La tassazione dei redditi fondiari

Avezzano 2014

Redditi fondiari

Terreni nel territorio dello Stato

Catasto terreni

Fabbricati nel territorio dello Stato

Catasto fabbricati

Tassazione forfetaria

Rendita catastale: reddito medio ordinario

Reddito effettivo: è irrilevante (v. però redditi di fabbricati)

Costi: se ne tiene conto forfetariamente nella determinazione della rendita catastale

Catasto

Il catasto terreni è formato sulla base di una serie di operazioni in cui hanno un ruolo essenziale le tariffe d’estimo e il classamento.Le tariffe d’estimo: indicano la rendita attribuibile ai terreni (divisi in particelle) in base alla loro qualità (tipo di coltivazione) e alla loro classe (grado di produttività). Il classamento: è l’attribuzione ad ogni particella della qualità e classe di appartenenza in modo che se ne possa calcolare la tariffa d’estimo.

N.B. per gli immobili anziché di qualità si parla di categoria.

Rendita catastale

E’ un reddito medio ordinario: È un reddito ordinario: nel senso che è il reddito ottenuto da

un coltivatore di capacità normale che applichi le tecniche produttive generalmente adottate nella zona;

E’ un reddito medio: nel senso che è calcolato per una media di più anni, in modo da abbracciare un ciclo produttivo che tenga conto della rotazione delle colture e delle vicende favorevoli e sfavorevoli delle coltivazioni che possono succedersi negli anni.

Imputazione soggettiva

Titolari del diritto di proprietà, enfiteusi, usufrutto o altro diritto reale (v. però affittuario terreno agricolo);

Contitolarità: il reddito fondiario concorre a formare il reddito complessivo di ciascun soggetto in proporzione alla sua quota;

Mutamenti: imputazione in proporzione alla durata del possesso.

Reddito dei terreni

Terreni astrattamente atti alla produzione agricola;

Misura: sempre rendita catastale; Mutamenti e perdite: vanno dichiarati al

catasto (cfr. artt. 27, 28 e 32);

REDDITI FONDIARI

• Reddito dominicale

Il reddito dominicale è costituito dalla parte dominicale del reddito medio ordinario ritraibile dal terreno attraverso l’esercizio delle attività agricole di cui all’art.32 (art. 27 t.u.i.r. comma I; art. 24 comma I nel vecchio testo).

• Reddito agrarioIl reddito agrario è costituito dalla parte del reddito medio ordinario dei terreni imputabile al capitale d’esercizio e al lavoro di organizzazione impiegati, nei limiti della potenzialità del terreno, nell’esercizio di attività agricole su di esso (art. 32 t.u.i.r. comma I; art. 29 comma I nel vecchio testo).

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Redditi fondiari

Reddito dominicale

Remunera: a) la terra nel suo stato naturale;

b) il capitale di miglioramento che vi è investito.

Reddito agrario

Remunera: a) il capitale di esercizio;

b) il lavoro.

REDDITI FONDIARI

• Reddito dominicaleComponente del reddito fondiario attribuita al proprietario o al titolare di altro diritto reale di godimento sul terreno a fronte del reddito ritraibile dal medesimo senza effettuare alcuna attività;

• Reddito agrario Componente del reddito fondiario

attribuita a chi coltiva il terreno, anche in base ad un contratto di affitto.

REDDITI FONDIARI

• Reddito dominicaleLa mancata coltivazione del fondo non esclude la configurabilità del reddito dominicale, riducendone solo l’imponibile al 30 per cento Viceversa, il reddito medesimo si considera inesistente in caso di perdita per eventi naturali, di almeno il 30 per cento del prodotto ordinario del fondo (art. 31 co. 1 e 2; art. 28 nel vecchio testo).

• Reddito agrario In caso di mancata coltivazione per

una intera annata agraria o di perdita per eventi naturali di almeno il 30 per cento del prodotto ordinario del fondo, il reddito agrario si considera inesistente (art. 35 t.u.i.r.; art. 32 nel vecchio testo).

L’impresa agricola nel C.C.(art. 2135 come riformulato dall’art. 1/D.lgs. N. 228 del 2001 con effetto

dal 1.7.2001

E’ imprenditore agricolo chi esercita una delle seguenti attività:

coltivazione del fondo selvicoltura allevamento di animali attività connesse le prime tre attività devono essere dirette alla cura ed allo sviluppo di un

ciclo biologico e utilizzare il fondo, il bosco, le acque dolci, salmastre o marine.

Attività agricole ex art. 32 T.U. II.DD.

Le attività dirette alla coltivazione del terreno e alla silvicoltura; L’allevamento di animali con mangimi ottenibili per almeno un

quarto dal terreno (no allevamento in acque interne o marine); Le attività dirette alla produzione di vegetali tramite l’utilizzo di

strutture fisse o mobili, anche provvisorie, se la superficie utilizzata non eccede il doppio di quella del terreno su cui insiste;

Le attività di cui al terzo comma art. 2135 c.c., dirette alla manipolazione, conservazione, trasformazione, commercializzazione e valorizzazione dei prodotti ottenuti dal fondo.

Attività connesse

Devono essere esercitate dal medesimo imprenditore;

dirette alla manipolazione, conservazione, trasformazione, commercializzazione e valorizzazione;

devono avere ad oggetto prodotti ottenuti prevalentemente dalla coltivazione del fondo o del bosco o dall’allevamento, ecc.

N.B. no agriturismo (art. 56-bis co. 3)

Coltivazione del fondo

Sì: frutticoltura; floricoltura

Giardinaggio?

No: caccia; attività mineraria;

N.B. in tali casi l’imprenditore esercita opera di mero sfruttamento per nulla diretta alla produzione.

Attività di allevamento

Reddito agrario: se rimane nei limiti di

cui all’art. 32 T.U.

Reddito d’impresa: se supera i limiti di cui

all’art. 32 T.U.: la determinazione avviene col mezzo a forfait ex art. 56 T.U.

N.B. In entrambi i casi la potenzialità del fondo è rigorosamente stabilita dal legislatore ed in entrambi i casi il reddito è determinato in misura forfetaria.

Attività di produzione vegetali

Reddito fondiario

se rimane nei limiti di cui all’art. 32 T.U.II.DD.

Reddito d’impresa se supera i limiti di cui

all’art. 32 T.U.: la determinazione avviene col mezzo a forfait ex art. 56-bis

N.B. In entrambi i casi la potenzialità del fondo è rigorosamente stabilita dal legislatore ed in entrambi i casi il reddito è determinato in misura forfetaria.

Attività connesse dirette alla manipolazione, conservazione, ecc.

Reddito fondiariose riguardano i prodotti indicati all’art. 32 T.U.II.DD.(ottenuti prevalentemente dalla coltivazione del fondo o del bosco o dall’allevamento animali.)

Reddito d’impresase riguardano prodotti diversi da quelli individuati nel D.M.: la determinazione avviene col mezzo a forfait ex art. 56 -bis: applicando un coefficiente di redditività del 15%

Redditi dei fabbricati

Imputazione soggettiva: titolari di diritto proprietà, usufrutto o altro diritto reale;

Rendita catastale: si basa sul numero dei vani catastali dell’appartamento, a ciascuno dei quali corrisponde un reddito, attribuito a ciascun comune;

Reddito effettivo: per i fabbricati locati si considera, se superiore alla rendita catastale, il canone di locazione ridotto del 15% a titolo di forfetizzazione delle spese di manutenzione, riparazione, ecc.

Redditi dei fabbricati

Gli immobili sono distinti per: Zona censuaria;

Categoria;

Classe

Categorie

A → abitazione B → edifici ad uso collettivo (es. caserme,

scuole) C → commerciali (es. negozi) D → immobili industriali E → immobili speciali

Reddito della casa

Prima casa

Il reddito della casa adibita ad abitazione principale non è tassato (art. 10 co. 3-bis).

Seconde case

Il reddito delle c.d. seconde case è maggiorato di un terzo (art. 41).