IAS 37 Accantonamenti, passività ed attività potenziali Dott. Antonella Portalupi

IAS 37Accantonamenti, passività edattività potenziali

Dott. Antonella PortalupiDott. Alex Casasola

IAS 37: Accantonamenti, passività ed attività potenziali

Rilevazione di un accantonamentoCondizioni necessarie per la rilevazione di un accantonamento:

1

3

2

esistenza di un’obbligazione attuale risultante da un evento passato

probabilità di un impiego di risorse economiche per adempiereall’obbligazione

capacità di effettuare una stima attendibile dell’importo dell’obbligazione


1

Obbligazione attuale

esistenza di un’obbligazione attuale risultante da un evento passato

è generata da unevento passatovincolante

Obbligazionelegale

Obbligazioneimplicita

è originata da uncontratto o dallanormativa

deriva daoperazioni poste in essere daun’impresa

Una decisione della direzione aziendale non dà luogo necessariamente a una obbligazione implicita

Obbligazione attuale

L’obbligazione legale (a) un contratto (b) la normativa o altre disposizioni di legge

L’obbligazione implicita (a) risulta tramite un consolidato modello di prassi, politiche aziendali pubbliche o un annuncio corrente sufficientemente specifico, che

accetterà determinate responsabilità; e(b) come risultato, l’impresa ha fatto sorgere nelle

terze parti la valida aspettativa che onorerà i propri impegni


2

Passività probabile>= 50%

probabilità di un impiego di risorse economiche per adempiereall’obbligazione

Accantonamento SI

Rilevazione degli accantonamenti in base ai livelli di probabilità della passività:

Informativa

Passività possibile<= 50%

Passività remota<= 10%

SI

NO

NO

NO

SI


3 capacità di effettuare una stima attendibile dell’importo dell’obbligazione

Se non è possibile individuare la miglior stima all’interno di un intervallo divalori determinato si deve accantonare il valore intermedio di tale intervallo

L’uso di stime è una parte essenziale nella redazione delbilancio e non ne intacca l’attendibilità


L’albero decisionale


ma deve fornire adeguata informativa in merito alla stessa nelle noteinformative di bilancio a meno che la probabilità di dover impiegare

risorse economiche per adempiere la relativa obbligazione sia remota

Un’impresa non deve contabilizzare alcuna passività potenziale

Rilevazione di una passività potenziale


Attività virtualmente certa

>= 90%

Un’impresa non deve contabilizzare alcuna attività potenziale se non quando larealizzazione del ricavo è virtualmente certa, ma deve fornire adeguata informativa in

merito alla stessa quando è probabile che vi sarà un beneficio economico

Contabilizzazione SI

Informativa

Attivitàsolo probabile

>= 50%

Attivitàpossibile o remota

<= 50%

SI

NO

NO

NO

SI

Rilevazione di una attività potenziale


dismissioniattese di attività

Nell’ambito di tale processo è necessario tenere in considerazione i seguentiargomenti:

rischi e incertezze

eventi futurivalore attuale

Nel determinareaccantonamento non

considerare i proventi dadismissione attività

Valutazione di un accantonamento

La valutazione consiste nel processo di quantificazione dell’accantonamento necessario a far fronte ad un’obbligazione.

migliore stima

Attualizzare se “passività alungo termine”

Il tasso di attualizzazione è allordo dell’effetto fiscale

Esempio - stima di un fondo garanzieUn’entità vende aspirapolveri e fornisce una garanzia di un anno sia per la sostituzione delle parti sia per riparazioni e aggiustamenti. L’esperienza del management e le attese future indicano che per l’anno in corso il 70% degli aspirapolveri venduti non sarà oggetto di contestazioni nell’ambito della garanzia data, il 25% presenterà piccoli difetti e il 5% richiederà sostituzioni o piccoli interventi di riparazione.Nell’anno in coso sono state vendute 100,000 unità di prodotti. Il costo unitario per le sostituzioni e le riparazioni è di circa € 25. Il costo per la riparazione dei piccoli difetti è di € 5.Come effettuare la stima dell’accantonamento?


Valore atteso

70% x zero zero

25% x 100,000 x 5 125,000

5 % x 100,000 x 25 125,000

Stima del fondo garanzia 250,000

Lo IAS 37 stabilisce che nella quantificazione dell’ammontare di una stima gli amministratori devono valutare l’obbligazione attraverso la ponderazione delle probabilità associate a tutti i possibili risultati. La denominazione di questo metodo statistico di stima è “valore atteso” (in inglese “expected value”).

L’accantonamento sarà, perciò, differente a seconda del fatto che la probabilità di una perdita per un dato ammontare sia, per esempio, 60 per cento o 90 per cento.

Nel caso in cui vi sia una serie continua di possibili risultati, e ciascun punto in questa serie abbia le medesime probabilità di verificarsi di un altro, si adotta la stima media



Attualizzazione

L’impresa A ha pendente una causa legale. I legali sono convinti che A perderà la causa ed è stato stimato in € 1,200 il costo che dovrà essere sborsato alla fine dell’anno 2. La passività è contabilizzata attualizzando tale importo stimato, in base ad un tasso di attualizzazione del 4.5 %.

SoluzioneFattore di sconto al

4.5%Valore attuale Cash flows Oneri

finanzIari

Anno 0 0.9157 1,099

Anno 1 0.9569 1,148 49

Anno 2 1.0000 1,200 1,200 52


Cambiamento nel tasso di attualizzazione

Gli accantonamenti ai fondi devono essere esaminati ad ogni data di bilancio e rettificati per riflettere la miglior stima corrente. Se l’accantonamento è attualizzato, l’ammontare iscritto in bilancio dello stesso aumenta in ciascun esercizio per riflettere il passare del tempo. Tale incremento è rilevato come un interesse passivo.

Se alla data di bilancio il tasso di attualizzazione, che corrisponde al rendimento delle obbligazioni societarie di alta qualità (con rating AA o superiore) con scadenza e moneta coerenti con i previsti pagamenti cambia, è necessario utilizzare il tasso corrente per imputare nel conto economico gli oneri finanziari di competenza dell’esercizio in corso e dei successivi. La rettifica del fondo relativamente agli esercizi precedenti per i minori/maggiori oneri finanziari imputati in passato è rilevata a conto economico.


La passività èdirettamente

rimborsata daaltri

Contabilizzazione NO

Informativa

La passività èsopportata dalla

società ma èvirtualmente certo il

suo rimborso daparte di terzi

La passività èsopportata dallasocietà ma il suorimborso non è

certo

NO

NO

SI

Il rimborso è rilevato comeattività separata nello SP enettato a CE con la perditasopportata

SI

Rilevazione di un indennizzo


L’attesa di perdite operative future è un’indicazione del fatto che alcuni beni possono aver perso di valore, pertanto essi devono

essere assoggettati alle opportune verifiche per determinare la ricuperabilità del loro valore.

Nel caso di perdite operative future non devono essere rilevatiaccantonamenti

Applicazioni specifiche: perdite operative future


La valutazione della perdita deve essere effettuata considerando il minore tra i costi di adempimento del contratto e quelli derivanti

dall’interruzione dello stesso

l’obbligazione attuale insita nel contratto oneroso (evento passato) deve essere rilevata e determinata con un accantonamento

Applicazioni specifiche: contratto oneroso

Occorre anche considerare la perdita di valore che le attivitàcoinvolte nel contratto potrebbero aver subito

IAS 37 – Ristrutturazioni - definizioni

• vendita o chiusura di una linea di prodotto;• chiusura di stabilimenti aziendali in un Paese o

area geografica oppure trasferimento di attività aziendali da un Paese o area geografica a un altro;

• cambiamento nelle strutture dirigenziali, per esempio l’eliminazione di una struttura dirigenziale intermedia;

• significative riorganizzazioni che hanno un effetto rilevante sulla natura e sugli indirizzi strategici delle attività dell’impresa.


ha fatto sorgere unaragionevole aspettativache la ristrutturazioneverrà effettuata, cioè ha:

Applicazioni specifiche: ristrutturazioniUn accantonamento per ristrutturazione deve essere rilevato solo quando l’impresa:

ha un programma formale che identifichi:

avviato le attività legate alpiano di ristrutturazione

principali unità operative coinvolte

localizzazione, categoria e numeroapprossimativo di dipendenti che cesserannoanticipatamente il loro rapporto

spese che verranno sostenute

quando il programma verrà attuato

attività o la parte di attività interessata

I proventi derivanti da una prevista dismissione di beni non devono essere considerati

annunciato le principalicondizioni previste dalpiano


Informativa di bilancioLe informazioni devono essere fornite per categoria o per classe di accantonamenti

Valore contabile di inizio e fine esercizio, accantonamenti, utilizzi, storni eincrementi negli importi attualizzati

Indicazione delle incertezze relative all’ammontare o alla loro tempistica

Ammontare dell’eventuale indennizzo atteso e di ciascuna attività rilevata, se nericorrono i presupposti

Momento in cui si suppone che si verificherà la fuoriuscita di risorse economiche

Natura generale della vertenza e motivo per cui l’informazione non è data qualoral’indicazione della stessa pregiudichi seriamente la società in una controversia

Valutazione – cosa comprendere nel costo di ristrutturazione?

solamente i costi diretti derivanti dalla ristrutturazione

NO

riqualificazione e ricollocamento del personale in servizio

marketing

investimenti in nuovi sistemi o reti di distribuzione

Perdite operativefuture


Informativa di bilancioEsempi

L’informazione deve essere fornita per categoria.Esempi di categorie:- accantonamenti per cause;- accantonamenti per garanzia;- accantonamenti per passività ambientali;- accantonamenti per perdite su contratti;- accantonamenti per ristrutturazioni.


Differenze principali rispetto ai principi italiani

Non si distingue fra oneri futuri e rischi.Distinzione fra accantonamenti per obbligazioni attuali probabili che rappresentano

veri e propri debiti e rischi per passività potenziali

Se la stima dell’accantonamento porta a determinare un intervallo di valoriegualmente probabili, non si deve accantonare almeno il minore ma

la media fra i due valori

Non si possono rilevare accantonamenti per perdite operative future che sonoconsiderate solo indicatori di possibili impairment di attività specifiche

(es. manutenzioni cicliche o periodiche)

Una decisione della direzione aziendale non dà luogo necessariamente a unaobbligazione implicita (es. ristrutturazioni)

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