LA CRITICITA' DELLA VOLUNTARY DISCLOSURE TRA FISCALITA' INTERNAZIONALE E ASPETTI OPERATIVI

Oliviero CimazDottore commercialista

Studio Legale e Tributario Biscozzi Nobili

• Il contesto fiscale internazionale

• L'impatto della voluntary disclosure su esterovestizione e sulle attività d'impresa

• Complessità di alcuni aspetti operativi

LE CRITICITA' DELLA VOLUNTARY DISCLOSURE TRA FISCALITA' INTERNAZIONALE E ASPETTI OPERATIVI

Oliviero Cimaz2

• La cooperazione amministrativa e lo scambio di informazioni

• Riciclaggio e voluntary disclosure

IL CONTESTO FISCALE INTERNAZIONALE

Oliviero Cimaz3

LA COOPERAZIONE AMMINISTRATIVA E SCAMBIO DI INFORMAZIONI

• Scambio di informazioni – Art. 26 OECD Model Treaty (103 Stati)•Accordi amministrativi ad hoc (20 Stati) – misure unilaterali (Olanda)•Verifiche fiscali simultanee (12 Stati) – progetto pilota Germania•Applicazione normativa interna/segreto bancario (Svizzera/Singapore)

• Cooperazione amministrativa/Direttiva 2011/16/UE•Scambio su richiesta/automatico/spontaneo (reg. 904/2010 del 7/10/2010 IVA)•Comunicazione Commissione 6/12/2012 – formulari automatizzati (reg. 1156/2012 e reg. 1353/2014)

• Limiti territoriali – ambito impositivo

Oliviero Cimaz4

COOPERAZIONE AMMINISTRATIVA E SCAMBIO DI INFORMAZIONI

• OCSE – 2002 Tax Internation exchange agreement (TIEAs) and Commentary

•Multilaterale•Apertura Stati non membri (84 giurisdizioni)•Possibilità di riserve•Scambio su richiesta, automatico e spontaneo•Verifiche simultanee•Recupero imposte•Imposte coperte (non dazi)

• OCSE – 2010 (amended) – Convenzione sulla reciproca assistenza in materia fiscale

•Bilateral/multilateral (> 500 accordi - > 60 giurisdizioni)•Trusts - Informazioni bancarie – fishing expedition•Template•Scambio "upon request"

Oliviero Cimaz5

COOPERAZIONE AMMINISTRATIVA E SCAMBIO DI INFORMAZIONI

• OCSE: 29/10/2014 "Multilateral Competent Autority Agreement" (CAA)

•Reporting intermediari finanziari•Due diligence•Commentario

• OCSE: 21/07/2014 "Standard for the Automatic Exchange of Financial Account Information in Tax Matters" (CRS)

•Base legale: art. 6 convenzione – art. 26 MC (trattato)•Accordo intergovernativo

• Adesione (89 giurisdizioni) – decorrenza 2017/2018

• FATCA USA/IGA (>50 giurisdizioni)

• Svizzera: adesione - Consiglio Federale 19/11/2014

Oliviero Cimaz6

COOPERAZIONE AMMINISTRATIVA E SCAMBIO DI INFORMAZIONI

• ACCORDO CON LA SVIZZERA

•Rinvio all'articolo 12, comma 2 bis, DL 78/2009 (accertamento presuntivo)•Neutralizzazione raddoppio termini accertamento DPR 600/73 e DPR 633/72•Autorizzazione trasmissione informazioni•DL 194/2009 (mille proroghe): raddoppio termini comma 2ter per quadro RW

• Accordo entro 60 gg per scambio informazioni artt. 26 OCSE

•Sanzione minima quadro RW 3% (invece di 5 – 6% dal 2008)•Riduzione sanzione 50% (c. 4 white list) – 1/3 in adesione•Neutralizzazione raddoppio sanzioni (200%) – prescrizione art. 12, 2, DL 78/2009

•Articolo 5 quinquies , c. 7, DL 167/90: "ai soli fini della VD"

•Articolo 5 quater, c. 4, DL 167/90

Oliviero Cimaz7

RICICLAGGIO E VOLUNTARY DISCLOSURE

• Direttiva UE 2005/60 del 26/10/2005 (antiriciclaggio)

•Articolo 648 bis•Articolo 648 (ricettazione)•Articolo 648 ter (impiego denaro provenienza illecita)•Articolo 648 ter 1 (autoriciclaggio)

• Codice penale italiano

• Differenze con antiriciclaggio d. lgs. 21/11/2007, n. 231•Delitto non colposo•Autore reato•Evoluzione storica

Oliviero Cimaz8

RICICLAGGIO E VOLUNTARY DISCLOSURE

• Raccomandazioni FATF/GAFI•Reati presupposto/gravità•Autoriciclaggio•Reati fiscali (febbraio 2012)

• Antiriciclaggio e voluntary disclosure•Focus sul rimpatrio – 4 raccomandazioni•AML (anti-money laundering) nello Stato di provenienza e rimpatrio•Applicabilità DD (due diligence), identificazione, beneficial owner, origine assets, SOS•Coordinamento tra autorità nazionali•Scambio informazioni – verifica rafforzata•Valutazione programmi VD

Oliviero Cimaz9

IMPATTO DELLA VOLUNTARY DISCLOSURE SU ESTEROVESTIZIONE

• Residenza fiscale e trattati doppie imposizioni (DTC)•Tie-breaker rules ed evoluzione Commentario•Posizione italiana•OCSE - Base erosion and profit shifting" (BEPS 6)

• Società estere

Residenza estero vs residenza Italia

CFC

Interposizione (circolare 99/2001 e circolare 43/2009)

• Residenza società e persone fisiche

• Casistiche•Employee stock ownership plans (ESOP)•Join Venture (JV)•Direttiva risparmio

Oliviero Cimaz10

IMPATTO DELLA VOLUNTARY DISCLOSURE SU ESTEROVESTIZIONE

• Violazioni monitoraggio RW (costo vs. attività interposte)

• IVAFE (criterio del "costo")

• Imposte sulla "consistenza iniziale"

• Imposte sui redditi (dividendi vs. utili vs. rendimenti)

• Regolarizzazione redditi – voluntary "domestica"•Raddoppio termini reati tributari

Oliviero Cimaz11

V.D. – COMPLESSITA' DI ALCUNI ASPETTI OPERATIVI

• Copertura penale

•Cause di non punibilità/art. 2, 3, 4, 5, 10 bis, 10ter d.lgs. 74/2000•Copertura "riciclaggio": art. 648 bis, 648 ter, 648 ter 1 •Articolo 8 d. lgs 74/2000•Reati minori: artt. 627 c.p. (sottrazione casi comuni) e 647 c.p. (approvazione cose smarrite)•Reati societari: artt. 2621 e 2622 (false comunicazioni sociali)•Altri reati: es. appropriazione indebita art. 646 c.p.: art. 12 quinquies DL 306/92 ("attribuzione fittizia")

Oliviero Cimaz12

V.D. – COMPLESSITA' DI ALCUNI ASPETTI OPERATIVI

• Segnalazione operazioni sospette (SOS)

•C.P.: delitto non colposo vs. art. 41 d.lgs. 231/07•Motivi ragionevoli per sospettare•Esimente articolo 12, 2 ("esame posizione giuridica")•Scudo fiscale "ter" (esimente art. 13 bis , comma 3, DL 78/2009)

Oliviero Cimaz13

V.D. – COMPLESSITA' DI ALCUNI ASPETTI OPERATIVI

• Calcolo imposte sui proventi finanziari•Modifiche aliquote•Fondi investimento (Irpef marginale)•Strumenti particolari (c/c – atipici)•Redditi capitale e minusvalenze

• Calcolo imposte sui proventi finanziari

•Periodi accertabili (Cass. 24009/2013 e 26848/2014)•Raddoppio sanzioni (Circ. 11/2010) e termini: presunzione

14

V.D. – COMPLESSITA' DI ALCUNI ASPETTI OPERATIVI

• Ravvedimento operoso

•Riduzione sanzioni (1/9; 1/8; 1/7; 1/6; 1/5)•Accessi, ispezioni, verifiche (pvc)•Copertura penale VD•Termini accertamento

Oliviero Cimaz15