La riscossione nel 2017 Fase operativa 23 GIUGNO 2017 Dott.ssa Cristina Carpenedo

•  CARTELLA O INGIUNZIONE?

•  TITOLI PROPEDEUTICI ALLA RISCOSSIONE

COATTIVA

•  LA RISCOSSIONE PRIVILEGIATA: CARATTERISTICHE

•  MISURE CAUTELARI ED ESECUTIVE

•  STRUMENTI: IL REGOLAMENTO DELLE ENTRATE

•  L’INESIGIBILITA’ DELLA RISCOSSIONE

Indice

EFFICIENZA DELLA RISCOSSIONE

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La nuova contabilità armonizzata non ragiona più con generici accertamenti di entrata e residui attivi che permettevano di spendere subito Le nuove regole impongono: Una definizione della pretesa mediante accertamenti notificati L’imputazione per anno dei possibili incassi sulla base di un trend storico Lo stanziamento di somme al fcde Una contabilità analitica sui singoli atti posti in riscossione DA QUI NASCONO LE ESIGENZE DI ACCELERAZIONE DELLA RISCOSSIONE E DI CONCLUSIONE DEL PROCEDIMENTO IL SISTEMA EQUITALIA NON HA MODIFICATO LE TEMPISTICHE DI RISCOSSIONE E NON PERMETTE DI ARRIVARE CELERMENTE ALL’INESIGIBILITA’

LA CARTELLA DI PAGAMENTO NASCE DAL RUOLO CON LA PROCEDURA DEL DM 321/99 TEMPI DELLA NOTIFICA: ART. 19 COMMA 2 D. LGS. 112/99 – NOVE MESI DALLA CONSEGNA/ESECUTIVITA’ RUOLO REGOLE DI DILAZIONE TIPICHE DEL SISTEMA EQUITALIA TERMINE DI PRESENTAZIONE COMUNICAZIONI DI INESIGIBILITA’. : TRE ANNI COSTI ONERI E INESIGIBILITA’ DEFINITE PER LEGGE

L’INGIUNZIONE DI PAGAMENTO SI STAMPA E SI SPEDISCE – NON HA TEMPI TECNICI DECISI DA UNA NORMA NOTIFICA IMMEDIATA CON ESITI CERTI LE REGOLE SULLA DILAZIONE VANNO SCRITTE RECUPERO ONERI E SPESE SUL DEBITORE DA DEFINIRE CON APPOSITO ATTO

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CARTELLA O INGIUNZIONE?

IL TITOLO PER LA RISCOSSIONE ATTI PROPEDEUTICI

Per le entrate TRIBUTARIE in linea di principio cartella o ingiunzione

devono essere preceduti dall’avviso di accertamento

per le entrate PATRIMONIALI DI DIRITTO PUBBLICO la cartella o

l’ingiunzione devono essere preceduti dall’atto propedeutico individuato

dalle singole norme di legge e dalle disposizioni regolamentari (es.

contestazione di addebito, i verbali di contravvenzione per violazione al

CDS regolarmente notificati).

per le entrate patrimoniali di DIRITTO PRIVATO l’ingiunzione deve essere supportata da un atto propedeutico privatistico

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IL TITOLO PER LA RISCOSSIONE ATTI PROPEDEUTICI: ENTRATE TRIBUTARIE

Le norme sui tributi locali prevedono l’inderogabile necessità di un previo

ATTO DI ACCERTAMENTO

Eccezione per le entrate liquidate dall’ente (tarsu/tia) ove rileva la

denuncia.

L’atto di accertamento o liquidazione, se definitivi e incontestabili,

rappresentano il titolo esecutivo.

L’ingiunzione o la cartella conservano l’efficacia di mero atto riproduttivo di quel titolo ma impugnabile solo per vizi propri e non anche per motivi

attinenti la pretesa tributaria: se il titolo esecutivo è viziato, lo sarà anche

l’ingiunzione o la cartella. Vedi cassazione n. 8764 del 7 ottobre 1996

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LE ENTRATE TRIBUTARIE ACCERTAMENTO: titolo esecutivo di definizione della pretesa che rende definitiva la pretesa L’AVVISO BONARIO non è un atto tipico ma se assume la veste sostanziale di accertamento, potrebbe essere riconosciuto come tale. E’ PREFERIBILE NON FARE CONFUSIONE -  Avvisi di pagamento -  Solleciti -  Accertamento: SOLO QUESTO E’ L’ATTO TIPICO CHE RENDE

DEFINITIVA LA PRETESA – TITOLO ESECUTIVO NON PRECETTIVO

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ENTRATE TRIBUTARIE E PATRIMONIALI

La legge 296/2006 – art. 1 commi 161-171

Legge 296/2006 articolo 1 – commi 161 a 170:

- comma 161: accertamento

- comma 162: la motivazione degli accertamenti

- comma 163: decadenza riscossione coattiva accertamenti

- comma 164: termini per i rimborsi

- comma 165: misura interessi

- comma 166: arrotondamento euro

- comma 167: compensazione

- comma 168: importo minimo per accertamento e rimborso

- comma 169: approvazione tariffe e aliquote

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“Gli enti locali, relativamente ai tributi di propria competenza, procedono alla rettifica delle dichiarazioni incomplete o infedeli o dei parziali o ritardati versamenti, nonchè all’accertamento d’ufficio delle omesse dichiarazioni o degli omessi versamenti, notificando al contribuente, anche a mezzo posta con raccomandata con avviso di ricevimento, un apposito avviso motivato. Gli avvisi di accertamento in rettifica e d’ufficio devono essere notificati, a pena decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui la dichiarazione o il versamento sono stati o avrebbero dovuto essere effettuati. Entro gli stessi termini devono essere contestate o irrogate le sanzioni amministrative tributarie, a norma degli articoli 16 e 17 del decreto legislativo 18 dicembre 1997 n. 472 …”

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La legge 296/2006 – art. 1 comma 161

162. Gli avvisi di accertamento in rettifica e d’ufficio devono essere motivati in relazione ai presupposti di fatto ed alle ragioni giuridiche che li hanno determinati; se la motivazione fa riferimento ad un altro atto non conosciuto né ricevuto dal contribuente, questo deve essere allegato all’atto che lo richiama, salvo che quest’ultimo non ne riproduca il contenuto essenziale. Gli avvisi devono contenere,

altresì, l’indicazione dell’ufficio presso il quale è possibile ottenere informazioni complete in merito all’atto notificato, del responsabile del procedimento, dell’organo o dell’autorità amministrativa presso i quali è possibile promuovere un riesame anche nel merito dell’atto in sede di autotutela, delle modalità, del termine e dell’organo giurisdizionale cui è possibile ricorrere, nonché il termine di sessanta giorni entro

cui effettuare il relativo pagamento. Gli avvisi sono sottoscritti dal funzionario designato dall’ente locale per la gestione del tributo.

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La legge 296/2006 – art. 1 commi 162

La legge 296/2006 – art. 1 commi 163 163. Nel caso di riscossione coattiva dei tributi locali il relativo titolo esecutivo deve essere notificato al contribuente, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del terzo anno successivo a quello in cui l'accertamento è divenuto definitivo.

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LE ENTRATE PATRIMONIALI -  DI DIRITTO PUBBLICO: sanzioni amministrative, rette asili

nido, servizi cimiteriali, trasporto scolastico, mensa, tariffe palestre e impianti sportivi, sale comunali, colonie, COSAP, oneri edilizi, TARIP

-  DI DIRITTO PRIVATO: affitti comunali, servizio idrico integrato, altre somme che abbiano fonte in obbligazioni civilistiche tra ente e soggetti privati

ENTRATE TRIBUTARIE E PATRIMONIALI

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LE ENTRATE PATRIMONIALI DI DIRITTO PUBBLICO: sanzioni amministrative, rette asili nido, servizi cimiteriali, trasporto scolastico, mensa, tariffe palestre e impianti sportivi, sale comunali, colonie, COSAP, oneri edilizi, TARIP

QUALI SONO I TITOLI ESECUTIVI NON PRECETTIVI?

►Per le violazioni al codice della strada costituisce titolo esecutivo il verbale di accertamento:

ART. 203 CDS comma 3. Qualora nei termini previsti non sia stato proposto ricorso e non sia avvenuto il pagamento in misura ridotta, il verbale, in deroga alle disposizioni di cui all’articolo 17 della legge 24 novembre 1981, n. 689, costituisce titolo esecutivo per una somma pari alla metà del massimo della sanzione amministrativa edittale e per le spese di procedimento

► Per le altre sanzioni amministrative costituisce titolo esecutivo l’ordinanza ingiunzione legge 689/81 fondata sul verbale di accertamento

Articolo 209 cds . Prescrizione.

1. La prescrizione del diritto a riscuotere le somme dovute a titolo di sanzioni amministrative pecuniarie per violazioni previste dal presente codice è regolata dall’articolo 28 della legge 24 novembre 1981, n. 689.

Articolo 28 L 689/81 Il diritto a riscuotere le somme dovute per le violazioni indicate dalla presente legge si prescrive nel termine di cinque anni dal giorno in cui è stata commessa la violazione. L'interruzione della prescrizione è regolata dalle norme del codice civile.

ENTRATE PATRIMONIALI VIOLAZIONI AMMINISTRATIVE

IL TITOLO PER LA RISCOSSIONE SANZIONI AMMINISTRATIVE

• Per violazioni amministrative recanti l’obbligo di pagamento di sanzioni pecuniarie diverse da quelle del codice della strada, le conclusioni cambiano radicalmente.

• Per tali violazioni è operativo il procedimento sanzionatorio disciplinato dalla legge 689/81, ed il verbale di contestazione, diversamente da ciò che avviene per il codice della strada, non acquista mai efficacia di titolo esecutivo, rimanendo solo atto di avvio e di impulso della procedura sanzionatoria, ma mai direttamente produttivo di effetti negativi immediati per il trasgressore e comunque insuscettibile di acquistare efficacia di titolo esecutivo.

• Dopo la predisposizione del verbale di contestazione, l’organo di polizia amministrativa procedente, decorsi termini di legge senza pagamento spontaneo o presentazione di scritti difensivi, trasmette il rapporto all’autorità amministrativa competente a riceverlo che, all’esito di una sua valutazione anche conseguente alla presentazione di scritti difensivi, emette ordinanza-ingiunzione che se non impugnata nei modi di legge, acquista efficacia di titolo esecutivo per un importo pari a quello indicato nello stesso provvedimento, comprensivo delle spese di notificazione e di accertamento. Il verbale di contestazione, in questi casi, non è, quindi, mai titolo esecutivo

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IL TITOLO PER LA RISCOSSIONE

maggiorazione semestrale – ART. 27 LEGGE 689/81

Art. 27 comma 6. Salvo quanto previsto nell'art.26, in caso di ritardo nel

pagamento la somma dovuta e' maggiorata di un decimo per ogni semestre

a decorrere da quello in cui la sanzione e' divenuta esigibile e fino a quello

in cui il ruolo e‘ trasmesso all'esattore

Corte costituzionale ordinanza 308/99: non ha funzione risarcitoria bensì di sanzione aggiuntiva

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Legittima la maggiorazione semestrale delle multe stradali?

• L’art. 203 del codice stradale dispone di fatto il raddoppio della multa in caso di mancato pagamento in misura

ridotta e in mancanza di ricorso. Il successivo art. 206 cds rinvia invece la riscossione delle somme all’art. 27

della legge 689/1981 il quale prevede espressamente la maggiorazione della somma dovuta di un decimo per ogni

semestre di ritardo.

•  La Cassazione però, con la sentenza n. 3701 del 16 febbraio 2007 della Seconda sezione Civile, ha messo tutto

in discussione evidenziando che in caso di mancato pagamento di una multa stradale (o di mancato ricorso), il

verbale costituisce titolo esecutivo per la riscossione di una somma pari alla metà del massimo edittale oltre alle

spese del procedimento. Ma senza l’applicazione di alcun tasso di interesse.

• la corte di cassazione con sentenza n. 22100 del 22 ottobre 2007 ha espresso orientamento opposto

ritenendole legittime

• Numerose pronunce recenti propendono per l’illegittimità della sanzione semestrale per i verbali al CdS

• SI APPLICA INDIPENDENTEMENTE DALLO STRUMENTO (CARTELLA O INGIUNZIONE)

• DALLA DATA DI FORMAZIONE DEL TITOLO ESECUTIVO ALLA CONSEGNA DEL RUOLO

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LE ENTRATE PATRIMONIALI DI DIRITTO PUBBLICO: rette asili nido, servizi cimiteriali, trasporto scolastico, mensa, tariffe palestre e impianti sportivi, sale comunali, colonie

Quando la legge non prevede una titolo tipico, bisogna rendere certa liquida ed esigibile la pretesa mediante apposito atto:

RICHIESTA DI ADEMPIMENTO

Va inviato con raccomandata a r la richiesta di adempimento mediante pagamento delle somme non versate per il servizio usufruito come da:

-  Iscrizioni

-  Adesioni al servizio

-  Momento e luogo di erogazione del servizio

-  Liquidare la pretesa

-  Data scadenza pagamento

-  conseguenze

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ENTRATE PATRIMONIALI SERVIZI A DOMANDA INDIVIDUALE

Oneri di urbanizzazione: una obbligazione di diritto pubblico collegata all’emanazione da parte del comune del titolo edilizio (Cons. Stato, V, 6 dicembre 1999, n. 2056). Non tributario.

Così anche il contributo costo costruzione

Tar lombardia 4267/2002

La concessione edilizia comporta la corresponsione di un contributo commisurato all’incidenza

delle spese di urbanizzazione, nonché al costo di costruzione, in quanto, ai sensi degli artt. 1 e 3

della legge n. 10 del 1977, ogni attività di trasformazione urbanistica ed edilizia del territorio

partecipa agli oneri ad essa relativi (Cons. Stato, V, 6 maggio 1997, n. 462). Esso ha natura di

corrispettivo di diritto pubblico.

-  RICHIESTA DI ADEMPIMENTO

-  LA SANZIONE PER MANCATO PAGAMENTO VA IRROGATA CON ORDINANZA

INGIUNZIONE 689/81

-  COATTIVO

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ENTRATE PATRIMONIALI ONERI EDILIZI

ENTRATE PATRIMONIALI DI DIRITTO PRIVATO

Per quanto concerne la riscossione delle entrate patrimoniali di diritto privato,

in mancanza della possibilità di procurarsi un titolo esecutivo, BOSOGNA NOTIFICARE UN ATTO PROPEDEUTICO IDONEO A LIQUIDARE LA PRETESA

In questo caso, non essendoci la potestà impositiva, sarà necessario avere un titolo avente efficacia esecutiva.

Il principio vale sia per la formazione del successivo ruolo che per l’Ingiunzione

Sul ruolo Art. 21 D. Lgs. 46/99 “ … le entrate previste dall'articolo 17 aventi causa in rapporti di diritto privato sono iscritte a ruolo quando risultano da titolo avente efficacia esecutiva”

Tuttavia se non si ha il titolo esecutivo, l’importante è avere gli elementi di certezza, liquidità ed esigibilità del credito da presentare in caso di ricorso

APPLICAZIONE ARTICOLO 32 D. LGS 150/2011

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INGIUNZIONE DI PAGAMENTO RAFFORZATA

REGIO DECRETO 639/1910 ARTICOLO 1- 2 – 3 DPR 602/73 TITOLO II – ARTICOLO DA 49 A 86: la procedura è svolta direttamente dal soggetto agente MISUERE CAUTELARI: FERMO AMMINISTRATIVO E IPOTECA MISURE ESECUTIVE: PIGNORAMENTO PIGNORAMENTO PRESSO TERZI DEI CREDITI CERTIFICAZIONE INESIGIBILITA’ DA BANCHE DATI DISPONIBILI ALL’ENTE

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INGIUNZIONE

MISURECAUTELARIPROCEDUREESECUTIVE

TRIBUTI–IMUTASITARIICP

FERMIAMMINISTRATIVI

AUTOBARCHEMOTO

PIGNORAMENTOPRESSOTERZICDSESANZIONI

SDI-MENSEERETTE–TARIFFACOSAP

FITTIIDRICOEALTROIPOTECHE

PIGNORAMENTOMOBILIARE

PIGNORAMENTOIMMOBILIARE

INESIGIBILITA’

SOLLECITIDIPAGAMENTO-DILAZIONI

LA RISCOSSIONE COATTIVA MEDIANTE INGIUNZIONE

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Abilitazioneaufficiale

diriscossione

LE ATTENUAZIONI AL POTERE PUBBLICO

SOLLECITI POST INGIUNZIONE ANTE MISURE OBBLIGATORI FINO A 1000 EURO COMUNICAZIONI PREVENTI VE DI FERMO E IPOTECA No FERMI su beni strumentali all’impresa Limiti di importo IPOTECA 20.000 Limiti di importo PIGNORAMENTO IMMOBILIARE 120.000 E NO ABITAZIONE PRINCIPALE LIMITI AL PIGNORAMENTO STIPENDI E BANCARIO art. 72 ter DICHIARAZIONI STRAGIUDIZIALI DI TERZO

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PIGNORAMENTO PRESSO TERZI LIMITI Art. 72 ter (DL 16/2012 Art. 3 comma 5 e DL 69/2013)

• DPR 602/73 – Inserimento articolo 72 ter. Limiti di pignorabilità

• 1 Le somme dovute a titolo di stipendio, di salario o di altre indennità relative al rapporto di lavoro o di impiego, comprese quelle dovute a causa di licenziamento, possono essere pignorate dall’agente della riscossione: a) in misura pari ad un decimo per importi fino a 2500 euro; b) in misura pari ad un settimo per importi superiori a 2500 e non superiori a 5000 euro.

• 2 Resta ferma la misura di cui all’articolo 545, comma 4, del codice di procedura civile, se le somme dovute a titolo di stipendio, d salario o di altre indennità relative al rapporto di lavoro o di impiego, comprese quelle dovute a causa di licenziamento, superano i cinquemila euro.

• 2-bis. Nel caso di accredito delle somme di cui ai commi 1 e 2 sul conto corrente intestato al debitore, gli obblighi del terzo pignorato non si estendono all'ultimo emolumento accreditato allo stesso titolo. (DL 69/2013)

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LE NORME DEL TITOLO II DPR 602/73 principi dell’art. 50 INIZIO DELL’ESPROPRIAZIONE

I TEMPI

• Comma 1 “il concessionario procede ad espropriazione forzata quando è inutilmente decorso il termine di sessanta giorni dalla notificazione della cartella di pagamento, salve le disposizioni relative alla dilazione ed alla sospensione del pagamento”

• se l’espropriazione non è iniziata entro un anno dalla notifica della cartella di

pagamento, l’espropriazione stessa deve essere preceduta dalla notifica, da effettuarsi con le modalità previste dall’art. 26, di un avviso che contiene l’intimazione ad adempiere l’obbligo risultante dal ruolo entro cinque giorni”

• perdita dell’efficacia del precetto che nel sistema ordinario avviene dopo 90 giorni

dalla notifica del precetto

• L’avviso di cui al comma 2 perde efficacia trascorsi 180 giorni dalla data di notifica

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L’INGIUNZIONE DI PAGAMENTO + RAFFORZATA

• E’ disciplinata dal R.D. 14 aprile 1910 n. 639 recante il testo unico per la riscossione delle entrate patrimoniali dello Stato e degli altri enti pubblici

• Articoli 1 +2+3 +Titolo II

• La giurisprudenza ne riconosce il legittimo utilizzo per tutte le entrate in genere.

• Con il rinvio al Titolo II DPR 602/73 la fase esecutiva è disciplinata dalle stesse

disposizioni della cartella di pagamento

• → Ordinanza a SSUU Cassazione 10958/2005: assimilazione cartella esattoriale all’ingiunzione fiscale emessa dal Comune o dal concessionario abilitato di cui

all’articolo 53. L’ingiunzione ha la stessa funzione della cartella e deve poter essere

impugnata come una cartella

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REGIO DECRETO 639/1910 Articolo 2: Ingiunzione Titolo esecutivo

E’ un titolo esecutivo speciale unilateralmente formato dalla PA.

L’art. 2 del RD afferma che “il procedimento di coazione comincia con

l’ingiunzione, la quale consiste nell’ordine emesso dal competente ufficio

dell’ente creditore di pagare entro trenta giorni, sotto pena degli atti

esecutivi, la somma dovuta”

Si tratta di un ordine di pagamento preordinato all’espropriazione dei beni del

debitore

L’Ingiunzione, in quanto titolo esecutivo, se notificata in modo irregolare ha effetti interruttivi della prescrizione ai fini della riscossione.

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REGIO DECRETO 639/1910 ARTICOLO 2 : vidimazione e notificazione

Il procedimento di coazione comincia con l'ingiunzione, la quale consiste nell'ordine, emesso dal competente ufficio dell'ente creditore, di pagare entro trenta giorni, sotto pena degli atti esecutivi, la somma dovuta. L’

ingiunzione e' vidimata e resa esecutoria dal pretore nella cui giurisdizione risiede l'ufficio che la emette, qualunque sia la somma dovuta ed e'

notificata, nella forma delle citazioni, da un ufficiale giudiziario addetto alla pretura o da un usciere addetto all'Ufficio di conciliazione.

L’ingiunzione deve essere notificata dall’ufficiale giudiziario nelle forme

delle citazioni ( e dunque secondo le disposizioni degli artt. 137 e ss. cpc)

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REGIO DECRETO 639/1910 ABOLIZIONE VISTO PRETORILE

L’art. 2 del RD prevedeva che l’ingiunzione fosse vidimata e resa esecutoria dal pretore

Obiettivo del visto era il controllo di aspetti formali come la sottoscrizione dell’atto

da parte del funzionario responsabile, l’indicazione della somma da pagare, la

motivazione, errori di calcolo, la legittimazione dell’organo emittente, la competenza dello stesso ad emanare l’atto ed il tipo di entrata che con l’ingiunzione

si andava a riscuotere.

Il visto è stato abolito dall’art. 229 della legge 51/1998 che ha stabilito che

l’ingiunzione è vidimata e resa esecutoria dal funzionario responsabile del servizio.

Apporre sull’ingiunzione il visto di ESECUTORIETA’ DEL FUNZIONARIO

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INGIUNZIONE – NOTIFICA APPLICABILITA’ DELLA LEGGE 890/82

• Articolo 12 legge 890/82: le norme sulla notificazione degli atti giudiziari

a mezzo della posta sono applicabili alla notificazione degli atti adottati

dalle pubbliche amministrazioni di cui all'articolo 1, comma 2, del decreto

legislativo 3 febbraio 1993, n. 29, e successive modificazioni, da parte

dell'ufficio che adotta l'atto stesso.

• L’art. 14 della stessa legge stabilisce che la notifica degli avvisi e degli

altri atti che per legge devono essere notificati al contribuente può

eseguirsi a mezzo posta direttamente dagli uffici finanziari, nonchè, ove

ciò risulti impossibile, a cura degli ufficiali giudiziari, dei messi comunali.

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INGIUNZIONE - REQUISITI DL 248/2007 art. 36, comma 4, ter: indicazione del responsabile

• La cartella di pagamento di cui all’articolo 25 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602, e successive modificazioni, contiene, altresì, a pena di nullità, l’indicazione del responsabile del procedimento di iscrizione a ruolo e di quello di emissione e di notificazione della stessa cartella. Le disposizioni di cui al periodo precedente si applicano ai ruoli consegnati agli agenti della riscossione a decorrere dal 1º giugno 2008; la mancata indicazione dei responsabili dei procedimenti nelle cartelle di pagamento relative a ruoli consegnati prima di tale data non è causa di nullità delle stesse

• La disposizione è da tenere presente anche nella formulazione dell’ingiunzione fiscale

• Cassazione Ordinanza n. 14791 del 4 settembre 2012 ha ribadito che l’indicazione del

responsabile riguarda le cartelle relative a ruoli consegnati all’agente della riscossione

successivamente al 1° giugno del 2008.  

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La comunicazione per gli importi fino a 1000 euro Legge 228/2012 art. 1

• 544. In tutti i casi di riscossione coattiva di debiti fino a mille euro ai sensi del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602, intrapresa

successivamente alla data di entrata in vigore della presente disposizione, salvo il

caso in cui l'ente creditore abbia notificato al debitore la comunicazione di

inidoneità della documentazione ai sensi del comma 539, non si procede alle azioni

cautelari ed esecutive prima del decorso di centoventi giorni dall'invio, mediante posta ordinaria, di una comunicazione contenente il dettaglio delle iscrizioni a ruolo.

• 545. La lettera gg-quinquies) del comma 2 dell'articolo 7 del decreto-legge 13

maggio 2011, n. 70 è abrogata.

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Fermo amministrativo: Art. 86 DPR 602/73 nuovo comma 2

• 1 “decorso inutilmente il termine di cui all’articolo 50, comma 1, il concessionario può disporre il fermo dei beni mobili del debitore o dei coobbligati iscritti in pubblici registri dandone notizia alla direzione regionale delle entrate ed alla regione di residenza.

• 2 La procedura di iscrizione del fermo di beni mobili registrati e' avviata dall'agente della riscossione con la notifica al debitore o ai coobbligati iscritti nei pubblici registri di una comunicazione preventiva contenente l'avviso che, in mancanza del pagamento delle somme dovute entro il termine di trenta giorni, sara' eseguito il fermo, senza necessita' di ulteriore comunicazione, mediante iscrizione del provvedimento che lo dispone nei registri mobiliari, salvo che il debitore o i coobbligati, nel predetto termine, dimostrino all'agente della riscossione che il bene mobile e' strumentale all'attivita' di impresa o della professione. ..”

• In precedenza esisteva unicamente il fermo dell’articolo 91 bis esperibile dopo infruttuosa esecuzione

• L’articolo 86 è stato inserito dal D. Lgs. n. 46/99 eliminando il riferimento alla riscossione coattiva ed estendendo la possibilità a tutti i beni mobili iscritti nei pubblici registri

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L’IPOTECA SUI BENI IMMOBILI ARTICOLO 77 DPR 602/73

1. Decorso inutilmente il termine di cui all'articolo 50, comma 1, il ruolo costituisce titolo per iscrivere

ipoteca sugli immobili del debitore e dei coobbligati per un importo pari al doppio dell'importo

complessivo del credito per cui si procede.

1-bis. L'agente della riscossione, anche al solo fine di assicurare la tutela del credito da riscuotere, puo' iscrivere la garanzia ipotecaria di cui al comma 1, anche quando non si siano ancora verificate le

condizioni per procedere all'espropriazione di cui all'art. 76, commi 1 e 2, purche' l'importo complessivo

del credito per cui si procede non sia inferiore complessivamente a ventimila euro.

2. Se l'importo complessivo del credito per cui si procede non supera il cinque per cento del valore

dell'immobile da sottoporre ad espropriazione determinato a norma dell'articolo 79, il concessionario,

prima di procedere all'esecuzione, deve iscrivere ipoteca. Decorsi sei mesi dall'iscrizione senza che il

debito sia stato estinto, il concessionario procede all'espropriazione.

2-bis. L'agente della riscossione e' tenuto a notificare al proprietario dell'immobile una comunicazione

preventiva contenente l'avviso che, in mancanza del pagamento delle somme dovute entro il termine di

trenta giorni, sara' iscritta l'ipoteca di cui al comma

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I FONDAMENTI DEL CPC IL PIGNORAMENTO PRESSO TERZI

• Art. 543. il pignoramento presso terzi si esegue mediante atto notificato

personalmente al terzo e al debitore

• Deve contenere l’intimazione al terzo di non disporre delle cose indicate

• La citazione del terzo e del debitore a comparire davanti al giudice per

rendere la dichiarazione di quantità

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PIGNORAMENTO PRESSO TERZI L’art. 72 bis DPR 602/73 dopo dl 69/2013

Salvo che per i crediti pensionistici e fermo restando quanto previsto dall'articolo 545, commi quarto,

quinto e sesto, del codice di procedura civile, e dall'articolo 72-ter del presente decreto l'atto di

pignoramento dei crediti del debitore verso terzi puo' contenere, in luogo della citazione di cui

all'articolo 543, secondo comma, numero 4, dello stesso codice di procedura civile, l'ordine al terzo di

pagare il credito direttamente al concessionario, fino a concorrenza del credito per cui si procede:

a) nel termine di sessanta giorni dalla notifica dell'atto di pignoramento, per le somme per le quali il

diritto alla percezione sia maturato anteriormente alla data di tale notifica;

b) alle rispettive scadenze, per le restanti somme

1-bis. L'atto di cui al comma 1 può essere redatto anche da dipendenti dell'agente della

riscossione procedente non abilitati all'esercizio delle funzioni di ufficiale della riscossione e, in tal

caso, reca l'indicazione a stampa dello stesso agente della riscossione e non è soggetto

all'annotazione di cui all'articolo 44, comma 1, del decreto legislativo 13 aprile 1999, n. 112.

Non è prevista la dichiarazione di quantità, sulla base del quale, nel sistema ordinario, è il giudice a

impartire l’ordine di pagamento

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PIGNORAMENTO PRESSO TERZI Art. 72 ter (DL 16/2012 Art. 3 comma 5 e DL 69/2013)

• DPR 602/73 – Inserimento articolo 72 ter. Limiti di pignorabilità

• 1 Le somme dovute a titolo di stipendio, di salario o di altre indennità relative al rapporto di lavoro o di impiego, comprese quelle dovute a causa di licenziamento, possono essere pignorate dall’agente della riscossione: a) in misura pari ad un decimo per importi fino a 2500 euro; b) in misura pari ad un settimo per importi superiori a 2500 e non superiori a 5000 euro.

• 2 Resta ferma la misura di cui all’articolo 545, comma 4, del codice di procedura civile, se le somme dovute a titolo di stipendio, d salario o di altre indennità relative al rapporto di lavoro o di impiego, comprese quelle dovute a causa di licenziamento, superano i cinquemila euro.

• 2-bis. Nel caso di accredito delle somme di cui ai commi 1 e 2 sul conto corrente intestato al debitore, gli obblighi del terzo pignorato non si estendono all'ultimo emolumento accreditato allo stesso titolo. (DL 69/2013)

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PIGNORAMENTO PRESSO TERZI

Art. 75 bis: dichiarazione stragiudiziale

. Decorso inutilmente il termine di cui all'articolo 50, comma 1, l'agente della riscossione, prima di procedere ai sensi degli articoli 72 e 72-bis del presente decreto e degli articoli 543 e seguenti del codice di procedura civile ed anche simultaneamente all'adozione delle azioni esecutive e cautelari previste nel presente decreto, può chiedere a soggetti terzi, debitori del soggetto che e' iscritto a ruolo o dei coobbligati, di indicare per iscritto, ove possibile in modo dettagliato, le cose e le somme da loro dovute al creditore.

• La risposta del terzo deve essere data nel termine indicato, non inferiore a trenta giorni dalla ricezione

• Si tratta di una dichiarazione resa sotto la piena responsabilità

• In caso di inadempimento è prevista l’applicazione di sanzioni pecuniarie

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CONNESSIONE TRA LIMITI IPOTECA ED ESPROPRIAZIONE

1. Decorso inutilmente il termine di cui all'articolo 50, comma 1, il ruolo costituisce

titolo per iscrivere ipoteca sugli immobili del debitore e dei coobbligati per un

importo pari al doppio dell'importo complessivo del credito per cui si procede.

1-bis. L'agente della riscossione, anche al solo fine di assicurare la tutela del

credito da riscuotere, puo' iscrivere la garanzia ipotecaria di cui al comma 1, anche

quando non si siano ancora verificate le condizioni per procedere all'espropriazione

di cui all'art. 76, commi 1 e 2, purche' l'importo complessivo del credito per cui si procede non sia inferiore complessivamente a ventimila euro

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ESECUZIONE IMMOBILIARE art. 76 DPR 602/73

1. Ferma la facoltà di intervento ai sensi dell'articolo 499 del codice di procedura civilel'agente della riscossione:

a) non da' corso all'espropriazione se l'unico immobile di proprietà del debitore, con esclusione delle abitazioni di lusso aventi

le caratteristiche individuate dal decreto del Ministro per i lavori pubblici 2 agosto 1969 pubblicato nella Gazzetta Ufficiale

n. 218 del 27 agosto 1969, e comunque dei fabbricati classificati nelle categorie catastali A/8 e A/9, e' adibito ad uso

abitativo e lo stesso vi risiede anagraficamente;

a-bis) non da' corso all'espropriazione per uno specifico paniere di beni definiti «beni essenziali» e individuato con decreto

del Ministero dell'economia e delle finanze d'intesa con l'Agenzia delle entrate e con l'Istituto nazionale di statistica;

b) nei casi diversi da quello di cui alla lettera a), può procedere all'espropriazione immobiliare se l'importo complessivo del

credito per cui procede supera centoventimila euro. L'espropriazione puo' essere avviata se e' stata iscritta l'ipoteca di cui

all'articolo 77 e sono decorsi almeno sei mesi dall'iscrizione senza che il debito sia stato estinto.

2. Il concessionario non procede all'espropriazione immobiliare se il valore dei beni, determinato a norma dell'articolo 79 e

diminuito delle passività ipotecarie aventi priorità sul credito per il quale si procede, è inferiore all'importo indicato nel

comma 1.

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Costruire gli strumenti

Regolamento entrate: ü nuovi istituti dopo delega fiscale ü disposizioni su riscossione coattiva ü dilazione di pagamento Delibera costi Linee guida riscossione coattiva Esito indagine e inesigibilità

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LA DILAZIONE DI PAGAMENTO

•  Non esiste un diritto alla dilazione codificato per i tributi e le entrate

locali riscosse dall’ente

•  Strumento di facilitazione degli adempimenti che va comunque valutato

dal punto di vista dell’interesse ad ottenere la dilazione

•  Va regolamentato trattandosi di un potere che rischia di essere troppo

discrezionale per il funzionario

•  Spesso si riprendono le regole scritte per l’Agente della riscossione che tuttavia non sono adatte per le entrate locali

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LA RISCOSSIONE COATTIVA cosa scrivere nel regolamento

REGOLA GENERALE A GARANZIA DELLE POSSIBILITA’ PERCORRIBILI: Sulla base di valutazioni di efficacia efficienza economicità del servizio, la riscossione coattiva dei tributi e delle altre entrate può essere effettuata con: - la procedura dell’ingiunzione di cui al RD 639/1910, seguendo anche le disposizioni contenute nel titolo II del DPR 602/73, in quanto compatibili, nel caso in cui la riscossione coattiva è svolta in proprio dall’ente locale o è affidata ai soggetti di cui all’articolo 52, comma 5, lettera b), del d.lgs. n. 446/97 - la procedura del ruolo di cui al DPR 602/73, se la riscossione coattiva è affidata agli agenti della riscossione [oppure Fatto salvo quanto diversamente previsto dai regolamenti di disciplina della singola entrata , la riscossione coattiva viene effettuata in forma diretta dal Comune con la procedura di cui al R.D. 14.04.1910 n. 639, anche avvalendosi delle disposizioni di cui al Titolo II del DPR 602/73.]

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Nel caso di riscossione coattiva a mezzo ingiunzione di pagamento di cui al RD 639/1910: a)  sono poste a carico del debitore le spese per la formazione

dell’ingiunzione nonché tutte le spese di procedura secondo l’entità fissata con il D.M. 21 novembre 2000 o altro successivo decreto ministeriale, in quanto compatibile.

b)  le spese non rientranti nel D.M. 21 novembre 2000 sono approvate dalla giunta comunale in ragione della congruità e proporzionalità rispetto alla spesa effettiva del processo di lavoro.

LA RISCOSSIONE COATTIVA cosa scrivere nel regolamento COSTI

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IL RECUPERO DEI COSTI SUL DEBITORE

Delega fiscale: L. 23 del 11.04.2014 - Art. 10 comma 1 lettera c):

l'allineamento degli oneri e dei costi in una misura massima stabilita con riferimento all'articolo 17 del decreto legislativo 13 aprile 1999, n. 112, e successive modificazioni, o con riferimento ad altro congruo parametro;

CARTELLA ARTICOLO 17 D. LGS 112/99:

- COSTO DI RISCOSSIONE SOTTOFORMA DI MISURA PERCENTUALE - SPESE DI NOTIFICA

- SPESE PROCEDURA DM 21 NOVEMBRE 2000

INGIUNZIONE: RIMBORSO SPESE PER I COSTI SOSTENUTI (NON OLTRE!)

- COSTO DI RISCOSSIONE SECONDO CONGRUO PARAMETRO - SPESE DI NOTIFICA

- SPESE PROCEDURA DM 21 NOV 2000

- REGOLAMENTO ENTRATE + DELIBERA TECNICA DI GIUNTA

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Non si procede alla riscossione volontaria quando l’importo ordinario, dovuto per ogni anno, risulti inferiore a euro _____ . Resta fermo che i versamenti a titolo di ravvedimento operoso devono sempre essere eseguiti. Non si fa luogo all’emissione di atti di accertamento se l’ammontare dell’imposta o dell’entrata, maggiorata delle sanzioni amministrative ed interessi, con riferimento ad ogni periodo dell’obbligazione, risulti inferiore a euro ____ (es. 20,00 ). Non si procede alla riscossione coattiva quando l’importo dovuto maggiorato di sanzioni ed interessi risulta inferiore a euro ____ (es. 30,00). In caso di riscossione coattiva con ingiunzione, non si fa luogo alla misura cautelare e/o esecutiva se l’importo complessivo del credito maggiorato di sanzioni e interessi (escluse spese di riscossione) è inferiore a euro _____ (es. 100,00) salvo il caso in cui la somma riferita a più carichi di importo inferiore comporti un carico cumulato almeno pari alla suddetta somma

LA RISCOSSIONE COATTIVA cosa scrivere nel regolamento LIMITI D’IMPORTO

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Art. - Azioni cautelari ed esecutive L’adozione di misure e azioni cautelari ed esecutive deve rispondere a criteri di economicità efficacia ed efficienza dell’azione amministrativa, tenuto conto dell’importo posto in riscossione e delle consistenze patrimoniali e reddituali del debitore. A tal fine con apposito atto di natura gestionale si procede con la definizione di apposite linee guida della riscossione.

LA RISCOSSIONE COATTIVA cosa scrivere nel regolamento

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-  Efficacia efficienza economicità dell’azione di riscossione: Ø  importi minimi non definiti da regolamento per le diverse

fasi delle attività Ø  Criterio di selezione del veicolo sui fermi Ø  Importi per la dichiarazione stragiudiziale di terzo: i livelli

di indagine Ø  Importi per il pignoramento Ø  Criteri documentali sulla irreperibilità Ø  Criteri di indagine dando delle priorità per le persone

fisiche e per le persone giuridiche: CCIAA ANAGRAFE COMUNALE SIATEL ACI BONIFICI EFFETTUATI ESTREMI DI VERSAMENTO

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LINEE GUIDA PER LA RISCOSSIONE

Certificare l’inesigibilità Il responsabile dell’entrata certifica l’inesigibilità derivata dalle seguenti cause:

Notifica atto propedeutico non perfezionata accertata sulla base delle risultanze anagrafiche;

Mancata notifica accertata sulla base delle risultanze anagrafiche (TRASFERITO/SCONOSCIUTO)

Irreperibilità da cpc

Improcedibilità per mancanza di beni assoggettabili a misura cautelari ed esecutiva;

Inesistenza di beni assoggettabili a misura esecutiva accertata dopo la comunicazione di fermo amministrativo;

Inesistenza di beni assoggettabili a misura esecutiva dopo infruttuoso tentativo di pignoramento presso terzi;

Liquidazione società di capitali

Cancellazione della società di capitali tale da rendere irrecuperabile il credito

Insufficiente massa attiva da procedura concorsuale

Limite di importo che comportano l’antieconomicità della procedura

 

TIPO INESIGIBILITA’

Procedure esperite ma titolo non prescritto nei termini

Definitiva per prescrizione o decadenza dei termini

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PRESCRIZIONE E DECADENZA

L’azione amministrativa è da sempre scandita dai tempi di azione dettati dalla legge, che devono essere rispettati ai fini della validità dei procedimenti. La riscossione pubblica si caratterizza per l’esistenza di due importanti istituti giuridici costituiti dalla decadenza e dalla prescrizione del credito

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LA DECADENZA NEI TRIBUTI LOCALI

Le regole del gioco cambiano sulla base della natura dell’entrata posta in riscossione. La decadenza è l’obbligo di compiere una determinata attività entro un certo tempo definito da specifiche leggi di settore. Le entrate locali per le quali sussiste la regola della decadenza sono quelle tributarie. Ø la legge 296/2006 stabilisce, al comma 161, che l’attività di accertamento deve essere effettuata entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di dichiarazione o versamento. Ø Il comma 163 aggiunge che, la notifica della cartella o dell’ingiunzione deve avvenire entro il 31 dicembre del terzo anno successivo alla data di definitività dell’accertamento che, ricordiamo, si raggiunge quando l’atto non è stato impugnato entro i termini o a sentenza definitiva un caso di ricorso.

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LA PRESCRIZIONE

Salvata la decadenza, scatta la decorrenza della prescrizione. Ai sensi dell’articolo 2934 Ogni diritto si estingue per prescrizione, quando il titolare non lo esercita per il tempo determinato dalla legge. Ai sensi dell’articolo 2935 la prescrizione comincia a decorrere dal giorno in cui il diritto può essere fatto valere. La prescrizione è dovuta all’inerzia e matura ogni qual volta il diritto non venga più esercitato per un certo periodo di tempo. Il meccanismo temporale individuato dal nostro codice civile prevede, all’articolo 2946, la prescrizione lunga di dieci anni e, all’articolo 2948, quella breve di cinque anni. Tutte le entrate sono soggette alla prescrizione. Ben più difficile è capire se si tratti di prescrizione breve o lunga in quanto non sempre la norma lo chiarisce come invece fa per le sanzioni amministrative.

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LA PRESCRIZIONE PER LE SANZIONI AMMINISTRATIVE

Il mondo delle sanzioni diverse da quelle tributarie, è governato dalla legge 689/81 che, dell’articolo 28 prevede Il diritto a riscuotere le somme dovute per le violazioni indicate dalla presente legge si prescrive nel termine di cinque anni dal giorno in cui è stata commessa la violazione. L'interruzione della prescrizione è regolata dalle norme del codice civile. Nella partica ciò significa che non devono trascorrere cinque anni di silenzio amministrativo che può essere interrotto con semplici atti, diversamente da quanto invece abbiano detto per la decadenza. Ø Vale la regola generale secondo cui interrompe la prescrizione qualsiasi comunicazione notificata all’interessato che abbia l’effetto di costituire in mora il trasgressore.

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Per gran parte delle altre entrate, non troviamo titoli esecutivi bensì semplici inviti al pagamento di crediti certi, liquidi ed esigibili che devono essere in grado di liquidare la pretesa e mettere in mora il debitore mediante la notifica del documento. Si trovano in questa sezione tutti i contributi di servizio a domanda individuale quali mense scolastiche, rette asili nido, trasporto scolastico, lampade votive e servizi cimiteriali, tariffe palestre e impianti sportivi, sale comunali, colonie. Per queste entrate prevale la regola della prescrizione quinquennale. Analogo termine per gli affitti comunali. Il Tar Lombardia, con la sentenza 4267/2002 sugli oneri di urbanizzazione e il contributo al costo di costruzione ha individuato una prescrizione decennale.

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LA PRESCRIZIONE PER LE ALTRE ENTRATE

LA PRESCRIZIONE PER I TRIBUTI LOCALI Cassazione 20213/2015

Per i tributi non c’è una norma chiara che definisca i tempi della prescrizione. Fino a poco tempo fa, il ragionamento per comprendere quale delle due periodicità si applicasse (breve o lunga), era fondata principalmente sulla natura e caratteristiche dell’entrata. Nel campo dei tributi locali e dei canoni la sentenza dominante da diversi anni è la 4283/2010 che bolla la tarsu e i canoni come entrate periodiche.

La novità di maggior rilievo a cui si sta assistendo è ben spiegato nell’ordinanza della Cassazione 20213/2015, emessa su Tarsu e Tia. La decisione sposta l’attenzione sulla forza del titolo posto in riscossione aprendo alla prescrizione decennale in caso di entrata accertata secondo un certo iter.

L’ordinanza ne fa una questione di titolo esecutivo antecedente alla cartella o all’ingiunzione. La procedura dove maggiormente si vede questo passaggio è quella accertativa dell’imposta IMU, Tasi e ICP sulle quali, come noto, non si possono portare in riscossione inadempimenti non preceduti dal titolo esecutivo costituito dall’accertamento di cui al sopra citato comma 161.

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La tassa rifiuti. Ben più frammentaria è invece la situazione sul fronte della tassa rifiuti. Proprio per la sua forma di riscossione spostata sulla liquidazione dell’ente eseguita sulla base del dichiarato, non obbliga certo all’emissione di un accertamento per la liquidazione del non pagato, procedura che si sta diffondendo negli ultimi tempi con la Tari ma non diffusa per la Tarsu e la Tia. Molti crediti posti in riscossione sulla tassa rifiuti derivano da ruoli spontanei non pagati sui quali non si ha un titolo di accertamento della pretesa. In tal caso, l’ordinanza della Cassazione, infatti, disconosce la prescrizione decennale in quanto l’ente non è stato in grado di dimostrare la preesistenza di un titolo definitivo.

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LA PRESCRIZIONE PER I TRIBUTI LOCALI

La sentenza della Cassazione 24266/2015 riconosce il termine decennale di prescrizione nella riscossione della somma

accertata con sentenza passata in giudicato

La sezioni unite della Cassazione con sentenza 23397/2016 analizzano l’applicazione dell’ articolo 2953, secondo cui i

diritti per i quali la legge stabilisce una prescrizione più breve di dieci anni, quando è intervenuta sentenza passata in

giudicato, si prescrivono col decorso di dieci anni.

La norma è applicabile anche nel caso in cui la definitività del credito non derivi da una sentenza passata in giudicato? La

decorrenza del termine per fare opposizione alla cartella produce soltanto l’effetto di irretrattabilità del credito oppure

rende applicabile anche il sopra citato articolo del codice convertendo il termine di prescrizione breve in quello lungo

decennale?

la conversione della prescrizione da breve a lunga si ha solo in caso di sentenza passata in giudicato oppure di decreto

ingiuntivo con efficacia di giudicato formale e sostanziale o anche decreto o sentenza penale di condanna definitivi. In tal

caso la riscossione viene intrapresa non più sulla base di un atto amministrativo bensì di un provvedimento giurisdizionale

definitivo

E’ indubbio che la cartella e tutti gli altri titoli di riscossione coattiva siano atti amministrativi privi di efficacia di giudicato.

L’allungamento immotivato del termine di prescrizione decennale porrebbe il debitore in una situazione di perenne incertezza

in una materia governata dal principio di legalità. La stessa Corte costituzionale (sentenza 281/2010) nel considerare

importante la possibilità di instaurare un giudizio di opposizione alla cartella, non ha mai ipotizzato che dalla scadenza del

termine potesse derivare l’applicazione dell’articolo 2953. 56

LA PRESCRIZIONE CONNESSA ALLA FORZA DEL TITOLO Cassazione SS UU con sentenza 23397/2016

Grazie per l’attenzione

CRISTINA CARPENEDO cristina@carpenedocristina.com

www.carpenedocristina.com

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