percorrenza nel territorio nazionale:

per il trasporto marittimo internazionale: 5 % di ogni singolo

intero trasporto (quota che può considerarsi effettuata nel

territorio dello Stato, sia pure in regime di non imponibilità ai

sensi dell’art. 9 co. 1 n. 2 DPR 633/72 (circ. MF n. 11 del

7.3.80);

per il trasporto aereo internazionale; 38 % dell'intero tragitto

del singolo volo internazionale (prestazioni di servizi rese

nello spazio aereo italiano) (ris. MF n. 89 del 23.4.97).



SERVIZI DI RISTORAZIONE E CATERING A TERRA

E A BORDO

41

Servizi di ristorazione e catering

(art. 7-quater lett. c))



(diversi dai seguenti)

Criterio del luogo

di esecuzione

del servizio

Art.

7-quater

DPR

633/72

e art. 55

Dir. 2006/112

Servizi di ristorazione e catering

(art. 7-quater lett. d))



(resi a bordo di navi,

aerei, treni, in un tra-

sporto

intracomunitario)

Criterio del luogo

di partenza

del trasporto

Art.

7-quater

DPR

633/72

e art. 57

Dir. 2006/112



42

Art. 6 - [Definizione dei termini “ristorazione” e “catering”]

1. I servizi di ristorazione e di catering consistono nella fornitura di

cibi o bevande preparati o non preparati o di entrambi, destinati

al consumo umano, accompagnata da servizi di supporto

sufficienti a permetterne il consumo immediato. La fornitura di cibi

o bevande o di entrambi costituisce solo una componente

dell’insieme in cui i servizi prevalgono. Nel caso della ristorazione

tali servizi sono prestati nei locali del prestatore, mentre nel caso

del catering i servizi sono prestati in locali diversi da quelli del

prestatore.

2. La fornitura di cibi o bevande preparati o non preparati o di

entrambi, compreso o meno il trasporto ma senza altri servizi di

supporto, non è considerata un servizio di ristorazione o di catering

ai sensi del paragrafo 1.


43

(...)

Non rientrano, altresì, nella previsione di cui all’articolo 7-quater

co. 1 lett. d) DPR 633/72 le prestazioni di catering

materialmente rese a bordo di una nave, di un aereo o di un

treno, qualora rese nell’ambito di un c.d. pacchetto turistico

venduto da un tour operator al cliente. Per le predette

prestazioni comprese nel pacchetto turistico (così come

definito dal decreto 30 luglio 1999, n. 340), la cui vendita

rileva nel paese del prestatore, trovano applicazione le

speciali disposizioni per le agenzia di viaggio e turismo di cui

all’articolo 74-ter DPR 633/72.



NOLEGGIO A “BREVE” TERMINE DI MEZZI DI TRASPORTO

44

messi a disposizione

in Italia e

utilizzati nella UE

messi a disposizione

in extra UE e

utilizzati in Italia

I servizi sono

soggetti ad IVA se:

Art.

7-quater

DPR

633/72

e art. 56

Dir. 2006/112

Servizi di locazione, leasing,noleggio, a breve termine di un mezzo di trasporto

(art. 7-quater lett. e))

resi a soggetto passivo (B2B)

o a non soggetto passivo (B2C)

Criterio del luogo

di messa a disposi-

zione del mezzo

Criterio del luogo

di utilizzo



45

Come distinguere la “locazione” dal “leasing”, dal

“noleggio” (e l’”affitto” ?)

Come identificare un “mezzo di trasporto”?

Come distinguere il “breve termine” dal “lungo

termine”?

Come individuare il luogo di “messa a disposizione”

del mezzo?

Come individuare (provare) il “luogo di utilizzo”?



46


47

(...) Esemplificando, si pensi al caso in cui una società

noleggi un automezzo in prima battuta per dieci giorni e

successivamente, rendendosi conto di proprie ulteriori

necessità, faccia ulteriori contratti: il primo per altri

quindici giorni ed il secondo per venti giorni.

In assenza di pratiche abusive, i primi due contratti

(rispettivamente della durata di dieci giorni e di quindici

giorni) debbono essere considerati a breve termine, non

oltrepassando la somma delle rispettive durate il limite

di trenta giorni previsto dalla norma (...).



48

(...) Il terzo contratto - della durata di venti giorni - dovrà

invece essere trattato, ai fini del requisito della

territorialità, come un contratto di noleggio a lungo

termine (pur durando solo venti giorni), dal momento

che la sommatoria del contratto medesimo e dei due

precedenti porta a valicare il limite temporale proprio

dei contratti a breve termine.

10 giorni 15 giorni 20 giorni+ +

Breve termine Breve termine Lungo termine perché:

(10+15+20) > 30 gg.



ART. 7-QUINQUIES - ALTRI SERVIZI “SPECIFICI”

49

Attività culturali, artistiche,

sportive, scientifiche,

educative, ricreative

e simili, ivi comprese

fiere e esposizioni fino al

31.12.2010

Criterio

del luogo

di materiale

esecuzione

Artt.

7-quinquies

DPR

633/72

e art. 53

Dir. 2006/112

servizi degli organizzatori

di dette attività

servizi accessori

ai precedenti

servizi per l’accesso allemanifestazioni di cui sopra

e servizi accessori

rese a soggetto passivo o

a non soggetto passivo IVA


ART. 7-QUINQUIES - REGOLE SPECIFICHE PER I SERVIZI

“SPECIFICI”

50


51

(...) Nozione di “fiere e esposizioni”

Si deve intendere che rientrino in tale ambito:

le prestazioni di servizio rese dagli Enti fiera titolari degli spazi

espositivi a favore dei soggetti che organizzano l’evento;

le prestazioni di servizi resi dai soggetti organizzatori alle

imprese ed ai soggetti che partecipano all’evento espositivo;

le prestazioni di servizio che siano in modo diretto connesse

all’allestimento degli stand fieristici (compresa, ad esempio, la

predisposizione degli impianti elettrici o idraulici nell’ambito

dello stand espositivo), i committenti delle quali siano le società

che partecipano alla fiera.




52

Art. 33 - [Individuazione dei servizi accessori per l’accesso]

I servizi accessori di cui all’articolo 53 della direttiva

2006/112/CE comprendono i servizi in relazione diretta con

l’accesso a manifestazioni culturali, artistiche, sportive,

scientifiche, educative, ricreative o affini forniti separatamente

alla persona che assiste a una manifestazione, dietro un

corrispettivo.

Tali servizi accessori comprendono in particolare

l’utilizzazione di spogliatoi o impianti sanitari ma non

comprendono i semplici servizi di intermediari relativi alla

vendita di biglietti.


53

(...) Nozione di “servizi accessori” (art. 53/ Dir. e 32/ Reg.)

Si deve ritenere che il concetto di accessorietà nell’ambito dei servizi

culturali, scientifici e simili debba essere inteso in senso più ampio

rispetto a quanto in precedenza previsto. In sostanza, pur restando

confermata la necessaria strumentalità della prima rispetto alla

seconda, è opportuno prescindere dall’identità dei soggetti coinvolti

nell’operazione principale e in quella accessoria: come affermato dalla

Corte di Giustizia, piuttosto, debbono essere considerate accessorie

ad un’attività artistica, scientifica o affine tutte le prestazioni che,

senza costituire direttamente una siffatta attività, rappresentano un

presupposto necessario della realizzazione dell’attività principale,

indipendentemente dalla persona che presta tali servizi (sent. C-

327/94 del 26.9.96 e C-114/05 del 9.3.2006).



54

(...) Alla luce dei chiarimenti forniti dal regolamento, si

può ritenere in via esemplificativa che debbano essere

considerati connessi con l’accesso ad una

manifestazione scientifica i servizi di ristorazione, di

pernottamento e di distribuzione degli atti, forniti

nell’ambito dell’organizzazione della manifestazione

scientifica medesima.



55

Art. 7-sexies - Territorialità - Disposizioni speciali relative a talune prestazioni di

servizi rese a committenti non soggetti passivi (Altro gruppo di servizi

“specifici”)

lett. a) intermediazionise è in Italia il luogo dell’operazione

intermediata

lett. b)trasporti non

comunitari di beniin proporzione alla distanza percorsa

lett. c)trasporti comunitari di

benise è in Italia il luogo di partenza del bene

lett. d)

lavorazioni di beni,

prestazioni accessorie

ai trasporti, ecc.

se eseguite in Italia

lett. e)noleggio NON a breve

di mezzi di trasporto

se utilizzate in Italia e se il prestatore è italiano

o extra-UE

lett. f)servizi prestati tramite

mezzi elettronici

se resi da soggetti extra-UE a soggetti

nazionali

lett. g)

servizi di

telecomunicazione e

di teleradiodiffusione

se resi da soggetti nazionali a soggetti

nazionali o UE, ovvero se resi da extra-UE e

utilizzati in Italia


ART. 7-SEPTIES - ALTRE DEROGHE PER PARTICOLARI

SERVIZI RESI A PRIVATI EXTRACOMUNITARI

56

Sono servizi fuori campo IVA se resi a NON soggetti

passivi domiciliati e residenti in extra-UE):

7-sexies 7-septies

SI IVA NO IVA


57

Art. 7-septies - Disposizioni relative a talune prestazioni di servizi

rese a non soggetti passivi stabiliti fuori della Comunità

(Altro gruppo di servizi “specifici” e “immateriali”)

lett. a) Licenze, diritti d’autore, ecc.;

lett. b) pubblicità;

lett. c) consulenza tecnica o legale; elaborazione dati;

lett. d) prestazioni bancarie/assicurative, ecc.;

lett. e) messa a disposizione di personale;

lett. f) locazione di beni diversi dai mezzi di trasporto;

lett. g) accesso a sistemi di gas o energia elettrica;

lett. h) telecomunicazione e teleradiodiffusione;

lett. i) servizi prestati per via elettronica

lett. l) servizi inerenti l’obbligo di esercizio o meno delle predette attività


TERRITORIALITÀ DELLE PRESTAZIONI DI SERVIZI

3 INDAGINI SUL DESTINATARIO

58

PRIMA DOMANDA:

Il destinatario è un privato

o un soggetto passivo IVA?

SECONDA DOMANDA:

Il destinatario agisce in qualità di “soggetto passivo”

(“in quanto tale”?

TERZA DOMANDA:

Il destinatario è “stabilito” in ITALIA?


RIFLESSIONE SULLA PRIMA DOMANDA

59

Come posso determinare se il destinatario è un

“soggetto passivo”? (B2B/B2C)

Risponde il DPR 633/72 con:

art. 4 – esercizio di imprese;

art. 5 – esercizio di arti e professioni.

(...esercizio per professione abituale, ancorché non

esclusiva ...)


60

Non rileva quindi ai fini dell’IVA, per carenza del

presupposto soggettivo, una prestazione resa da un

soggetto che non agisce nello svolgimento di tali

attività, ancorché commessa da un soggetto passivo

stabilito nel territorio dello Stato.

In via esemplificativa, non rileva ai fini IVA una

prestazione occasionale di consulenza resa nei

confronti di una società stabilita in Italia da un soggetto

nazionale, francese o statunitense, che non svolge

abitualmente attività imprenditoriale o professionale.



CIRCOLARE ADE N. 36/E DEL 21.6.2010 § 3

61


NOZIONE “ALLARGATA” DI SOGGETTO PASSIVO

ART. 43 DIR. 2006/112 ART. 7-TER CO. 2 DPR 633/72


ART. 7-TER CO. 2 DPR 633/72

63

Estensione della nozione di soggetto passivo

(…) [2] Ai fini dell’applicazione delle disposizioni relative al luogo di

effettuazione delle prestazioni di servizi, si considerano soggetti

passivi per le prestazioni di servizi ad essi rese:

a) i soggetti esercenti attività d’impresa, arti o professioni; le persone

fisiche si considerano soggetti passivi limitatamente alle

prestazioni ricevute quando agiscono nell’esercizio di tali attività;

b) gli enti, le associazioni e le altre organizzazioni di cui all’articolo 4,

quarto comma, anche quando agiscono al di fuori delle attività

commerciali o agricole;

c) gli enti, le associazioni e le altre organizzazioni, non soggetti

passivi, identificati ai fini dell’imposta sul valore aggiunto.


COME PROVARE LO STATUS?

64

In pratica, cosa devo fare per sapere se il destinatario

ha o meno lo status di soggetto passivo ?

A) se il destinatario è un soggetto “comunitario” ...


REGOLAMENTO 282/2011 – ART. 18

65

Art. 18 - [Verifica dello status di soggetto passivo del

destinatario]

1. Salvo che disponga di informazioni contrarie, il prestatore

può considerare che un destinatario stabilito nella

Comunità ha lo status di soggetto passivo:

a) se il destinatario gli ha comunicato il proprio numero

individuale di identificazione IVA, qualora ottenga conferma

della validità di tale numero d’identificazione nonché del

nome e dell’indirizzo corrispondenti conformemente

all’articolo 31 del regolamento (CE) n. 904/2010 del

Consiglio, del 7 ottobre 2010, relativo alla cooperazione

amministrativa e alla lotta contro la frode in materia

d’imposta sul valore aggiunto; (...)


66

In merito alla prova dello status di soggetto passivo del

committente, fondamentale ai fini dell’applicabilità del criterio

di territorialità di cui trattasi, questa risulterà invero più

agevole nel caso di prestazioni rese da soggetti nazionali nei

confronti di soggetti passivi comunitari.

Per tali prestazioni, un ruolo centrale è sicuramente da

attribuire al numero identificativo IVA comunicato dal

committente comunitario. Il prestatore stabilito nel territorio

dello Stato che pone in essere prestazioni generiche nei

confronti di committenti stabiliti in altro Stato membro,

tuttavia, dovrà ottenere la conferma della validità del numero

stesso mediante il sistema VIES (VAT Information Exchange

System).




67

E se la partita IVA non è stata ancora rilasciata ... ?

b) se il destinatario non ha ancora ricevuto un numero

individuale di identificazione IVA, ma lo informa che ne ha

fatto richiesta, qualora ottenga qualsiasi altra prova

attestante che quest’ultimo è un soggetto passivo o una

persona giuridica non soggetto passivo tenuta

all’identificazione ai fini dell’IVA e effettui una verifica di

ampiezza ragionevole dell’esattezza delle informazioni

fornite dal destinatario applicando le normali procedure di

sicurezza commerciali, quali quelle relative ai controlli di

identità o di pagamento.

(...)


68

Cosa devo fare

se il destinatario è

un soggetto

“non comunitario”?



69

3. Salvo che disponga di informazioni contrarie, il prestatore può

considerare che il destinatario stabilito al di fuori della Comunità ha

lo status di soggetto passivo:

a) qualora ottenga dal destinatario un certificato rilasciato dalle

autorità fiscali competenti per il destinatario attestante che questi

svolge un’attività economica che gli dà diritto ad ottenere un

rimborso dell’IVA a norma della direttiva 86/560/CEE del Consiglio,

del 17 novembre 1986, in materia di armonizzazione delle

legislazioni degli Stati membri relative alle imposte sulla cifra di

affari - Modalità di rimborso dell’imposta sul valore aggiunto ai

soggetti passivi non residenti nel territorio della Comunità;

(...)


70

Tra gli elementi probatori all’uopo utilizzabili è da

annoverare, anzitutto, la certificazione – rilasciata

dalle autorità fiscali degli Stati non comunitari i cui

contribuenti possono accedere alla forma semplificata

di rimborso di cui all’articolo 38-ter del DPR 633/72

(Norvegia, Svizzera, Israele) – attestante lo status di

soggetto passivo d’imposta [cfr. l’articolo 18, paragrafo

3, lettera a), del regolamento].

(...)




71

E se il destinatario non mi fornisce il certificato ... ?

b) se il destinatario non è in possesso di tale certificato, qualora

disponga del numero IVA o di un numero analogo attribuito al

destinatario dal paese di stabilimento dello stesso e utilizzato

per identificare le imprese o di qualsiasi altra prova

attestante che il destinatario è un soggetto passivo e effettui

una verifica di ampiezza ragionevole dell’esattezza delle

informazioni fornite dal destinatario applicando le normali

procedure di sicurezza commerciali, quali quelle relative ai

controlli di identità o di pagamento.


72

(...) Oltre a tale certificazione possono, tra l’altro, considerarsi validi

ai predetti fini probatori:

l’eventuale attribuzione di un numero identificativo attribuito

dalle autorità fiscali del relativo Stato ai fini della corrispondente

imposizione sulla cifra d’affari o qualsiasi altra prova

attestante che il destinatario è un soggetto passivo e, inoltre,

la verifica circa l’esattezza delle informazioni ricevute dal

committente, applicando le normali procedure di sicurezza

commerciali, quali quelle relative ai controlli di identità o di

pagamento (si veda, al riguardo, l’articolo 18, paragrafo 3,

lettera b) del regolamento).



VERIFICA DELLO STATUS DI SOGGETTO PASSIVO DEL

DESTINATARIO UE

73

Destinatario

UE

Extra UE

ha la

partita

IVA ?

Verifico il numero e il

nominativo c/o Agenzia

delle entrate

ho ottenuto qualsiasi altra prova attestante lo

status di soggetto passivo ?

ho fatto una verifica diampiezza ragionevole utilizzando le normali procedure commerciali

di controllo ?

si

no

posso dimostrare che

non mi ha comunicato

il n. di partita IVA

è stata

richiesta ?

si

no

operazione

B2C

no

si

operazione

B2B

si

no


VERIFICA DELLO STATUS DI SOGGETTO PASSIVO DEL

DESTINATARIO EXTRA UE

74

Destinatario

UE

Extra UE

ha rilasciato un

certificato della

propria autorità

fiscale attestante

lo status di

soggetto passivo

e il diritto al

rimborso IVA ?

operazione

B2B

ho ottenuto qualsiasi altra prova attestante

lo status di soggetto passivo ?

ho fatto una verifica diampiezza ragionevole utilizzando le normali procedure commerciali

di controllo ?

si

no

operazione

B2C

no

si

dispone di un numero IVA

o altro numero fiscale

ottenuto nel proprio Paese ?

no

si


RIFLESSIONE SULLA SECONDA DOMANDA

75

Come posso determinare se il destinatario

soggetto passivo “agisce in quanto tale”?


CONTROPROVA

76

Cosa devo fare per capire se il destinatario è un

soggetto passivo che riceve i servizi

“esclusivamente” ad uso privato?


77

In via di presunzione, l’articolo 7-ter del DPR 633/72

stabilisce che, nel caso in cui il committente sia un soggetto

diverso da una persona fisica, (...) la soggettività passiva (...)

sussiste sempre: si presume, pertanto, che le prestazioni di

servizi siano acquisite da tali soggetti, diversi dalle persone

fisiche, nella veste di soggetto passivo (... salva l’unica

fattispecie in cui ...) i servizi siano destinati esclusivamente

ad un uso privato del soggetto committente, ivi compreso

l’uso da parte dei suoi dipendenti. A tale riguardo, si è del

parere che la previsione comunitaria citata debba intendersi

riferita ai casi in cui il servizio è destinato ad un uso privato

delle persone facenti parte degli organi delle società o enti in

esame, ovvero dei dipendenti degli stessi.



78

Nel caso in cui, invece, il committente sia una persona fisica non

è sufficiente che lo stesso eserciti attività imprenditoriale, artistica o

professionale, ma è necessario che il prestatore del servizio

effettui una valutazione di compatibilità complessiva, per

verificare che il servizio medesimo sia acquistato nell’esercizio di

detta attività. (...)

Si pensi a un imprenditore persona fisica, stabilito in Italia, che

acquisti da un avvocato spagnolo una consulenza relativa ad un

problema matrimoniale (ad esempio, una causa di divorzio): in tal

caso, il servizio – pacificamente non attenendo a finalità

imprenditoriali – dovrà considerarsi reso a un privato, ancorché il

committente abbia comunicato il suo numero di partita IVA.



79

Sempre in via esemplificativa, si consideri il caso di una

consulenza resa a un imprenditore persona fisica, stabilito in

Francia, da un prestatore stabilito in Italia, che attiene

all’organizzazione dell’impresa gestita da detto imprenditore: in tal

caso il servizio – pacificamente attenendo a finalità imprenditoriali

– dovrà considerarsi reso a un soggetto passivo e sarà quindi

irrilevante ai fini impositivi ai sensi della lettera a) del comma 1

dell’articolo 7-ter del DPR 633/72, essendo il committente soggetto

passivo stabilito in altro Stato e non essendo riconducibile il

servizio a quelli per cui trovano applicazione le previsioni

derogatorie di cui ai successivi articoli 7-quater e 7-quinquies

(sempre che il committente comunichi il suo numero di partita IVA).



80

In tutti gli altri casi, in cui il servizio risulti essere compatibile sia con la

sfera privata sia con la veste di soggetto passivo, il prestatore

considera la prestazione acquisita dal committente, soggetto passivo

comunitario, nell’ambito della propria attività di soggetto passivo a

condizione che quest’ultimo comunichi il proprio numero di partita IVA.

Per i soggetti non comunitari, nei casi in cui il servizio risulti essere

compatibile sia con la sfera privata sia con la veste di soggetto

passivo dell’acquirente, il prestatore potrà richiedere al committente

gli elementi a supporto della non riconducibilità dell’acquisto alla sfera

privata, onde giustificare la mancata applicazione dell’imposta in base

al criterio generale dei rapporti B2B.



81


RIFLESSIONE SULLA TERZA DOMANDA

82

Come posso determinare in quale Paese il

destinatario è “stabilito”?


83

In assenza di

domicilio

all’estero

se ha nel territorio dello Stato

(art. 7, lett. d))

Il soggetto passivo è “stabilito” in Italia(in caso di stabile organizzazione, limitatamente alle operazioni da essa rese o ricevute;

se la stabile organizzazione non partecipa alla cessione/prestazione, il soggetto è

considerato “non stabilito” – art. 192-bis Dir. 2006/112)

il domicilio

la sede legale(se soggetto diverso

da persona fisica)

la residenza

la sede effettiva(se soggetto diverso

da persona fisica)

una stabile

organizzazione

ovvero ovvero


REGOLAMENTO 282/2011 - ART. 10

SEDE ATTIVITÀ ECONOMICA

84

1. Ai fini dell’applicazione degli articoli 44 e 45 della direttiva

2006/112/CE, il luogo in cui il soggetto passivo ha fissato la sede

della propria attività economica è il luogo in cui sono svolte le

funzioni dell’amministrazione centrale dell’impresa.

2. Per determinare il luogo di cui al paragrafo 1, si tiene conto del

luogo in cui vengono prese le decisioni essenziali concernenti la

gestione generale dell’impresa, del luogo della sua sede legale e

del luogo in cui si riunisce la direzione. Se tali criteri non

consentono di determinare con certezza il luogo della sede di

un’attività economica, prevale il criterio del luogo in cui vengono

prese le decisioni essenziali concernenti la gestione generale

dell’impresa.

3. La mera esistenza di un indirizzo postale non può far presumere

che tale indirizzo corrisponda al luogo in cui il soggetto passivo ha

stabilito la sede della propria attività economica.


85

È appena il caso di precisare che, in base alla medesima lettera d)

dell’articolo 7, analoghi criteri valgono con riferimento

all’individuazione del luogo di stabilimento del prestatore.

Merita, inoltre, rilevare che l’articolo 10 del regolamento individua il

luogo nel quale il soggetto passivo fissa la sede della propria

attività in quello in cui sono svolte le funzioni dell’amministrazione

centrale dell’impresa, vale a dire in cui sono prese le decisioni

essenziali concernenti la gestione generale dell’impresa o dove si

riunisce la direzione. A tale riguardo, si rileva che il luogo

individuato dal regolamento coincide, in linea generale, con quello

della sede legale, a meno che non emergano elementi in senso

contrario.





86

1. Ai fini dell’applicazione dell’articolo 44 della direttiva

2006/112/CE, la «stabile organizzazione» designa

qualsiasi organizzazione, diversa dalla sede

dell’attività economica di cui all’articolo 10 del presente

regolamento, caratterizzata da un grado sufficiente di

permanenza e una struttura idonea in termini di mezzi

umani e tecnici atti a consentirle di ricevere e di

utilizzare i servizi che le sono forniti per le esigenze

proprie di detta organizzazione.

(...)




87

(...)

2. Ai fini dell’applicazione degli articoli seguenti la «stabile

organizzazione» designa qualsiasi organizzazione,

diversa dalla sede dell’attività economica di cui all’articolo

10 del presente regolamento, caratterizzata da un grado

sufficiente di permanenza e una struttura idonea in termini

di mezzi umani e tecnici atti a consentirle di fornire i

servizi di cui assicura la prestazione:

(...)


REGOLAMENTO 282/2011 - ART. 11 - STABILE

ORGANIZZAZIONE

88

(...)

3. Il fatto di disporre di un numero di identificazione IVA non è di per

sé sufficiente per ritenere che un soggetto passivo abbia una stabile

organizzazione.

Attenzione:

Se il soggetto passivo dispone di un numero di identificazione IVA

(tramite registrazione diretta o rappresentante fiscale), ma non

dispone di una stabile organizzazione, non è un soggetto “stabilito” e

gli adempimenti sono a carico del cessionario o committente, se

stabilito in Italia (art. 17 co. 2 – “reverse charge”).

ADEMPIMENTI,OBBLIGHI DI FATTURAZIONE E MOMENTO

DI EFFETTUAZIONE DELL'OPERAZIONE

NOVITÀ 2013

DEBITORE DELL’IMPOSTA – ART. 17 CO. 2 DPR 633/72

90

[2] Gli obblighi relativi alle cessioni di beni e alle

prestazioni di servizi effettuate nel territorio dello Stato

da soggetti non residenti nei confronti di soggetti passivi

stabiliti nel territorio dello Stato, compresi i soggetti indicati

all’art. 7-ter co. 2 lett. b) e c), “sono” adempiuti (NON

“possono”) dai cessionari o committenti.

QUINDI: obbligo di reverse charge per beni e servizi

Come ? Autofattura

ADEMPIMENTI, OBBLIGHI DI FATTURAZIONE E MOMENTO DI EFFETTUAZIONE DELL'OPERAZIONE


DEBITORE DELL’IMPOSTA – ART. 17 CO. 2 DPR 633/72

91

Circ. AdE 12/E del 12.3.10 § 3.2 - Integrazione della

fattura del fornitore.

Circ. AdE 37/E del 29.7.11 § 4.3 (...) i committenti che

ricevono da soggetti UE servizi disciplinati, ai fini della

territorialità, dalla regola generale di cui all’art. 7-ter,

possono scegliere tra l’emissione dell’autofattura di

cui sopra, e l’integrazione del documento ricevuto dal

prestatore comunitario con la relativa IVA italiana (...).

Legge comunitaria 2010 (L. 217/2011): obbligo di

integrazione della fattura del fornitore di servizi

comunitario.


LEGGE 217/2011 – COMUNITARIA 2010

92

Inserisce un periodo nel 2°comma dell’art. 17 del DPR 633/72:

[2] Gli obblighi relativi alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi

effettuate nel territorio dello Stato da soggetti non residenti nei

confronti di soggetti passivi stabiliti nel territorio dello Stato, compresi

i soggetti indicati all’articolo 7-ter co. 2 lett. b) e c), sono adempiuti dai

cessionari o committenti. Nel caso delle prestazioni di servizi di

cui all'art. 7-ter rese da un soggetto passivo stabilito in un altro Stato

membro dell'Unione, il committente adempie gli obblighi di

fatturazione e di registrazione secondo le disposizioni degli artt.

46 e 47 del DL 331/93, convertito, con modificazioni, dalla L.

427/93, e successive modificazioni.

Decorrenza 17.3.2012


DL 216/2011 – DECRETO SALVA INFRAZIONI

93

Inserisce un periodo nel 2°comma dell’art. 17 del DPR 633/72:

[2] Gli obblighi relativi alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi

effettuate nel territorio dello Stato da soggetti non residenti nei

confronti di soggetti passivi stabiliti nel territorio dello Stato, compresi

i soggetti indicati all’articolo 7-ter co. 2 lett. b) e c), sono adempiuti

dai cessionari o committenti.

Tuttavia, nel caso di cessioni di beni o di prestazioni di servizi

effettuate da un soggetto passivo stabilito in un altro Stato membro

dell’Unione europea, il cessionario o committente adempie agli

obblighi di fatturazione e di registrazione secondo le disposizioni

degli artt. 46 e 47 del DL 331/93 (….).

Decorrenza 1.1.2013


CIRCOLARE ADE N. 37/E DEL 29.7.11 §4.3

94

(...) È possibile annotare detti acquisti – sia con riferimento al registro

delle fatture emesse (o dei corrispettivi) che a quello degli acquisti –

in un registro sezionale o in un blocco sezionale, con adozione di una

distinta serie di numerazione. Come già riconosciuto con riferimento

agli acquisti intracomunitari di beni (cfr. la risoluzione del Ministero

delle Finanze n. 144/E dell’8 settembre 1999), gli obblighi possono

ritenersi soddisfatti anche ove si proceda a un’unica numerazione

delle “autofatture” e unica annotazione su un apposito registro

sezionale, che assume quindi il duplice ruolo di registro sezionale sia

del registro delle fatture emesse (o dei corrispettivi) che del registro

degli acquisti, fermo che nelle liquidazioni e nelle dichiarazioni

dell’imposta devono comunque distintamente valorizzarsi l’imposta a

debito e l’imposta a credito relative a tali operazioni.


TESTO IN VIGORE FINO AL 31.12.2012

95

Nell’art. 21 co. 6, obbligo di fatturazione per

operazioni non imponibili o esenti e per le

prestazioni di servizi rese a committenti

soggetti passivi stabiliti nel territorio di un

altro Stato membro della Comunità, non

soggette all’imposta ai sensi dell’articolo 7-

ter.


CIRCOLARE ADE N. 37/E DEL 29.7.11 §4.5

96

La ratio di tale disposizione risiede nell’introduzione dell’obbligo

di comunicazione di dette operazioni mediante l’elenco

riepilogativo delle prestazioni di servizi, (...).

non sussiste alcun obbligo di fatturazione, dunque, per le

operazioni (...) successivi articoli da 7-quater a 7-septies);

l’obbligo di fatturazione deve escludersi in caso di prestazioni

per le quali non sussiste l’obbligo di comunicazione

nell’elenco riepilogativo, e cioè nel caso in cui le operazioni

siano esenti o comunque non assoggettate a IVA nello Stato

del committente (cfr. l’art. 50 co. 6 del DL 331/93, come

risultante dal decreto n. 18).


TESTO IN VIGORE DALL'1.1.2013

97

Art. 21 co. 6

La fattura è emessa anche per le tipologie di operazioni

sottoelencate e contiene, in luogo dell'ammontare dell'imposta,

le seguenti annotazioni con l'eventuale indicazione della relativa

norma comunitaria o nazionale:

a)cessioni relative a beni in transito o depositati in luoghi

soggetti a vigilanza doganale, non soggette all'imposta a norma

dell'art. 7-bis co. 1 con l'annotazione "operazione non soggetta";

b)operazioni non imponibili di cui agli artt. 8, 8-bis 9 e 38-quater,

con l'annotazione "operazione non imponibile";

c)operazioni esenti di cui all'art. 10, eccetto quelle indicate al n.

6), con l'annotazione "operazione esente";

(…)



98

Art. 21 co. 6

(…)

d)operazioni soggette al regime del margine previsto dal DL

41/95, convertito, con modificazioni, dalla L. 85/95, con

l'annotazione, a seconda dei casi, "regime del margine - beni

usati", "regime del margine - oggetti d'arte" o "regime del

margine - oggetti di antiquariato o da collezione";

e)operazioni effettuate dalle agenzie di viaggio e turismo

soggette al regime del margine previsto dall'articolo 74-ter, con

l'annotazione "regime del margine - agenzie di viaggio".



99

Art. 21 co. 6-bis

I soggetti passivi stabiliti nel territorio dello Stato emettono la fattura

anche per le tipologie di operazioni sottoelencate quando non sono

soggette all'imposta ai sensi degli artt. da 7 a 7-septies e indicano,

in luogo dell'ammontare dell'imposta, le seguenti annotazioni con

l'eventuale specificazione della relativa norma comunitaria o

nazionale:

a)cessioni di beni e prestazioni di servizi, diverse da quelle di cui

all'art. 10, nn. da 1) a 4) e 9), effettuate nei confronti di un soggetto

passivo che è debitore dell'imposta in un altro Stato membro

dell'Unione Europea, con l'annotazione "inversione contabile";

b)cessioni di beni e prestazioni di servizi che si considerano

effettuate fuori dell'Unione Europea, con l'annotazione "operazione

non soggetta".


DAL 2013: MODIFICHE ART. 21 DPR 633/72

100

Obbligo di fatturazione per tutte le operazioni fuori

campo IVA per carenza del presupposto territoriale

(cessioni di beni e prestazioni di servizi, anche se

diverse da quelle generiche).

Servizi resi a soggetti passivi UE: indicazione

“inversione contabile”.

Servizi “effettuati extra UE”: indicazione

“operazione non soggetta”.


101

Acquisti di beni e servizi da soggetto passivo

stabilito in altro Stato UE e rilevanti territorialmente

in Italia: sempre obbligo di integrazione (artt. 46 e

47 DL 331/93).

Acquisti di beni e servizi da soggetto passivo extra

UE e rilevanti territorialmente in Italia: sempre

obbligo di autofattura.

DAL 2013: MODIFICHE ART. 17 DPR 633/72


L. 217/2011 – COMUNITARIA 2010

102

All'articolo 6, il terzo periodo del terzo comma è abrogato, e dopo il quinto

comma è aggiunto il seguente: «In deroga al terzo ed al quarto comma, le

prestazioni di servizi di cui all'articolo 7-ter, rese da un soggetto passivo non

stabilito nel territorio dello Stato ad un soggetto passivo ivi stabilito, e le

prestazioni di servizi diverse da quelle di cui agli articoli 7-quater e 7-quinquies,

rese da un soggetto passivo stabilito nel territorio dello Stato ad un soggetto

passivo che non è ivi stabilito, si considerano effettuate nel momento in cui

sono ultimate ovvero, se di carattere periodico o continuativo, alla data di

maturazione dei corrispettivi. Tuttavia, se anteriormente al verificarsi degli eventi

indicati nel primo periodo è pagato in tutto o in parte il corrispettivo, la prestazione

di servizi si intende effettuata, limitatamente all'importo pagato, alla data del

pagamento. Le stesse prestazioni, se effettuate in modo continuativo nell'arco di

un periodo superiore ad un anno e se non comportano pagamenti anche parziali

nel medesimo periodo, si considerano effettuate al termine di ciascun anno solare

fino all'ultimazione delle prestazioni medesime.»


L. 217/2011 – COMUNITARIA 2010

103

Momento di effettuazione servizi (dal 17.3.2012)

“Generici” (7-ter) resi da un soggetto passivo UE o extra UE, rileva

la data di ultimazione o, se antecedente, quella del pagamento (non

rileva l’emissione anticipata della fattura). Se tali servizi sono di

carattere periodico o continuativo, si considerano effettuati alla data di

maturazione dei corrispettivi;

“specifici” (7-quater e 7-quinquies), rileva la data del pagamento o,

se antecedente, quella di emissione della fattura.

Come individuare il momento di ultimazione per i servizi

generici?

C.M. 35/E/2012: “per motivi di certezza e di semplificazione, si

deve ritenere che la fattura emessa dal prestatore comunitario

non residente possa essere assunta come indice di

effettuazione dell’operazione. È dunque al momento di

ricezione della fattura che va ricondotta l’esigibilità dell’imposta

(….)”.


C.M. 21.5.2013 N. 16/E

104

Momento di effettuazione servizi: “ultimazione” o “maturazione

del corrispettivo”

qualora vi sia uno sfasamento temporale tra ultimazione della

prestazione e conoscenza dell’ultimazione stessa da parte del

committente saranno i documenti scambiati tra le parti sulla base

delle previsioni contrattuali, ad avere un ruolo determinante in ordine

alla tempistica degli adempimenti contabili che il

committente/prestatore dovrà effettuare ai fini dell’assolvimento

dell’imposta;

corrispettivo non determinabile in quanto ancorato ad elementi

fattuali non ancora realizzati e quindi non conosciuti dalle controparti

alla data di effettuazione dell’operazione. In tal caso, l’ultimazione

della prestazione o la maturazione del corrispettivo, possa essere

individuata nel momento in cui saranno noti i predetti elementi, purché

tali criteri siano preventivamente stabiliti in sede contrattuale.


C.M. 21.5.2013 N. 16/E

105

Momento di effettuazione servizi: “ultimazione” o

“maturazione del corrispettivo”

Si conferma il contenuto della C.M. n. 35/E/2012, secondo

cui:

la fattura emessa dal prestatore UE può essere assunta

come indice di effettuazione dell’operazione; alla ricezione

della fattura da parte del committente nazionale decorrono

i termini per gli adempimenti (integrazione, registrazione,

ecc.);

nel caso di prestatore extra UE, si ritiene che la ricezione

di qualsiasi documento emesso da quest’ultimo, che

certifichi l’operazione, è indice di effettuazione

dell’operazione, con conseguente obbligo di emissione di

autofattura da parte del committente nazionale.


C.M. 21.5.2013 N. 16/E

106

Anticipata integrazione o emissione di autofattura

Emissione anticipata della fattura da parte del prestatore

non residente rispetto all’ultimazione della prestazione:

non fa sorgere il momento di effettuazione dell’operazione.

Ricezione di fattura anticipata con annotazione che il

servizio non è ancora stato eseguito: la C.M. 16/E/2013

precisa che il committente non è sanzionato per l’anticipata

integrazione della fattura ricevuta, ovvero per l’anticipata

emissione dell’autofattura, a seguito di un errore scusabile

nell’individuazione del momento di ultimazione del servizio,

salve le ipotesi di abuso.


C.M. 21.5.2013 N. 16/E

107

Adempimenti del committente nazionale (prestatore del servizio

soggetto passivo UE)

La C.M. n. 16/E/2013 precisa che dal 1°gennaio 2013 il

committente nazionale deve:

numerare la fattura del fornitore UE e integrarla;

annotare la fattura integrata, entro il giorno 15 del mese

successivo a quello di ricezione della stessa, e con riferimento al

mese precedente, distintamente nel registro IVA vendite,

annotare la fattura integrata, distintamente, anche nel registro

IVA acquisti, a partire dal mese in cui l’imposta diviene esigibile e

fino al termine di presentazione della dichiarazione annuale;

emettere autofattura, entro il giorno 15 del terzo mese

successivo a quello di effettuazione dell’operazione, nel caso di

mancata ricezione della fattura del fornitore comunitario entro il

secondo mese successivo a quello di effettuazione

dell’operazione.


ESEMPIO 1

108

Alfa srl effettua un acquisto intracomunitario di beni

provenienti dalla Francia

riceve la fattura dal fornitore FR in data 20.9.2013;

riceve la merce in data 21.9.2013.

In tal caso: previa integrazione, la fattura deve essere registrata nel

registro vendite entro il 15.10.2013 (IVA a debito nel mese di

settembre);

annotazione nel registro IVA acquisti entro il 30.9.2016

(termine di presentazione della dichiarazione relativa al

secondo anno successivo a quello di effettuazione

dell’operazione).


ESEMPIO 2

109

Beta srl effettua un acquisto intracomunitario di beni


riceve la fattura dal fornitore FR in data 20.10.2013;


In tal caso: previa integrazione, la fattura deve essere registrata nel

registro vendite entro il 15.11.2013 (IVA a debito nel mese di

ottobre);




dell’operazione).


ESEMPIO 3

110

Gamma srl effettua un acquisto intracomunitario di beni


non riceve la fattura dal fornitore FR in data 30.11.2013;


In tal caso:

deve essere emessa autofattura entro il 15.12.2013;

annotazione nel registro delle fatture emesse entro il

15.12.2013, e confluenza dell’Iva a debito nella liquidazione di

novembre;




dell’operazione).


C.M. 21.5.2013, n. 16/E

111

Adempimenti del committente nazionale (prestatore del

servizio soggetto passivo extra UE)

In presenza di prestatore del servizio soggetto passivo

extra UE, l’autofattura è emessa entro il giorno 15 del

mese successivo a quello di effettuazione

dell’operazione.

L’autofattura deve essere registrata nel registro delle

fatture emesse, entro il termine di emissione e con

riferimento al mese di effettuazione dell’operazione.

L’autofattura deve essere altresì registrata nel registro

degli acquisti, di cui all’art. 25, entro il termine per

l’esercizio del diritto alla detrazione dell’imposta.


NORMA AIDC N. 187

112

Prestazioni di agenzia

Sono da considerarsi servizi “istantanei” e non a

carattere periodico e continuativo.

Il momento di ultimazione della prestazione va

individuata in base alle regole civilistiche che presiedono

al contratto di agenzia.

Art. 1748 c.c.: il diritto alla provvigione in capo all’agente

matura al momento della conclusione dell’affare, e

quindi a partire da tale momento sorgono gli obblighi

previsti dal DPR 633/72 (emissione della fattura,

integrazione, autofattura, ecc.), nei modi e nei termini

visti in precedenza.


OMESSO REVERSE CHARGE

113

Omessa integrazione o autofatturazione

Violazione formale o sostanziale?

R.M. 56/E/2009: il diritto alla detrazione spetta in

ogni caso, anche dopo la decadenza del termine

(prassi emanata a seguito del caso Ecotrade),

ferma restando tuttavia la sanzione del 100%.

Cassazione:

11.9.2013, n. 20486: ammette la detrazione

perché il costo sostenuto è stato contabilizzato;

11.9.2013, n. 20771: nega il diritto alla

detrazione.

CASI PRATICI

CASI PRATICI

TERRITORIALITÀ SERVIZI - REGOLA GENERALE

115

TERRITORIALITÀ SERVIZI GENERICI (ART. 7-TER) – CRITERI

ESEMPIO n. 1

Una società italiana esegue dei servizi di marketing a favore di soggetti passivi

francesi e americani. Tali prestazioni sono soggette al seguente regime IVA:

Prestatore

Soggetto

passivo

Committente

Soggetto

passivoEmissione fattura ex art. 7-ter DPR 633/72 (art. 21 co. 6-

bis);

Indicazione della fattura nel modello Intrastat

Emissione fattura ex art. 7-ter del DPR 633/72 (art. 21

co. 6-bis)

Prestatore

Soggetto

passivo

Committente

Soggetto

passivo

Regola

generale

7-ter

CASI PRATICI

116

Un soggetto passivo austriaco esegue dei servizi di marketing a favore di un

soggetto passivo italiano. Tali prestazioni sono soggette al seguente regime IVA:

Emissione fattura senza imposta austriaca

Il soggetto committente italiano, ricevuta la fattura, dovrà:

1.assoggettare ad IVA in Italia la prestazione mediante integrazione della fattura

ex art. 17 co. 2 DPR 633/1972;

2.presentazione del modello INTRASTAT.

Prestatore

Soggetto

passivo

Committente

Soggetto

passivo


ESEMPIO n. 2


CASI PRATICI

117

Una società australiana esegue dei servizi di marketing a favore di un soggetto

passivo italiano. Tali prestazioni sono soggette al seguente regime IVA:

Emissione fattura senza applicazione dell’Iva

Il soggetto committente italiano, ricevuta la fattura, dovrà assoggettare ad IVA in

Italia la prestazione mediante emissione di un’autofattura con il meccanismo del

Reverse Charge ex art. 17 co. 2 DPR 633/72.

Prestatore

Soggetto

passivo

Committente

Soggetto

passivo


ESEMPIO n. 3


CASI PRATICI

118

Un soggetto passivo italiano esegue dei servizi generici a favore di un soggetto

privato austriaco. Tali prestazioni sono soggette al seguente regime IVA:

Emissione fattura con applicazione dell’Iva

Il soggetto prestatore italiano, in applicazione delle regola generale di cui all’art.

7-ter lett. b) procede all’emissione della fattura con indicazione dell’IVA

rilevanza del prestatore.

Prestatore

Soggetto

passivo

Committente

Soggetto privato


ESEMPIO n. 4


CASI PRATICI

SERVIZI BENI IMMOBILI

119

La società Beta s.r.l. è proprietaria di un immobile a Firenze che necessita di

lavori di manutenzione per i quali incarica un impresa di austriaca.

In tal caso, la prestazione di servizi risulta essere soggetta al seguente

trattamento IVA:

la prestazione risulta essere territorialmente rilevante in Italia in

applicazione della lett. a) art. 7-quater;

ai sensi dell’art. 17 DPR 633/72 il committente soggetto passivo è

obbligato all’assolvimento degli obblighi IVA mediante integrazione della

fattura.

ESEMPIO 1

Committente

soggetto passivo

ITA

Prestatore

soggetto passivo

AUSTRIA

IMMOBILE IN

ITALIA

CASI PRATICI


120

Il Sig. Marc Harris, di nazionalità inglese, è proprietario di un immobile in Italia. Per

una manutenzione da eseguire sull’impianto elettrico dello stesso immobile si rivolge ad

un elettricista soggetto passivo d’imposta in Inghilterra.

In tal caso, la prestazione di servizi risulta essere soggetta al seguente trattamento IVA:

la prestazione risulta essere territorialmente rilevante in Italia, in quanto l’immobile risulta

ubicato nel territorio dello Stato. Di conseguenza, trova applicazione la lett. a) dell’art. art. 7-

quater;

il soggetto prestatore – elettricista inglese – non risulta essere identificato ai fini IVA in Italia;

il soggetto committente non è soggetto passivo IVA in Italia;

il soggetto prestatore (GB) delle prestazioni di servizi deve nominare un rappresentante

fiscale in Italia o identificarsi direttamente così da poter assolvere agli obblighi IVA.

Committente

privato

GB

Prestatore

soggetto passivo

GB

IMMOBILE IN

ITALIA

ESEMPIO 2

CASI PRATICI


121

Il Sig. Paolo Verdi, è proprietario di un immobile a Kitzbühel (Austria). Per una

manutenzione da eseguire sull’impianto elettrico dello stesso si rivolge ad un

elettricista soggetto passivo d’imposta in Italia:

In tal caso, la prestazione di servizi risulta essere soggetta al seguente trattamento

IVA:

• la prestazione risulta essere territorialmente non rilevante ai fini IVA in quanto

immobile situato all’estero;

• il soggetto prestatore (ITA) delle prestazioni di servizi deve nominare un

rappresentante fiscale in Austria o identificarsi direttamente così da poter

assolvere agli obblighi IVA.

Committente

privato ITAPrestatore

ITAIMMOBILE IN

AUSTRIA

ESEMPIO 3

CASI PRATICI


122

Una società americana esegue il restauro di un immobile a Venezia per conto di

una società svizzera, proprietaria dell’immobile, ma priva di stabile organizzazione

in Italia.

In tal caso, la prestazione di servizi risulta essere soggetta al seguente trattamento

IVA:

• la prestazione risulta essere territorialmente rilevante ai fini IVA, in quanto

l’immobile è situato in Italia;

• il soggetto committente (CH) a sua volta non è soggetto IVA in Italia, motivo per

cui per poter adempiere a tutti gli obblighi previsti dal DPR 633/72, il prestatore

deve procedere alla nomina di un rappresentante fiscale in Italia.

Prestatore

USA

Committente

soggetto passivo

SVIZZERA

IMMOBILE IN

ITALIA

ESEMPIO 4

CASI PRATICI


123

Una società italiana esegue il restauro di un immobile in Austria per conto di una

società italiana, su un immobile di proprietà di una società austriaca.


trattamento IVA:

• la prestazione risulta essere territorialmente non rilevante ai fini IVA, in

quanto l’immobile è situato all’estero;

• il soggetto committente (Austria) dovrà assolvere gli obblighi IVA nel proprio

paese; per i soggetti italiani trova applicazione la lett. a) dell’art. art. 7-

quater.

Appaltatore e

Subappaltatore

ITA

Committente

soggetto passivo

AUSTRIA

IMMOBILE IN

AUSTRIA

ESEMPIO 5

CASI PRATICI

TRASPORTO PASSEGGERI

124

Una società svizzera (CH) esegue trasporto di passeggeri da

Milano a Palermo.


trattamento IVA:

la prestazione risulta essere territorialmente rilevante in Italia in

applicazione della lett. b) art. 7-quater luogo di inizio del trasporto in

ITA;

il soggetto prestatore deve procedere alla nomina di un rappresentante

fiscale in ITA per addebitare l’IVA ai passeggeri.

Trasporto:

MILANO

PALERMO

Prestatore

soggetto passivo

CH

ESEMPIO 1

CASI PRATICI


125

Una società italiana esegue trasporto di passeggeri da Milano a

Parigi.


trattamento IVA:

• la prestazione risulta essere territorialmente rilevante in Italia in

applicazione della lett. b) art. 7-quater per la parte di trasporto effettuata in

ITALIA che sarà comunque non imponibile art. 9 co. 1 n. 1 DPR

633/72;

• la parte di trasporto effettuata in territorio non nazionale la stessa sarà

FUORI CAMPO IVA.

Trasporto:

MILANO PARIGI

Prestatore

soggetto passivo

ITA

ESEMPIO 2

CASI PRATICI


126

Una società italiana esegue trasporto di passeggeri da Vienna a

Berlino.

In tal caso, la prestazione di servizi risulta essere soggetta al

seguente trattamento IVA:

• la prestazione risulta essere FUORI CAMPO IVA in Italia.

Trasporto:

VIENNA

BERLINO

Prestatore

soggetto passivo

ITA

ESEMPIO 3

CASI PRATICI

INTERMEDIAZIONI SU BENI MOBILI

127

Agente italiano esegue dei servizi di intermediazione a favore della società

Beta S.r.l. Le operazioni intermediate – operazione principale – risultano

essere cessioni di beni nel territorio nazionale e nel territorio comunitario.


trattamento IVA:


applicazione della lett. a) art. 7-ter;

• l’agente italiano emette fattura con IVA nazionale per entrambe le

operazioni intermediate.

Committente

soggetto passivo

ITA

Prestatore

soggetto passivo

ITA

Operazione intermediata:

Cessione interna

Cessione

intracomunitarie

ESEMPIO 1

CASI PRATICI

128



essere cessioni di beni all’esportazione.


trattamento IVA:



• l’agente italiano emette fattura senza applicazione dell’iva in regime di non

imponibilità ex art. 9 co .1 n. 7 DPR 633/72.


Committente

soggetto passivo

ITA

Prestatore

soggetto passivo

ITA


Cessione di beni

all’esportazione

ESEMPIO 2

CASI PRATICI


129



essere cessioni di beni esistenti all’estero estero su estero


trattamento IVA:



• l’agente italiano emette fattura senza applicazione dell’IVA in regime di non

imponibilità ex art. 9 co. 1 n. 7 DPR 633/72.

Committente

soggetto passivo

ITA

Prestatore

soggetto passivo

ITA


Cessione di beni

all’estero

ESEMPIO 3

CASI PRATICI


130

Agente non residente (UE o Extra UE) esegue dei servizi di intermediazione a

favore della società Beta S.r.l. Le operazioni intermediate – operazione

principale – risultano essere cessioni di beni all’interno del territorio nazionale

e intracomunitario


trattamento IVA:



• il committente italiano emette autofattura/integrazione ex artt. 17 co. 2, con

applicazione dell’IVA nazionale + INTRA (per UE).

Committente

soggetto passivo

ITA

Prestatore

soggetto passivo

UE/EXTRA UE


Cessione interna

Cessione

intracomunitarie

ESEMPIO 4

CASI PRATICI


131

Agente non residente (UE o Extra UE) esegue dei servizi di intermediazione

a favore della società Beta S.r.l. Le operazioni intermediate – operazione

principale – risultano essere cessioni di beni all’esportazione.


trattamento IVA:



• il committente italiano emette autofattura/integrazione senza applicazione

dell’IVA in regime di non imponibilità ex art. 9 co. 1 n. 7 DPR 633/72.

Committente

soggetto passivo

ITA

Prestatore

soggetto passivo

UE/EXTRA UE


Cessione di beni

all’estero

ESEMPIO 5

CASI PRATICI


132

Agente non residente (UE o Extra UE) esegue dei servizi di intermediazione

a favore della società Beta S.r.l. Le operazioni intermediate – operazione

principale – risultano essere cessioni di beni esistenti all’estero estero su

estero


trattamento IVA:



• il committente italiano emette autofattura/integrazione senza applicazione

dell’iva in regime di non imponibilità ex art. 9 co. 1 n. 7 DPR 633/72.

Committente

soggetto passivo

ITA

Prestatore

soggetto passivo

UE/EXTRA UE


Cessione di beni

all’estero

ESEMPIO 6

CASI PRATICI


133

Agente italiano esegue dei servizi di intermediazione a favore di soggetti

passivi non residenti (UE o Extra UE). Le operazioni intermediate –

operazione principale – risultano essere sia cessioni interne (ITA) sia di

importazione sia di esportazione.


trattamento IVA:

• la prestazione risulta essere NON territorialmente rilevante in Italia in


• l’agente italiano emette fattura fuori campo IVA il regime di non

imponibilità ex art. 9 co. 1 n. 7 non viene considerato in quanto

l’operazione non è territorialmente rilevante in Italia.

Committente

soggetto passivo

EXTRA UE o UE

Prestatore

soggetto passivo

ITA

ESEMPIO 7

LA TERRITORIALITÀ DELLE OPERAZIONI - sercontel.it · Fabio Ferla Dottore Commercialista. LA...

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