La dichiarazione IRAP per

le associazioni sportive

dilettantistiche in

regime 398Prof. Marco Fava

favamarco1@yahoo.it

1.MODALITÀ E TERMINI DI PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE IRAP

1.1 Come si presenta

1.2 Dichiarazione presentata tramite servizio telematico

1.3 Quando si presenta

1.1. Come si presenta

A partire dall’anno 2009 per i redditi del 2008 la dichiarazione IRAP non deve essere più presentata in forma unificata.

Art.1, co.52, L.n. 244 del 27/12/ 2007(legge finanziaria 2008)

tutti i soggetti IRAP presentano la dichiarazione esclusivamente per via telematica

E se la presento lo stesso ad un ufficio

postale che mi succede?

Ti becchi una bella sanzione da 258 a 2.065 euro

1.2 Dichiarazione presentata tramite servizio telematico

La dichiarazione da presentare per via telematica all’Agenzia delle Entrate può essere trasmessa:a) direttamente;b) tramite intermediari abilitati.

1.3 Quando si presentala dichiarazione IRAP deve essere presentata entro l’ultimo giorno del nono mese successivo a quello l’ultimo giorno del nono mese successivo a quello di chiusura del periodo d’impostadi chiusura del periodo d’imposta.

In verità le istruzioni IRAP 2009 a pag.6 riportano come mese di scadenza il settimosettimo mese successivo alla chiusura del periodo d’imposta ma

la L. 27/02/2009, N. 14 Articolo 42, comma 7-terha spostato di due mesi (dall’ultimo giorno del settimo mese all’ultimo giorno del nono mese successivonono mese successivo a quello di chiusura del periodo d’imposta) il termine per la presentazione in via telematica della dichiarazione da parte dei soggetti IRES

1.3 Quando si presenta

Ad esempio, un’associazione, con periodo d’imposta coincidente con l’anno solare, dovrà presentare la dichiarazione per via telematica entro il 30 settembre 2009.Un’associazione invece con periodo d’imposta

1/7/2008 – 30/6/2009dovrà presentare la dichiarazione IRAP 2009 per via telematica entro il 31 marzo 2010.

Attenzione perché ai fini dell’adempimento della presentazione, non assume rilevanza la data di approvazione del bilancio o del rendiconto, ma solo la data di chiusura del periodo d’imposta.

Determinazione della base imponibile IRAP

Per determinare la base imponibile IRAP della nostra associazione dovremo compilare il QUADRO IE –

ENTI NON COMMERCIALI le cui istruzioni vanno da 41 a pag.49

Soggetti passivi IRAP

Le associazioni sportive dilettantistiche, al verificarsi di alcune condizioni, sono sempre soggette all’IRAP sia che svolgano sia che non svolgano attività commerciale.

Attenzione quindi, perché se anche la mia associazione svolge solo attività istituzionale e non ha la partita IVA può darsi che debba presentare lo stesso la dichiarazione IRAP ad esempio perché:

1. Ci sono dipendenti regolarmente assunti,

2. Ci sono collaboratori a progetto ( da non confondersi con i compensi per prestazioni sportive dilettantistiche anche di natura gestionale che sono esclusi dall’IRAP)

3. Sono stati erogati compensi per prestazioni occasionali

Soggetti passivi IRAP

Vediamo adesso quali sono gli elementi da considerare ai fini IRAP.

In primo luogo è necessario procedere ad una distinzione tra 1. QUELLI RIFERIBILI ALL’ATTIVITÀ COMMERCIALE2. QUELLI RIFERIBILI ALL’ATTIVITÀ ISTITUZIONALEAttenzione!! questa distinzione è importante perché

gli elementi sopra indicati dovranno essere riportati in sezioni diverse del QUADRO IE del modello IRAP 2009

1° elemento da considerare ai fini IRAPIL REDDITO DETERMINATO FORFETTARIAMENTE

Es. se la nostra associazione ha conseguito nel 2008 ricavi derivanti da attività commerciali per €.60.000,00, l’ammontare da considerare ai fini IRAP sarà il 3% di 60.000,00 e cioè €. 1.800,00

Da riportare nella Sezione III

soggetti in regime forfetarioRigo IE34

1.800

2° elemento da considerare ai fini IRAP

I COMPENSI PER LE COLLABORAZIONI A PROGETTO

Se si riferiscono

All’attività Istituzionale All’attività Commerciale

Da riportare nella Sezione I

Attività non commerciale RIGO IE2

“redditi assimiliti a quelli di lavoro dipendente”

Da riportare nella Sezione III

soggetti in regime forfetarioRIGO IE35

“Retribuzioni compensi ed altre somme”

3° elemento da considerare ai fini IRAP

I COMPENSI PER LE PRESTAZIONI DI LAVORO AUTONOMO OCCASIONALE

Se si riferiscono

All’attività Istituzionale All’attività Commerciale

Da riportare nella Sezione I

Attività non commerciale RIGO IE3

“reddito di lavoro autonomo nonesercitato abiltualmente”

Da riportare nella Sezione III

soggetti in regime forfetarioRIGO IE35

“Retribuzioni compensi ed altre somme”

4° elemento da considerare ai fini IRAP

LE INDENNITA’ DI TRASFERTA ED I RIMBORSI SPESE FORFETTARI (se riferiti all’attività commerciale)

SONO ESCLUSI DALL’IRAP I RIMBORSI SPESE A PIÈ DI LISTA CIOÈ DOCUMENTATI

Da riportare nella Sezione III

soggetti in regime forfetarioRIGO IE35

“Retribuzioni compensi ed altre somme

5° elemento da considerare ai fini IRAP

GLI INTERESSI PASSIVIRelativi all’attività commerciale

Da riportare nella Sezione III

soggetti in regime forfetarioRIGO IE36

“Interessi passivi”

7° elemento da considerare ai fini IRAP

LA RETRIBUZIONE DEL PERSONALE DIPENDENTE

Se si riferisce

All’attività Istituzionale All’attività Commerciale

Da riportare nella Sezione I

Attività non commerciale RIGO IE1

“retribuzioni personale dipendente

Da riportare nella Sezione III

soggetti in regime forfetarioRIGO IE35

“Retribuzioni compensi ed altre somme”

Riepilogo base imponibile irap DUNQUE LA BASE IMPONIBILE IRAP SI OTTIENE SOMMANDO: IL REDDITO DETERMINATO FORFETTARIAMENTE (NEL CASO

SOPRA IPOTIZZATO DI RICAVI DERIVANTI DA ATTIVITA’ COMMERCIALI PER €.60.000 DOBBIAMO CONSIDERARE IL 3% E CIOÈ €.1800,00)

I COMPENSI PER LE COLLABORAZIONI COORDINATE E CONTINUATIVE;

I COMPENSI PER LE PRESTAZIONII DI LAVORO AUTONOMO OCCASIONALE;

LE INDENNITA’ DI TRASFERTA ED I RIMBORSI SPESE FORFETTARI (SONO ESCLUSI DALL’IRAP I RIMBORSI SPESE A PIÈ DI LISTA CIOÈ DOCUMENTATI);

GLI INTERESSI PASSIVI; LA RETRIBUZIONE DEL PERSONALE DIPENDENTE

Dalla base imponibile determinata sommando i 7 elementi sopra indicati, dobbiamo dedurre una somma pari a :

Passando alla compilazione del modello IRAP ENC, osserviamo che la sezioni che ci interessano sono 2 e precisamente la •“Sezione I Enti Privati non commerciali” e• “Sezione III soggetti in regime forfetario”

Esempio calcolo dell’Irap

Supponiamo che la nostra associazione sportiva dilettantistica “Atletica Teramana” abbia:

1.conseguito proventi di natura commerciale pari a €.60.000,00

2.erogato compensi per Prestazioni Occasionali di lavoro autonomo pari a €.10.000,00 di cui5000,00 relativi all’attività istituzionale5000,00 relativi all’attività commerciale

Esempio calcolo dell’Irap

11.800,00totale-7.350,00MENO DETRAZIONE

4.450,00IMPONIBILE

214,004.450 x 4,82%=IRAP

10.000,00Compensi occasionali

1.800,0060.000 x 3% =Ricavi commerciali

CALCOLO IMPONIBILE

n.b. è stata considerata l’aliquota vigente in Abruzzo pari al 4,82%

Tieni presente che l’aliquota ordinaria è il 3,90%

Vediamo la compilazione del modello

segue

Riportare i compensi occasionali riferibili all’attività istituzionale

5.000

5.000

Riportare il reddito da attività commerciale

determinato forfetariamente

Riportare i compensi occasionali riferibili

all’attività commerciale

1.8005.000

6.800

NELLA SEZ.VI PROCEDEREMO AL CALCOLO DELLA BASE IMPONIBILE SOMMANDO NELLA SEZ.VI PROCEDEREMO AL CALCOLO DELLA BASE IMPONIBILE SOMMANDO I VALORI DELLA PRODUZIONE DELLA SEZ.I E DELLA SEZ.III E SOTTRAENDO LA I VALORI DELLA PRODUZIONE DELLA SEZ.I E DELLA SEZ.III E SOTTRAENDO LA DEDUZIONEDEDUZIONE

5.0005.000

6.800 6.800

11.800 11.800

7.350

4.450 4.450

Calcolo dell’IRAP

Calcolata la base imponibile, non ci resta ora che procedere al calcolo dell’imposta.

Questa operazione viene fatta nella sezione I del quadro IR

con riferimento alle regioni Lazio, Abruzzo, Molise, Campania e Sicilia, l’aliquota ordinaria del 3,90%3,90%, e quelle incrementate o ridotte per effetto di disposizioni regionali emanate in base al co. 3 dell’art.16 del D.Lgs. n. 446, devono essere maggiorate di 0,92 punti percentuale ferma restando, comunque, l’aliquota massima del 4,82% prevista dal combinato disposto dei commi 1 e 3 dell’art. 16 del citato D.lgs. n. 446.

4,8201 4.450 4.450 214

Ricordo che la nostra associazione è in AbruzzoCodice Regione

Calcolo dell’importo da versare

Calcolata l’imposta occorre determinare l’importo dovuto a titolo di saldo 2008 e di

acconto 2009.Il calcolo dell’importo dovuto a saldo 2008

viene fatto nella sezione II del quadro IR

214

150

64

Calcolo del saldo 2008

Supponiamo che la nostra associazione

abbia versato acconti per il 2008 per €.150

Calcolo dell’acconto 2009

l’acconto relativo al periodo d’imposta in corso al 31/12/2009 è dovuto nella misura pari al 99% dell’importo indicato nel rigo IR22, sempreché tale importo sia superiore a euro 51,65

Attenzione perché sulle istruzioni a pag.71 leggerai rigo IR29, ma si tratta di un errore in quanto il rigo IR29 è relativo all’importo a debito e non al totale imposta che si trova invece al rigo IR22, e com’è noto l’acconto va calcolato sul totale imposta e dunque il rigo di riferimento è il rigo IR22

ERRORE!!! Il rigo giusto è l’IR22

Versamento dell’accontol’acconto va versato in due rate:1.la prima, pari al 40%, entro lo stesso termine per il versamento dell’imposta a saldo del periodo oggetto della presente dichiarazione.

Si fa presente che il versamento della prima rata non è dovuto se d’importo non superiore a euro 103.

Il versamento della prima rata di acconto può comunque essere effettuato entro il trentesimo giorno successivo ai predetti termini con la maggiorazione dello 0,40 % a titolo di interesse .2.la seconda, pari al residuo 60%, entro il 30/11/ 2009 ovvero entro l’ultimo giorno dell’undicesimo mese del periodo di imposta.

IR22 Totale imposta 214,00 x 99% = 211,86 212,00 x 40% = 84,80 calcolo 1° acconto

Nel nostro caso poiché l’importo del 1° acconto è inferiore a 103 euro, dovremo versare 212 euro tutti a saldo

Come versare Esclusivamente con F24 telematico

versamenti a saldo risultanti dalla dichiarazione, compresi quelli relativi al primo acconto IRAP, devono essere eseguiti:– entro il 16 giugno dell’anno di presentazione della dichiarazione stessa.– entro il giorno 16 del sesto mese successivo a quello di chiusura del periodo d’imposta.

i predetti versamenti possono, altresì, essere effettuati entro il trentesimo giorno successivo ai termini sopra indicati, maggiorando le somme da versare (saldo e prima rata di acconto) dello 0,40% a titolo di interesse

Il secondo acconto deve essere versato entro il 30 novembre ovvero entro l’ultimo giorno dell’undicesimo mese del periodo di imposta

FRONTESPIZIO

E per finire vediamo come si

compila il frontespizio

FRONTESPIZIO

01 Abruzzo

4

Indicare il codice fiscale dell’associazione

Indicare la partita IVA dell’associazione

FRONTESPIZIO

01 Abruzzo

4

Atletica Teramana Associazione Sportiva Dilettantistica

Teramo TE L103

Via Don Luigi Sturzo n.36 64100

1 1 2 6

Natura giuridica :Indicare il codice 12 per le associazioni sportive dilettantisticheIndicare il codice 53 per le società sportive dilettantistiche costituite in società di capitali senza scopo di lucro