LA RAPPRESENTAZIONE DEL LA RAPPRESENTAZIONE DEL LEASING IN BILANCIOLEASING IN BILANCIO

a cura di Claudio Ceradini

RAPPRESENTAZIONE CONTABILEDEL LEASING

DUE METODI↓

METODO PATRIMONIALE- PER I SOGGETTI CHE REDIGONO IL BILANCIO “CIVILISTICO” -

METODO FINANZIARIO- PER I SOGGETTI CHE REDIGONO IL BILANCIO IAS -

FOCUS IASFacoltà/obblighi

TIPOLOGIE DI SOCIETÀ BILANCIO CONSOLIDATO IAS

BILANCIO D’ESERCIZIO IAS

a) società quotate OBBLIGO DA 2005FACOLTÀ DA 2005OBBLIGO DA 2006

b) società con strumenti finanziari diffusi tra il pubblico

OBBLIGO DA 2005FACOLTÀ DA 2005OBBLIGO DA 2006

c) banche italiane, capogruppo di gruppi bancari, SIM, SGR, finanziarie, istituti di moneta elettronica

OBBLIGO DA 2005FACOLTÀ DA 2005OBBLIGO DA 2006

d) società assicurative OBBLIGO DA 2005OBBLIGO DA 2006Se quotate e no bilancio consolidato

e) società incluse nel bilancio consolidato di società sub a), b), c) e d)

FACOLTÀ DA 2005 FACOLTÀ DA 2005

f) società che redigono il bilancio consolidato diverse dalle società sub a), b), c) e d)

FACOLTÀ DA 2005FACOLTÀ DA 2005,se opzione per il consolidato

g/1) società diverse da precedenti incluse nel bilancio consolidato di società sub f)

…… FACOLTÀ DA 2005

g/2) società diverse da precedenti non incluse in un bilancio consolidato

……FACOLTÀ dall’esercizio individuato con apposito decreto

h) società che possono redigere il bilancio abbreviato

…… NO

METODO PATRIMONIALE

BILANCIOLOCATARIO

S.P.↓

NESSUNA RILEVAZIONE

C.E.↓

CANONI LEASING(B.8)

CONTI D’ORDINE↓

IMPEGNI VERSOCONCEDENTE

METODO FINANZIARIO

BILANCIOLOCATARIO

ATTIVO S.P.↓

VALORE BENE

PASSIVO S.P.↓

DEBITO VERSOCONCEDENTE

C.E.↓

- QUOTE AMM.TO- INT.PASSIVI

INFORMATIVA IN NOTA INTEGRATIVA

I SOGGETTI CHE UTILIZZANO IL METODO PATRIMONIALE

DEVONO, AI SENSI DELL’ ART. 2427 CO. 1 N. 22 COD.CIV.,

PREDISPORRE UN PROSPETTO IN NOTA INTEGRATIVA ↓

VALORE DEL BENE LOCATO SECONDO IL METODO FINANZIARIO

DEBITO IMPLICITO VERSO IL LOCATORE ONERE FINANZIARIO DI COMPETENZA DELL’ESERCIZIO

QUOTE DI AMMORTAMENTO DI COMPETENZA DELL’ESERCIZIO

RELATIVO EFFETTO FISCALE EFFETTI SU RISULTATO E P.N. DERIVANTI DA APPLICAZIONE

METODO FINANZIARIO

DISCIPLINA FISCALEDEL LEASING

PER I CONTRATTI STIPULATI ENTRO IL 31/12/2007,INDIPENDENTEMENTE DALL’ADOZIONE DEL METODO

PATRIMONIALE O FINANZIARIO,I CANONI SONO DEDUCIBILI FISCALMENTE A CONDIZIONE

CHE↓

LA DURATA DEL CONTRATTO NON SIA INFERIORE AL 50% DEL PERIODO DI AMMORTAMENTO ORDINARIO

PER I BENI IMMOBILI, SE IL RISULTATO E’ INFERIORE A 8 ANNI

O SUPERIORE A 15 ANNI, LA DURATA DEVE ESSERE RISPETTIVAMENTE

DI ALMENO 8 ANNI E 15 ANNI

DISCIPLINA FISCALEDEL LEASING

A SEGUITO DELLE MODIFICHE DELLA FINANZIARIA 2008,

I SOGGETTI CHE, ADOTTANDO IL METODO PATRIMONIALE, IMPUTANO A CONTO ECONOMICO

I CANONI,LI POSSONO DEDURRE FISCALMENTE A CONDIZIONE CHE

↓ LA DURATA DEL CONTRATTO NON SIA INFERIORE AI 2/3 DEL

PERIODO DI AMMORTAMENTO ORDINARIO; PER I BENI IMMOBILI,

SE IL RISULTATO E’ INFERIORE A 11 ANNI O SUPERIORE A 18 ANNI,

LA DURATA DEVE ESSERE RISPETTIVAMENTE DI ALMENO 11 ANNI E 18 ANNI

DISCIPLINA FISCALEDEL LEASING

A SEGUITO DELLE MODIFICHE DELLA FINANZIARIA 2008,

I SOGGETTI CHE, ADOTTANDO IL METODO FINANZIARIO, NON IMPUTANO A CONTO ECONOMICO I

CANONI,SI LIMITANO A DEDURRE

LA QUOTA DI AMMORTAMENTO DEI BENIE GLI ONERI FINANZIARI

↓PENALIZZAZIONE PER I SOGGETTI IAS

LEASE BACK

ART. 2425-BIS CO. 4↓

IL CEDENTE/UTILIZZATOREDEVE RIPARTIRE LE EVENTUALI PLUSVALENZE

DERIVANTI DALLA CESSIONE DEL BENE AL CONCEDENTE

IN FUNZIONE DELLA DURATA DEL CONTRATTO DI LEASING

LEASE BACK

INFORMATIVA IN NOTA INTEGRATIVA↓

IL CEDENTE/UTILIZZATORE DEVE INDICARE LE MODALITA’ DI RISCONTO DELLA PLUSVALENZA

E L’EFFETTO SU RISULTATO E P.N.

CESSIONE DEL CONTRATTO DI LEASING

POSIZIONE DEL CEDENTE↓

IL CEDENTE REALIZZA UNA SOPRAVVENIENZA ATTIVA,CHE, DAL PUNTO DI VISTA FISCALE,

E’ PARI AL VALORE NORMALE DEL BENEAL NETTO DEI CANONI RESIDUI

E DEL PREZZO DI RISCATTO

CESSIONE DEL CONTRATTO DI LEASING

POSIZIONE DEL CESSIONARIO↓

IL CESSIONARIO DEVE RIPARTIRE L’IMPORTO CORRISPOSTO IN DUE COMPONENTI

↓1.PARTE RELATIVA AL GODIMENTO DEL BENE NEL

PERIODO DI DURATA RESIDUA DEL CONTRATTO– DA IMPUTARE AI DIVERSI ESERCIZI CON LA TECNICA DEL RISCONTO

–

2.PARTE RELATIVA AL DIRITTO DI ACQUISIRE LA PROPRIETA’ DEL BENE ALLA SCADENZA DEL CONTRATTO

– DA CONTABILIZZARE COME ACCONTO IN B.II.5 –

CESSIONE DEL CONTRATTO DI LEASING

RISOLUZIONE 212/2007↓

L’AMMONTARE CHE PER IL CEDENTE COSTITUISCE SOPRAVVENIENZA ATTIVA

RAPPRESENTA PER IL CESSIONARIO LA PARTE RELATIVA AL DIRITTO DI RISCATTO DEL BENE

- VERRA’ DEDOTTA ATTRAVERSO L’AMMORTAMENTO DEL BENE -MENTRE L’IMPORTO EVENTUALMENTE ECCEDENTE

RAPPRESENTA LA PARTE RELATIVA AL DIRITTO DI GODIMENTO

- DA DEDURRE SULLA BASE DELLA DURATA RESIDUA DEL CONTRATTO -