GUIDAPRATICASULLENOVITÀFISCALI/ILTESTOUNICODELL’IMU ... · P A G 28 3 Maggio 12 LeGuide...

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GUIDA PRATICASULLE NOVITÀ FISCALIIL TESTO UNICO DELL’IMU

1 Le regole del decreto legge 201/2011 aggiornate dal decreto legge 16/20121 Le altre disposizioni che integrano la disciplina dell’imposta municipale

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LeGuideNormeetributi

Giovedì3maggio2012

INSERTO A CURA DI:Saverio FossatiFrancesca Milano

toeriscossionedell’impostaerarialeso-nosvoltedalComunealqualespettanolemaggiorisommederivantidallosvol-gimentodellesuddetteattivitàatitolodiimposta,interessiesanzioni.12.Ilversamentodell’imposta,inderogaall’articolo52deldecretolegislativo15di-cembre1997,n.446,èeffettuatosecondoledisposizionidicuiall’articolo17delde-cretolegislativo9luglio1997,n.241,conlemodalitàstabiliteconprovvedimentodeldirettoredell’agenziadelleEntratenonché,adecorreredal1ºdicembre2012,tramiteappositobollettinopostalealqualesiapplicanoledisposizionidicuialcitatoarticolo17,inquantocompa-tibili.12-bis.Perl’anno2012,ilpagamentodellaprimaratadell’impostamunicipalepro-priaèeffettuato,senzaapplicazionedisanzioniedinteressi,inmisuraparial50percentodell’importoottenutoappli-candolealiquotedibaseeladetrazioneprevistedalpresentearticolo;lasecon-darataèversataasaldodell’impostacomplessivamentedovutaperl’interoannoconconguagliosullaprimarata.Perl’anno2012,l’impostadovutaperl’abitazioneprincipaleeperlerelativepertinenzeèversataintreratedicuilaprimaelasecondainmisuraciascunapa-riaunterzodell’impostacalcolataappli-candol’aliquotadibaseeladetrazioneprevistedalpresentearticolo,dacorri-spondererispettivamenteentroil16giu-gnoeil16settembre;laterzarataèversa-ta,entroil16dicembre,asaldodell’impo-stacomplessivamentedovutaperl’inte-roannoconconguagliosulleprecedentirate;inalternativa,perilmedesimoanno2012,lastessaimpostapuòessereversataindueratedicuilaprima,entroil16giu-gno,inmisuraparial50percentodell’im-postacalcolataapplicandol’aliquotadibaseeladetrazioneprevistedalpresen-tearticoloelaseconda,entroil16dicem-bre,asaldodell’impostacomplessiva-mentedovutaperl’interoannoconcon-guagliosullaprimarata.Perilmedesimoanno,iComuniiscrivononelbilanciodi

previsionel’entratadaimpostamunici-palepropriainbaseagliimportistimatidalDipartimentodellefinanzedelmini-sterodell’EconomiaedellefinanzeperciascunComune,dicuiallatabellapub-blicatasulsitointernetwww.finanze.gov.it.L’accertamentoconvenzionalenondàdirittoalriconoscimentodapar-tedelloStatodell’eventualedifferenzatragettitoaccertatoconvenzionalmenteegettitorealeedèrivisto,unitamenteagliaccertamentirelativialfondosperi-mentalediriequilibrioeaitrasferimentierariali,inesitoadatiaggiornatidapartedelmedesimoDipartimentodellefinan-ze,aisensidell’accordosancitodallaConferenzaStato-cittàeautonomieloca-lidel1ºmarzo2012.ConunoopiùdecretidelpresidentedelConsigliodeiministri,supropostadelministrodell’Economiaedellefinanze,daemanareentroil10di-cembre2012,siprovvede,sullabasedelgettitodellaprimaratadell’impostamu-nicipaleproprianonchédeirisultatidell’accatastamentodeifabbricatirura-li,allamodificadellealiquote,dellerela-tivevariazioniedelladetrazionestabili-tedalpresentearticoloperassicurarel’ammontaredelgettitocomplessivopre-vistoperl’anno2012.Entroil30settem-bre2012,sullabasedeidatiaggiornati,edinderogaall’articolo172,comma1,lette-rae),delTestounicodicuialdecretole-gislativo18agosto2000,n.267,eall’arti-colo1,comma169,dellalegge27dicem-bre2006,n.296,iComunipossonoap-provareomodificareilregolamentoeladeliberazionerelativaallealiquoteealladetrazionedeltributo.12-ter.Isoggettipassividevonopresen-tareladichiarazioneentronovantagior-nidalladataincuiilpossessodegliimmo-bilihaavutoinizioosonointervenuteva-riazionirilevantiaifinidelladetermina-zionedell’imposta,utilizzandoilmodel-loapprovatoconildecretodicuiall’arti-colo9,comma6,deldecretolegislativo14marzo2011,n.23.Ladichiarazionehaeffettoanchepergliannisuccessivisem-prechenonsiverifichinomodificazioni

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LeGuideNormeetributi IlSole24Ore-Giovedì3Maggio2012

GUIDAPRATICASULLENOVITÀFISCALI/ILTESTOUNICODELL’IMU

L’acconto2012Soloperil2012,datocheaiComunièstatoconcessodifissarelealiquoteImusinoal30settembre2012(cioèbenoltrelascadenzadell’acconto,il18giugno2012),laprimaratasaràversataapplicandolealiquotedibase:0,4%perl’abitazioneprincipalee0,76%perglialtriimmobili.Ilrisultatoverràdivisoperdueequello(asuavoltadivisoinduepartiuguali,unaperloStatoeunaperilComune)rappresental’accontodaversareconilmodelloF24.Perl’abitazioneprincipale,però,l’ImuvatuttaalComuneeinoltreèpossibiledividerlaintre:laprimadaversareil18giugno,lasecondail17settembreeilrestoasaldoil17dicembre,quandosarannonotelealiquotecomunali

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deidatiedelementidichiaraticuiconse-guaundiversoammontaredell’impostadovuta.Conilcitatodecreto,sonoaltre-sìdisciplinatiicasiincuideveesserepre-sentataladichiarazione.Restanofermeledisposizionidell’articolo37,comma55,deldecretolegge4luglio2006,n.223,convertito,conmodificazioni,dallaleg-ge4agosto2006,n.248,edell’articolo1,comma104,dellalegge27dicembre2006,n.296,eledichiarazionipresenta-teaifinidell’impostacomunalesugliim-mobili,inquantocompatibili.Pergliim-mobiliperiqualil’obbligodichiarativoèsortodal1ºgennaio2012,ladichiarazio-nedeveesserepresentataentroil30set-tembre2012.13.Restanofermeledisposizionidell’ar-ticolo9edell’articolo14,commi1e6deldecretolegislativo14marzo2011,n.23.All’articolo14,comma9,deldecretolegi-slativo14marzo2011,n.23,leparole:«dal1ºgennaio2014»,sonosostituitedallese-guenti:«dal1ºgennaio2012».Alcomma4dell’articolo14deldecretolegislativo30dicembre1992,n.504,aicommi3degliarticoli23,53e76deldecretolegislativo15novembre1993,n.507ealcomma31dell’articolo3dellalegge28dicembre1995,n.549,leparole:«aunquarto»sonosostituitedalleseguenti:«allamisurasta-bilitadagliarticoli16e17deldecretolegi-slativo18dicembre1997,n.472».Aifinidelquartocommadell’articolo2752delCodicecivileilriferimentoalla«leggeperlafinanzalocale»siintendeeffettua-toatuttedisposizionichedisciplinanoisingolitributicomunalieprovinciali.Lariduzionedeitrasferimentierarialidicuiaicommi39e46dell’articolo2deldecre-tolegge3ottobre2006,n.262,converti-to,conmodificazioni,dallalegge24no-vembre2006,n.286,esuccessivemodifi-cazioni,èconsolidata,adecorreredal-l’anno2011,all’importorisultantedallecertificazionidicuialdecreto7aprile2010delministerodell’Economiaedellefinanzeemanato,diconcertoconilmini-sterodell’Interno,inattuazionedell’arti-colo2,comma24,dellalegge23dicem-bre2009,n.191.

13-bis.Adecorreredall’annodiimposta2013,ledeliberazionidiapprovazionedellealiquoteedelladetrazionedell’im-postamunicipalepropriadevonoessereinviateesclusivamenteperviatelemati-caperlapubblicazionenelsitoinformati-codicuiall’articolo1,comma3,deldecre-tolegislativo28settembre1998,n.360.L’efficaciadelledeliberazionidecorredalladatadipubblicazionenelpredettositoinformaticoeglieffettidelledelibe-razionistesseretroagisconoal1ºgenna-iodell’annodipubblicazionenelsitoin-formatico,acondizionechedettapubbli-cazioneavvengaentroil30apriledell’an-noacuiladeliberasiriferisce.Atalfine,l’inviodeveavvenireentroilterminedel23aprile.Incasodimancatapubblicazio-neentroilterminedel30aprile,lealiquo-teeladetrazionesiintendonoprorogatediannoinanno14.Sonoabrogate,adecorreredal1˚gen-naio2012,leseguentidisposizioni:a)l’articolo1deldecretolegge27maggio2008,n.93,convertitoconmodificazio-ni,dallalegge24luglio2008,n.126,adec-cezionedelcomma4checontinuaadap-plicarsiperisoliComuniricadentineiterritoridelleRegioniastatutospecialeedelleProvinceautonomediTrentoediBolzano.5-bis.Condecretodinaturanonregola-mentaredelministrodell’Economiaedellefinanze,diconcertoconilministrodellePoliticheagricolealimentariefore-stali,possonoessereindividuatiComu-nineiqualisiapplical’esenzionedicuiallaletterah)delcomma1dell’articolo7deldecretolegislativo30dicembre1992,n.504,sullabasedellaaltitudineriporta-tanell’elencodeiComuniitalianipredi-spostodall’Istitutonazionaledistatisti-ca(Istat),nonché,eventualmente,anchesullabasedellaredditivitàdeiterreni.b)ilcomma3,dell’articolo58elelettered),e)edh)delcomma1,dell’articolo59deldecretolegislativo15dicembre1997,n.446;c)l’ultimoperiododelcomma5dell’arti-

Giovedì3Maggio2012-IlSole24OreLeGuideNormeetributi


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DelibereonlineDal2013ledelibere

comunalichestabilisconole

aliquotedovrannoesserecomunicateal

ministerodell’Economiainvia

telematicaentroil23aprilediognianno,in

mododaessereefficacidal1˚gennaiodiquellostessoanno.

Inquestomodoègarantitala

pubblicazionesulsitodell’Economiaa

partiredal30aprile.Ilmancatoinvioentroil23aprileimpediscelapubblicazioneentroil

30aprileequindirestanoinvigorelealiquotedell’anno

precedente

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u Decretolegislativo30dicembre1992,n.504

ARTICOLO5Baseimponibile

1. Baseimponibiledell’impostaèilvaloredegli immobilidi cui alcomma 2 dell’arti-colo1.3. Per i fabbricati classificabili nelgruppocatastale D, non iscritti in catasto, intera-mente posseduti da imprese e distinta-mente contabilizzati, fino all’anno nelquale i medesimi sono iscritti in catastocon attribuzione di rendita, il valore è de-terminato,alladatadiiniziodiciascunan-no solare ovvero, se successiva, alla datadi acquisizione, secondo i criteri stabilitinel penultimo periodo del comma 3,dell’articolo 7 del decreto legge 11 luglio1992, n. 333, convertito, con modificazio-ni, dalla legge 8 agosto 1992, n. 359, appli-cando i seguenti coefficienti: per l’anno1993: 1,02; per l’anno 1992: 1,03; per l’anno1991: 1,05; per l’anno 1990: 1,10; per l’anno1989: 1,15; per l’anno 1988: 1,20; per l’anno1987: 1,30; per l’anno 1986: 1,40; per l’anno1985: 1,50; per l’anno 1984: 1,60; per l’anno1983:1,70;perl’anno1982eannipreceden-ti: 1,80. I coefficienti sono aggiornati condecretodelministrodelleFinanzedapub-blicare nella «Gazzetta Ufficiale». In ca-so di locazione finanziaria il locatore o illocatario possono esperire la proceduradicui al regolamento adottato con decre-to del ministro delle Finanze del 19 aprile1994, n. 701 con conseguente determina-zione del valore del fabbricato sulla basedellarenditaproposta,adecorreredalpri-mogennaiodell’annosuccessivoaquellonelcorso del quale tale rendita è stata an-notata negli atti catastali, ed estensionedella procedura prevista nel terzo perio-do del comma primo dell’articolo 11; inmancanza di rendita proposta il valore èdeterminatosullabasedellescritturecon-tabili del locatore, il quale è obbligato afornire tempestivamente al locatario tut-ti idati necessariper il calcolo.5.Perleareefabbricabili, ilvaloreècosti-tuito da quello venale in Comune com-mercio al 1 gennaio dell’anno di imposi-zione, avendo riguardo alla zona territo-rialediubicazione,all’indicediedificabi-

lità, alla destinazione d’uso consentita,agli oneri per eventuali lavori di adatta-mentodelterrenonecessariperlacostru-zione, ai prezzi medi rilevati sul mercatodalla vendita di aree aventi analoghe ca-ratteristiche.6. In caso di utilizzazione edificatoriadell’area, di demolizione di fabbricato, diinterventidirecuperoanormadell’artico-lo31,comma1,letterec),d)ede),dellaleg-ge 5 agosto 1978, n. 457, la base imponibileè costituita dal valore dell’area, la quale èconsiderata fabbricabile anche in derogaa quanto stabilito nell’articolo 2, senzacomputare il valore del fabbricato in cor-so d’opera, fino alla data di ultimazionedei lavori di costruzione, ricostruzione oristrutturazione ovvero, se antecedente,finoalladata incui il fabbricato costruito,ricostruitooristrutturatoècomunqueuti-lizzato.

i Decretolegislativo30dicembre1992,n.504

ARTICOLO6,COMMA3-bis

3-bis. Il soggetto passivo che, a seguito diprovvedimentodiseparazionelegale,an-nullamento, scioglimento o cessazionedegli effetti civili del matrimonio, non ri-sulta assegnatario della casa coniugale,determina l’imposta dovuta applicandol’aliquotadeliberatadalComuneperl’abi-tazione principale e le detrazioni di cuiall’articolo 8, commi 2 e 2-bis, calcolate inproporzione alla quota posseduta. Le di-sposizionidelpresentecommasiapplica-no a condizione che il soggetto passivononsiatitolaredeldirittodiproprietàodialtrodirittorealesuunimmobiledestina-to ad abitazione situato nello stesso Co-muneoveè ubicata la casa coniugale.

o Decretolegislativo30dicembre1992,n.504

ARTICOLO8,COMMA4

4. Le disposizioni di cui al presente arti-colo si applicano anche alle unità immo-biliari,appartenentiallecooperativeedi-lizieaproprietàindivisa,adibiteadabita-zione principale dei soci assegnatari,nonchè agli alloggi regolarmente asse-gnati dagli Istituti autonomi per le casepopolari.

Il valoreNella quantificazione

del valore vanno tenutiin considerazione

diversi fattori tra cui lazona territoriale di

ubicazione, ladestinazione d’uso, gli

oneri per eventualilavori di adattamentodel terreno necessari

per la costruzione, iprezzi medi di mercato

di aree con le stessecaratteristiche

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LeGuide Normeetributi IlSole24Ore -Giovedì3Maggio2012


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Immobili delle coopViene disapplicata la

«quota erariale»dell’Imu, cioè il 50%

dell’imposta da girareallo Stato: è il caso

degli immobili ex Iacpe di cooperative

edilizie a proprietàindivisa

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Guida Pratica immobiliare, di S. D’Andrea, 32 euro

Ilvolumeèun’efficacesintesioperativadellepiùimportantivicendetraslativeriguardantigliimmobili,dallavendita(attipreparatori,contratti,permuta,tuteladell’acquirentediimmobiledacostruire,multiproprietà,mutui),allalocazione,dall’affittoalladonazioneealcomodato

di Saverio Fossati

La rivoluzione permanente dell’Imu, che inpochi mesi ha cambiato tutte le regolestabilite dal decreto legislativo 23/2011 sul

federalismo, richiede un po’ di calma per esserecapita. A bocce ferme, dopo gli interventi operatidalla conversione in legge del decreto fiscale (Dl16/2012) sulla manovra Salva Italia (Dl201/2011), è possibile oggi raccogliere le normedi base che servono a orientarsi e a muovere iprimi passi, senza perdersi nella nuova giunglatributaria.

Ecco, quindi, la necessità di disporre di untesto aggiornato del Dl 201/2011, nelle parti incui si occupa dell’Imu anticipata. Ma non solo:nel Dl 16/2012 erano contenute anche alcunedisposizioni sulla formazione dell’elenco deiComuni dove si applicano le agevolazioni suiterreni in zona montano-collinare, riportatesubito dopo.

Nella seconda parte del fascicolo è stata fattauna breve raccolta delle principali normerichiamate espressamente dal Dl 201/2011 nellasua versione aggiornata: quindi una scelta dialcuni articoli del decreto 23/2011 (federalismofiscale) dedicati all’Imu e indispensabili percomprenderne il meccanismo e anche del Dl504/92, istitutivo dell’Ici, che resta uno deicardini sui cui ruota la nuova disciplina fiscaleimmobiliare.

Ma prima di tutto i lettori potranno avere unquadro chiaro delle novità apportate dal decretolegge 16/2012, che a poche settimane dallascadenza del 18 giugno sono intervenute achiarire come calcolare l’acconto.

In vetrina

Calcola la tua Imu

SulsitodelSole24Oreèpossibilescoprirequanto«peserà»l’Imu:partendodalvaloredellapropriarenditacatastalesipuòstabilireconesattezzailvaloredell’imposta,alnettodelledetrazionispettantiperprimacasaeperifiglisottoi26anni.www.ilsole24ore.com

Uno strumentoper prepararel’appuntamentodell’acconto

a)del70percentodell’impostagravantesullapartedivaloreeccedenteipredettieuro6.000efinoaeuro15.500;b)del50percentodell’impostagravantesullapartedivaloreeccedenteeuro15.500efinoaeuro25.500;c)del25percentodell’impostagravantesullapartedivaloreeccedenteeuro25.500efinoaeuro32.000;9.IComunipossonoridurrel’aliquotadibasefinoallo0,4percentonelcasodiim-mobilinonproduttividiredditofondia-rioaisensidell’articolo43delTestouni-codicuialdecretodelpresidentedellaRepubblican.917del1986,ovveronelca-sodiimmobilipossedutidaisoggettipas-sividell’impostasulredditodellesocie-tà,ovveronelcasodiimmobililocati.10.Dall’impostadovutaperl’unitàim-mobiliareadibitaadabitazioneprincipa-ledelsoggettopassivoeperlerelativepertinenze,sidetraggono,finoaconcor-renzadelsuoammontare,euro200rap-portatialperiododell’annoduranteilqualesiprotraetaledestinazione;sel’unitàimmobiliareèadibitaadabitazio-neprincipaledapiùsoggettipassivi,ladetrazionespettaaciascunodiessipro-porzionalmenteallaquotaperlaqualeladestinazionemedesimasiverifica.Perglianni2012e2013ladetrazioneprevistadalprimoperiodoèmaggioratadi50eu-roperciascunfigliodietànonsuperioreaventiseianni,purchédimoranteabi-tualmenteeresidenteanagraficamentenell’unitàimmobiliareadibitaadabita-zioneprincipale.L’importocomplessi-vodellamaggiorazione,alnettodellade-trazionedibase,nonpuòsuperarel’im-portomassimodieuro400.IComunipossonodisporrel’elevazionedell’im-portodelladetrazione,finoaconcorren-zadell’impostadovuta,nelrispettodel-l’equilibriodibilancio.IntalcasoilCo-munechehaadottatodettadeliberazio-nenonpuòstabilireun’aliquotasuperio-reaquellaordinariaperleunitàimmobi-liaritenuteadisposizione.Lasuddettadetrazionesiapplicaalleunitàimmobi-

liaridicuiall’articolo8,comma4o,deldecretolegislativo30dicembre1992,n.504;pertalifattispecienonsiapplicanolariservadellaquotadiimpostaprevistadalcomma11afavoredelloStatoeilcom-ma17.IComunipossonoconsideraredi-rettamenteadibitaadabitazioneprinci-palel’unitàimmobiliarepossedutaatito-lodiproprietàodiusufruttodaanzianiodisabilicheacquisisconolaresidenzainistitutidiricoveroosanitariaseguitodiricoveropermanente,acondizionechelastessanonrisultilocata,nonchél’unitàimmobiliarepossedutadaicittadiniita-lianinonresidentinelterritoriodelloSta-toatitolodiproprietàodiusufruttoinItalia,acondizionechenonrisultilocata.L’aliquotaridottaperl’abitazioneprinci-paleeperlerelativepertinenzeeladetra-zionesiapplicanoancheallefattispeciedicuiall’articolo6,comma3-bisi,deldecretolegislativo30dicembre1992,n.504eiComunipossonoprevederechequestesiapplichinoancheaisoggettidicuiall’articolo3,comma56,dellalegge23dicembre1996,n.662.11.ÈriservataalloStatolaquotadiimpo-stapariallametàdell’importocalcolatoapplicandoallabaseimponibiledituttigliimmobili,adeccezionedell’abitazio-neprincipaleedellerelativepertinenzedicuialcomma7,nonchédeifabbricatiruraliadusostrumentaledicuialcom-ma8,l’aliquotadibasedicuialcomma6,primoperiodo.NonèdovutalaquotadiimpostariservataalloStatopergliimmo-bilipossedutidaiComuninelloroterrito-rioenonsiapplicailcomma17.LaquotadiimpostarisultanteèversataalloStatocontestualmenteall’impostamunicipa-lepropria.Ledetrazioniprevistedalpre-sentearticolo,nonchéledetrazionieleriduzionidialiquotadeliberatedaiCo-muninonsiapplicanoallaquotadiimpo-stariservataalloStatodicuialperiodoprecedente.Perl’accertamento,lariscos-sione,irimborsi,lesanzioni,gliinteressiedilcontenziososiapplicanoledisposi-zionivigentiinmateriadiimpostamuni-cipalepropria.Leattivitàdiaccertamen-



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LadetrazionePerl’abitazioneprincipaleèstatafissataunadetrazioneunicapertutti,paria200euro.Inpiù,vienericonosciutaun’ulterioredetrazionedi50europerognifiglioconvivente(finoaunmassimodi4figlisottoi26anni),anchesenoneconomicamenteacarico

LaquotadelloStatoTranneche

sull’abitazioneprincipale,alloStatoè

riservataunaquotadell’imposta,pari

all’applicazionedell’aliquotadello0,38percento.Di

conseguenza,periComunisarà

impossibileapplicareaimmobilidiversi

dall’abitazioneprincipaleun’aliquota

inferioreallo0,38%perchéci

rimetterebbero

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colo8eilcomma4dell’articolo9delde-cretolegislativo14marzo2011,n.23;d)ilcomma1-bisdell’articolo23delde-cretolegge30dicembre2008,n.207,con-vertito,conmodificazioni,dallalegge27febbraio2009,n.14.d-bis)icommi2-bis,2-tere2-quaterdell’articolo7deldecretolegge13mag-gio2011,n.70,convertito,conmodifica-zioni,dallalegge12luglio2011,n.106.14-bis.Ledomandedivariazionedellacategoriacatastalepresentate,aisensidelcomma2-bisdell’articolo7deldecre-tolegge13maggio2011,n.70,convertito,conmodificazioni,dallalegge12luglio2011,n.106,anchedopolascadenzadeiterminioriginariamentepostiefinoalladatadientratainvigoredellaleggediconversionedelpresentedecreto,pro-duconoglieffettiprevistiinrelazionealriconoscimentodelrequisitodiruralità,fermorestandoilclassamentoorigina-riodegliimmobiliruraliadusoabitativo.Condecretodelministrodell’Economiaedellefinanze,daemanareentrosessan-tagiornidalladatadientratainvigoredellaleggediconversionedelpresentedecreto,sonostabilitelemodalitàperl’inserimentonegliatticatastalidellasus-sistenzadelrequisitodiruralità,fermorestandoilclassamentooriginariodegliimmobiliruraliadusoabitativo.14-ter.Ifabbricatiruraliiscrittinelcata-stoterreni,conesclusionediquellichenoncostituisconooggettodiinventaria-zioneaisensidell’articolo3,comma3,deldecretodelministrodelleFinanze2gennaio1998,n.28,devonoesseredichia-ratialcatastoediliziourbanoentroil30novembre2012,conlemodalitàstabilitedaldecretodelministrodelleFinanze19aprile1994,n.701.14-quater.Nellemoredellapresentazio-nedelladichiarazionediaggiornamentocatastaledicuialcomma14-ter,l’impo-stamunicipalepropriaècorrisposta,ati-tolodiaccontoesalvoconguaglio,sullabasedellarenditadelleunitàsimilarigiàiscritteincatasto.Ilconguagliodell’im-postaèdeterminatodaiComuniasegui-

todell’attribuzionedellarenditacatasta-leconlemodalitàdicuialdecretodelmi-nistrodelleFinanze19aprile1994,n.701.Incasodiinottemperanzadapartedelsoggettoobbligato,siapplicanoledispo-sizionidicuiall’articolo1,comma336,dellalegge30dicembre2004,n.311,salval’applicazionedellesanzioniprevisteperlaviolazionedegliarticoli20e28delregiodecretolegge13aprile1939,n.652,convertito,conmodificazioni,dallaleg-ge11agosto1939,n.1249,esuccessivemo-dificazioni.15.Adecorreredall’annod’imposta2012,tutteledeliberazioniregolamentarieta-riffarierelativealleentratetributariede-glientilocalidevonoessereinviatealmi-nisterodell’Economiaedellefinanze,Di-partimentodellefinanze,entroiltermi-nedicuiall’articolo52,comma2,delde-cretolegislativon.446del1997,ecomun-queentrotrentagiornidalladatadisca-denzadeltermineprevistoperl’approva-zionedelbilanciodiprevisione.Ilmanca-toinviodellepredettedeliberazionineiterminiprevistidalprimoperiodoèsan-zionato,previadiffidadapartedelmini-sterodell’Interno,conilblocco,sinoall’adempimentodell’obbligodell’invio,dellerisorseaqualsiasititolodovuteaglientiinadempienti.Condecretodelmini-sterodell’Economiaedellefinanze,diconcertoconilministerodell’Interno,dinaturanonregolamentaresonostabilitelemodalitàdiattuazione,anchegradua-le,delledisposizionidicuiaiprimidueperiodidelpresentecomma.Ilministe-rodell’Economiaedellefinanzepubbli-ca,sulpropriositoinformatico,ledelibe-razioniinviatedaiComuni.Talepubbli-cazionesostituiscel’avvisoin«GazzettaUfficiale»previstodall’articolo52,com-ma2,terzoperiodo,deldecretolegislati-von.446del1997.16.All’articolo1,comma4,ultimoperio-dodeldecretolegislativo28settembre1998,n.360,leparole:«31dicembre»so-nosostituitedalleparole:«20dicem-bre».All’articolo1,comma11,deldecretolegge13agosto2011,n.138,convertitodal-

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LedelibereIComunidevono

inviarealministerodell’Economiatutteledeliberazionirelativealleentratetributarie

entro30giornidall’approvazionedelbilanciodiprevisione.

Incasocontrario,ilComunesaràsoggettoalbloccodellerisorse

FabbricatiruraliIfabbricatistrumentalieabitativituttoraiscrittinelcatastoterrenidevonotransitarenelcatastourbanoentroilprossimo30novembre

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7.Sino allarevisionedelladisciplinarela-tiva aiprelievi relativialla gestione dei ri-fiutisolidiurbani,continuanoadapplicar-si i regolamenti comunali adottati in baseallanormativaconcernentela tassasuiri-fiuti solidi urbani e la tariffa di igiene am-bientale. Resta ferma la possibilità per iComunidiadottarelatariffaintegrataam-bientale.8. A decorrere dall’anno 2011, le deliberedi variazione dell’addizionale comunaleall’imposta sul reddito delle persone fisi-chehanno effetto dal 1˚gennaio dell’annodi pubblicazione sul sito informatico dicuiall’articolo1,comma3,delcitatodecre-to legislativon.360del 1998,acondizioneche detta pubblicazione avvenga entro il20dicembredell’anno acui ladeliberaaf-ferisce. Le delibere relative all’anno 2010sonoefficaciper lostessoannod’impostaselapubblicazionesulpredettositoavvie-neentro il31marzo2011.Restanofermi, inogni caso, gli effetti delle disposizioni dicui all’articolo 1, comma 169, della citataleggen.296del2006.9. Per il perseguimento delle finalità isti-tuzionali, di quelle indicate nell’articolo10,comma5, del citato decreto legislativon.504del1992,nonchèdeicompitiattribu-iticonidecretilegislativiemanatiinattua-zione della citata legge n. 42 del 2009, esuccessivemodificazioni, anche al fine diassistereiComuninell’attuazionedelpre-sente decreto e nella lotta all’evasione fi-scale, l’Associazione nazionale Comuniitaliani si avvale delle risorse indicatenell’articolo10,comma5,delcitatodecre-to legislativo n. 504 del 1992. A decorreredal 1˚gennaio 2012, l’aliquota percentualeindicata nel predetto articolo è calcolataconriferimentoalgettitoannualeprodot-todall’impostadicuiall’articolo8.Conde-cretodelministrodell’Interno,diconcer-toconilministrodell’Economiaedellefi-nanze, da adottare d’intesa con la Confe-renza Stato-città ed autonomie locali, so-nostabilitelemodalitàdiattribuzionedel-lerisorse insostituzionediquellevigenti,nonchèlealtremodalitàdiattuazione delpresentecomma.10. Il decreto del presidente del Consi-

glio dei ministri di cui all’articolo 2, com-ma 4, stabilisce le modalità per l’acquisi-zione delle informazioni necessarie al fi-ne di assicurare, in sede di prima applica-zione,l’assegnazionedellacompartecipa-zione all’imposta sul valore aggiunto sul-la base del gettito per provincia. Fino achelepredette informazioninonsonodi-sponibili, l’assegnazione del gettitodell’imposta sul valore aggiunto per ogniComune ha luogo sulla base del gettito ditale impostaper Regione, suddivisoper ilnumero degli abitanti di ciascun Comu-ne.

t Decretolegislativo30dicembre1992,n.504

ARTICOLO2Definizionedifabbricatiearee

1. Aifinidell’imposta di cui all’articolo 1:a)per fabbricatosi intendel’unità immo-biliare iscritta o che deve essere iscrittanel catasto edilizio urbano, consideran-dosi parte integrante del fabbricatol’area occupata dalla costruzione e quel-lachenecostituiscepertinenza; il fabbri-cato di nuova costruzione è soggettoall’imposta a partire dalla data di ultima-zione dei lavori di costruzione ovvero,seantecedente,dalladataincuiècomun-que utilizzato;b) per area fabbricabile si intende l’areautilizzabile a scopo edificatorio in baseaglistrumentiurbanisticigeneralioattua-tivi ovvero in base alle possibilità effetti-ve di edificazione determinate secondo icriteri previsti agli effetti dell’indennitàdiespropriazioneperpubblicautilità.So-no considerati, tuttavia, non fabbricabili iterreni posseduti e condotti dai soggettiindicati nel comma 1 dell’articolo 9, suiquali persiste l’utilizzazione agro-silvo-pastorale mediante l’esercizio di attivitàdiretteallacoltivazionedelfondo,allasil-vicoltura, alla funghicoltura ed all’alleva-mento di animali. Il comune, su richiestadel contribuente, attesta se un’area sitanelproprio territorioè fabbricabile inba-seaicriteri stabilitidallapresente lettera;c) per terreno agricolo si intende il terre-no adibito all’esercizio delle attività indi-catenell’articolo2135delCodice civile.

Giovedì3Maggio2012-IlSole24Ore LeGuide Normeetributi


15

Le definizioniIl fabbricato deveessere iscritto nel

catasto ediliziourbano; l’area

fabbricabile è intesacome quella

utilizzabile a scopoedificatorio mentre il

terreno agricolo è ilterreno adibito a

esercizio delle attivitàdi coltivazione del

fondo, silvicoltura,allevamento di

animali e attivitàconnesse

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Luigi Lovecchio

La legge 44/2012, di conversione del decreto sullesemplificazioni fiscali, ha cambiato notevolmente il vol-todell’Imu.Sonostateinfattiintrodottenumeroseagevo-lazioni, particolarmente nutrite nel comparto agricolo,sonostatevariateleregoleperilpagamentodell’accontoed è stata dettata la disciplina per la dichiarazione.Novi-tà hanno inoltre riguardato la tassazione dell’abitazioneprincipale.

L’abitazioneprincipaleSiricordainnanzituttochel’abitazioneprincipaleèquel-la in cui il contribuente risiede anagraficamente e dimo-raabitualmente. Idue requisiti devonodunque coesiste-re. Deve inoltre trattarsi di una unica unità immobiliare,iscritta o iscrivibile in catasto come tale. La novità consi-ste nel prevedere che, ai fini in esame, l’immobile deveessere adibito ad abitazione non solo del contribuentemaanchedelsuonucleofamiliare.Loscopodelladisposi-zione è quello di prevenire manovre elusive, che si so-stanzinoinfinti sdoppiamentidiresidenzaal finedimol-tiplicareleagevolazionifiscali.Laletteradellanormatut-tavia lascia molto a desiderare, in primo luogo perchénonchiariscecosasiintendapernucleofamiliare.Lastes-sa inoltre sembra lasciare aperta la porta a residenze se-parate dei due coniugi in Comuni diversi, anche se ciòcomporterebbeunasostanzialevanificazionedeglieffet-tianti elusivi.

Gli emendamenti approvati hanno inoltre riguardatodue ipotesi di assimilazione all’abitazione principale. Laprimaè unaconferma e si riferisce alleunità immobiliarinonlocatedianzianiedisabili residenti in istitutidi rico-vero. La seconda è nuova e si rivolge ai fabbricati non lo-cati posseduti dai cittadini italiani residenti all’estero.PerentrambeiComunihanno ilpoterediestendereibe-neficidell’abitazioneprincipale(aliquotaridottaedetra-zionebasedi200euro).Tuttavia,inassenzadiprecisazio-ni legislative, intaleeventualitàsembrarestaredovuta laquotad’impostaerariale,parial3,8permilledell’imponi-bile.Novitàinfineanchepericoniugiseparatiodivorzia-ti.Sidisponeche,aisolifinidell’Imu,ilconiugeassegnata-riodell’excasaconiugalesiaconsideratotitolaredeldirit-to di abitazione. Ne consegue che l’unico soggetto passi-vo diventa il coniuge assegnatario, il quale avrà dirittoalladetrazionedi200euroeall’eventualemaggiorazionedi 50 euro per ciascun figlio convivente, di età non supe-riorea26 anni.

Le agevolazioni nell’agricolturaUna importante novità è rappresentata dalla esenzionetotaledeifabbricatiruralistrumentaliubicatineicomunimontani o parzialmente montani, secondo la classifica-zione ricavabile dagli elenchi dell’Istat. Si tratta di unaesenzione di carattere oggettivo, poiché prescinde dallaqualifica del soggetto che li possiede. Un’altra modificariguarda la finzione giuridica di cui all’articolo 2, letterab), Dlgs 504/1992, a mente della quale le aree edificabilipossedute da imprenditori agricoli si considerano terre-ni agricoli se permane la conduzione diretta con finalitàagricole. Viene infatti precisato che a tale scopo occorrecheilpossessoresiauncoltivatoredirettoovverounsog-gettoqualificabilecomeIap(imprenditoreagricoloatito-lo principale), di cui all’articolo 1, Dlgs 99/2004, iscrittoalla previdenza agricola. La novità è che mentre in ambi-toIcilaprevisioneagevolativaoperavasoloinfavoredel-lepersone fisiche,nell’Imu potrannoapieno titolo fruiredel beneficio anche le società di persone e di capitale inpossessodellasuddettaqualifica.Èstata inoltreripropo-sta, seppure in termini quantitativamente più contenuti,laprevisionegiàrecatanell’articolo9,Dlgs504/1992,rela-tiva a franchigie e abbattimenti di imponibile in favoredei terreni agricoli. Anche in questo caso, peraltro, il re-quisito soggettivo è stato tramutato nel possesso e nellaconduzionedeiterrenidapartedicoltivatoridirettiovve-ro di soggetti Iap. Si prevede infine che il moltiplicatoredi 110, relativo alla determinazione della base imponibiledei terreni agricoli posseduti e condotti dai soggetti Iap,valga anche per i terreni incolti. Per i terreni dei soggettinonIap, invece, ilmoltiplicatore è statoelevatoa 135.

Le altre agevolazioniConriferimentoagliimmobilid’interessestorico-artisti-co e agli immobili inagibili o inabitabili, si prevede che labase imponibile sia ridotta alla metà. La procedura per ilriconoscimento dello stato di inagibilità o inabitabilità èstata mutuata dall’Ici. Allo scopo, è infatti disposto che ilcontribuente debba richiedere a proprie spese una peri-ziadapartedell’Ufficiotecnicocomunaleovveropresen-tare una apposita dichiarazione sostitutiva di notorietà,che ovviamente l’ente impositore potrà successivamen-teverificare.

Latempistica degli accontiSi è comprensibilmente "sganciato" il primo acconto, inscadenza al 18 giugno prossimo, dalle deliberazioni co-

L’abitazione principale fa i conticon i concetti di dimora e residenza

fettidell’applicazionedellariduzioneal-lametàdellabaseimponibile,iComunipossonodisciplinarelecaratteristichedifatiscenzasopravvenutadelfabbrica-to,nonsuperabileconinterventidima-nutenzione.4.Perifabbricatiiscrittiincatasto,ilva-loreècostituitodaquelloottenutoappli-candoall’ammontaredellerenditerisul-tantiincatasto,vigential1ºgennaiodell’annodiimposizione,rivalutatedel5percentoaisensidell’articolo3,comma48,dellalegge23dicembre1996,n.662,iseguentimoltiplicatori:a)160perifabbricaticlassificatinelgrup-pocatastaleAenellecategoriecatastaliC/2,C/6eC/7,conesclusionedellacate-goriacatastaleA/10;b)identica;b-bis)80perifabbricaticlassificatinellacategoriacatastaleD/5;c)80perifabbricaticlassificatinellaca-tegoriacatastaleA/10;d)60perifabbricaticlassificatinelgrup-pocatastaleD,aeccezionedeifabbricaticlassificatinellacategoriacatastaleD/5;talemoltiplicatoreèelevatoa65adecor-reredal1˚gennaio2013;e)55perifabbricaticlassificatinellacate-goriacatastaleC/1.5.Periterreniagricoli,ilvaloreècostitui-todaquelloottenutoapplicandoall’am-montaredelredditodominicalerisultan-teincatasto,vigenteal1˚gennaiodell’an-nodiimposizione,rivalutatodel25percentoaisensidell’articolo3,comma51,dellalegge23dicembre1996,n.662,unmoltiplicatoreparia135.Pericoltivatoridirettiegliimprenditoriagricoliprofes-sionaliiscrittinellaprevidenzaagricolailmoltiplicatoreèparia110.Periterreniagricoli,nonchéperquellinoncoltivati,possedutiecondottidaicoltivatoridiret-tiedagliimprenditoriagricoliprofessio-naliiscrittinellaprevidenzaagricolailmoltiplicatoreèparia110.6.L’aliquotadibasedell’impostaèpariallo0,76percento.IComunicondelibe-razionedelconsigliocomunale,adottata

aisensidell’articolo52deldecretolegi-slativo15dicembre1997,n.446,possonomodificare,inaumentooindiminuzio-ne,l’aliquotadibasesinoa0,3puntiper-centuali.7.L’aliquotaèridottaallo0,4percentoperl’abitazioneprincipaleeperlerelati-vepertinenze.IComunipossonomodi-ficare,inaumentooindiminuzione,lasuddettaaliquotasinoa0,2puntiper-centuali.8.L’aliquotaèridottaallo0,2percentoperifabbricatiruraliadusostrumentaledicuiall’articolo9,comma3-bis,delde-cretolegge30dicembre1993,n.557,con-vertito,conmodificazioni,dallalegge26febbraio1994,n.133.IComunipossonoridurrelasuddettaaliquotafinoallo0,1percento.Perl’anno2012,laprimarataèversatanellamisuradel30percentodell’impostadovutaapplicandol’aliquo-tadibaseelasecondarataèversataasal-dodell’impostacomplessivamentedo-vutaperl’interoannoconconguagliosul-laprimarata.Perl’anno2012,ilversamen-todell’impostacomplessivamentedovu-taperifabbricatiruralidicuialcomma14-terèeffettuatoinun’unicasoluzioneentroil16dicembre.Condecretodelpre-sidentedelConsigliodeiministri,daemanareentroil10dicembre2012,siprovvede,sullabasedell’andamentodelgettitoderivantedalpagamentodellaprimaratadell’impostadicuialpresentecomma,allamodificadell’aliquotadaap-plicareaimedesimifabbricatieaiterre-niinmododagarantirecheilgettitocom-plessivononsuperiperl’anno2012gliam-montariprevistidalministerodell’Eco-nomiaedellefinanzerispettivamenteperifabbricatiruraliausostrumentaleeperiterreni.8-bis.Iterreniagricolipossedutidacolti-vatoridirettiodaimprenditoriagricoliprofessionalidicuiall’articolo1delde-cretolegislativo29marzo2004,n.99,esuccessivemodificazioni,iscrittinellaprevidenzaagricola,purchédaimedesi-micondotti,sonosoggettiall’impostali-mitatamenteallapartedivaloreecceden-teeuro6.000econleseguentiriduzioni:

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InuovimoltiplicatoriLadifferenzapiùforteconl’Ici,dicuil’attualeimpostamantienelastrutturabase,èdatadaimoltiplicatoriapplicabiliallarenditacatastaleaggiornata:ingeneralevengonoaumentatidel60-70percento,conunparalleloincrementodellabaseimponibile

LealiquoteVengonofissate

aliquotedileggedello0,4%sull’abitazione

principaleedello0,76%sututtiglialtri

fabbricaticheperòiComunipotranno

cambiare:ilrangevadaunminimodello

0,1%perifabbricatiruralistrumentalisino

aunmassimodell’1,76%applicabilegenericamenteatuttii

fabbricatidiversidall’abitazione

principale

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lalegge14settembre2011,n.148,leparoleda«differenziate»a«leggestatale»so-nosostituitedalleseguenti:«utilizzandoesclusivamenteglistessiscaglionidired-ditostabiliti,aifinidell’impostasulreddi-todellepersonefisiche,dallaleggestata-le,nelrispettodelprincipiodiprogressi-vità».L’agenziadelleEntrateprovvedeall’erogazionedeirimborsidell’addizio-nalecomunaleall’impostasulredditodellepersonefisichegiàrichiesticondi-chiarazionioconistanzepresentateen-troladatadientratainvigoredelpresen-tedecreto,senzafarvalerel’eventualeprescrizionedecennaledeldirittodeicontribuenti.17.Ilfondosperimentalediriequilibrio,comedeterminatoaisensidell’articolo2deldecretolegislativo14marzo2011,n.23,eilfondoperequativo,comedetermi-natoaisensidell’articolo13delmedesi-modecretolegislativon.23del2011,editrasferimentierarialidovutiaiComunidellaRegioneSicilianaedellaRegioneSardegnavarianoinragionedellediffe-renzedelgettitostimatoadaliquotadibasederivantedalledisposizionidicuialpresentearticolo.Incasodiincapien-zaciascunComuneversaall’entratadelbilanciodelloStatolesommeresidue.Conleprocedureprevistedall’articolo27dellalegge5maggio2009,n.42,leRe-gioniFriuliVeneziaGiuliaeValled’Ao-sta,nonchéleProvinceautonomediTrentoediBolzano,assicuranoilrecu-peroalbilanciostataledelpredettomag-giorgettitostimatodeiComuniricaden-tinelproprioterritorio.Finoall’emana-zionedellenormediattuazionedicuial-lostessoarticolo27,avaleresullequotedicompartecipazioneaitributierariali,èaccantonatounimportoparialmag-giorgettitostimatodicuialprecedenteperiodo.L’importocomplessivodellari-duzionedelrecuperodicuialpresentecommaèpariperl’anno2012a1.627mi-lionidieuro,perl’anno2013a1.762,4mi-lionidieuroeperl’anno2014a2.162mi-lionidieuro.18.All’articolo2,comma3,deldecreto

legislativo14marzo2011,n.23dopolepa-role:«gettitodicuiaicommi1e2»,sonoaggiunteleseguenti:«nonché,perglian-ni2012,2013e2014,dallacompartecipa-zionedicuialcomma4»;19.Perglianni2012,2013e2014,nontro-vanoapplicazioneledisposizionireca-tedall’ultimoperiododelcomma4dell’articolo2,nonchédalcomma10dell’articolo14deldecretolegislativo14marzo2011,n.23.19-bis.Perglianni2012,2013e2014ilde-cretodelpresidentedelConsigliodeimi-nistridicuiall’articolo2,comma4,deldecretolegislativo14marzo2011,n.23,èesclusivamentefinalizzatoafissarelapercentualedicompartecipazionealget-titodell’impostasulvaloreaggiunto,nelrispettodeisaldidifinanzapubblica,inmisurafinanziariamenteequivalenteal-lacompartecipazionedel2percentodelgettitodell’impostasulredditodelleper-sonefisiche.20.Ladotazionedelfondodisolidarietàperimutuiperl’acquistodellaprimaca-saèincrementatadi10milionidieuroperciascunodeglianni2012e2013.21.Soppresso

Decretolegge16/2012

ARTICOLO4

5-bis.Condecretodinaturanonregola-mentaredelministrodell’Economiaedellefinanze,diconcertoconilministrodellePoliticheagricolealimentariefore-stali,possonoessereindividuatiComu-nineiqualisiapplical’esenzionedicuiallaletterah)delcomma1dell’articolo7deldecretolegislativo30dicembre1992,n.504,sullabasedellaaltitudineriporta-tanell’elencodeiComuniitalianipredi-spostodall’Istitutonazionaledistatisti-ca(Istat),nonché,eventualmente,anchesullabasedellaredditivitàdeiterreni.5-ter.Ilcomma5dell’articolo2deldecre-tolegge23gennaio1993,n.16,convertito,conmodificazioni,dallalegge24marzo1993,n.75,èabrogato.5-quater.Ilcomma2dell’articolo11dellalegge30dicembre1991,n.413,èabrogato.



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CasestoricheLanormativaImuha

cancellatoilprivilegiodeifabbricati

storico-artistici,lacuibaseimponibile(siaai

finiIcichedituttelealtreimposte,ancheincasodilocazione)era

basatasullatariffad’estimopiùbassa,

nell’ambitodellecategorieA

(abitazioni)presentenellazonacensuaria

incuisitrovassel’immobile.Inpratica,icalcolidelleimposte

eranofattisuunabasecheandavada1/5a1/10diquellareale.

Oraquestoprivilegioèstatoannullatoel’Imu

verràcalcolatasullanuovabase

imponibile,peròquestasaràdimezzata

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9. Il reddito agrario di cui all’articolo 32delcitatoTestounicodicuialdecretodelpresidente della Repubblica n. 917 del1986,iredditifondiaridiversidaquellicuisi applica la cedolare secca di cui all’arti-colo 3, i redditi derivanti dagli immobilinonproduttividiredditofondiarioaisen-sidell’articolo43delcitatoTestounicodicuialdecretodelpresidentedellaRepub-blica n. 917 del 1986, e dagli immobili pos-seduti dai soggetti passivi dell’impostasulredditodellesocietà,continuanoades-sere assoggettati alle ordinarie imposteerarialisuiredditi.Sonocomunqueassog-gettatialleimpostesuiredditieallerelati-ve addizionali, ove dovute, gli immobiliesentidall’impostamunicipalepropria.

Decreto legislativo 14 marzo 2011, n. 23

ARTICOLO 14Ambitodiapplicazionedeldecretolegislativo,regolazionifinanziarieenormetransitorie

1. L’impostamunicipalepropriaèindedu-cibile dalle imposte erariali sui redditi edall’imposta regionale sulle attività pro-duttive.2. Al fine di assicurare la neutralità finan-ziaria del presente decreto, nei confrontidelle Regioni a statuto speciale il presen-tedecretosiapplicanelrispettodeirispet-tivistatutieinconformitàconleprocedu-reprevistedall’articolo27dellacitata leg-gen. 42del2009, e inparticolare:a) nei casi in cui, in base alla legislazio-nevigente, alle Regioni astatuto specia-lespettauna compartecipazionealgetti-to dell’imposta sul reddito delle perso-nefisiche ovvero algettito degli altri tri-buti erariali, questa si intende riferitaanche al gettito della cedolare secca dicui all’articolo 3;b)sonostabiliteladecorrenzaelemodali-tàdiapplicazionedelledisposizionidicuiall’articolo2neiconfrontideiComuniubi-cati nelle Regioni a statuto speciale, non-chèlepercentualidellecompartecipazio-ni di cui alla lettera a); con riferimentoall’imposta municipale propria di cuiall’articolo8sitienecontoanchedeitribu-tida essasostituiti.

3. Nelle Regioni a statuto speciale e nelleprovinceautonomecheesercitanolefun-zioniinmateriadifinanzalocale, lemoda-litàdiapplicazionedelledisposizionirela-tive alle imposte comunali istituite con ilpresente decreto sono stabilite dalle pre-dette autonomie speciali in conformitàcon i rispettivi statuti e le relative normediattuazione;perglienti localiubicatinel-le medesime Regioni e Province autono-me non trova applicazione quanto previ-stodall’articolo2, commida 1a8; allepre-dette Regioni e Province autonome spet-tanoledevoluzionielecompartecipazio-nialgettitodelleentratetributarieeraria-li previste dal presente decreto nelle mi-sureeconlemodalitàdefinitedairispetti-vistatuti specialiedallerelativenormediattuazione per i medesimi tributi erarialioperquellida essi sostituiti.4. Il presente decreto legislativo concor-re ad assicurare, in prima applicazionedellacitataleggen.42del2009,esuccessi-ve modificazioni, e in via transitoria, l’au-tonomia di entrata dei Comuni. Gli ele-menti informativi necessari all’attuazio-ne del presente decreto sono acquisiti al-la banca dati unitaria delle pubbliche am-ministrazionidicuiall’articolo 13 dellaci-tataleggen.196del2009,nonchèallaban-ca dati di cui all’articolo 5, comma 1, lette-rag), dellacitata leggen. 42del2009.5. In coerenza con quanto stabilito con ladecisionedi finanzapubblicadicuiall’ar-ticolo 10 della citata legge n. 196 del 2009,inmateriadilimitemassimodellapressio-nefiscalecomplessiva,laConferenzaper-manenteperilcoordinamentodellafinan-za pubblica, avvalendosi della Commis-sione tecnica paritetica per l’attuazionedelfederalismofiscale,monitoraglieffet-tifinanziaridelpresentedecretolegislati-voalfinedigarantireilrispettodelpredet-to limite, anche con riferimento alle tarif-fe, e propone al Governo le eventuali mi-surecorrettive.6. È confermata la potestà regolamentareinmateriadientratedeglienti localidicuiall’articolo 52 del citato decreto legislati-von.446del1997ancheperinuovitributiprevistidalpresenteprovvedimento.

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IndeducibilitàSulle orme dell’Ici,anche la nuovaImposta minucipalenon sarà deducibiledalle imposte suiredditi né dall’Irap

Autonomia comunaleAnche per l’Imu si

conferma la «potestàregolamentare» giàprevista per gli altri

tributi locali

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Le principali novità

munali, inconsiderazionedelfattocheperil2012iComu-ni hanno tempo sino al 30 giugno per adottare le relativedecisioni. Ne deriva che il primo pagamento sarà pari al50% dell’imposta dovuta per l’intero anno, calcolata conlealiquote basee conla detrazionedi200 euro.

Per i fabbricati rurali strumentali l’importo da pagareal 18 giugnosarà invece pari al 30%del dovuto sull’interoanno. I rurali, abitativi e strumentali, non ancora in pos-sesso di rendita saranno soggetti a Imu in un’unica solu-zione al 17 dicembre prossimo, senza acconti dunque. Laragione è da ricercare nel fatto che per tali beni si puòprovvedere sino al 30 novembre prossimo all’iscrizionenelcatastofabbricati.

L’impostasull’abitazioneprincipale,infine,potràecce-zionalmente essere versata in tre rate, con scadenza il 18giugno, il 16 settembre e il 17 dicembre. Di queste, le pri-me due con le misure base dell’aliquota e della detrazio-ne e in ragione di un terzo ciascuna dell’imposta dovutaper l’intero anno, la terza ovviamente a saldo. Resta co-munque salva la facoltà di pagare nelle due rate ordina-rie.

Larideterminazione delle aliquoteSitrattadellapartepiùproblematicadell’interamanovradirevisionedeltributocomunale.Pereffettodelleagevo-lazioni concesse con le modifiche, il rischio che il gettitodell’Imu non raggiunga gli importi stimati nel decreto"salva Italia" è diventato elevato. Per questo motivo, illegislatorehadisposto la seguente dinamica:7 entro il 30 giugno prossimo, i Comuni approvano il bi-lancio di previsione nonché le aliquote e le detrazionidell’Imu, sulla base del gettito convenzionale del tributoche viene reso disponibile per ciascun comune sul sitodelle Finanze (accertamento convenzionale dell’impo-sta);7 sulla base dei dati ricavabili dal versamento del primoacconto, il Governorivede lestimedigettito;7 entro il 30 settembre, i Comuni se del caso rivedono lealiquote e le detrazioni dell’Imu, in funzione del gettitoeffettivodel tributo,ovviamenteconeffetto retroattivo;7entro il 10 dicembre, il Governo con Dpcm rideterminalealiquote, le relative variazioni e la detrazione,al finediconseguireilgettitostimatoinizialmenteperlaquotaera-riale, anche inquestocaso,con effetto retroattivo;7 entro il 17 dicembre, i contribuenti calcolano il saldodell’Imudovuta, inragionedelle nuoveregole.

Aldi làdelleevidenticomplicazionioperative cheunatale disciplina comporta per contribuenti e Comuni, ildubbio più forte riguarda l’incompatibilità della stessacon il principio della riserva di legge, di cui all’articolo 23della Costituzione. In forza di tale principio, gli elementifondamentalidelpresuppostodiuntributosonoriserva-ti al legislatore statale, poiché è attraverso di essi che siprovvede alla distribuzione del carico impositivo tra isoggetti passivi. Nel caso di specie, l’unico limite postonella delega è il raggiungimento del gettito stimato, che

tuttavia è un aspetto del tutto estraneo al presuppostodel tributo, che si compone della fattispecie imponibile,dei soggetti passivi e dell’aliquota massima. La novelladunque è in chiaro contrasto con i principi costituziona-li.

Ladichiarazione ImuSidisponecheladichiarazionedeve,aregime,esserepre-sentata entro 90 giorni dall’evento che ha comportato ilmutamento della soggettività passiva. Sono fatte salve ledenunceIcigiàpresentate,inquantocompatibili.Ciòdo-vrebbe pertanto escludere l’insorgenza generalizzatadell’adempimentoinesame,conriferimentoalprimoan-no di applicazione dell’imposta. È inoltre dettata una di-sciplina transitoria, a mente della quale in tutti i casi incuil’obbligodichiarativoinsorgedal1˚gennaio2012,l’ob-bligodeveessereadempiutoentroil30settembre2012.Sitratta dei casi in cui non vi è un effetto di trasmissioneautomatica della denuncia Ici ovvero si è verificata unavariazione nei primi mesi dell’anno e non è possibile ri-spettareil termineordinariodi90giorniperindisponibi-litàdelmodellodidichiarazione.Ilcompitodiindividua-resia le ipotesidinoncompatibilitàdelladenunciaIcisiaquelle in cuiviè obbligodi presentazione delladenunciaImu, con riferimento a variazioni intervenute a partiredal primo gennaio 2012, spetta al Ministero delle finanze.Si prevede inoltre che, a partire dai pagamenti effettuatidal1˚dicembre2012,sipossautilizzareilbollettinodicon-tocorrentepostale, inaggiuntaal modello F24.

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01 | LE REGOLE DELL’ACCONTO8 La prima rata si versa con le aliquote e la detrazionebase;8 per l’abitazione principale sono possibili tre rate, inscadenza il 18 giugno, il 16 settembre e il 17 dicembre,delle quali le prime due pari a un terzo del totalecalcolato ad aliquota e detrazione base;8 per i rurali strumentali, la prima rata è pari al 30%del totale;8 per i rurali non accatastati si paga tutto a saldo, entroil 17 dicembre

02 | LA DICHIARAZIONE IMU8 A regime si presenta entro90 giorni dall’evento dadichiarare;8 sono fatte salve le dichiarazioni Ici, in quantocompatibili;8 per gli obblighi sorti dal primo gennaio 2012, lascadenzaè il 30 settembre 2012;8 il ministerodelle Finanze preciserà i soggetti tenutialla presentazione

Decretolegge201/2011dopolemodifiche

apportatedalDl16/2012erelativaleggedi

conversione

CapoIIDisposizioniinmateriadimaggiorientrate

ARTICOLO13Anticipazionesperimentaledell’impostamunicipalepropria

1.L’istituzionedell’impostamunicipalepropriaèanticipata,inviasperimentale,adecorreredall’anno2012,edèapplicataintuttiiComunidelterritorionazionalefinoal2014inbaseagliarticoli8ee9rdeldecretolegislativo14marzo2011,n.23,inquantocompatibili,edalledisposi-zionicheseguono.Conseguentementel’applicazionearegimedell’impostamu-nicipalepropriaèfissataal2015.2.L’impostamunicipalepropriahaperpresuppostoilpossessodiimmobili,ivicompresel’abitazioneprincipaleeleper-tinenzedellastessa;restanofermelede-finizionidicuiall’articolo2tdeldecre-tolegislativo30dicembre1992,n.504.Isoggettirichiamatidall’articolo2,com-ma1,letterab),secondoperiodo,delde-cretolegislativon.504del1992,sonoindi-viduatineicoltivatoridirettienegliim-prenditoriagricoliprofessionalidicuiall’articolo1deldecretolegislativo29marzo2004,n.99,esuccessivemodifica-zioni,iscrittinellaprevidenzaagricola.Perabitazioneprincipalesiintendel’im-mobile,iscrittooiscrivibilenelcatastoediliziourbanocomeunicaunitàimmo-biliare,nelqualeilpossessoredimoraabitualmenteerisiedeanagraficamenteeilsuonucleofamiliaredimoranoabi-tualmenteerisiedonoanagraficamente.

Nelcasoincuiicomponentidelnucleofamiliareabbianostabilitoladimoraabi-tualeelaresidenzaanagraficainimmobi-lidiversisituatinelterritoriocomunale,leagevolazioniperl’abitazioneprincipa-leeperlerelativepertinenzeinrelazio-nealnucleofamiliaresiapplicanoperunsoloimmobile.Perpertinenzedell’abita-zioneprincipalesiintendonoesclusiva-mentequelleclassificatenellecategoriecatastaliC/2,C/6eC/7,nellamisuramassimadiun’unitàpertinenzialeperciascunadellecategoriecatastaliindica-te,ancheseiscritteincatastounitamen-teall’unitàadusoabitativo.3.Labaseimponibiledell’impostamuni-cipalepropriaècostituitadalvaloredell’immobiledeterminatoaisensidell’articolo5u,commi1,3,5e6deldecre-tolegislativo30dicembre1992,n.504,edeicommi4e5delpresentearticolo.Labaseimponibileèridottadel50percen-to:a)perifabbricatidiinteressestoricooartisticodicuiall’articolo10delCodicedicuialdecretolegislativo22gennaio2004,n.42;b)perifabbricatidichiaratiinagibilioinabitabiliedifattononutilizzati,limita-tamentealperiododell’annoduranteilqualesussistonodettecondizioni.L’ina-gibilitàoinabitabilitàèaccertatadall’uf-ficiotecnicocomunaleconperiziaacari-codelproprietario,cheallegaidoneado-cumentazionealladichiarazione.Inal-ternativa,ilcontribuentehafacoltàdipresentareunadichiarazionesostitutivaaisensidelTestounicodicuialdecretodelpresidentedellaRepubblica28di-cembre2000,n.445,rispettoaquantoprevistodalperiodoprecedente.Aglief-



Ledifferenzeconl’IciVieneridefinital’abitazioneprincipale,cheoradevecoinciderecondimoraabitualeeresidenzadelproprietarioedelsuonucleofamiliare.Poisistabiliscecheleareeedificabilisonoconsiderateterrenisoloseappartenentiacoltivatoridirettieimprenditoriagricoliprofessionali

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ComecambiailDl«salva-Italia»dopoildecretoleggefiscale

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IRIMANDI

Iriferimentinumeratialcentrodiuncerchionerosiriferisconoaitestidellenormecitateneldecretolegge201/2011,chesonoriportatiapartiredapagina12

eDecretolegislativo14marzo2011,n.23

ARTICOLO8Impostamunicipalepropria

1.L’impostamunicipalepropriaèistitui-ta,adecorreredall’anno2014,esostitui-sce,perlacomponenteimmobiliare,l’im-postasulredditodellepersonefisicheelerelativeaddizionalidovuteinrelazioneairedditifondiarirelativiaibeninonlocati,el’impostacomunalesugliimmobili.2.L’impostamunicipalepropriahaperpresuppostoilpossessodiimmobilidi-versidall’abitazioneprincipale.3.L’impostamunicipaleproprianonsiap-plicaalpossessodell’abitazioneprincipa-leedallepertinenzedellastessa.Siinten-depereffettivaabitazioneprincipalel’im-mobile,iscrittooiscrivibilenelcatastoediliziourbanocomeunicaunitàimmobi-liare,nelqualeilpossessoredimoraabi-tualmenteerisiedeanagraficamente.L’esclusionesiapplicaallepertinenzeclassificatenellecategoriecatastaliC/2,C/6eC/7,nellamisuramassimadiun’uni-tàpertinenzialeperciascunadellecatego-riecatastaliindicate,ancheseiscritteincatastounitamenteall’unitàadusoabitati-vo.L’esclusionenonsiapplicaalleunitàimmobiliariclassificatenellecategoriecatastaliA1,A8eA9.4.L’impostamunicipalepropriahaperbaseimponibileilvaloredell’immobiledeterminatoaisensidell’articolo5delde-cretolegislativo30dicembre1992,n.504.5.Nelcasodipossessodiimmobilinoncostituentiabitazioneprincipaleaisensidelcomma3,l’impostaèdovu-taannualmenteinragionediun’aliquo-tadello0,76percento.Lapredettaali-quotapuòesseremodificatacondecre-todelpresidentedelConsigliodeimi-nistri,daemanaresupropostadelmi-

nistrodell’Economiaedellefinanze,d’intesaconlaConferenzaStato-cittàedautonomielocali,nelrispettodeisaldidifinanzapubblica,tenendocon-todelleanalisieffettuatedallaCom-missionetecnicapariteticaperl’attua-zionedelfederalismofiscaleovvero,oveistituita,dallaConferenzaperma-nenteperilcoordinamentodellafinan-zapubblica.IComunipossono,conde-liberazionedelconsigliocomunaleadottataentroiltermineperladelibe-razionedelbilanciodiprevisione,mo-dificare,inaumentooindiminuzione,sinoa0,3puntipercentuali,l’aliquotafissatadalprimoperiododelpresentecomma,ovverosinoa0,2puntipercen-tualil’aliquotadeterminataaisensidelcomma6.(periodoabrogatodalDl6dicembre2011,n.201,convertitoconmodificazionidallalegge22dicembre2011,n.214).6.Nelcasoincuil’immobilesialocato,l’aliquotadicuialcomma5,primoperio-do,èridottaallametà.7.IComunipossono,condeliberazionedelconsigliocomunale,adottataentroiltermineperladeliberazionedelbilanciodiprevisione,prevederechel’aliquotadicuialcomma5,primoperiodo,siaridottafinoallametàanchenelcasoincuiabbiaadoggettoimmobilinonproduttividiredditofondiarioaisensidell’articolo43delcitatoTestounicodicuialdecretodelPresidentedellaRepubblican.917del1986,ovveronelcasoincuiabbiaadoggettoimmobilipossedutidaisoggettipassividell’impostasulredditodellesocietà.Nell’ambitodellafacoltàprevistadalpresentecomma,iComunipossonostabilirechel’aliquotaridottasiapplichilimitatamenteadeterminatecategoriediimmobili.

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LabaseimponibileLabaseimponibiledell’Imusicalcolapartendodallarenditacatastale,chevamoltiplicataper160(abitazioni,magazzinielocalidideposito,boxautoetettoie),per55(negozi),per60(fabbriche,alberghi,teatri),80(uffici),140(laboratoriartigiani).Ilrisultatoè,appunto,labaseimponibilesucuiapplicarelealiquote

LeregolebasesuImueIcirichiamateneldecretolegge201

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r Decreto legislativo 14 marzo 2011, n. 23

ARTICOLO 9Applicazionedell’impostamunicipalepropria

1. Soggettipassividell’impostamunicipa-lepropriasono ilproprietariodi immobi-li, inclusi i terreni e le aree edificabili, aqualsiasi usodestinati, ivi compresi quel-li strumentali o alla cui produzione oscambio è diretta l’attività dell’impresa,ovveroiltitolaredidirittorealediusufrut-to,uso,abitazione,enfiteusi,superficiesu-gli stessi. Nel caso di concessione di areedemaniali,soggettopassivoèilconcessio-nario. Per gli immobili, anche da costrui-re o in corso di costruzione, concessi inlocazione finanziaria, soggetto passivo èil locatarioadecorreredalladatadellasti-pulaeper tutta laduratadelcontratto.2. L’imposta è dovuta per anni solari pro-porzionalmente alla quota ed ai mesidell’annoneiquali si èprotratto ilposses-so;atal fine ilmeseduranteilquale ilpos-sesso si è protratto per almeno quindicigiorniècomputatoper intero.Aciascunodegli anni solari corrisponde un’autono-maobbligazionetributaria.3. I soggetti passivi effettuano il versa-mento dell’imposta dovuta al Comuneper l’anno in corso in due rate di pari im-porto, scadenti la prima il 16 giugno e lasecondail 16dicembre.Resta inognicasonella facoltà del contribuente provvede-re al versamento dell’imposta complessi-vamentedovutainunicasoluzioneannua-le,da corrispondere entro il 16giugno.4. Comma abrogato dal Dl 6 dicembre2011, n. 201, convertito con modificazionidalla legge22dicembre 2011,n. 214.5. Con regolamento adottato ai sensidell’articolo52delcitatodecretolegislati-von.446del1997,iComunipossonointro-durrel’istitutodell’accertamentoconade-sione del contribuente, sulla base dei cri-teri stabiliti dal citato decreto legislativon.218del1997,eglialtristrumentididefla-zionedelcontenzioso,sullabasedeicrite-ri stabiliti dal citato decreto legislativo n.218 del 1997, prevedendo anche che il pa-gamentodellesommedovutepossaesse-re effettuato in forma rateale, senza mag-giorazionedi interessi.

6. Con uno o più decreti del ministrodell’Economia e delle finanze, sentital’Associazione nazionale Comuni italia-nisonoapprovati imodellidelladichiara-zione, i modelli per il versamento, non-ché di trasmissione dei dati di riscossio-ne, distintamente per ogni contribuente,ai Comuni e al sistema informativo dellafiscalità.7.Per l’accertamento, lariscossionecoat-tiva, irimborsi, lesanzioni,gli interessiedil contenzioso si applicano gli articoli 10,comma 6, 11, commi 3, 4 e 5, 12, 14 e 15 delcitato decreto legislativo n. 504 del 1992 el’articolo 1, commida 161 a 170, dellacitataleggen.296del2006.8. Sono esenti dall’imposta municipalepropriagli immobiliposseduti dalloSta-to, nonché gli immobili posseduti, nelproprio territorio, dalle Regioni, dalleProvince, dai Comuni, dalle comunitàmontane, dai consorzi fra detti enti, ovenon soppressi, dagli enti del servizio sa-nitario nazionale, destinati esclusiva-menteaicompiti istituzionali.Siapplica-no, inoltre, leesenzioniprevistedall’arti-colo 7, comma 1, lettere b), c), d), e), f),h), ed i) del citato decreto legislativo n.504 del 1992. Sono altresì esenti i fabbri-cati rurali a uso strumentale di cui all’ar-ticolo 9, comma 3-bis, del decreto legge30 dicembre 1993, n. 557, convertito, conmodificazioni, dalla legge 26 febbraio1994,n.133,ubicatineiComuniclassifica-ti montani o parzialmente montani dicui all’elenco dei Comuni italiani predi-sposto dall’Istituto nazionale di statisti-ca (Istat). Le Province autonome diTrento e di Bolzano possono prevedereche i fabbricati rurali aduso strumentalesianoassoggettatiall’impostamunicipa-leproprianelrispettodel limitedelleali-quote definite dall’articolo 13, comma 8,del decreto legge 6 dicembre 2011, n. 201,convertito, con modificazioni, dalla leg-ge 22 dicembre 2011, n. 214, ferma restan-do la facoltà di introdurre esenzioni, de-trazioni o deduzioni ai sensi dell’artico-lo80delTesto unicodicuialdecretodelpresidente della Repubblica 31 agosto1972, n. 670, e successive modificazioni.

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Chi pagaIl soggetto passivoImu non è solo ilproprietariodell’immobile, maanche il titolare deldiritto reale diusufrutto, uso,abitazione, enfiteusi osuperficie. È soggettopassivo Imu anche ilconcessionario di areedemaniali, mentre incaso di immobili incostruzione concessiin locazionefinanziaria il soggettopassivo Imu è illocatario

Gli immobili esentiSono esenti

dall’imposta gliimmobili dello Stato,

delle Regioni, delleProvince, dei Comuni e

degli altri entipubblici. In più sono

esenti i fabbricatirurali a uso

strumentale ubicatinei comuni montani o

parzialmente montanie i terreni montani

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R

PAG

30

3Maggio

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Leprincipalinovità

munali,inconsiderazionedelfattocheperil2012iComu-nihannotemposinoal30giugnoperadottarelerelativedecisioni.Nederivacheilprimopagamentosaràparial50%dell’impostadovutaperl’interoanno,calcolataconlealiquotebaseeconladetrazionedi200euro.

Perifabbricatiruralistrumentalil’importodapagareal18giugnosaràinveceparial30%deldovutosull’interoanno.Irurali,abitativiestrumentali,nonancorainpos-sessodirenditasarannosoggettiaImuinun’unicasolu-zioneal17dicembreprossimo,senzaaccontidunque.Laragioneèdaricercarenelfattochepertalibenisipuòprovvederesinoal30novembreprossimoall’iscrizionenelcatastofabbricati.

L’impostasull’abitazioneprincipale,infine,potràecce-zionalmenteessereversataintrerate,conscadenzail18giugno,il16settembreeil17dicembre.Diqueste,lepri-medueconlemisurebasedell’aliquotaedelladetrazio-neeinragionediunterzociascunadell’impostadovutaperl’interoanno,laterzaovviamenteasaldo.Restaco-munquesalvalafacoltàdipagarenelleduerateordina-rie.

LarideterminazionedellealiquoteSitrattadellapartepiùproblematicadell’interamanovradirevisionedeltributocomunale.Pereffettodelleagevo-lazioniconcesseconlemodifiche,ilrischiocheilgettitodell’Imunonraggiungagliimportistimatineldecreto"salvaItalia"èdiventatoelevato.Perquestomotivo,illegislatorehadispostolaseguentedinamica:7entroil30giugnoprossimo,iComuniapprovanoilbi-lanciodiprevisionenonchélealiquoteeledetrazionidell’Imu,sullabasedelgettitoconvenzionaledeltributochevieneresodisponibileperciascuncomunesulsitodelleFinanze(accertamentoconvenzionaledell’impo-sta);7sullabasedeidatiricavabilidalversamentodelprimoacconto,ilGovernorivedelestimedigettito;7entroil30settembre,iComunisedelcasorivedonolealiquoteeledetrazionidell’Imu,infunzionedelgettitoeffettivodeltributo,ovviamenteconeffettoretroattivo;7entroil10dicembre,ilGovernoconDpcmrideterminalealiquote,lerelativevariazionieladetrazione,alfinediconseguireilgettitostimatoinizialmenteperlaquotaera-riale,ancheinquestocaso,coneffettoretroattivo;7entroil17dicembre,icontribuenticalcolanoilsaldodell’Imudovuta,inragionedellenuoveregole.

AldilàdelleevidenticomplicazionioperativecheunataledisciplinacomportapercontribuentieComuni,ildubbiopiùforteriguardal’incompatibilitàdellastessaconilprincipiodellariservadilegge,dicuiall’articolo23dellaCostituzione.Inforzaditaleprincipio,glielementifondamentalidelpresuppostodiuntributosonoriserva-tiallegislatorestatale,poichéèattraversodiessichesiprovvedealladistribuzionedelcaricoimpositivotraisoggettipassivi.Nelcasodispecie,l’unicolimitepostonelladelegaèilraggiungimentodelgettitostimato,che

tuttaviaèunaspettodeltuttoestraneoalpresuppostodeltributo,chesicomponedellafattispecieimponibile,deisoggettipassiviedell’aliquotamassima.Lanovelladunqueèinchiarocontrastoconiprincipicostituziona-li.

LadichiarazioneImuSidisponecheladichiarazionedeve,aregime,esserepre-sentataentro90giornidall’eventochehacomportatoilmutamentodellasoggettivitàpassiva.SonofattesalveledenunceIcigiàpresentate,inquantocompatibili.Ciòdo-vrebbepertantoescluderel’insorgenzageneralizzatadell’adempimentoinesame,conriferimentoalprimoan-nodiapplicazionedell’imposta.Èinoltredettataunadi-sciplinatransitoria,amentedellaqualeintuttiicasiincuil’obbligodichiarativoinsorgedal1˚gennaio2012,l’ob-bligodeveessereadempiutoentroil30settembre2012.SitrattadeicasiincuinonvièuneffettoditrasmissioneautomaticadelladenunciaIciovverosièverificataunavariazioneneiprimimesidell’annoenonèpossibileri-spettareiltermineordinariodi90giorniperindisponibi-litàdelmodellodidichiarazione.Ilcompitodiindividua-resialeipotesidinoncompatibilitàdelladenunciaIcisiaquelleincuivièobbligodipresentazionedelladenunciaImu,conriferimentoavariazioniintervenuteapartiredalprimogennaio2012,spettaalMinisterodellefinanze.Siprevedeinoltreche,apartiredaipagamentieffettuatidal1˚dicembre2012,sipossautilizzareilbollettinodicon-tocorrentepostale,inaggiuntaalmodelloF24.

©RIPRODUZIONERISERVATA

01|LEREGOLEDELL’ACCONTO8Laprimaratasiversaconlealiquoteeladetrazionebase;8perl’abitazioneprincipalesonopossibilitrerate,inscadenzail18giugno,il16settembreeil17dicembre,dellequalileprimeduepariaunterzodeltotalecalcolatoadaliquotaedetrazionebase;8periruralistrumentali,laprimarataèparial30%deltotale;8periruralinonaccatastatisipagatuttoasaldo,entroil17dicembre

02|LADICHIARAZIONEIMU8Aregimesipresentaentro90giornidall’eventodadichiarare;8sonofattesalveledichiarazioniIci,inquantocompatibili;8pergliobblighisortidalprimogennaio2012,lascadenzaèil30settembre2012;8ilministerodelleFinanzepreciseràisoggettitenutiallapresentazione

Decreto legge 201/2011 dopo le modifiche

apportate dal Dl 16/2012 e relativa legge di

conversione

Capo IIDisposizioniinmateriadimaggiorientrate


1. L’istituzione dell’imposta municipalepropria è anticipata, in via sperimentale,adecorreredall’anno2012,ed èapplicatain tutti i Comuni del territorio nazionalefino al 2014 in base agli articoli 8e e 9rdel decreto legislativo 14 marzo 2011, n.23, inquantocompatibili, ed alle disposi-zioni che seguono. Conseguentementel’applicazionearegimedell’impostamu-nicipalepropriaè fissataal 2015.2. L’imposta municipale propria ha perpresupposto il possesso di immobili, ivicompresel’abitazioneprincipaleeleper-tinenzedellastessa ; restanofermelede-finizioni di cui all’articolo 2tdel decre-to legislativo 30 dicembre 1992, n. 504. Isoggetti richiamati dall’articolo 2, com-ma 1, lettera b), secondo periodo, del de-cretolegislativon.504del1992,sonoindi-viduati nei coltivatori diretti e negli im-prenditori agricoli professionali di cuiall’articolo 1 del decreto legislativo 29marzo2004,n.99,esuccessivemodifica-zioni, iscritti nella previdenza agricola.Perabitazioneprincipalesi intendel’im-mobile, iscritto o iscrivibile nel catastoedilizio urbano come unica unità immo-biliare, nel quale il possessore dimoraabitualmente e risiede anagraficamentee il suo nucleo familiare dimorano abi-tualmente e risiedono anagraficamente.

Nel caso in cui i componenti del nucleofamiliareabbianostabilito ladimoraabi-tualeelaresidenzaanagraficainimmobi-li diversi situati nel territorio comunale,leagevolazioniperl’abitazioneprincipa-le e per le relative pertinenze in relazio-nealnucleofamiliaresiapplicanoperunsoloimmobile.Perpertinenzedell’abita-zione principale si intendono esclusiva-mente quelle classificate nelle categoriecatastali C/2, C/6 e C/7, nella misuramassima di un’unità pertinenziale perciascunadellecategoriecatastali indica-te, anche se iscritte in catasto unitamen-teall’unitàaduso abitativo.3. La base imponibile dell’imposta muni-cipale propria è costituita dal valoredell’immobile determinato ai sensidell’articolo5u,commi1,3,5e6deldecre-to legislativo 30 dicembre 1992, n. 504, edei commi 4 e 5 del presente articolo. Labase imponibile è ridotta del 50 per cen-to:a) per i fabbricati di interesse storico oartistico di cui all’articolo 10 del Codicedi cui al decreto legislativo 22 gennaio2004,n. 42;b) per i fabbricati dichiarati inagibili oinabitabiliedifattononutilizzati, limita-tamente al periodo dell’anno durante ilquale sussistono dette condizioni. L’ina-gibilità o inabitabilità è accertata dall’uf-ficiotecnicocomunaleconperiziaacari-codelproprietario,cheallegaidoneado-cumentazione alla dichiarazione. In al-ternativa, il contribuente ha facoltà dipresentareunadichiarazionesostitutivaai sensi del Testo unico di cui al decretodel presidente della Repubblica 28 di-cembre 2000, n. 445, rispetto a quantoprevistodalperiodoprecedente.Aglief-



Le differenze con l’IciViene ridefinital’abitazioneprincipale, che oradeve coincidere condimora abituale eresidenza delproprietario e del suonucleo familiare. Poi sistabilisce che le areeedificabili sonoconsiderate terrenisolo se appartenenti acoltivatori diretti eimprenditori agricoliprofessionali

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Come cambia il Dl «salva-Italia»dopo il decreto legge fiscale

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IRIMANDI


e Decretolegislativo14marzo2011,n.23


1. L’imposta municipale propria è istitui-ta, a decorrere dall’anno 2014, e sostitui-sce,per lacomponenteimmobiliare, l’im-postasulredditodellepersonefisicheelerelativeaddizionalidovuteinrelazioneairedditi fondiari relativi ai beni non locati,e l’imposta comunalesugli immobili.2. L’imposta municipale propria ha perpresupposto il possesso di immobili di-versidall’abitazioneprincipale.3.L’impostamunicipaleproprianonsiap-plicaalpossessodell’abitazioneprincipa-leed alle pertinenze della stessa.Si inten-depereffettivaabitazioneprincipalel’im-mobile, iscritto o iscrivibile nel catastoediliziourbanocomeunicaunitàimmobi-liare, nel quale il possessore dimora abi-tualmente e risiede anagraficamente.L’esclusione si applica alle pertinenzeclassificate nelle categorie catastali C/2,C/6eC/7,nellamisuramassimadiun’uni-tàpertinenzialeperciascunadellecatego-rie catastali indicate, anche se iscritte incatastounitamenteall’unitàadusoabitati-vo. L’esclusione non si applica alle unitàimmobiliari classificate nelle categoriecatastaliA1,A8e A9.4. L’imposta municipale propria ha perbase imponibile il valore dell’immobiledeterminatoaisensidell’articolo5delde-creto legislativo30dicembre 1992,n. 504.5. Nel caso di possesso di immobilinon costituenti abitazione principaleai sensi del comma 3, l’imposta è dovu-ta annualmente in ragione di un’aliquo-ta dello 0,76 per cento. La predetta ali-quota può essere modificata con decre-to del presidente del Consiglio dei mi-nistri, da emanare su proposta del mi-

nistro dell’Economia e delle finanze,d’intesa con la Conferenza Stato-cittàed autonomie locali, nel rispetto deisaldi di finanza pubblica, tenendo con-to delle analisi effettuate dalla Com-missione tecnica paritetica per l’attua-zione del federalismo fiscale ovvero,ove istituita, dalla Conferenza perma-nente per il coordinamento della finan-za pubblica. I Comuni possono, con de-liberazione del consiglio comunaleadottata entro il termine per la delibe-razione del bilancio di previsione, mo-dificare, in aumento o in diminuzione,sino a 0,3 punti percentuali, l’aliquotafissata dal primo periodo del presentecomma, ovvero sino a 0,2 punti percen-tuali l’aliquota determinata ai sensidel comma 6. (periodo abrogato dal Dl6 dicembre 2011, n. 201, convertito conmodificazioni dalla legge 22 dicembre2011, n. 214).6. Nel caso in cui l’immobile sia locato,l’aliquota di cui al comma 5, primo perio-do,è ridottaallametà.7. IComuni possono,condeliberazionedelconsiglio comunale,adottataentro iltermineper la deliberazionedelbilanciodiprevisione,prevedere che l’aliquotadicuial comma5,primo periodo, sia ridottafinoallametà anchenelcaso incuiabbiaadoggetto immobilinon produttividiredditofondiario aisensidell’articolo 43delcitatoTesto unicodi cuialdecretodelPresidentedellaRepubblica n.917del1986,ovveronelcaso incuiabbiaadoggetto immobilipossedutidai soggettipassividell’impostasul redditodellesocietà.Nell’ambitodella facoltàprevistadalpresentecomma, iComunipossonostabilireche l’aliquotaridottasiapplichi limitatamenteadeterminatecategoriedi immobili.

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La base imponibileLa base imponibiledell’Imu si calcolapartendo dalla renditacatastale, che vamoltiplicata per 160(abitazioni, magazzinie locali di deposito,box auto e tettoie), per55 (negozi), per 60(fabbriche, alberghi,teatri), 80 (uffici), 140(laboratori artigiani).Il risultato è, appunto,la base imponibile sucui applicare lealiquote

Le regole base su Imu e Icirichiamate nel decreto legge 201

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rDecretolegislativo14marzo2011,n.23

ARTICOLO9Applicazionedell’impostamunicipalepropria

1.Soggettipassividell’impostamunicipa-lepropriasonoilproprietariodiimmobi-li,inclusiiterrenieleareeedificabili,aqualsiasiusodestinati,ivicompresiquel-listrumentalioallacuiproduzioneoscambioèdirettal’attivitàdell’impresa,ovveroiltitolaredidirittorealediusufrut-to,uso,abitazione,enfiteusi,superficiesu-glistessi.Nelcasodiconcessionediareedemaniali,soggettopassivoèilconcessio-nario.Pergliimmobili,anchedacostrui-reoincorsodicostruzione,concessiinlocazionefinanziaria,soggettopassivoèillocatarioadecorreredalladatadellasti-pulaepertuttaladuratadelcontratto.2.L’impostaèdovutaperannisolaripro-porzionalmenteallaquotaedaimesidell’annoneiqualisièprotrattoilposses-so;atalfineilmeseduranteilqualeilpos-sessosièprotrattoperalmenoquindicigiorniècomputatoperintero.Aciascunodegliannisolaricorrispondeun’autono-maobbligazionetributaria.3.Isoggettipassivieffettuanoilversa-mentodell’impostadovutaalComuneperl’annoincorsoindueratedipariim-porto,scadentilaprimail16giugnoelasecondail16dicembre.Restainognicasonellafacoltàdelcontribuenteprovvede-realversamentodell’impostacomplessi-vamentedovutainunicasoluzioneannua-le,dacorrispondereentroil16giugno.4.CommaabrogatodalDl6dicembre2011,n.201,convertitoconmodificazionidallalegge22dicembre2011,n.214.5.Conregolamentoadottatoaisensidell’articolo52delcitatodecretolegislati-von.446del1997,iComunipossonointro-durrel’istitutodell’accertamentoconade-sionedelcontribuente,sullabasedeicri-teristabilitidalcitatodecretolegislativon.218del1997,eglialtristrumentididefla-zionedelcontenzioso,sullabasedeicrite-ristabilitidalcitatodecretolegislativon.218del1997,prevedendoanchecheilpa-gamentodellesommedovutepossaesse-reeffettuatoinformarateale,senzamag-giorazionediinteressi.

6.Conunoopiùdecretidelministrodell’Economiaedellefinanze,sentital’AssociazionenazionaleComuniitalia-nisonoapprovatiimodellidelladichiara-zione,imodelliperilversamento,non-chéditrasmissionedeidatidiriscossio-ne,distintamenteperognicontribuente,aiComuniealsistemainformativodellafiscalità.7.Perl’accertamento,lariscossionecoat-tiva,irimborsi,lesanzioni,gliinteressiedilcontenziososiapplicanogliarticoli10,comma6,11,commi3,4e5,12,14e15delcitatodecretolegislativon.504del1992el’articolo1,commida161a170,dellacitataleggen.296del2006.8.Sonoesentidall’impostamunicipalepropriagliimmobilipossedutidalloSta-to,nonchégliimmobiliposseduti,nelproprioterritorio,dalleRegioni,dalleProvince,daiComuni,dallecomunitàmontane,daiconsorzifradettienti,ovenonsoppressi,daglientidelserviziosa-nitarionazionale,destinatiesclusiva-menteaicompitiistituzionali.Siapplica-no,inoltre,leesenzioniprevistedall’arti-colo7,comma1,lettereb),c),d),e),f),h),edi)delcitatodecretolegislativon.504del1992.Sonoaltresìesentiifabbri-catiruraliausostrumentaledicuiall’ar-ticolo9,comma3-bis,deldecretolegge30dicembre1993,n.557,convertito,conmodificazioni,dallalegge26febbraio1994,n.133,ubicatineiComuniclassifica-timontanioparzialmentemontanidicuiall’elencodeiComuniitalianipredi-spostodall’Istitutonazionaledistatisti-ca(Istat).LeProvinceautonomediTrentoediBolzanopossonoprevederecheifabbricatiruraliadusostrumentalesianoassoggettatiall’impostamunicipa-leproprianelrispettodellimitedelleali-quotedefinitedall’articolo13,comma8,deldecretolegge6dicembre2011,n.201,convertito,conmodificazioni,dallaleg-ge22dicembre2011,n.214,fermarestan-dolafacoltàdiintrodurreesenzioni,de-trazioniodeduzioniaisensidell’artico-lo80delTestounicodicuialdecretodelpresidentedellaRepubblica31agosto1972,n.670,esuccessivemodificazioni.

13

ChipagaIlsoggettopassivoImunonèsoloilproprietariodell’immobile,maancheiltitolaredeldirittorealediusufrutto,uso,abitazione,enfiteusiosuperficie.ÈsoggettopassivoImuancheilconcessionariodiareedemaniali,mentreincasodiimmobiliincostruzioneconcessiinlocazionefinanziariailsoggettopassivoImuèillocatario

GliimmobiliesentiSonoesenti

dall’impostagliimmobilidelloStato,

delleRegioni,delleProvince,deiComunie

deglialtrientipubblici.Inpiùsono

esentiifabbricatiruraliauso

strumentaleubicatineicomunimontanio

parzialmentemontanieiterrenimontani

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29

3Maggio

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3

LuigiLovecchio

Lalegge44/2012,diconversionedeldecretosullesemplificazionifiscali,hacambiatonotevolmenteilvol-todell’Imu.Sonostateinfattiintrodottenumeroseagevo-lazioni,particolarmentenutritenelcompartoagricolo,sonostatevariateleregoleperilpagamentodell’accontoedèstatadettataladisciplinaperladichiarazione.Novi-tàhannoinoltreriguardatolatassazionedell’abitazioneprincipale.

L’abitazioneprincipaleSiricordainnanzituttochel’abitazioneprincipaleèquel-laincuiilcontribuenterisiedeanagraficamenteedimo-raabitualmente.Iduerequisitidevonodunquecoesiste-re.Deveinoltretrattarsidiunaunicaunitàimmobiliare,iscrittaoiscrivibileincatastocometale.Lanovitàconsi-stenelprevedereche,aifiniinesame,l’immobiledeveessereadibitoadabitazionenonsolodelcontribuentemaanchedelsuonucleofamiliare.Loscopodelladisposi-zioneèquellodipreveniremanovreelusive,chesiso-stanzinoinfintisdoppiamentidiresidenzaalfinedimol-tiplicareleagevolazionifiscali.Laletteradellanormatut-tavialasciamoltoadesiderare,inprimoluogoperchénonchiariscecosasiintendapernucleofamiliare.Lastes-sainoltresembralasciareapertalaportaaresidenzese-paratedeidueconiugiinComunidiversi,ancheseciòcomporterebbeunasostanzialevanificazionedeglieffet-tiantielusivi.

Gliemendamentiapprovatihannoinoltreriguardatodueipotesidiassimilazioneall’abitazioneprincipale.Laprimaèunaconfermaesiriferiscealleunitàimmobiliarinonlocatedianzianiedisabiliresidentiinistitutidirico-vero.Lasecondaènuovaesirivolgeaifabbricatinonlo-catipossedutidaicittadiniitalianiresidentiall’estero.PerentrambeiComunihannoilpoterediestendereibe-neficidell’abitazioneprincipale(aliquotaridottaedetra-zionebasedi200euro).Tuttavia,inassenzadiprecisazio-nilegislative,intaleeventualitàsembrarestaredovutalaquotad’impostaerariale,parial3,8permilledell’imponi-bile.Novitàinfineanchepericoniugiseparatiodivorzia-ti.Sidisponeche,aisolifinidell’Imu,ilconiugeassegnata-riodell’excasaconiugalesiaconsideratotitolaredeldirit-todiabitazione.Neconseguechel’unicosoggettopassi-vodiventailconiugeassegnatario,ilqualeavràdirittoalladetrazionedi200euroeall’eventualemaggiorazionedi50europerciascunfiglioconvivente,dietànonsupe-riorea26anni.

Leagevolazioninell’agricolturaUnaimportantenovitàèrappresentatadallaesenzionetotaledeifabbricatiruralistrumentaliubicatineicomunimontanioparzialmentemontani,secondolaclassifica-zionericavabiledaglielenchidell’Istat.Sitrattadiunaesenzionedicarattereoggettivo,poichéprescindedallaqualificadelsoggettochelipossiede.Un’altramodificariguardalafinzionegiuridicadicuiall’articolo2,letterab),Dlgs504/1992,amentedellaqualeleareeedificabilipossedutedaimprenditoriagricolisiconsideranoterre-niagricolisepermanelaconduzionedirettaconfinalitàagricole.Vieneinfattiprecisatocheatalescopooccorrecheilpossessoresiauncoltivatoredirettoovverounsog-gettoqualificabilecomeIap(imprenditoreagricoloatito-loprincipale),dicuiall’articolo1,Dlgs99/2004,iscrittoallaprevidenzaagricola.Lanovitàèchementreinambi-toIcilaprevisioneagevolativaoperavasoloinfavoredel-lepersonefisiche,nell’Imupotrannoapienotitolofruiredelbeneficioanchelesocietàdipersoneedicapitaleinpossessodellasuddettaqualifica.Èstatainoltreripropo-sta,seppureinterminiquantitativamentepiùcontenuti,laprevisionegiàrecatanell’articolo9,Dlgs504/1992,rela-tivaafranchigieeabbattimentidiimponibileinfavoredeiterreniagricoli.Ancheinquestocaso,peraltro,ilre-quisitosoggettivoèstatotramutatonelpossessoenellaconduzionedeiterrenidapartedicoltivatoridirettiovve-rodisoggettiIap.Siprevedeinfinecheilmoltiplicatoredi110,relativoalladeterminazionedellabaseimponibiledeiterreniagricolipossedutiecondottidaisoggettiIap,valgaancheperiterreniincolti.PeriterrenideisoggettinonIap,invece,ilmoltiplicatoreèstatoelevatoa135.

LealtreagevolazioniConriferimentoagliimmobilid’interessestorico-artisti-coeagliimmobiliinagibilioinabitabili,siprevedechelabaseimponibilesiaridottaallametà.Laproceduraperilriconoscimentodellostatodiinagibilitàoinabitabilitàèstatamutuatadall’Ici.Alloscopo,èinfattidispostocheilcontribuentedebbarichiedereapropriespeseunaperi-ziadapartedell’Ufficiotecnicocomunaleovveropresen-tareunaappositadichiarazionesostitutivadinotorietà,cheovviamentel’enteimpositorepotràsuccessivamen-teverificare.

LatempisticadegliaccontiSiècomprensibilmente"sganciato"ilprimoacconto,inscadenzaal18giugnoprossimo,dalledeliberazionico-

L’abitazioneprincipalefaiconticoniconcettididimoraeresidenza

fettidell’applicazionedellariduzione al-la metà della base imponibile, i Comunipossono disciplinare le caratteristichedi fatiscenza sopravvenuta del fabbrica-to, non superabile con interventi di ma-nutenzione.4. Per i fabbricati iscritti in catasto, il va-loreècostituitodaquelloottenutoappli-candoall’ammontaredelle renditerisul-tanti in catasto, vigenti al 1º gennaiodell’annodi imposizione, rivalutatedel 5per cento ai sensi dell’articolo 3, comma48, della legge 23 dicembre 1996, n. 662, iseguentimoltiplicatori:a)160perifabbricaticlassificatinelgrup-po catastale A e nelle categorie catastaliC/2,C/6eC/7,conesclusionedellacate-goriacatastaleA/10;b) identica;b-bis)80 per i fabbricati classificati nellacategoriacatastale D/5;c) 80 per i fabbricati classificati nella ca-tegoriacatastaleA/10;d)60perifabbricaticlassificatinelgrup-pocatastale D,aeccezionedei fabbricaticlassificati nella categoria catastale D/5;talemoltiplicatoreèelevatoa65adecor-reredal 1˚gennaio2013;e)55perifabbricaticlassificatinellacate-goriacatastaleC/1.5.Periterreniagricoli, ilvaloreècostitui-to da quello ottenuto applicando all’am-montaredelredditodominicalerisultan-teincatasto,vigenteal1˚gennaiodell’an-no di imposizione, rivalutato del 25 percento ai sensi dell’articolo 3, comma 51,della legge 23 dicembre 1996, n. 662, unmoltiplicatore pari a 135. Per i coltivatoridiretti e gli imprenditori agricoli profes-sionali iscritti nella previdenza agricolail moltiplicatore è pari a 110. Per i terreniagricoli, nonché per quelli non coltivati,possedutiecondottidaicoltivatoridiret-tiedagli imprenditoriagricoliprofessio-nali iscritti nella previdenza agricola ilmoltiplicatoreèpari a 110.6. L’aliquota di base dell’imposta è pariallo0,76 percento. I Comunicondelibe-razionedelconsigliocomunale,adottata

ai sensi dell’articolo 52 del decreto legi-slativo 15 dicembre 1997, n. 446, possonomodificare, in aumento o in diminuzio-ne, l’aliquota di base sino a 0,3 punti per-centuali.7. L’aliquota è ridotta allo 0,4 per centoperl’abitazioneprincipaleeperlerelati-ve pertinenze. I Comuni possono modi-ficare, in aumento o in diminuzione, lasuddetta aliquota sino a 0,2 punti per-centuali.8. L’aliquota è ridotta allo 0,2 per centoper i fabbricati rurali ad uso strumentaledi cui all’articolo 9, comma 3-bis, del de-creto legge30 dicembre 1993,n. 557,con-vertito, conmodificazioni, dalla legge26febbraio 1994, n. 133. I Comuni possonoridurre la suddetta aliquota fino allo 0,1per cento. Per l’anno 2012, la prima rata èversata nella misura del 30 per centodell’impostadovutaapplicandol’aliquo-tadibaseelasecondarataèversataasal-do dell’imposta complessivamente do-vutaperl’interoannoconconguagliosul-laprimarata.Perl’anno2012,ilversamen-todell’impostacomplessivamentedovu-ta per i fabbricati rurali di cui al comma14-ter è effettuato in un’unica soluzioneentroil16dicembre.Condecretodelpre-sidente del Consiglio dei ministri, daemanare entro il 10 dicembre 2012, siprovvede, sulla base dell’andamento delgettito derivante dal pagamento dellaprimaratadell’impostadicuialpresentecomma,allamodificadell’aliquotadaap-plicare ai medesimi fabbricati e ai terre-niinmododagarantirecheilgettitocom-plessivononsuperiperl’anno2012gliam-montari previsti dal ministero dell’Eco-nomia e delle finanze rispettivamenteper i fabbricati ruraliauso strumentaleeper i terreni.8-bis.Iterreniagricolipossedutidacolti-vatori diretti o da imprenditori agricoliprofessionali di cui all’articolo 1 del de-creto legislativo 29 marzo 2004, n. 99, esuccessive modificazioni, iscritti nellaprevidenza agricola, purché dai medesi-mi condotti, sono soggetti all’imposta li-mitatamenteallapartedivaloreecceden-teeuro6.000econleseguentiriduzioni:

6



I nuovi moltiplicatoriLa differenza più fortecon l’Ici, di cuil’attuale impostamantiene la strutturabase, è data daimoltiplicatoriapplicabili allarendita catastaleaggiornata: ingenerale vengonoaumentati del 60-70per cento, con unparallelo incrementodella base imponibile

Le aliquoteVengono fissate

aliquote di legge dello0,4% sull’abitazione

principale e dello0,76% su tutti gli altri

fabbricati che però iComuni potranno

cambiare: il range vada un minimo dello

0,1% per i fabbricatirurali strumentali sino

a un massimodell’1,76% applicabilegenericamente a tutti i

fabbricati diversidall’abitazione

principale

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la legge14settembre2011,n. 148, leparoleda «differenziate» a «legge statale» so-nosostituitedalleseguenti:«utilizzandoesclusivamenteglistessiscaglionidired-ditostabiliti,aifinidell’impostasulreddi-todellepersonefisiche,dallaleggestata-le,nelrispettodelprincipiodiprogressi-vità». L’agenzia delle Entrate provvedeall’erogazione dei rimborsi dell’addizio-nale comunale all’imposta sul redditodelle persone fisiche già richiesti con di-chiarazioni o con istanze presentate en-troladatadientratainvigoredelpresen-te decreto, senza far valere l’eventualeprescrizione decennale del diritto deicontribuenti.17. Il fondo sperimentale di riequilibrio,comedeterminatoaisensidell’articolo2del decreto legislativo 14 marzo 2011, n.23,eil fondoperequativo,comedetermi-nato ai sensi dell’articolo 13 del medesi-mo decreto legislativo n. 23 del 2011, ed itrasferimenti erariali dovuti ai Comunidella Regione Siciliana e della RegioneSardegna variano in ragione delle diffe-renze del gettito stimato ad aliquota dibase derivante dalle disposizioni di cuial presente articolo. In caso di incapien-za ciascun Comune versa all’entrata delbilancio dello Stato le somme residue.Con le procedure previste dall’articolo27 della legge 5 maggio 2009, n. 42, le Re-gioni Friuli Venezia Giulia e Valle d’Ao-sta, nonché le Province autonome diTrento e di Bolzano, assicurano il recu-peroalbilanciostataledelpredettomag-giorgettitostimatodeiComuniricaden-ti nel proprio territorio. Fino all’emana-zionedellenormediattuazionedicuial-lo stesso articolo 27, a valere sulle quotedi compartecipazione ai tributi erariali,è accantonato un importo pari al mag-gior gettito stimato di cui al precedenteperiodo.L’importocomplessivodellari-duzione del recupero di cui al presentecomma è pari per l’anno 2012 a 1.627 mi-lioni di euro, per l’anno 2013 a 1.762,4 mi-lioni di euro e per l’anno 2014 a 2.162 mi-lionidi euro.18. All’articolo 2, comma 3, del decreto

legislativo14marzo2011,n. 23dopolepa-role: «gettito di cui ai commi 1 e 2», sonoaggiunteleseguenti:«nonché,perglian-ni 2012, 2013 e 2014, dalla compartecipa-zionedicuial comma4»;19.Per gli anni 2012, 2013 e 2014, non tro-vano applicazione le disposizioni reca-te dall’ultimo periodo del comma 4dell’articolo 2, nonché dal comma 10dell’articolo 14 del decreto legislativo14 marzo 2011, n. 23.19-bis. Per gli anni 2012, 2013 e 2014 il de-cretodelpresidentedelConsigliodeimi-nistri di cui all’articolo 2, comma 4, deldecreto legislativo 14 marzo 2011, n. 23, èesclusivamente finalizzato a fissare lapercentualedicompartecipazionealget-tito dell’imposta sul valore aggiunto, nelrispetto dei saldi di finanza pubblica, inmisura finanziariamente equivalente al-la compartecipazione del 2 per cento delgettitodell’impostasulredditodelleper-sonefisiche.20. La dotazione del fondo di solidarietàper i mutui per l’acquisto della prima ca-sa è incrementata di 10 milioni di europerciascunodegli anni2012 e2013.21. Soppresso

Decreto legge 16/2012

ARTICOLO 4

5-bis. Con decreto di natura non regola-mentare del ministro dell’Economia edelle finanze, di concerto con il ministrodellePoliticheagricolealimentariefore-stali, possono essere individuati Comu-ni nei quali si applica l’esenzione di cuialla lettera h) del comma 1 dell’articolo 7deldecreto legislativo 30dicembre 1992,n. 504, sulla base della altitudine riporta-ta nell’elenco dei Comuni italiani predi-sposto dall’Istituto nazionale di statisti-ca(Istat),nonché,eventualmente,anchesullabasedella redditivitàdei terreni.5-ter.Ilcomma5dell’articolo2deldecre-tolegge23gennaio1993,n. 16,convertito,con modificazioni, dalla legge 24 marzo1993,n. 75, èabrogato.5-quater. Il comma 2 dell’articolo 11 dellalegge30dicembre1991,n.413,èabrogato.



11

Case storicheLa normativa Imu ha

cancellato il privilegiodei fabbricati

storico-artistici, la cuibase imponibile (sia ai

fini Ici che di tutte lealtre imposte, anche incaso di locazione) era

basata sulla tariffad’estimo più bassa,

nell’ambito dellecategorie A

(abitazioni) presentenella zona censuaria

in cui si trovassel’immobile. In pratica,i calcoli delle imposte

erano fatti su una baseche andava da 1/5 a1/10 di quella reale.

Ora questo privilegio èstato annullato e l’Imu

verrà calcolata sullanuova base

imponibile, peròquesta sarà dimezzata

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9.Ilredditoagrariodicuiall’articolo32delcitatoTestounicodicuialdecretodelpresidentedellaRepubblican.917del1986,iredditifondiaridiversidaquellicuisiapplicalacedolareseccadicuiall’arti-colo3,iredditiderivantidagliimmobilinonproduttividiredditofondiarioaisen-sidell’articolo43delcitatoTestounicodicuialdecretodelpresidentedellaRepub-blican.917del1986,edagliimmobilipos-sedutidaisoggettipassividell’impostasulredditodellesocietà,continuanoades-sereassoggettatialleordinarieimposteerarialisuiredditi.Sonocomunqueassog-gettatialleimpostesuiredditieallerelati-veaddizionali,ovedovute,gliimmobiliesentidall’impostamunicipalepropria.

Decretolegislativo14marzo2011,n.23

ARTICOLO14Ambitodiapplicazionedeldecretolegislativo,regolazionifinanziarieenormetransitorie

1.L’impostamunicipalepropriaèindedu-cibiledalleimposteerarialisuiredditiedall’impostaregionalesulleattivitàpro-duttive.2.Alfinediassicurarelaneutralitàfinan-ziariadelpresentedecreto,neiconfrontidelleRegioniastatutospecialeilpresen-tedecretosiapplicanelrispettodeirispet-tivistatutieinconformitàconleprocedu-reprevistedall’articolo27dellacitataleg-gen.42del2009,einparticolare:a)neicasiincui,inbaseallalegislazio-nevigente,alleRegioniastatutospecia-lespettaunacompartecipazionealgetti-todell’impostasulredditodelleperso-nefisicheovveroalgettitodeglialtritri-butierariali,questasiintenderiferitaanchealgettitodellacedolareseccadicuiall’articolo3;b)sonostabiliteladecorrenzaelemodali-tàdiapplicazionedelledisposizionidicuiall’articolo2neiconfrontideiComuniubi-catinelleRegioniastatutospeciale,non-chèlepercentualidellecompartecipazio-nidicuiallaletteraa);conriferimentoall’impostamunicipalepropriadicuiall’articolo8sitienecontoanchedeitribu-tidaessasostituiti.

3.NelleRegioniastatutospecialeenelleprovinceautonomecheesercitanolefun-zioniinmateriadifinanzalocale,lemoda-litàdiapplicazionedelledisposizionirela-tivealleimpostecomunaliistituiteconilpresentedecretosonostabilitedallepre-detteautonomiespecialiinconformitàconirispettivistatutielerelativenormediattuazione;perglientilocaliubicatinel-lemedesimeRegionieProvinceautono-menontrovaapplicazionequantoprevi-stodall’articolo2,commida1a8;allepre-detteRegionieProvinceautonomespet-tanoledevoluzionielecompartecipazio-nialgettitodelleentratetributarieeraria-liprevistedalpresentedecretonellemi-sureeconlemodalitàdefinitedairispetti-vistatutispecialiedallerelativenormediattuazioneperimedesimitributierarialioperquellidaessisostituiti.4.Ilpresentedecretolegislativoconcor-readassicurare,inprimaapplicazionedellacitataleggen.42del2009,esuccessi-vemodificazioni,einviatransitoria,l’au-tonomiadientratadeiComuni.Gliele-mentiinformativinecessariall’attuazio-nedelpresentedecretosonoacquisitial-labancadatiunitariadellepubblicheam-ministrazionidicuiall’articolo13dellaci-tataleggen.196del2009,nonchèallaban-cadatidicuiall’articolo5,comma1,lette-rag),dellacitataleggen.42del2009.5.Incoerenzaconquantostabilitoconladecisionedifinanzapubblicadicuiall’ar-ticolo10dellacitataleggen.196del2009,inmateriadilimitemassimodellapressio-nefiscalecomplessiva,laConferenzaper-manenteperilcoordinamentodellafinan-zapubblica,avvalendosidellaCommis-sionetecnicapariteticaperl’attuazionedelfederalismofiscale,monitoraglieffet-tifinanziaridelpresentedecretolegislati-voalfinedigarantireilrispettodelpredet-tolimite,ancheconriferimentoalletarif-fe,eproponealGovernoleeventualimi-surecorrettive.6.Èconfermatalapotestàregolamentareinmateriadientratedeglientilocalidicuiall’articolo52delcitatodecretolegislati-von.446del1997ancheperinuovitributiprevistidalpresenteprovvedimento.

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IndeducibilitàSulleormedell’Ici,anchelanuovaImpostaminucipalenonsaràdeducibiledalleimpostesuiredditinédall’Irap

AutonomiacomunaleAncheperl’Imusi

confermala«potestàregolamentare»giàprevistaperglialtri

tributilocali

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GuidaPraticaimmobiliare,diS.D’Andrea,32euro


diSaverioFossati

Larivoluzionepermanentedell’Imu,cheinpochimesihacambiatotutteleregolestabilitedaldecretolegislativo23/2011sul

federalismo,richiedeunpo’dicalmaperesserecapita.Abocceferme,dopogliinterventioperatidallaconversioneinleggedeldecretofiscale(Dl16/2012)sullamanovraSalvaItalia(Dl201/2011),èpossibileoggiraccoglierelenormedibasecheservonoaorientarsieamuovereiprimipassi,senzaperdersinellanuovagiunglatributaria.

Ecco,quindi,lanecessitàdidisporrediuntestoaggiornatodelDl201/2011,nellepartiincuisioccupadell’Imuanticipata.Manonsolo:nelDl16/2012eranocontenuteanchealcunedisposizionisullaformazionedell’elencodeiComunidovesiapplicanoleagevolazionisuiterreniinzonamontano-collinare,riportatesubitodopo.

NellasecondapartedelfascicoloèstatafattaunabreveraccoltadelleprincipalinormerichiamateespressamentedalDl201/2011nellasuaversioneaggiornata:quindiunasceltadialcuniarticolideldecreto23/2011(federalismofiscale)dedicatiall’ImueindispensabilipercomprenderneilmeccanismoeanchedelDl504/92,istitutivodell’Ici,cherestaunodeicardinisuicuiruotalanuovadisciplinafiscaleimmobiliare.

Maprimadituttoilettoripotrannoavereunquadrochiarodellenovitàapportatedaldecretolegge16/2012,cheapochesettimanedallascadenzadel18giugnosonointervenuteachiarirecomecalcolarel’acconto.

Invetrina

CalcolalatuaImu


Unostrumentoperprepararel’appuntamentodell’acconto

a)del70percentodell’impostagravantesulla parte di valore eccedente i predettieuro6.000e finoaeuro 15.500;b)del50percentodell’impostagravantesulla parte di valore eccedente euro15.500e fino aeuro25.500;c) del 25 per cento dell’imposta gravantesulla parte di valore eccedente euro25.500e finoaeuro 32.000;9.IComunipossonoridurrel’aliquotadibasefinoallo0,4percentonelcasodiim-mobili non produttivi di reddito fondia-rio ai sensi dell’articolo 43 del Testo uni-co di cui al decreto del presidente dellaRepubblican.917del1986,ovveronelca-sodiimmobilipossedutidaisoggettipas-sivi dell’imposta sul reddito delle socie-tà,ovvero nelcaso di immobili locati.10. Dall’imposta dovuta per l’unità im-mobiliareadibitaadabitazioneprincipa-le del soggetto passivo e per le relativepertinenze,si detraggono, finoaconcor-renza del suo ammontare, euro 200 rap-portati al periodo dell’anno durante ilquale si protrae tale destinazione; sel’unità immobiliareè adibitaad abitazio-ne principale da più soggetti passivi, ladetrazione spetta a ciascuno di essi pro-porzionalmenteallaquotaper laquale ladestinazione medesima si verifica. Pergli anni 2012 e 2013 la detrazione previstadal primo periodo è maggiorata di 50eu-ro per ciascun figlio di età non superiorea ventisei anni, purché dimorante abi-tualmente e residente anagraficamentenell’unità immobiliare adibita ad abita-zione principale. L’importo complessi-vodellamaggiorazione,alnettodellade-trazione di base, non può superare l’im-porto massimo di euro 400. I Comunipossono disporre l’elevazione dell’im-portodelladetrazione, finoaconcorren-za dell’imposta dovuta, nel rispetto del-l’equilibrio di bilancio. In tal caso il Co-mune che ha adottato detta deliberazio-nenonpuòstabilireun’aliquotasuperio-reaquellaordinariaperleunitàimmobi-liari tenute a disposizione. La suddettadetrazione si applica alle unità immobi-

liari di cui all’articolo 8, comma 4o, deldecreto legislativo 30 dicembre 1992, n.504; per tali fattispecie non si applicanolariserva dellaquota di impostaprevistadalcomma11afavoredelloStatoeilcom-ma17. IComunipossonoconsideraredi-rettamente adibita ad abitazione princi-palel’unitàimmobiliarepossedutaatito-lodiproprietào diusufruttodaanzianiodisabili che acquisiscono la residenza inistituti di ricovero o sanitari a seguito diricovero permanente, a condizione chelastessanonrisulti locata,nonchél’unitàimmobiliare posseduta dai cittadini ita-lianinonresidentinelterritoriodelloSta-to a titolo di proprietà o di usufrutto inItalia,acondizionechenonrisulti locata.L’aliquotaridottaperl’abitazioneprinci-paleeperlerelativepertinenzeeladetra-zione si applicano anche alle fattispeciedi cui all’articolo 6, comma 3-bisi, deldecreto legislativo 30 dicembre 1992, n.504 e i Comuni possono prevedere chequeste si applichino anche ai soggetti dicui all’articolo 3, comma 56, della legge23dicembre 1996,n.662.11.ÈriservataalloStatolaquotadiimpo-sta pari alla metà dell’importo calcolatoapplicando alla base imponibile di tuttigli immobili, ad eccezione dell’abitazio-ne principale e delle relative pertinenzedi cui al comma 7, nonché dei fabbricatirurali ad uso strumentale di cui al com-ma8, l’aliquotadibasedicuialcomma6,primo periodo. Non è dovuta la quota diimpostariservataalloStatopergliimmo-bilipossedutidaiComuninelloroterrito-rio e non si applica il comma 17. La quotadi imposta risultante è versata allo Statocontestualmente all’imposta municipa-lepropria.Ledetrazioniprevistedalpre-sente articolo, nonché le detrazioni e leriduzioni di aliquota deliberate dai Co-muninonsiapplicanoallaquotadiimpo-sta riservata allo Stato di cui al periodoprecedente.Perl’accertamento,lariscos-sione, i rimborsi, le sanzioni, gli interessied il contenzioso si applicano le disposi-zionivigenti inmateriadi impostamuni-cipalepropria.Leattivitàdiaccertamen-



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La detrazionePer l’abitazioneprincipale è statafissata una detrazioneunica per tutti, pari a200 euro. In più, vienericonosciutaun’ulterioredetrazione di 50 europer ogni figlioconvivente (fino a unmassimo di 4 figlisotto i 26 anni), anchese noneconomicamente acarico

La quota dello StatoTranne che

sull’abitazioneprincipale, allo Stato è

riservata una quotadell’imposta, pari

all’applicazionedell’aliquota dello0,38 per cento. Di

conseguenza, per iComuni sarà

impossibile applicarea immobili diversi

dall’abitazioneprincipale un’aliquota

inferiore allo 0,38%perché ci

rimetterebbero

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colo 8 e il comma 4 dell’articolo 9 delde-creto legislativo 14 marzo2011,n. 23;d) il comma 1-bis dell’articolo 23 del de-cretolegge30dicembre2008,n.207,con-vertito, con modificazioni, dalla legge 27febbraio2009, n. 14.d-bis) i commi 2-bis, 2-ter e 2-quaterdell’articolo 7 del decreto legge 13 mag-gio 2011, n. 70, convertito, con modifica-zioni,dalla legge12 luglio2011,n. 106.14-bis. Le domande di variazione dellacategoria catastale presentate, ai sensidelcomma2-bisdell’articolo7deldecre-to legge 13 maggio 2011, n. 70, convertito,con modificazioni, dalla legge 12 luglio2011, n. 106, anche dopo la scadenza deitermini originariamente posti e fino alladata di entrata in vigore della legge diconversione del presente decreto, pro-ducono gli effetti previsti in relazione alriconoscimento del requisito di ruralità,fermo restando il classamento origina-riodegliimmobiliruraliadusoabitativo.Con decreto del ministro dell’Economiaedellefinanze,daemanareentrosessan-ta giorni dalla data di entrata in vigoredella legge di conversione del presentedecreto, sono stabilite le modalità perl’inserimentonegliatticatastalidellasus-sistenza del requisito di ruralità, fermorestando il classamento originario degliimmobili ruraliaduso abitativo.14-ter. I fabbricati rurali iscritti nel cata-sto terreni, con esclusione di quelli chenon costituiscono oggetto di inventaria-zione ai sensi dell’articolo 3, comma 3,del decreto del ministro delle Finanze 2gennaio1998,n.28,devonoesseredichia-rati al catasto edilizio urbano entro il 30novembre 2012, con le modalità stabilitedal decreto del ministro delle Finanze 19aprile 1994,n. 701.14-quater. Nelle more della presentazio-nedella dichiarazionedi aggiornamentocatastale di cui al comma 14-ter, l’impo-stamunicipalepropriaècorrisposta,ati-tolo di acconto e salvo conguaglio, sullabase della rendita delle unità similari giàiscritte in catasto. Il conguaglio dell’im-postaè determinato daiComuni asegui-

todell’attribuzionedellarenditacatasta-leconlemodalitàdicuialdecretodelmi-nistrodelleFinanze 19aprile 1994, n. 701.In caso di inottemperanza da parte delsoggettoobbligato,siapplicanoledispo-sizioni di cui all’articolo 1, comma 336,della legge30dicembre2004,n. 311, salval’applicazione delle sanzioni previsteper la violazione degli articoli 20 e 28 delregio decreto legge 13 aprile 1939, n. 652,convertito, con modificazioni, dalla leg-ge11agosto1939,n.1249,esuccessivemo-dificazioni.15.Adecorreredall’annod’imposta2012,tutte ledeliberazioni regolamentarie ta-riffarierelativealleentratetributariede-glienti localidevonoessereinviatealmi-nisterodell’Economiaedellefinanze,Di-partimento delle finanze, entro il termi-ne di cui all’articolo 52, comma 2, del de-cretolegislativon.446del1997,ecomun-que entro trenta giorni dalla data di sca-denzadeltermineprevistoperl’approva-zionedelbilanciodiprevisione.Ilmanca-to invio delle predette deliberazioni neiterminiprevistidalprimoperiodoèsan-zionato, previa diffida da parte del mini-stero dell’Interno, con il blocco, sinoall’adempimento dell’obbligo dell’invio,dellerisorseaqualsiasi titolodovuteaglientiinadempienti.Condecretodelmini-stero dell’Economia e delle finanze, diconcertoconilministerodell’Interno,dinatura non regolamentare sono stabilitele modalità di attuazione, anche gradua-le, delle disposizioni di cui ai primi dueperiodi del presente comma. Il ministe-ro dell’Economia e delle finanze pubbli-ca,sulpropriositoinformatico,ledelibe-razioni inviate dai Comuni. Tale pubbli-cazionesostituisce l’avviso in«GazzettaUfficiale» previsto dall’articolo 52, com-ma2, terzoperiodo,deldecretolegislati-von. 446del 1997.16. All’articolo 1, comma 4, ultimo perio-do del decreto legislativo 28 settembre1998, n. 360, le parole: «31 dicembre» so-no sostituite dalle parole: «20 dicem-bre».All’articolo1,comma11,deldecretolegge13agosto2011,n.138,convertitodal-

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Le delibereI Comuni devono

inviare al ministerodell’Economia tutte ledeliberazioni relativealle entrate tributarie

entro 30 giornidall’approvazione delbilancio di previsione.

In caso contrario, ilComune sarà soggettoal blocco delle risorse

Fabbricati ruraliI fabbricatistrumentali e abitativituttora iscritti nelcatasto terreni devonotransitare nel catastourbano entro ilprossimo 30novembre

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7.Sinoallarevisionedelladisciplinarela-tivaaiprelievirelativiallagestionedeiri-fiutisolidiurbani,continuanoadapplicar-siiregolamenticomunaliadottatiinbaseallanormativaconcernentelatassasuiri-fiutisolidiurbanielatariffadiigieneam-bientale.RestafermalapossibilitàperiComunidiadottarelatariffaintegrataam-bientale.8.Adecorreredall’anno2011,ledeliberedivariazionedell’addizionalecomunaleall’impostasulredditodellepersonefisi-chehannoeffettodal1˚gennaiodell’annodipubblicazionesulsitoinformaticodicuiall’articolo1,comma3,delcitatodecre-tolegislativon.360del1998,acondizionechedettapubblicazioneavvengaentroil20dicembredell’annoacuiladeliberaaf-ferisce.Ledelibererelativeall’anno2010sonoefficaciperlostessoannod’impostaselapubblicazionesulpredettositoavvie-neentroil31marzo2011.Restanofermi,inognicaso,glieffettidelledisposizionidicuiall’articolo1,comma169,dellacitataleggen.296del2006.9.Perilperseguimentodellefinalitàisti-tuzionali,diquelleindicatenell’articolo10,comma5,delcitatodecretolegislativon.504del1992,nonchèdeicompitiattribu-iticonidecretilegislativiemanatiinattua-zionedellacitataleggen.42del2009,esuccessivemodificazioni,anchealfinediassistereiComuninell’attuazionedelpre-sentedecretoenellalottaall’evasionefi-scale,l’AssociazionenazionaleComuniitalianisiavvaledellerisorseindicatenell’articolo10,comma5,delcitatodecre-tolegislativon.504del1992.Adecorreredal1˚gennaio2012,l’aliquotapercentualeindicatanelpredettoarticoloècalcolataconriferimentoalgettitoannualeprodot-todall’impostadicuiall’articolo8.Conde-cretodelministrodell’Interno,diconcer-toconilministrodell’Economiaedellefi-nanze,daadottared’intesaconlaConfe-renzaStato-cittàedautonomielocali,so-nostabilitelemodalitàdiattribuzionedel-lerisorseinsostituzionediquellevigenti,nonchèlealtremodalitàdiattuazionedelpresentecomma.10.IldecretodelpresidentedelConsi-

gliodeiministridicuiall’articolo2,com-ma4,stabiliscelemodalitàperl’acquisi-zionedelleinformazioninecessariealfi-nediassicurare,insedediprimaapplica-zione,l’assegnazionedellacompartecipa-zioneall’impostasulvaloreaggiuntosul-labasedelgettitoperprovincia.Finoachelepredetteinformazioninonsonodi-sponibili,l’assegnazionedelgettitodell’impostasulvaloreaggiuntoperogniComunehaluogosullabasedelgettitoditaleimpostaperRegione,suddivisoperilnumerodegliabitantidiciascunComu-ne.

tDecretolegislativo30dicembre1992,n.504


1.Aifinidell’impostadicuiall’articolo1:a)perfabbricatosiintendel’unitàimmo-biliareiscrittaochedeveessereiscrittanelcatastoediliziourbano,consideran-dosiparteintegrantedelfabbricatol’areaoccupatadallacostruzioneequel-lachenecostituiscepertinenza;ilfabbri-catodinuovacostruzioneèsoggettoall’impostaapartiredalladatadiultima-zionedeilavoridicostruzioneovvero,seantecedente,dalladataincuiècomun-queutilizzato;b)perareafabbricabilesiintendel’areautilizzabileascopoedificatorioinbaseaglistrumentiurbanisticigeneralioattua-tiviovveroinbaseallepossibilitàeffetti-vediedificazionedeterminatesecondoicriteriprevistiaglieffettidell’indennitàdiespropriazioneperpubblicautilità.So-noconsiderati,tuttavia,nonfabbricabiliiterrenipossedutiecondottidaisoggettiindicatinelcomma1dell’articolo9,suiqualipersistel’utilizzazioneagro-silvo-pastoralemediantel’eserciziodiattivitàdiretteallacoltivazionedelfondo,allasil-vicoltura,allafunghicolturaedall’alleva-mentodianimali.Ilcomune,surichiestadelcontribuente,attestaseun’areasitanelproprioterritorioèfabbricabileinba-seaicriteristabilitidallapresentelettera;c)perterrenoagricolosiintendeilterre-noadibitoall’eserciziodelleattivitàindi-catenell’articolo2135delCodicecivile.



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LedefinizioniIlfabbricatodeveessereiscrittonel

catastoediliziourbano;l’area

fabbricabileèintesacomequella

utilizzabileascopoedificatoriomentreil

terrenoagricoloèilterrenoadibitoa

eserciziodelleattivitàdicoltivazionedel

fondo,silvicoltura,allevamentodi

animalieattivitàconnesse

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PAG

27

3Maggio

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GUIDAPRATICASULLENOVITÀFISCALIILTESTOUNICODELL’IMU

1Leregoledeldecretolegge201/2011aggiornatedaldecretolegge16/20121Lealtredisposizionicheintegranoladisciplinadell’impostamunicipale

www.ilsole24ore.com

LeGuide Normeetributi

Giovedì3maggio2012

INSERTOACURADI:SaverioFossatiFrancescaMilano

to e riscossione dell’imposta erariale so-no svolte dal Comune al quale spettanole maggiori somme derivanti dallo svol-gimentodellesuddetteattività a titolodiimposta, interessi esanzioni.12.Ilversamentodell’imposta, inderogaall’articolo52deldecretolegislativo15di-cembre1997,n.446,èeffettuatosecondoledisposizionidicuiall’articolo17delde-creto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, conle modalità stabilite con provvedimentodel direttore dell’agenzia delle Entratenonché, a decorrere dal 1º dicembre2012, tramite apposito bollettino postaleal quale si applicano le disposizioni dicuialcitatoarticolo 17, inquantocompa-tibili.12-bis.Perl’anno2012, ilpagamentodellaprima rata dell’imposta municipale pro-pria è effettuato, senza applicazione disanzioni ed interessi, in misura pari al 50per cento dell’importo ottenuto appli-cando le aliquote di base e la detrazionepreviste dal presente articolo; la secon-da rata è versata a saldo dell’impostacomplessivamente dovuta per l’interoanno con conguaglio sulla prima rata.Per l’anno 2012, l’imposta dovuta perl’abitazione principale e per le relativepertinenze è versata in tre rate di cui laprimaelasecondainmisuraciascunapa-riaunterzodell’impostacalcolataappli-cando l’aliquota di base e la detrazionepreviste dal presente articolo, da corri-spondererispettivamenteentroil 16giu-gnoeil 16settembre; laterzarataèversa-ta,entroil16dicembre,asaldodell’impo-sta complessivamente dovuta per l’inte-ro anno con conguaglio sulle precedentirate;inalternativa,perilmedesimoanno2012, lastessaimpostapuòessereversatain due rate di cui la prima, entro il 16 giu-gno,inmisuraparial50percentodell’im-posta calcolata applicando l’aliquota dibase e la detrazione previste dal presen-tearticoloelaseconda,entroil 16dicem-bre, a saldo dell’imposta complessiva-mente dovuta per l’intero anno con con-guagliosullaprimarata.Per ilmedesimoanno, i Comuni iscrivono nel bilancio di

previsione l’entrata da imposta munici-pale propria in base agli importi stimatidal Dipartimento delle finanze del mini-stero dell’Economia e delle finanze perciascun Comune, di cui alla tabella pub-blicata sul sito internet www.finanze.gov.it. L’accertamento convenzionalenon dà diritto al riconoscimento da par-te dello Stato dell’eventuale differenzatragettitoaccertatoconvenzionalmentee gettito reale ed è rivisto, unitamenteagli accertamenti relativi al fondo speri-mentale di riequilibrio e ai trasferimentierariali, inesitoadatiaggiornatidapartedelmedesimo Dipartimento delle finan-ze, ai sensi dell’accordo sancito dallaConferenzaStato-cittàeautonomieloca-lidel1ºmarzo2012.ConunoopiùdecretidelpresidentedelConsigliodeiministri,su proposta del ministro dell’Economiae delle finanze,da emanareentro il 10 di-cembre 2012, si provvede, sulla base delgettitodella primarata dell’imposta mu-nicipale propria nonché dei risultatidell’accatastamento dei fabbricati rura-li, alla modifica delle aliquote, delle rela-tive variazioni e della detrazione stabili-te dal presente articolo per assicurarel’ammontaredelgettitocomplessivopre-visto per l’anno 2012. Entro il 30 settem-bre2012, sulla basedeidatiaggiornati, edin deroga all’articolo 172, comma 1, lette-rae), del Testo unico di cui al decreto le-gislativo 18 agosto 2000, n. 267, e all’arti-colo 1, comma 169, della legge 27 dicem-bre 2006, n. 296, i Comuni possono ap-provare o modificare il regolamento e ladeliberazione relativa alle aliquote e alladetrazionedel tributo.12-ter. I soggetti passivi devono presen-tare ladichiarazione entro novantagior-nidalladataincuiilpossessodegliimmo-bilihaavutoinizioosonointervenuteva-riazioni rilevanti ai fini della determina-zione dell’imposta, utilizzando il model-loapprovatocon ildecretodicuiall’arti-colo 9, comma 6, del decreto legislativo14 marzo 2011, n. 23. La dichiarazione haeffettoanchepergliannisuccessivisem-pre che non si verifichino modificazioni

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L’acconto2012Soloperil2012,datocheaiComunièstatoconcessodifissarelealiquoteImusinoal30settembre2012(cioèbenoltrelascadenzadell’acconto, il18giugno2012), laprimaratasaràversataapplicandolealiquotedibase:0,4%perl’abitazioneprincipalee0,76%perglialtriimmobili.Il risultatoverràdivisoperdueequello(asuavoltadivisoinduepartiuguali,unaperloStatoeunaperilComune)rappresental’accontodaversareconilmodelloF24.Perl’abitazioneprincipale,però, l’ImuvatuttaalComuneeinoltreèpossibiledividerlaintre: laprimadaversareil18giugno,lasecondail17settembreeilrestoasaldoil17dicembre,quandosarannonotelealiquotecomunali

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deidatiedelementidichiaraticuiconse-gua un diverso ammontare dell’impostadovuta. Con il citato decreto, sono altre-sìdisciplinatiicasiincuideveesserepre-sentata la dichiarazione. Restano fermele disposizioni dell’articolo 37, comma55, del decreto legge 4 luglio 2006, n. 223,convertito, con modificazioni, dalla leg-ge 4 agosto 2006, n. 248, e dell’articolo 1,comma 104, della legge 27 dicembre2006, n. 296, e le dichiarazioni presenta-teai finidell’impostacomunalesugli im-mobili, in quantocompatibili. Per gli im-mobiliper iquali l’obbligodichiarativo èsorto dal 1º gennaio 2012, la dichiarazio-ne deve essere presentata entro il 30 set-tembre2012.13.Restanofermeledisposizionidell’ar-ticolo 9 e dell’articolo 14, commi 1 e 6 deldecreto legislativo 14 marzo 2011, n. 23.All’articolo14,comma9,deldecretolegi-slativo14 marzo 2011,n. 23, leparole: «dal1ºgennaio2014»,sonosostituitedallese-guenti: «dal 1º gennaio 2012». Al comma4 dell’articolo 14 del decreto legislativo30dicembre1992,n.504,aicommi3degliarticoli 23, 53 e 76 del decreto legislativo15 novembre 1993, n. 507 e al comma 31dell’articolo 3 della legge 28 dicembre1995,n.549, leparole:«aunquarto»sonosostituitedalleseguenti:«allamisurasta-bilitadagliarticoli16e17deldecretolegi-slativo 18 dicembre 1997, n. 472». Ai finidel quarto comma dell’articolo 2752 delCodice civile il riferimento alla «leggeperla finanzalocale»si intendeeffettua-to a tutte disposizioni che disciplinano isingoli tributi comunali e provinciali. Lariduzionedeitrasferimentierarialidicuiaicommi39e46dell’articolo2deldecre-to legge 3 ottobre 2006, n. 262, converti-to, con modificazioni, dalla legge 24 no-vembre2006,n.286,esuccessivemodifi-cazioni, è consolidata, a decorrere dal-l’anno 2011, all’importo risultante dallecertificazioni di cui al decreto 7 aprile2010 del ministero dell’Economia e dellefinanzeemanato,diconcertoconilmini-sterodell’Interno,inattuazionedell’arti-colo 2, comma 24, della legge 23 dicem-bre2009, n. 191.

13-bis. A decorrere dall’anno di imposta2013, le deliberazioni di approvazionedelle aliquote e della detrazione dell’im-posta municipale propria devono essereinviate esclusivamente per via telemati-caperlapubblicazionenelsitoinformati-codicuiall’articolo1,comma3,deldecre-to legislativo 28 settembre 1998, n. 360.L’efficacia delle deliberazioni decorredalla data di pubblicazione nel predettosito informatico e gli effetti delle delibe-razioni stesse retroagiscono al 1º genna-io dell’anno di pubblicazione nel sito in-formatico,acondizionechedettapubbli-cazioneavvengaentroil30apriledell’an-no a cui la delibera si riferisce. A tal fine,l’inviodeveavvenireentroil terminedel23aprile.Incasodimancatapubblicazio-neentroilterminedel30aprile, lealiquo-tee ladetrazionesi intendonoprorogatedianno inanno14.Sonoabrogate,adecorreredal1˚gen-naio2012, leseguentidisposizioni:a) l’articolo1deldecreto legge27maggio2008, n. 93, convertito con modificazio-ni,dalla legge24luglio2008,n. 126,adec-cezionedelcomma4checontinuaadap-plicarsi per i soli Comuni ricadenti neiterritori delle Regioni a statuto specialeedelleProvinceautonomediTrentoediBolzano.5-bis. Con decreto di natura non regola-mentare del ministro dell’Economia edelle finanze, di concerto con il ministrodellePoliticheagricolealimentariefore-stali, possono essere individuati Comu-ni nei quali si applica l’esenzione di cuialla lettera h) del comma 1 dell’articolo 7deldecreto legislativo 30dicembre 1992,n. 504, sulla base della altitudine riporta-ta nell’elenco dei Comuni italiani predi-sposto dall’Istituto nazionale di statisti-ca(Istat),nonché,eventualmente,anchesullabasedella redditivitàdei terreni.b) il comma 3, dell’articolo 58 e le lettered), e) ed h) del comma 1, dell’articolo 59del decreto legislativo 15 dicembre 1997,n.446;c)l’ultimoperiododelcomma5dell’arti-



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Delibere onlineDal 2013 le delibere

comunali chestabiliscono le

aliquote dovrannoessere comunicate al

ministerodell’Economia in via

telematica entro il 23aprile di ogni anno, in

modo da essereefficaci dal 1˚gennaiodi quello stesso anno.

In questo modo ègarantita la

pubblicazione sul sitodell’Economia a

partire dal 30 aprile. Ilmancato invio entro il23 aprile impedisce lapubblicazione entro il

30 aprile e quindirestano in vigore lealiquote dell’anno

precedente

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uDecretolegislativo30dicembre1992,n.504


1.Baseimponibiledell’impostaèilvaloredegliimmobilidicuialcomma2dell’arti-colo1.3.PerifabbricaticlassificabilinelgruppocatastaleD,noniscrittiincatasto,intera-mentepossedutidaimpreseedistinta-mentecontabilizzati,finoall’annonelqualeimedesimisonoiscrittiincatastoconattribuzionedirendita,ilvaloreède-terminato,alladatadiiniziodiciascunan-nosolareovvero,sesuccessiva,alladatadiacquisizione,secondoicriteristabilitinelpenultimoperiododelcomma3,dell’articolo7deldecretolegge11luglio1992,n.333,convertito,conmodificazio-ni,dallalegge8agosto1992,n.359,appli-candoiseguenticoefficienti:perl’anno1993:1,02;perl’anno1992:1,03;perl’anno1991:1,05;perl’anno1990:1,10;perl’anno1989:1,15;perl’anno1988:1,20;perl’anno1987:1,30;perl’anno1986:1,40;perl’anno1985:1,50;perl’anno1984:1,60;perl’anno1983:1,70;perl’anno1982eannipreceden-ti:1,80.IcoefficientisonoaggiornaticondecretodelministrodelleFinanzedapub-blicarenella«GazzettaUfficiale».Inca-sodilocazionefinanziariaillocatoreoillocatariopossonoesperirelaproceduradicuialregolamentoadottatocondecre-todelministrodelleFinanzedel19aprile1994,n.701conconseguentedetermina-zionedelvaloredelfabbricatosullabasedellarenditaproposta,adecorreredalpri-mogennaiodell’annosuccessivoaquellonelcorsodelqualetalerenditaèstataan-notatanegliatticatastali,edestensionedellaproceduraprevistanelterzoperio-dodelcommaprimodell’articolo11;inmancanzadirenditapropostailvaloreèdeterminatosullabasedellescritturecon-tabilidellocatore,ilqualeèobbligatoaforniretempestivamenteallocatariotut-tiidatinecessariperilcalcolo.5.Perleareefabbricabili,ilvaloreècosti-tuitodaquellovenaleinComunecom-mercioal1gennaiodell’annodiimposi-zione,avendoriguardoallazonaterrito-rialediubicazione,all’indicediedificabi-

lità,alladestinazioned’usoconsentita,aglioneripereventualilavoridiadatta-mentodelterrenonecessariperlacostru-zione,aiprezzimedirilevatisulmercatodallavenditadiareeaventianalogheca-ratteristiche.6.Incasodiutilizzazioneedificatoriadell’area,didemolizionedifabbricato,diinterventidirecuperoanormadell’artico-lo31,comma1,letterec),d)ede),dellaleg-ge5agosto1978,n.457,labaseimponibileècostituitadalvaloredell’area,laqualeèconsideratafabbricabileancheinderogaaquantostabilitonell’articolo2,senzacomputareilvaloredelfabbricatoincor-sod’opera,finoalladatadiultimazionedeilavoridicostruzione,ricostruzioneoristrutturazioneovvero,seantecedente,finoalladataincuiilfabbricatocostruito,ricostruitooristrutturatoècomunqueuti-lizzato.

iDecretolegislativo30dicembre1992,n.504


3-bis.Ilsoggettopassivoche,aseguitodiprovvedimentodiseparazionelegale,an-nullamento,scioglimentoocessazionedeglieffetticivilidelmatrimonio,nonri-sultaassegnatariodellacasaconiugale,determinal’impostadovutaapplicandol’aliquotadeliberatadalComuneperl’abi-tazioneprincipaleeledetrazionidicuiall’articolo8,commi2e2-bis,calcolateinproporzioneallaquotaposseduta.Ledi-sposizionidelpresentecommasiapplica-noacondizionecheilsoggettopassivononsiatitolaredeldirittodiproprietàodialtrodirittorealesuunimmobiledestina-toadabitazionesituatonellostessoCo-muneoveèubicatalacasaconiugale.

oDecretolegislativo30dicembre1992,n.504

ARTICOLO8,COMMA4

4.Ledisposizionidicuialpresentearti-colosiapplicanoanchealleunitàimmo-biliari,appartenentiallecooperativeedi-lizieaproprietàindivisa,adibiteadabita-zioneprincipaledeisociassegnatari,nonchèaglialloggiregolarmenteasse-gnatidagliIstitutiautonomiperlecasepopolari.

IlvaloreNellaquantificazione

delvalorevannotenutiinconsiderazione

diversifattoritracuilazonaterritorialedi

ubicazione,ladestinazioned’uso,gli

oneripereventualilavoridiadattamentodelterrenonecessari

perlacostruzione,iprezzimedidimercato

diareeconlestessecaratteristiche

16



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ImmobilidellecoopVienedisapplicatala

«quotaerariale»dell’Imu,cioèil50%

dell’impostadagirarealloStato:èilcaso

degliimmobiliexIacpedicooperative

edilizieaproprietàindivisa

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28

3Maggio

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2

GuidaPraticaimmobiliare,diS.D’Andrea,32euro


diSaverioFossati

Larivoluzionepermanentedell’Imu,cheinpochimesihacambiatotutteleregolestabilitedaldecretolegislativo23/2011sul

federalismo,richiedeunpo’dicalmaperesserecapita.Abocceferme,dopogliinterventioperatidallaconversioneinleggedeldecretofiscale(Dl16/2012)sullamanovraSalvaItalia(Dl201/2011),èpossibileoggiraccoglierelenormedibasecheservonoaorientarsieamuovereiprimipassi,senzaperdersinellanuovagiunglatributaria.

Ecco,quindi,lanecessitàdidisporrediuntestoaggiornatodelDl201/2011,nellepartiincuisioccupadell’Imuanticipata.Manonsolo:nelDl16/2012eranocontenuteanchealcunedisposizionisullaformazionedell’elencodeiComunidovesiapplicanoleagevolazionisuiterreniinzonamontano-collinare,riportatesubitodopo.

NellasecondapartedelfascicoloèstatafattaunabreveraccoltadelleprincipalinormerichiamateespressamentedalDl201/2011nellasuaversioneaggiornata:quindiunasceltadialcuniarticolideldecreto23/2011(federalismofiscale)dedicatiall’ImueindispensabilipercomprenderneilmeccanismoeanchedelDl504/92,istitutivodell’Ici,cherestaunodeicardinisuicuiruotalanuovadisciplinafiscaleimmobiliare.

Maprimadituttoilettoripotrannoavereunquadrochiarodellenovitàapportatedaldecretolegge16/2012,cheapochesettimanedallascadenzadel18giugnosonointervenuteachiarirecomecalcolarel’acconto.

Invetrina

CalcolalatuaImu


Unostrumentoperprepararel’appuntamentodell’acconto

a)del70percentodell’impostagravantesulla parte di valore eccedente i predettieuro6.000e finoaeuro 15.500;b)del50percentodell’impostagravantesulla parte di valore eccedente euro15.500e fino aeuro25.500;c) del 25 per cento dell’imposta gravantesulla parte di valore eccedente euro25.500e finoaeuro 32.000;9.IComunipossonoridurrel’aliquotadibasefinoallo0,4percentonelcasodiim-mobili non produttivi di reddito fondia-rio ai sensi dell’articolo 43 del Testo uni-co di cui al decreto del presidente dellaRepubblican.917del1986,ovveronelca-sodiimmobilipossedutidaisoggettipas-sivi dell’imposta sul reddito delle socie-tà,ovvero nelcaso di immobili locati.10. Dall’imposta dovuta per l’unità im-mobiliareadibitaadabitazioneprincipa-le del soggetto passivo e per le relativepertinenze,si detraggono, finoaconcor-renza del suo ammontare, euro 200 rap-portati al periodo dell’anno durante ilquale si protrae tale destinazione; sel’unità immobiliareè adibitaad abitazio-ne principale da più soggetti passivi, ladetrazione spetta a ciascuno di essi pro-porzionalmenteallaquotaper laquale ladestinazione medesima si verifica. Pergli anni 2012 e 2013 la detrazione previstadal primo periodo è maggiorata di 50eu-ro per ciascun figlio di età non superiorea ventisei anni, purché dimorante abi-tualmente e residente anagraficamentenell’unità immobiliare adibita ad abita-zione principale. L’importo complessi-vodellamaggiorazione,alnettodellade-trazione di base, non può superare l’im-porto massimo di euro 400. I Comunipossono disporre l’elevazione dell’im-portodelladetrazione, finoaconcorren-za dell’imposta dovuta, nel rispetto del-l’equilibrio di bilancio. In tal caso il Co-mune che ha adottato detta deliberazio-nenonpuòstabilireun’aliquotasuperio-reaquellaordinariaperleunitàimmobi-liari tenute a disposizione. La suddettadetrazione si applica alle unità immobi-

liari di cui all’articolo 8, comma 4o, deldecreto legislativo 30 dicembre 1992, n.504; per tali fattispecie non si applicanolariserva dellaquota di impostaprevistadalcomma11afavoredelloStatoeilcom-ma17. IComunipossonoconsideraredi-rettamente adibita ad abitazione princi-palel’unitàimmobiliarepossedutaatito-lodiproprietào diusufruttodaanzianiodisabili che acquisiscono la residenza inistituti di ricovero o sanitari a seguito diricovero permanente, a condizione chelastessanonrisulti locata,nonchél’unitàimmobiliare posseduta dai cittadini ita-lianinonresidentinelterritoriodelloSta-to a titolo di proprietà o di usufrutto inItalia,acondizionechenonrisulti locata.L’aliquotaridottaperl’abitazioneprinci-paleeperlerelativepertinenzeeladetra-zione si applicano anche alle fattispeciedi cui all’articolo 6, comma 3-bisi, deldecreto legislativo 30 dicembre 1992, n.504 e i Comuni possono prevedere chequeste si applichino anche ai soggetti dicui all’articolo 3, comma 56, della legge23dicembre 1996,n.662.11.ÈriservataalloStatolaquotadiimpo-sta pari alla metà dell’importo calcolatoapplicando alla base imponibile di tuttigli immobili, ad eccezione dell’abitazio-ne principale e delle relative pertinenzedi cui al comma 7, nonché dei fabbricatirurali ad uso strumentale di cui al com-ma8, l’aliquotadibasedicuialcomma6,primo periodo. Non è dovuta la quota diimpostariservataalloStatopergliimmo-bilipossedutidaiComuninelloroterrito-rio e non si applica il comma 17. La quotadi imposta risultante è versata allo Statocontestualmente all’imposta municipa-lepropria.Ledetrazioniprevistedalpre-sente articolo, nonché le detrazioni e leriduzioni di aliquota deliberate dai Co-muninonsiapplicanoallaquotadiimpo-sta riservata allo Stato di cui al periodoprecedente.Perl’accertamento,lariscos-sione, i rimborsi, le sanzioni, gli interessied il contenzioso si applicano le disposi-zionivigenti inmateriadi impostamuni-cipalepropria.Leattivitàdiaccertamen-



7

La detrazionePer l’abitazioneprincipale è statafissata una detrazioneunica per tutti, pari a200 euro. In più, vienericonosciutaun’ulterioredetrazione di 50 europer ogni figlioconvivente (fino a unmassimo di 4 figlisotto i 26 anni), anchese noneconomicamente acarico

La quota dello StatoTranne che

sull’abitazioneprincipale, allo Stato è

riservata una quotadell’imposta, pari

all’applicazionedell’aliquota dello0,38 per cento. Di

conseguenza, per iComuni sarà

impossibile applicarea immobili diversi

dall’abitazioneprincipale un’aliquota

inferiore allo 0,38%perché ci

rimetterebbero

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colo 8 e il comma 4 dell’articolo 9 delde-creto legislativo 14 marzo2011,n. 23;d) il comma 1-bis dell’articolo 23 del de-cretolegge30dicembre2008,n.207,con-vertito, con modificazioni, dalla legge 27febbraio2009, n. 14.d-bis) i commi 2-bis, 2-ter e 2-quaterdell’articolo 7 del decreto legge 13 mag-gio 2011, n. 70, convertito, con modifica-zioni,dalla legge12 luglio2011,n. 106.14-bis. Le domande di variazione dellacategoria catastale presentate, ai sensidelcomma2-bisdell’articolo7deldecre-to legge 13 maggio 2011, n. 70, convertito,con modificazioni, dalla legge 12 luglio2011, n. 106, anche dopo la scadenza deitermini originariamente posti e fino alladata di entrata in vigore della legge diconversione del presente decreto, pro-ducono gli effetti previsti in relazione alriconoscimento del requisito di ruralità,fermo restando il classamento origina-riodegliimmobiliruraliadusoabitativo.Con decreto del ministro dell’Economiaedellefinanze,daemanareentrosessan-ta giorni dalla data di entrata in vigoredella legge di conversione del presentedecreto, sono stabilite le modalità perl’inserimentonegliatticatastalidellasus-sistenza del requisito di ruralità, fermorestando il classamento originario degliimmobili ruraliaduso abitativo.14-ter. I fabbricati rurali iscritti nel cata-sto terreni, con esclusione di quelli chenon costituiscono oggetto di inventaria-zione ai sensi dell’articolo 3, comma 3,del decreto del ministro delle Finanze 2gennaio1998,n.28,devonoesseredichia-rati al catasto edilizio urbano entro il 30novembre 2012, con le modalità stabilitedal decreto del ministro delle Finanze 19aprile 1994,n. 701.14-quater. Nelle more della presentazio-nedella dichiarazionedi aggiornamentocatastale di cui al comma 14-ter, l’impo-stamunicipalepropriaècorrisposta,ati-tolo di acconto e salvo conguaglio, sullabase della rendita delle unità similari giàiscritte in catasto. Il conguaglio dell’im-postaè determinato daiComuni asegui-

todell’attribuzionedellarenditacatasta-leconlemodalitàdicuialdecretodelmi-nistrodelleFinanze 19aprile 1994, n. 701.In caso di inottemperanza da parte delsoggettoobbligato,siapplicanoledispo-sizioni di cui all’articolo 1, comma 336,della legge30dicembre2004,n. 311, salval’applicazione delle sanzioni previsteper la violazione degli articoli 20 e 28 delregio decreto legge 13 aprile 1939, n. 652,convertito, con modificazioni, dalla leg-ge11agosto1939,n.1249,esuccessivemo-dificazioni.15.Adecorreredall’annod’imposta2012,tutte ledeliberazioni regolamentarie ta-riffarierelativealleentratetributariede-glienti localidevonoessereinviatealmi-nisterodell’Economiaedellefinanze,Di-partimento delle finanze, entro il termi-ne di cui all’articolo 52, comma 2, del de-cretolegislativon.446del1997,ecomun-que entro trenta giorni dalla data di sca-denzadeltermineprevistoperl’approva-zionedelbilanciodiprevisione.Ilmanca-to invio delle predette deliberazioni neiterminiprevistidalprimoperiodoèsan-zionato, previa diffida da parte del mini-stero dell’Interno, con il blocco, sinoall’adempimento dell’obbligo dell’invio,dellerisorseaqualsiasi titolodovuteaglientiinadempienti.Condecretodelmini-stero dell’Economia e delle finanze, diconcertoconilministerodell’Interno,dinatura non regolamentare sono stabilitele modalità di attuazione, anche gradua-le, delle disposizioni di cui ai primi dueperiodi del presente comma. Il ministe-ro dell’Economia e delle finanze pubbli-ca,sulpropriositoinformatico,ledelibe-razioni inviate dai Comuni. Tale pubbli-cazionesostituisce l’avviso in«GazzettaUfficiale» previsto dall’articolo 52, com-ma2, terzoperiodo,deldecretolegislati-von. 446del 1997.16. All’articolo 1, comma 4, ultimo perio-do del decreto legislativo 28 settembre1998, n. 360, le parole: «31 dicembre» so-no sostituite dalle parole: «20 dicem-bre».All’articolo1,comma11,deldecretolegge13agosto2011,n.138,convertitodal-

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Le delibereI Comuni devono

inviare al ministerodell’Economia tutte ledeliberazioni relativealle entrate tributarie

entro 30 giornidall’approvazione delbilancio di previsione.

In caso contrario, ilComune sarà soggettoal blocco delle risorse

Fabbricati ruraliI fabbricatistrumentali e abitativituttora iscritti nelcatasto terreni devonotransitare nel catastourbano entro ilprossimo 30novembre

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7.Sinoallarevisionedelladisciplinarela-tivaaiprelievirelativiallagestionedeiri-fiutisolidiurbani,continuanoadapplicar-siiregolamenticomunaliadottatiinbaseallanormativaconcernentelatassasuiri-fiutisolidiurbanielatariffadiigieneam-bientale.RestafermalapossibilitàperiComunidiadottarelatariffaintegrataam-bientale.8.Adecorreredall’anno2011,ledeliberedivariazionedell’addizionalecomunaleall’impostasulredditodellepersonefisi-chehannoeffettodal1˚gennaiodell’annodipubblicazionesulsitoinformaticodicuiall’articolo1,comma3,delcitatodecre-tolegislativon.360del1998,acondizionechedettapubblicazioneavvengaentroil20dicembredell’annoacuiladeliberaaf-ferisce.Ledelibererelativeall’anno2010sonoefficaciperlostessoannod’impostaselapubblicazionesulpredettositoavvie-neentroil31marzo2011.Restanofermi,inognicaso,glieffettidelledisposizionidicuiall’articolo1,comma169,dellacitataleggen.296del2006.9.Perilperseguimentodellefinalitàisti-tuzionali,diquelleindicatenell’articolo10,comma5,delcitatodecretolegislativon.504del1992,nonchèdeicompitiattribu-iticonidecretilegislativiemanatiinattua-zionedellacitataleggen.42del2009,esuccessivemodificazioni,anchealfinediassistereiComuninell’attuazionedelpre-sentedecretoenellalottaall’evasionefi-scale,l’AssociazionenazionaleComuniitalianisiavvaledellerisorseindicatenell’articolo10,comma5,delcitatodecre-tolegislativon.504del1992.Adecorreredal1˚gennaio2012,l’aliquotapercentualeindicatanelpredettoarticoloècalcolataconriferimentoalgettitoannualeprodot-todall’impostadicuiall’articolo8.Conde-cretodelministrodell’Interno,diconcer-toconilministrodell’Economiaedellefi-nanze,daadottared’intesaconlaConfe-renzaStato-cittàedautonomielocali,so-nostabilitelemodalitàdiattribuzionedel-lerisorseinsostituzionediquellevigenti,nonchèlealtremodalitàdiattuazionedelpresentecomma.10.IldecretodelpresidentedelConsi-

gliodeiministridicuiall’articolo2,com-ma4,stabiliscelemodalitàperl’acquisi-zionedelleinformazioninecessariealfi-nediassicurare,insedediprimaapplica-zione,l’assegnazionedellacompartecipa-zioneall’impostasulvaloreaggiuntosul-labasedelgettitoperprovincia.Finoachelepredetteinformazioninonsonodi-sponibili,l’assegnazionedelgettitodell’impostasulvaloreaggiuntoperogniComunehaluogosullabasedelgettitoditaleimpostaperRegione,suddivisoperilnumerodegliabitantidiciascunComu-ne.

tDecretolegislativo30dicembre1992,n.504


1.Aifinidell’impostadicuiall’articolo1:a)perfabbricatosiintendel’unitàimmo-biliareiscrittaochedeveessereiscrittanelcatastoediliziourbano,consideran-dosiparteintegrantedelfabbricatol’areaoccupatadallacostruzioneequel-lachenecostituiscepertinenza;ilfabbri-catodinuovacostruzioneèsoggettoall’impostaapartiredalladatadiultima-zionedeilavoridicostruzioneovvero,seantecedente,dalladataincuiècomun-queutilizzato;b)perareafabbricabilesiintendel’areautilizzabileascopoedificatorioinbaseaglistrumentiurbanisticigeneralioattua-tiviovveroinbaseallepossibilitàeffetti-vediedificazionedeterminatesecondoicriteriprevistiaglieffettidell’indennitàdiespropriazioneperpubblicautilità.So-noconsiderati,tuttavia,nonfabbricabiliiterrenipossedutiecondottidaisoggettiindicatinelcomma1dell’articolo9,suiqualipersistel’utilizzazioneagro-silvo-pastoralemediantel’eserciziodiattivitàdiretteallacoltivazionedelfondo,allasil-vicoltura,allafunghicolturaedall’alleva-mentodianimali.Ilcomune,surichiestadelcontribuente,attestaseun’areasitanelproprioterritorioèfabbricabileinba-seaicriteristabilitidallapresentelettera;c)perterrenoagricolosiintendeilterre-noadibitoall’eserciziodelleattivitàindi-catenell’articolo2135delCodicecivile.



15

LedefinizioniIlfabbricatodeveessereiscrittonel

catastoediliziourbano;l’area

fabbricabileèintesacomequella

utilizzabileascopoedificatoriomentreil

terrenoagricoloèilterrenoadibitoa

eserciziodelleattivitàdicoltivazionedel

fondo,silvicoltura,allevamentodi

animalieattivitàconnesse

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3Maggio

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3

LuigiLovecchio

Lalegge44/2012,diconversionedeldecretosullesemplificazionifiscali,hacambiatonotevolmenteilvol-todell’Imu.Sonostateinfattiintrodottenumeroseagevo-lazioni,particolarmentenutritenelcompartoagricolo,sonostatevariateleregoleperilpagamentodell’accontoedèstatadettataladisciplinaperladichiarazione.Novi-tàhannoinoltreriguardatolatassazionedell’abitazioneprincipale.

L’abitazioneprincipaleSiricordainnanzituttochel’abitazioneprincipaleèquel-laincuiilcontribuenterisiedeanagraficamenteedimo-raabitualmente.Iduerequisitidevonodunquecoesiste-re.Deveinoltretrattarsidiunaunicaunitàimmobiliare,iscrittaoiscrivibileincatastocometale.Lanovitàconsi-stenelprevedereche,aifiniinesame,l’immobiledeveessereadibitoadabitazionenonsolodelcontribuentemaanchedelsuonucleofamiliare.Loscopodelladisposi-zioneèquellodipreveniremanovreelusive,chesiso-stanzinoinfintisdoppiamentidiresidenzaalfinedimol-tiplicareleagevolazionifiscali.Laletteradellanormatut-tavialasciamoltoadesiderare,inprimoluogoperchénonchiariscecosasiintendapernucleofamiliare.Lastes-sainoltresembralasciareapertalaportaaresidenzese-paratedeidueconiugiinComunidiversi,ancheseciòcomporterebbeunasostanzialevanificazionedeglieffet-tiantielusivi.

Gliemendamentiapprovatihannoinoltreriguardatodueipotesidiassimilazioneall’abitazioneprincipale.Laprimaèunaconfermaesiriferiscealleunitàimmobiliarinonlocatedianzianiedisabiliresidentiinistitutidirico-vero.Lasecondaènuovaesirivolgeaifabbricatinonlo-catipossedutidaicittadiniitalianiresidentiall’estero.PerentrambeiComunihannoilpoterediestendereibe-neficidell’abitazioneprincipale(aliquotaridottaedetra-zionebasedi200euro).Tuttavia,inassenzadiprecisazio-nilegislative,intaleeventualitàsembrarestaredovutalaquotad’impostaerariale,parial3,8permilledell’imponi-bile.Novitàinfineanchepericoniugiseparatiodivorzia-ti.Sidisponeche,aisolifinidell’Imu,ilconiugeassegnata-riodell’excasaconiugalesiaconsideratotitolaredeldirit-todiabitazione.Neconseguechel’unicosoggettopassi-vodiventailconiugeassegnatario,ilqualeavràdirittoalladetrazionedi200euroeall’eventualemaggiorazionedi50europerciascunfiglioconvivente,dietànonsupe-riorea26anni.

Leagevolazioninell’agricolturaUnaimportantenovitàèrappresentatadallaesenzionetotaledeifabbricatiruralistrumentaliubicatineicomunimontanioparzialmentemontani,secondolaclassifica-zionericavabiledaglielenchidell’Istat.Sitrattadiunaesenzionedicarattereoggettivo,poichéprescindedallaqualificadelsoggettochelipossiede.Un’altramodificariguardalafinzionegiuridicadicuiall’articolo2,letterab),Dlgs504/1992,amentedellaqualeleareeedificabilipossedutedaimprenditoriagricolisiconsideranoterre-niagricolisepermanelaconduzionedirettaconfinalitàagricole.Vieneinfattiprecisatocheatalescopooccorrecheilpossessoresiauncoltivatoredirettoovverounsog-gettoqualificabilecomeIap(imprenditoreagricoloatito-loprincipale),dicuiall’articolo1,Dlgs99/2004,iscrittoallaprevidenzaagricola.Lanovitàèchementreinambi-toIcilaprevisioneagevolativaoperavasoloinfavoredel-lepersonefisiche,nell’Imupotrannoapienotitolofruiredelbeneficioanchelesocietàdipersoneedicapitaleinpossessodellasuddettaqualifica.Èstatainoltreripropo-sta,seppureinterminiquantitativamentepiùcontenuti,laprevisionegiàrecatanell’articolo9,Dlgs504/1992,rela-tivaafranchigieeabbattimentidiimponibileinfavoredeiterreniagricoli.Ancheinquestocaso,peraltro,ilre-quisitosoggettivoèstatotramutatonelpossessoenellaconduzionedeiterrenidapartedicoltivatoridirettiovve-rodisoggettiIap.Siprevedeinfinecheilmoltiplicatoredi110,relativoalladeterminazionedellabaseimponibiledeiterreniagricolipossedutiecondottidaisoggettiIap,valgaancheperiterreniincolti.PeriterrenideisoggettinonIap,invece,ilmoltiplicatoreèstatoelevatoa135.

LealtreagevolazioniConriferimentoagliimmobilid’interessestorico-artisti-coeagliimmobiliinagibilioinabitabili,siprevedechelabaseimponibilesiaridottaallametà.Laproceduraperilriconoscimentodellostatodiinagibilitàoinabitabilitàèstatamutuatadall’Ici.Alloscopo,èinfattidispostocheilcontribuentedebbarichiedereapropriespeseunaperi-ziadapartedell’Ufficiotecnicocomunaleovveropresen-tareunaappositadichiarazionesostitutivadinotorietà,cheovviamentel’enteimpositorepotràsuccessivamen-teverificare.

LatempisticadegliaccontiSiècomprensibilmente"sganciato"ilprimoacconto,inscadenzaal18giugnoprossimo,dalledeliberazionico-

L’abitazioneprincipalefaiconticoniconcettididimoraeresidenza

fettidell’applicazionedellariduzione al-la metà della base imponibile, i Comunipossono disciplinare le caratteristichedi fatiscenza sopravvenuta del fabbrica-to, non superabile con interventi di ma-nutenzione.4. Per i fabbricati iscritti in catasto, il va-loreècostituitodaquelloottenutoappli-candoall’ammontaredelle renditerisul-tanti in catasto, vigenti al 1º gennaiodell’annodi imposizione, rivalutatedel 5per cento ai sensi dell’articolo 3, comma48, della legge 23 dicembre 1996, n. 662, iseguentimoltiplicatori:a)160perifabbricaticlassificatinelgrup-po catastale A e nelle categorie catastaliC/2,C/6eC/7,conesclusionedellacate-goriacatastaleA/10;b) identica;b-bis)80 per i fabbricati classificati nellacategoriacatastale D/5;c) 80 per i fabbricati classificati nella ca-tegoriacatastaleA/10;d)60perifabbricaticlassificatinelgrup-pocatastale D,aeccezionedei fabbricaticlassificati nella categoria catastale D/5;talemoltiplicatoreèelevatoa65adecor-reredal 1˚gennaio2013;e)55perifabbricaticlassificatinellacate-goriacatastaleC/1.5.Periterreniagricoli, ilvaloreècostitui-to da quello ottenuto applicando all’am-montaredelredditodominicalerisultan-teincatasto,vigenteal1˚gennaiodell’an-no di imposizione, rivalutato del 25 percento ai sensi dell’articolo 3, comma 51,della legge 23 dicembre 1996, n. 662, unmoltiplicatore pari a 135. Per i coltivatoridiretti e gli imprenditori agricoli profes-sionali iscritti nella previdenza agricolail moltiplicatore è pari a 110. Per i terreniagricoli, nonché per quelli non coltivati,possedutiecondottidaicoltivatoridiret-tiedagli imprenditoriagricoliprofessio-nali iscritti nella previdenza agricola ilmoltiplicatoreèpari a 110.6. L’aliquota di base dell’imposta è pariallo0,76 percento. I Comunicondelibe-razionedelconsigliocomunale,adottata

ai sensi dell’articolo 52 del decreto legi-slativo 15 dicembre 1997, n. 446, possonomodificare, in aumento o in diminuzio-ne, l’aliquota di base sino a 0,3 punti per-centuali.7. L’aliquota è ridotta allo 0,4 per centoperl’abitazioneprincipaleeperlerelati-ve pertinenze. I Comuni possono modi-ficare, in aumento o in diminuzione, lasuddetta aliquota sino a 0,2 punti per-centuali.8. L’aliquota è ridotta allo 0,2 per centoper i fabbricati rurali ad uso strumentaledi cui all’articolo 9, comma 3-bis, del de-creto legge30 dicembre 1993,n. 557,con-vertito, conmodificazioni, dalla legge26febbraio 1994, n. 133. I Comuni possonoridurre la suddetta aliquota fino allo 0,1per cento. Per l’anno 2012, la prima rata èversata nella misura del 30 per centodell’impostadovutaapplicandol’aliquo-tadibaseelasecondarataèversataasal-do dell’imposta complessivamente do-vutaperl’interoannoconconguagliosul-laprimarata.Perl’anno2012,ilversamen-todell’impostacomplessivamentedovu-ta per i fabbricati rurali di cui al comma14-ter è effettuato in un’unica soluzioneentroil16dicembre.Condecretodelpre-sidente del Consiglio dei ministri, daemanare entro il 10 dicembre 2012, siprovvede, sulla base dell’andamento delgettito derivante dal pagamento dellaprimaratadell’impostadicuialpresentecomma,allamodificadell’aliquotadaap-plicare ai medesimi fabbricati e ai terre-niinmododagarantirecheilgettitocom-plessivononsuperiperl’anno2012gliam-montari previsti dal ministero dell’Eco-nomia e delle finanze rispettivamenteper i fabbricati ruraliauso strumentaleeper i terreni.8-bis.Iterreniagricolipossedutidacolti-vatori diretti o da imprenditori agricoliprofessionali di cui all’articolo 1 del de-creto legislativo 29 marzo 2004, n. 99, esuccessive modificazioni, iscritti nellaprevidenza agricola, purché dai medesi-mi condotti, sono soggetti all’imposta li-mitatamenteallapartedivaloreecceden-teeuro6.000econleseguentiriduzioni:

6



I nuovi moltiplicatoriLa differenza più fortecon l’Ici, di cuil’attuale impostamantiene la strutturabase, è data daimoltiplicatoriapplicabili allarendita catastaleaggiornata: ingenerale vengonoaumentati del 60-70per cento, con unparallelo incrementodella base imponibile

Le aliquoteVengono fissate

aliquote di legge dello0,4% sull’abitazione

principale e dello0,76% su tutti gli altri

fabbricati che però iComuni potranno

cambiare: il range vada un minimo dello

0,1% per i fabbricatirurali strumentali sino

a un massimodell’1,76% applicabilegenericamente a tutti i

fabbricati diversidall’abitazione

principale

O

R

la legge14settembre2011,n. 148, leparoleda «differenziate» a «legge statale» so-nosostituitedalleseguenti:«utilizzandoesclusivamenteglistessiscaglionidired-ditostabiliti,aifinidell’impostasulreddi-todellepersonefisiche,dallaleggestata-le,nelrispettodelprincipiodiprogressi-vità». L’agenzia delle Entrate provvedeall’erogazione dei rimborsi dell’addizio-nale comunale all’imposta sul redditodelle persone fisiche già richiesti con di-chiarazioni o con istanze presentate en-troladatadientratainvigoredelpresen-te decreto, senza far valere l’eventualeprescrizione decennale del diritto deicontribuenti.17. Il fondo sperimentale di riequilibrio,comedeterminatoaisensidell’articolo2del decreto legislativo 14 marzo 2011, n.23,eil fondoperequativo,comedetermi-nato ai sensi dell’articolo 13 del medesi-mo decreto legislativo n. 23 del 2011, ed itrasferimenti erariali dovuti ai Comunidella Regione Siciliana e della RegioneSardegna variano in ragione delle diffe-renze del gettito stimato ad aliquota dibase derivante dalle disposizioni di cuial presente articolo. In caso di incapien-za ciascun Comune versa all’entrata delbilancio dello Stato le somme residue.Con le procedure previste dall’articolo27 della legge 5 maggio 2009, n. 42, le Re-gioni Friuli Venezia Giulia e Valle d’Ao-sta, nonché le Province autonome diTrento e di Bolzano, assicurano il recu-peroalbilanciostataledelpredettomag-giorgettitostimatodeiComuniricaden-ti nel proprio territorio. Fino all’emana-zionedellenormediattuazionedicuial-lo stesso articolo 27, a valere sulle quotedi compartecipazione ai tributi erariali,è accantonato un importo pari al mag-gior gettito stimato di cui al precedenteperiodo.L’importocomplessivodellari-duzione del recupero di cui al presentecomma è pari per l’anno 2012 a 1.627 mi-lioni di euro, per l’anno 2013 a 1.762,4 mi-lioni di euro e per l’anno 2014 a 2.162 mi-lionidi euro.18. All’articolo 2, comma 3, del decreto

legislativo14marzo2011,n. 23dopolepa-role: «gettito di cui ai commi 1 e 2», sonoaggiunteleseguenti:«nonché,perglian-ni 2012, 2013 e 2014, dalla compartecipa-zionedicuial comma4»;19.Per gli anni 2012, 2013 e 2014, non tro-vano applicazione le disposizioni reca-te dall’ultimo periodo del comma 4dell’articolo 2, nonché dal comma 10dell’articolo 14 del decreto legislativo14 marzo 2011, n. 23.19-bis. Per gli anni 2012, 2013 e 2014 il de-cretodelpresidentedelConsigliodeimi-nistri di cui all’articolo 2, comma 4, deldecreto legislativo 14 marzo 2011, n. 23, èesclusivamente finalizzato a fissare lapercentualedicompartecipazionealget-tito dell’imposta sul valore aggiunto, nelrispetto dei saldi di finanza pubblica, inmisura finanziariamente equivalente al-la compartecipazione del 2 per cento delgettitodell’impostasulredditodelleper-sonefisiche.20. La dotazione del fondo di solidarietàper i mutui per l’acquisto della prima ca-sa è incrementata di 10 milioni di europerciascunodegli anni2012 e2013.21. Soppresso

Decreto legge 16/2012

ARTICOLO 4

5-bis. Con decreto di natura non regola-mentare del ministro dell’Economia edelle finanze, di concerto con il ministrodellePoliticheagricolealimentariefore-stali, possono essere individuati Comu-ni nei quali si applica l’esenzione di cuialla lettera h) del comma 1 dell’articolo 7deldecreto legislativo 30dicembre 1992,n. 504, sulla base della altitudine riporta-ta nell’elenco dei Comuni italiani predi-sposto dall’Istituto nazionale di statisti-ca(Istat),nonché,eventualmente,anchesullabasedella redditivitàdei terreni.5-ter.Ilcomma5dell’articolo2deldecre-tolegge23gennaio1993,n. 16,convertito,con modificazioni, dalla legge 24 marzo1993,n. 75, èabrogato.5-quater. Il comma 2 dell’articolo 11 dellalegge30dicembre1991,n.413,èabrogato.



11

Case storicheLa normativa Imu ha

cancellato il privilegiodei fabbricati

storico-artistici, la cuibase imponibile (sia ai

fini Ici che di tutte lealtre imposte, anche incaso di locazione) era

basata sulla tariffad’estimo più bassa,

nell’ambito dellecategorie A

(abitazioni) presentenella zona censuaria

in cui si trovassel’immobile. In pratica,i calcoli delle imposte

erano fatti su una baseche andava da 1/5 a1/10 di quella reale.

Ora questo privilegio èstato annullato e l’Imu

verrà calcolata sullanuova base

imponibile, peròquesta sarà dimezzata

R

9.Ilredditoagrariodicuiall’articolo32delcitatoTestounicodicuialdecretodelpresidentedellaRepubblican.917del1986,iredditifondiaridiversidaquellicuisiapplicalacedolareseccadicuiall’arti-colo3,iredditiderivantidagliimmobilinonproduttividiredditofondiarioaisen-sidell’articolo43delcitatoTestounicodicuialdecretodelpresidentedellaRepub-blican.917del1986,edagliimmobilipos-sedutidaisoggettipassividell’impostasulredditodellesocietà,continuanoades-sereassoggettatialleordinarieimposteerarialisuiredditi.Sonocomunqueassog-gettatialleimpostesuiredditieallerelati-veaddizionali,ovedovute,gliimmobiliesentidall’impostamunicipalepropria.

Decretolegislativo14marzo2011,n.23

ARTICOLO14Ambitodiapplicazionedeldecretolegislativo,regolazionifinanziarieenormetransitorie

1.L’impostamunicipalepropriaèindedu-cibiledalleimposteerarialisuiredditiedall’impostaregionalesulleattivitàpro-duttive.2.Alfinediassicurarelaneutralitàfinan-ziariadelpresentedecreto,neiconfrontidelleRegioniastatutospecialeilpresen-tedecretosiapplicanelrispettodeirispet-tivistatutieinconformitàconleprocedu-reprevistedall’articolo27dellacitataleg-gen.42del2009,einparticolare:a)neicasiincui,inbaseallalegislazio-nevigente,alleRegioniastatutospecia-lespettaunacompartecipazionealgetti-todell’impostasulredditodelleperso-nefisicheovveroalgettitodeglialtritri-butierariali,questasiintenderiferitaanchealgettitodellacedolareseccadicuiall’articolo3;b)sonostabiliteladecorrenzaelemodali-tàdiapplicazionedelledisposizionidicuiall’articolo2neiconfrontideiComuniubi-catinelleRegioniastatutospeciale,non-chèlepercentualidellecompartecipazio-nidicuiallaletteraa);conriferimentoall’impostamunicipalepropriadicuiall’articolo8sitienecontoanchedeitribu-tidaessasostituiti.

3.NelleRegioniastatutospecialeenelleprovinceautonomecheesercitanolefun-zioniinmateriadifinanzalocale,lemoda-litàdiapplicazionedelledisposizionirela-tivealleimpostecomunaliistituiteconilpresentedecretosonostabilitedallepre-detteautonomiespecialiinconformitàconirispettivistatutielerelativenormediattuazione;perglientilocaliubicatinel-lemedesimeRegionieProvinceautono-menontrovaapplicazionequantoprevi-stodall’articolo2,commida1a8;allepre-detteRegionieProvinceautonomespet-tanoledevoluzionielecompartecipazio-nialgettitodelleentratetributarieeraria-liprevistedalpresentedecretonellemi-sureeconlemodalitàdefinitedairispetti-vistatutispecialiedallerelativenormediattuazioneperimedesimitributierarialioperquellidaessisostituiti.4.Ilpresentedecretolegislativoconcor-readassicurare,inprimaapplicazionedellacitataleggen.42del2009,esuccessi-vemodificazioni,einviatransitoria,l’au-tonomiadientratadeiComuni.Gliele-mentiinformativinecessariall’attuazio-nedelpresentedecretosonoacquisitial-labancadatiunitariadellepubblicheam-ministrazionidicuiall’articolo13dellaci-tataleggen.196del2009,nonchèallaban-cadatidicuiall’articolo5,comma1,lette-rag),dellacitataleggen.42del2009.5.Incoerenzaconquantostabilitoconladecisionedifinanzapubblicadicuiall’ar-ticolo10dellacitataleggen.196del2009,inmateriadilimitemassimodellapressio-nefiscalecomplessiva,laConferenzaper-manenteperilcoordinamentodellafinan-zapubblica,avvalendosidellaCommis-sionetecnicapariteticaperl’attuazionedelfederalismofiscale,monitoraglieffet-tifinanziaridelpresentedecretolegislati-voalfinedigarantireilrispettodelpredet-tolimite,ancheconriferimentoalletarif-fe,eproponealGovernoleeventualimi-surecorrettive.6.Èconfermatalapotestàregolamentareinmateriadientratedeglientilocalidicuiall’articolo52delcitatodecretolegislati-von.446del1997ancheperinuovitributiprevistidalpresenteprovvedimento.

14



IndeducibilitàSulleormedell’Ici,anchelanuovaImpostaminucipalenonsaràdeducibiledalleimpostesuiredditinédall’Irap

AutonomiacomunaleAncheperl’Imusi

confermala«potestàregolamentare»giàprevistaperglialtri

tributilocali

O

R

PAG

30

3Maggio

12



4

Leprincipalinovità

munali,inconsiderazionedelfattocheperil2012iComu-nihannotemposinoal30giugnoperadottarelerelativedecisioni.Nederivacheilprimopagamentosaràparial50%dell’impostadovutaperl’interoanno,calcolataconlealiquotebaseeconladetrazionedi200euro.

Perifabbricatiruralistrumentalil’importodapagareal18giugnosaràinveceparial30%deldovutosull’interoanno.Irurali,abitativiestrumentali,nonancorainpos-sessodirenditasarannosoggettiaImuinun’unicasolu-zioneal17dicembreprossimo,senzaaccontidunque.Laragioneèdaricercarenelfattochepertalibenisipuòprovvederesinoal30novembreprossimoall’iscrizionenelcatastofabbricati.

L’impostasull’abitazioneprincipale,infine,potràecce-zionalmenteessereversataintrerate,conscadenzail18giugno,il16settembreeil17dicembre.Diqueste,lepri-medueconlemisurebasedell’aliquotaedelladetrazio-neeinragionediunterzociascunadell’impostadovutaperl’interoanno,laterzaovviamenteasaldo.Restaco-munquesalvalafacoltàdipagarenelleduerateordina-rie.

LarideterminazionedellealiquoteSitrattadellapartepiùproblematicadell’interamanovradirevisionedeltributocomunale.Pereffettodelleagevo-lazioniconcesseconlemodifiche,ilrischiocheilgettitodell’Imunonraggiungagliimportistimatineldecreto"salvaItalia"èdiventatoelevato.Perquestomotivo,illegislatorehadispostolaseguentedinamica:7entroil30giugnoprossimo,iComuniapprovanoilbi-lanciodiprevisionenonchélealiquoteeledetrazionidell’Imu,sullabasedelgettitoconvenzionaledeltributochevieneresodisponibileperciascuncomunesulsitodelleFinanze(accertamentoconvenzionaledell’impo-sta);7sullabasedeidatiricavabilidalversamentodelprimoacconto,ilGovernorivedelestimedigettito;7entroil30settembre,iComunisedelcasorivedonolealiquoteeledetrazionidell’Imu,infunzionedelgettitoeffettivodeltributo,ovviamenteconeffettoretroattivo;7entroil10dicembre,ilGovernoconDpcmrideterminalealiquote,lerelativevariazionieladetrazione,alfinediconseguireilgettitostimatoinizialmenteperlaquotaera-riale,ancheinquestocaso,coneffettoretroattivo;7entroil17dicembre,icontribuenticalcolanoilsaldodell’Imudovuta,inragionedellenuoveregole.

AldilàdelleevidenticomplicazionioperativecheunataledisciplinacomportapercontribuentieComuni,ildubbiopiùforteriguardal’incompatibilitàdellastessaconilprincipiodellariservadilegge,dicuiall’articolo23dellaCostituzione.Inforzaditaleprincipio,glielementifondamentalidelpresuppostodiuntributosonoriserva-tiallegislatorestatale,poichéèattraversodiessichesiprovvedealladistribuzionedelcaricoimpositivotraisoggettipassivi.Nelcasodispecie,l’unicolimitepostonelladelegaèilraggiungimentodelgettitostimato,che

tuttaviaèunaspettodeltuttoestraneoalpresuppostodeltributo,chesicomponedellafattispecieimponibile,deisoggettipassiviedell’aliquotamassima.Lanovelladunqueèinchiarocontrastoconiprincipicostituziona-li.

LadichiarazioneImuSidisponecheladichiarazionedeve,aregime,esserepre-sentataentro90giornidall’eventochehacomportatoilmutamentodellasoggettivitàpassiva.SonofattesalveledenunceIcigiàpresentate,inquantocompatibili.Ciòdo-vrebbepertantoescluderel’insorgenzageneralizzatadell’adempimentoinesame,conriferimentoalprimoan-nodiapplicazionedell’imposta.Èinoltredettataunadi-sciplinatransitoria,amentedellaqualeintuttiicasiincuil’obbligodichiarativoinsorgedal1˚gennaio2012,l’ob-bligodeveessereadempiutoentroil30settembre2012.SitrattadeicasiincuinonvièuneffettoditrasmissioneautomaticadelladenunciaIciovverosièverificataunavariazioneneiprimimesidell’annoenonèpossibileri-spettareiltermineordinariodi90giorniperindisponibi-litàdelmodellodidichiarazione.Ilcompitodiindividua-resialeipotesidinoncompatibilitàdelladenunciaIcisiaquelleincuivièobbligodipresentazionedelladenunciaImu,conriferimentoavariazioniintervenuteapartiredalprimogennaio2012,spettaalMinisterodellefinanze.Siprevedeinoltreche,apartiredaipagamentieffettuatidal1˚dicembre2012,sipossautilizzareilbollettinodicon-tocorrentepostale,inaggiuntaalmodelloF24.

©RIPRODUZIONERISERVATA

01|LEREGOLEDELL’ACCONTO8Laprimaratasiversaconlealiquoteeladetrazionebase;8perl’abitazioneprincipalesonopossibilitrerate,inscadenzail18giugno,il16settembreeil17dicembre,dellequalileprimeduepariaunterzodeltotalecalcolatoadaliquotaedetrazionebase;8periruralistrumentali,laprimarataèparial30%deltotale;8periruralinonaccatastatisipagatuttoasaldo,entroil17dicembre

02|LADICHIARAZIONEIMU8Aregimesipresentaentro90giornidall’eventodadichiarare;8sonofattesalveledichiarazioniIci,inquantocompatibili;8pergliobblighisortidalprimogennaio2012,lascadenzaèil30settembre2012;8ilministerodelleFinanzepreciseràisoggettitenutiallapresentazione

Decreto legge 201/2011 dopo le modifiche

apportate dal Dl 16/2012 e relativa legge di

conversione

Capo IIDisposizioniinmateriadimaggiorientrate


1. L’istituzione dell’imposta municipalepropria è anticipata, in via sperimentale,adecorreredall’anno2012,ed èapplicatain tutti i Comuni del territorio nazionalefino al 2014 in base agli articoli 8e e 9rdel decreto legislativo 14 marzo 2011, n.23, inquantocompatibili, ed alle disposi-zioni che seguono. Conseguentementel’applicazionearegimedell’impostamu-nicipalepropriaè fissataal 2015.2. L’imposta municipale propria ha perpresupposto il possesso di immobili, ivicompresel’abitazioneprincipaleeleper-tinenzedellastessa ; restanofermelede-finizioni di cui all’articolo 2tdel decre-to legislativo 30 dicembre 1992, n. 504. Isoggetti richiamati dall’articolo 2, com-ma 1, lettera b), secondo periodo, del de-cretolegislativon.504del1992,sonoindi-viduati nei coltivatori diretti e negli im-prenditori agricoli professionali di cuiall’articolo 1 del decreto legislativo 29marzo2004,n.99,esuccessivemodifica-zioni, iscritti nella previdenza agricola.Perabitazioneprincipalesi intendel’im-mobile, iscritto o iscrivibile nel catastoedilizio urbano come unica unità immo-biliare, nel quale il possessore dimoraabitualmente e risiede anagraficamentee il suo nucleo familiare dimorano abi-tualmente e risiedono anagraficamente.

Nel caso in cui i componenti del nucleofamiliareabbianostabilito ladimoraabi-tualeelaresidenzaanagraficainimmobi-li diversi situati nel territorio comunale,leagevolazioniperl’abitazioneprincipa-le e per le relative pertinenze in relazio-nealnucleofamiliaresiapplicanoperunsoloimmobile.Perpertinenzedell’abita-zione principale si intendono esclusiva-mente quelle classificate nelle categoriecatastali C/2, C/6 e C/7, nella misuramassima di un’unità pertinenziale perciascunadellecategoriecatastali indica-te, anche se iscritte in catasto unitamen-teall’unitàaduso abitativo.3. La base imponibile dell’imposta muni-cipale propria è costituita dal valoredell’immobile determinato ai sensidell’articolo5u,commi1,3,5e6deldecre-to legislativo 30 dicembre 1992, n. 504, edei commi 4 e 5 del presente articolo. Labase imponibile è ridotta del 50 per cen-to:a) per i fabbricati di interesse storico oartistico di cui all’articolo 10 del Codicedi cui al decreto legislativo 22 gennaio2004,n. 42;b) per i fabbricati dichiarati inagibili oinabitabiliedifattononutilizzati, limita-tamente al periodo dell’anno durante ilquale sussistono dette condizioni. L’ina-gibilità o inabitabilità è accertata dall’uf-ficiotecnicocomunaleconperiziaacari-codelproprietario,cheallegaidoneado-cumentazione alla dichiarazione. In al-ternativa, il contribuente ha facoltà dipresentareunadichiarazionesostitutivaai sensi del Testo unico di cui al decretodel presidente della Repubblica 28 di-cembre 2000, n. 445, rispetto a quantoprevistodalperiodoprecedente.Aglief-



Le differenze con l’IciViene ridefinital’abitazioneprincipale, che oradeve coincidere condimora abituale eresidenza delproprietario e del suonucleo familiare. Poi sistabilisce che le areeedificabili sonoconsiderate terrenisolo se appartenenti acoltivatori diretti eimprenditori agricoliprofessionali

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Come cambia il Dl «salva-Italia»dopo il decreto legge fiscale

O

IRIMANDI


e Decretolegislativo14marzo2011,n.23


1. L’imposta municipale propria è istitui-ta, a decorrere dall’anno 2014, e sostitui-sce,per lacomponenteimmobiliare, l’im-postasulredditodellepersonefisicheelerelativeaddizionalidovuteinrelazioneairedditi fondiari relativi ai beni non locati,e l’imposta comunalesugli immobili.2. L’imposta municipale propria ha perpresupposto il possesso di immobili di-versidall’abitazioneprincipale.3.L’impostamunicipaleproprianonsiap-plicaalpossessodell’abitazioneprincipa-leed alle pertinenze della stessa.Si inten-depereffettivaabitazioneprincipalel’im-mobile, iscritto o iscrivibile nel catastoediliziourbanocomeunicaunitàimmobi-liare, nel quale il possessore dimora abi-tualmente e risiede anagraficamente.L’esclusione si applica alle pertinenzeclassificate nelle categorie catastali C/2,C/6eC/7,nellamisuramassimadiun’uni-tàpertinenzialeperciascunadellecatego-rie catastali indicate, anche se iscritte incatastounitamenteall’unitàadusoabitati-vo. L’esclusione non si applica alle unitàimmobiliari classificate nelle categoriecatastaliA1,A8e A9.4. L’imposta municipale propria ha perbase imponibile il valore dell’immobiledeterminatoaisensidell’articolo5delde-creto legislativo30dicembre 1992,n. 504.5. Nel caso di possesso di immobilinon costituenti abitazione principaleai sensi del comma 3, l’imposta è dovu-ta annualmente in ragione di un’aliquo-ta dello 0,76 per cento. La predetta ali-quota può essere modificata con decre-to del presidente del Consiglio dei mi-nistri, da emanare su proposta del mi-

nistro dell’Economia e delle finanze,d’intesa con la Conferenza Stato-cittàed autonomie locali, nel rispetto deisaldi di finanza pubblica, tenendo con-to delle analisi effettuate dalla Com-missione tecnica paritetica per l’attua-zione del federalismo fiscale ovvero,ove istituita, dalla Conferenza perma-nente per il coordinamento della finan-za pubblica. I Comuni possono, con de-liberazione del consiglio comunaleadottata entro il termine per la delibe-razione del bilancio di previsione, mo-dificare, in aumento o in diminuzione,sino a 0,3 punti percentuali, l’aliquotafissata dal primo periodo del presentecomma, ovvero sino a 0,2 punti percen-tuali l’aliquota determinata ai sensidel comma 6. (periodo abrogato dal Dl6 dicembre 2011, n. 201, convertito conmodificazioni dalla legge 22 dicembre2011, n. 214).6. Nel caso in cui l’immobile sia locato,l’aliquota di cui al comma 5, primo perio-do,è ridottaallametà.7. IComuni possono,condeliberazionedelconsiglio comunale,adottataentro iltermineper la deliberazionedelbilanciodiprevisione,prevedere che l’aliquotadicuial comma5,primo periodo, sia ridottafinoallametà anchenelcaso incuiabbiaadoggetto immobilinon produttividiredditofondiario aisensidell’articolo 43delcitatoTesto unicodi cuialdecretodelPresidentedellaRepubblica n.917del1986,ovveronelcaso incuiabbiaadoggetto immobilipossedutidai soggettipassividell’impostasul redditodellesocietà.Nell’ambitodella facoltàprevistadalpresentecomma, iComunipossonostabilireche l’aliquotaridottasiapplichi limitatamenteadeterminatecategoriedi immobili.

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La base imponibileLa base imponibiledell’Imu si calcolapartendo dalla renditacatastale, che vamoltiplicata per 160(abitazioni, magazzinie locali di deposito,box auto e tettoie), per55 (negozi), per 60(fabbriche, alberghi,teatri), 80 (uffici), 140(laboratori artigiani).Il risultato è, appunto,la base imponibile sucui applicare lealiquote

Le regole base su Imu e Icirichiamate nel decreto legge 201

O



rDecretolegislativo14marzo2011,n.23

ARTICOLO9Applicazionedell’impostamunicipalepropria

1.Soggettipassividell’impostamunicipa-lepropriasonoilproprietariodiimmobi-li,inclusiiterrenieleareeedificabili,aqualsiasiusodestinati,ivicompresiquel-listrumentalioallacuiproduzioneoscambioèdirettal’attivitàdell’impresa,ovveroiltitolaredidirittorealediusufrut-to,uso,abitazione,enfiteusi,superficiesu-glistessi.Nelcasodiconcessionediareedemaniali,soggettopassivoèilconcessio-nario.Pergliimmobili,anchedacostrui-reoincorsodicostruzione,concessiinlocazionefinanziaria,soggettopassivoèillocatarioadecorreredalladatadellasti-pulaepertuttaladuratadelcontratto.2.L’impostaèdovutaperannisolaripro-porzionalmenteallaquotaedaimesidell’annoneiqualisièprotrattoilposses-so;atalfineilmeseduranteilqualeilpos-sessosièprotrattoperalmenoquindicigiorniècomputatoperintero.Aciascunodegliannisolaricorrispondeun’autono-maobbligazionetributaria.3.Isoggettipassivieffettuanoilversa-mentodell’impostadovutaalComuneperl’annoincorsoindueratedipariim-porto,scadentilaprimail16giugnoelasecondail16dicembre.Restainognicasonellafacoltàdelcontribuenteprovvede-realversamentodell’impostacomplessi-vamentedovutainunicasoluzioneannua-le,dacorrispondereentroil16giugno.4.CommaabrogatodalDl6dicembre2011,n.201,convertitoconmodificazionidallalegge22dicembre2011,n.214.5.Conregolamentoadottatoaisensidell’articolo52delcitatodecretolegislati-von.446del1997,iComunipossonointro-durrel’istitutodell’accertamentoconade-sionedelcontribuente,sullabasedeicri-teristabilitidalcitatodecretolegislativon.218del1997,eglialtristrumentididefla-zionedelcontenzioso,sullabasedeicrite-ristabilitidalcitatodecretolegislativon.218del1997,prevedendoanchecheilpa-gamentodellesommedovutepossaesse-reeffettuatoinformarateale,senzamag-giorazionediinteressi.

6.Conunoopiùdecretidelministrodell’Economiaedellefinanze,sentital’AssociazionenazionaleComuniitalia-nisonoapprovatiimodellidelladichiara-zione,imodelliperilversamento,non-chéditrasmissionedeidatidiriscossio-ne,distintamenteperognicontribuente,aiComuniealsistemainformativodellafiscalità.7.Perl’accertamento,lariscossionecoat-tiva,irimborsi,lesanzioni,gliinteressiedilcontenziososiapplicanogliarticoli10,comma6,11,commi3,4e5,12,14e15delcitatodecretolegislativon.504del1992el’articolo1,commida161a170,dellacitataleggen.296del2006.8.Sonoesentidall’impostamunicipalepropriagliimmobilipossedutidalloSta-to,nonchégliimmobiliposseduti,nelproprioterritorio,dalleRegioni,dalleProvince,daiComuni,dallecomunitàmontane,daiconsorzifradettienti,ovenonsoppressi,daglientidelserviziosa-nitarionazionale,destinatiesclusiva-menteaicompitiistituzionali.Siapplica-no,inoltre,leesenzioniprevistedall’arti-colo7,comma1,lettereb),c),d),e),f),h),edi)delcitatodecretolegislativon.504del1992.Sonoaltresìesentiifabbri-catiruraliausostrumentaledicuiall’ar-ticolo9,comma3-bis,deldecretolegge30dicembre1993,n.557,convertito,conmodificazioni,dallalegge26febbraio1994,n.133,ubicatineiComuniclassifica-timontanioparzialmentemontanidicuiall’elencodeiComuniitalianipredi-spostodall’Istitutonazionaledistatisti-ca(Istat).LeProvinceautonomediTrentoediBolzanopossonoprevederecheifabbricatiruraliadusostrumentalesianoassoggettatiall’impostamunicipa-leproprianelrispettodellimitedelleali-quotedefinitedall’articolo13,comma8,deldecretolegge6dicembre2011,n.201,convertito,conmodificazioni,dallaleg-ge22dicembre2011,n.214,fermarestan-dolafacoltàdiintrodurreesenzioni,de-trazioniodeduzioniaisensidell’artico-lo80delTestounicodicuialdecretodelpresidentedellaRepubblica31agosto1972,n.670,esuccessivemodificazioni.

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ChipagaIlsoggettopassivoImunonèsoloilproprietariodell’immobile,maancheiltitolaredeldirittorealediusufrutto,uso,abitazione,enfiteusiosuperficie.ÈsoggettopassivoImuancheilconcessionariodiareedemaniali,mentreincasodiimmobiliincostruzioneconcessiinlocazionefinanziariailsoggettopassivoImuèillocatario

GliimmobiliesentiSonoesenti

dall’impostagliimmobilidelloStato,

delleRegioni,delleProvince,deiComunie

deglialtrientipubblici.Inpiùsono

esentiifabbricatiruraliauso

strumentaleubicatineicomunimontanio

parzialmentemontanieiterrenimontani

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Le principali novità

munali, inconsiderazionedelfattocheperil2012iComu-ni hanno tempo sino al 30 giugno per adottare le relativedecisioni. Ne deriva che il primo pagamento sarà pari al50% dell’imposta dovuta per l’intero anno, calcolata conlealiquote basee conla detrazionedi 200 euro.

Per i fabbricati rurali strumentali l’importo da pagareal 18 giugnosarà invece pari al 30%del dovuto sull’interoanno. I rurali, abitativi e strumentali, non ancora in pos-sesso di rendita saranno soggetti a Imu in un’unica solu-zione al 17 dicembre prossimo, senza acconti dunque. Laragione è da ricercare nel fatto che per tali beni si puòprovvedere sino al 30 novembre prossimo all’iscrizionenelcatastofabbricati.

L’impostasull’abitazioneprincipale,infine,potràecce-zionalmente essere versata in tre rate, con scadenza il 18giugno, il 16 settembre e il 17 dicembre. Di queste, le pri-me due con le misure base dell’aliquota e della detrazio-ne e in ragione di un terzo ciascuna dell’imposta dovutaper l’intero anno, la terza ovviamente a saldo. Resta co-munque salva la facoltà di pagare nelle due rate ordina-rie.

Larideterminazione delle aliquoteSitrattadellapartepiùproblematicadell’interamanovradirevisionedeltributocomunale.Pereffettodelleagevo-lazioni concesse con le modifiche, il rischio che il gettitodell’Imu non raggiunga gli importi stimati nel decreto"salva Italia" è diventato elevato. Per questo motivo, illegislatorehadisposto la seguente dinamica:7 entro il 30 giugno prossimo, i Comuni approvano il bi-lancio di previsione nonché le aliquote e le detrazionidell’Imu, sulla base del gettito convenzionale del tributoche viene reso disponibile per ciascun comune sul sitodelle Finanze (accertamento convenzionale dell’impo-sta);7 sulla base dei dati ricavabili dal versamento del primoacconto, il Governorivede lestimedi gettito;7 entro il 30 settembre, i Comuni se del caso rivedono lealiquote e le detrazioni dell’Imu, in funzione del gettitoeffettivodel tributo,ovviamenteconeffetto retroattivo;7entro il 10 dicembre, il Governo con Dpcm rideterminalealiquote, le relative variazioni e la detrazione,al finediconseguireilgettitostimatoinizialmenteperlaquotaera-riale, anche inquestocaso,con effetto retroattivo;7 entro il 17 dicembre, i contribuenti calcolano il saldodell’Imudovuta, inragionedelle nuoveregole.

Aldi làdelleevidenticomplicazionioperative cheunatale disciplina comporta per contribuenti e Comuni, ildubbio più forte riguarda l’incompatibilità della stessacon il principio della riserva di legge, di cui all’articolo 23della Costituzione. In forza di tale principio, gli elementifondamentalidelpresuppostodiuntributosonoriserva-ti al legislatore statale, poiché è attraverso di essi che siprovvede alla distribuzione del carico impositivo tra isoggetti passivi. Nel caso di specie, l’unico limite postonella delega è il raggiungimento del gettito stimato, che

tuttavia è un aspetto del tutto estraneo al presuppostodel tributo, che si compone della fattispecie imponibile,dei soggetti passivi e dell’aliquota massima. La novelladunque è in chiaro contrasto con i principi costituziona-li.

Ladichiarazione ImuSidisponecheladichiarazionedeve,aregime,esserepre-sentata entro 90 giorni dall’evento che ha comportato ilmutamento della soggettività passiva. Sono fatte salve ledenunceIcigiàpresentate,inquantocompatibili.Ciòdo-vrebbe pertanto escludere l’insorgenza generalizzatadell’adempimentoinesame,conriferimentoalprimoan-no di applicazione dell’imposta. È inoltre dettata una di-sciplina transitoria, a mente della quale in tutti i casi incuil’obbligodichiarativoinsorgedal1˚gennaio2012,l’ob-bligodeveessereadempiutoentroil30settembre2012.Sitratta dei casi in cui non vi è un effetto di trasmissioneautomatica della denuncia Ici ovvero si è verificata unavariazione nei primi mesi dell’anno e non è possibile ri-spettareil termineordinariodi90giorniperindisponibi-litàdelmodellodidichiarazione.Ilcompitodiindividua-resia le ipotesidinoncompatibilitàdelladenunciaIcisiaquelle in cuiviè obbligodi presentazione delladenunciaImu, con riferimento a variazioni intervenute a partiredal primo gennaio 2012, spetta al Ministero delle finanze.Si prevede inoltre che, a partire dai pagamenti effettuatidal1˚dicembre2012,sipossautilizzareilbollettinodicon-tocorrentepostale, inaggiuntaal modello F24.

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01 | LE REGOLE DELL’ACCONTO8 La prima rata si versa con le aliquote e la detrazionebase;8 per l’abitazione principale sono possibili tre rate, inscadenza il 18 giugno, il 16 settembre e il 17 dicembre,delle quali le prime due pari a un terzo del totalecalcolato ad aliquota e detrazione base;8 per i rurali strumentali, la prima rata è pari al 30%del totale;8 per i rurali non accatastati si paga tutto a saldo, entroil 17 dicembre

02 | LA DICHIARAZIONE IMU8 A regime si presenta entro90 giorni dall’evento dadichiarare;8 sono fatte salve le dichiarazioni Ici, in quantocompatibili;8 per gli obblighi sorti dal primo gennaio 2012, lascadenzaè il 30 settembre 2012;8 il ministerodelle Finanze preciserà i soggetti tenutialla presentazione

Decretolegge201/2011dopolemodifiche

apportatedalDl16/2012erelativaleggedi

conversione

CapoIIDisposizioniinmateriadimaggiorientrate


1.L’istituzionedell’impostamunicipalepropriaèanticipata,inviasperimentale,adecorreredall’anno2012,edèapplicataintuttiiComunidelterritorionazionalefinoal2014inbaseagliarticoli8ee9rdeldecretolegislativo14marzo2011,n.23,inquantocompatibili,edalledisposi-zionicheseguono.Conseguentementel’applicazionearegimedell’impostamu-nicipalepropriaèfissataal2015.2.L’impostamunicipalepropriahaperpresuppostoilpossessodiimmobili,ivicompresel’abitazioneprincipaleeleper-tinenzedellastessa;restanofermelede-finizionidicuiall’articolo2tdeldecre-tolegislativo30dicembre1992,n.504.Isoggettirichiamatidall’articolo2,com-ma1,letterab),secondoperiodo,delde-cretolegislativon.504del1992,sonoindi-viduatineicoltivatoridirettienegliim-prenditoriagricoliprofessionalidicuiall’articolo1deldecretolegislativo29marzo2004,n.99,esuccessivemodifica-zioni,iscrittinellaprevidenzaagricola.Perabitazioneprincipalesiintendel’im-mobile,iscrittooiscrivibilenelcatastoediliziourbanocomeunicaunitàimmo-biliare,nelqualeilpossessoredimoraabitualmenteerisiedeanagraficamenteeilsuonucleofamiliaredimoranoabi-tualmenteerisiedonoanagraficamente.

Nelcasoincuiicomponentidelnucleofamiliareabbianostabilitoladimoraabi-tualeelaresidenzaanagraficainimmobi-lidiversisituatinelterritoriocomunale,leagevolazioniperl’abitazioneprincipa-leeperlerelativepertinenzeinrelazio-nealnucleofamiliaresiapplicanoperunsoloimmobile.Perpertinenzedell’abita-zioneprincipalesiintendonoesclusiva-mentequelleclassificatenellecategoriecatastaliC/2,C/6eC/7,nellamisuramassimadiun’unitàpertinenzialeperciascunadellecategoriecatastaliindica-te,ancheseiscritteincatastounitamen-teall’unitàadusoabitativo.3.Labaseimponibiledell’impostamuni-cipalepropriaècostituitadalvaloredell’immobiledeterminatoaisensidell’articolo5u,commi1,3,5e6deldecre-tolegislativo30dicembre1992,n.504,edeicommi4e5delpresentearticolo.Labaseimponibileèridottadel50percen-to:a)perifabbricatidiinteressestoricooartisticodicuiall’articolo10delCodicedicuialdecretolegislativo22gennaio2004,n.42;b)perifabbricatidichiaratiinagibilioinabitabiliedifattononutilizzati,limita-tamentealperiododell’annoduranteilqualesussistonodettecondizioni.L’ina-gibilitàoinabitabilitàèaccertatadall’uf-ficiotecnicocomunaleconperiziaacari-codelproprietario,cheallegaidoneado-cumentazionealladichiarazione.Inal-ternativa,ilcontribuentehafacoltàdipresentareunadichiarazionesostitutivaaisensidelTestounicodicuialdecretodelpresidentedellaRepubblica28di-cembre2000,n.445,rispettoaquantoprevistodalperiodoprecedente.Aglief-



Ledifferenzeconl’IciVieneridefinital’abitazioneprincipale,cheoradevecoinciderecondimoraabitualeeresidenzadelproprietarioedelsuonucleofamiliare.Poisistabiliscecheleareeedificabilisonoconsiderateterrenisoloseappartenentiacoltivatoridirettieimprenditoriagricoliprofessionali

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ComecambiailDl«salva-Italia»dopoildecretoleggefiscale

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IRIMANDI


eDecretolegislativo14marzo2011,n.23


1.L’impostamunicipalepropriaèistitui-ta,adecorreredall’anno2014,esostitui-sce,perlacomponenteimmobiliare,l’im-postasulredditodellepersonefisicheelerelativeaddizionalidovuteinrelazioneairedditifondiarirelativiaibeninonlocati,el’impostacomunalesugliimmobili.2.L’impostamunicipalepropriahaperpresuppostoilpossessodiimmobilidi-versidall’abitazioneprincipale.3.L’impostamunicipaleproprianonsiap-plicaalpossessodell’abitazioneprincipa-leedallepertinenzedellastessa.Siinten-depereffettivaabitazioneprincipalel’im-mobile,iscrittooiscrivibilenelcatastoediliziourbanocomeunicaunitàimmobi-liare,nelqualeilpossessoredimoraabi-tualmenteerisiedeanagraficamente.L’esclusionesiapplicaallepertinenzeclassificatenellecategoriecatastaliC/2,C/6eC/7,nellamisuramassimadiun’uni-tàpertinenzialeperciascunadellecatego-riecatastaliindicate,ancheseiscritteincatastounitamenteall’unitàadusoabitati-vo.L’esclusionenonsiapplicaalleunitàimmobiliariclassificatenellecategoriecatastaliA1,A8eA9.4.L’impostamunicipalepropriahaperbaseimponibileilvaloredell’immobiledeterminatoaisensidell’articolo5delde-cretolegislativo30dicembre1992,n.504.5.Nelcasodipossessodiimmobilinoncostituentiabitazioneprincipaleaisensidelcomma3,l’impostaèdovu-taannualmenteinragionediun’aliquo-tadello0,76percento.Lapredettaali-quotapuòesseremodificatacondecre-todelpresidentedelConsigliodeimi-nistri,daemanaresupropostadelmi-

nistrodell’Economiaedellefinanze,d’intesaconlaConferenzaStato-cittàedautonomielocali,nelrispettodeisaldidifinanzapubblica,tenendocon-todelleanalisieffettuatedallaCom-missionetecnicapariteticaperl’attua-zionedelfederalismofiscaleovvero,oveistituita,dallaConferenzaperma-nenteperilcoordinamentodellafinan-zapubblica.IComunipossono,conde-liberazionedelconsigliocomunaleadottataentroiltermineperladelibe-razionedelbilanciodiprevisione,mo-dificare,inaumentooindiminuzione,sinoa0,3puntipercentuali,l’aliquotafissatadalprimoperiododelpresentecomma,ovverosinoa0,2puntipercen-tualil’aliquotadeterminataaisensidelcomma6.(periodoabrogatodalDl6dicembre2011,n.201,convertitoconmodificazionidallalegge22dicembre2011,n.214).6.Nelcasoincuil’immobilesialocato,l’aliquotadicuialcomma5,primoperio-do,èridottaallametà.7.IComunipossono,condeliberazionedelconsigliocomunale,adottataentroiltermineperladeliberazionedelbilanciodiprevisione,prevederechel’aliquotadicuialcomma5,primoperiodo,siaridottafinoallametàanchenelcasoincuiabbiaadoggettoimmobilinonproduttividiredditofondiarioaisensidell’articolo43delcitatoTestounicodicuialdecretodelPresidentedellaRepubblican.917del1986,ovveronelcasoincuiabbiaadoggettoimmobilipossedutidaisoggettipassividell’impostasulredditodellesocietà.Nell’ambitodellafacoltàprevistadalpresentecomma,iComunipossonostabilirechel’aliquotaridottasiapplichilimitatamenteadeterminatecategoriediimmobili.

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LabaseimponibileLabaseimponibiledell’Imusicalcolapartendodallarenditacatastale,chevamoltiplicataper160(abitazioni,magazzinielocalidideposito,boxautoetettoie),per55(negozi),per60(fabbriche,alberghi,teatri),80(uffici),140(laboratoriartigiani).Ilrisultatoè,appunto,labaseimponibilesucuiapplicarelealiquote

LeregolebasesuImueIcirichiamateneldecretolegge201

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r Decreto legislativo 14 marzo 2011, n. 23

ARTICOLO 9Applicazionedell’impostamunicipalepropria

1. Soggettipassividell’impostamunicipa-lepropriasono ilproprietariodi immobi-li, inclusi i terreni e le aree edificabili, aqualsiasi usodestinati, ivi compresi quel-li strumentali o alla cui produzione oscambio è diretta l’attività dell’impresa,ovveroiltitolaredidirittorealediusufrut-to,uso,abitazione,enfiteusi,superficiesu-gli stessi. Nel caso di concessione di areedemaniali,soggettopassivoèilconcessio-nario. Per gli immobili, anche da costrui-re o in corso di costruzione, concessi inlocazione finanziaria, soggetto passivo èil locatarioadecorreredalladatadellasti-pulaeper tutta laduratadelcontratto.2. L’imposta è dovuta per anni solari pro-porzionalmente alla quota ed ai mesidell’annoneiquali si èprotratto ilposses-so;atal fine ilmeseduranteilquale ilpos-sesso si è protratto per almeno quindicigiorniècomputatoper intero.Aciascunodegli anni solari corrisponde un’autono-maobbligazionetributaria.3. I soggetti passivi effettuano il versa-mento dell’imposta dovuta al Comuneper l’anno in corso in due rate di pari im-porto, scadenti la prima il 16 giugno e lasecondail 16dicembre.Resta inognicasonella facoltà del contribuente provvede-re al versamento dell’imposta complessi-vamentedovutainunicasoluzioneannua-le,da corrispondere entro il 16giugno.4. Comma abrogato dal Dl 6 dicembre2011, n. 201, convertito con modificazionidalla legge22dicembre 2011,n. 214.5. Con regolamento adottato ai sensidell’articolo52delcitatodecretolegislati-von.446del1997,iComunipossonointro-durrel’istitutodell’accertamentoconade-sione del contribuente, sulla base dei cri-teri stabiliti dal citato decreto legislativon.218del1997,eglialtristrumentididefla-zionedelcontenzioso,sullabasedeicrite-ri stabiliti dal citato decreto legislativo n.218 del 1997, prevedendo anche che il pa-gamentodellesommedovutepossaesse-re effettuato in forma rateale, senza mag-giorazionedi interessi.

6. Con uno o più decreti del ministrodell’Economia e delle finanze, sentital’Associazione nazionale Comuni italia-nisonoapprovati imodellidelladichiara-zione, i modelli per il versamento, non-ché di trasmissione dei dati di riscossio-ne, distintamente per ogni contribuente,ai Comuni e al sistema informativo dellafiscalità.7.Per l’accertamento, lariscossionecoat-tiva, irimborsi, lesanzioni,gli interessiedil contenzioso si applicano gli articoli 10,comma 6, 11, commi 3, 4 e 5, 12, 14 e 15 delcitato decreto legislativo n. 504 del 1992 el’articolo 1, commida 161 a 170, dellacitataleggen.296del2006.8. Sono esenti dall’imposta municipalepropriagli immobiliposseduti dalloSta-to, nonché gli immobili posseduti, nelproprio territorio, dalle Regioni, dalleProvince, dai Comuni, dalle comunitàmontane, dai consorzi fra detti enti, ovenon soppressi, dagli enti del servizio sa-nitario nazionale, destinati esclusiva-menteaicompiti istituzionali.Siapplica-no, inoltre, leesenzioniprevistedall’arti-colo 7, comma 1, lettere b), c), d), e), f),h), ed i) del citato decreto legislativo n.504 del 1992. Sono altresì esenti i fabbri-cati rurali a uso strumentale di cui all’ar-ticolo 9, comma 3-bis, del decreto legge30 dicembre 1993, n. 557, convertito, conmodificazioni, dalla legge 26 febbraio1994,n.133,ubicatineiComuniclassifica-ti montani o parzialmente montani dicui all’elenco dei Comuni italiani predi-sposto dall’Istituto nazionale di statisti-ca (Istat). Le Province autonome diTrento e di Bolzano possono prevedereche i fabbricati rurali aduso strumentalesianoassoggettatiall’impostamunicipa-leproprianelrispettodel limitedelleali-quote definite dall’articolo 13, comma 8,del decreto legge 6 dicembre 2011, n. 201,convertito, con modificazioni, dalla leg-ge 22 dicembre 2011, n. 214, ferma restan-do la facoltà di introdurre esenzioni, de-trazioni o deduzioni ai sensi dell’artico-lo80delTesto unicodicuialdecretodelpresidente della Repubblica 31 agosto1972, n. 670, e successive modificazioni.

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Chi pagaIl soggetto passivoImu non è solo ilproprietariodell’immobile, maanche il titolare deldiritto reale diusufrutto, uso,abitazione, enfiteusi osuperficie. È soggettopassivo Imu anche ilconcessionario di areedemaniali, mentre incaso di immobili incostruzione concessiin locazionefinanziaria il soggettopassivo Imu è illocatario

Gli immobili esentiSono esenti

dall’imposta gliimmobili dello Stato,

delle Regioni, delleProvince, dei Comuni e

degli altri entipubblici. In più sono

esenti i fabbricatirurali a uso

strumentale ubicatinei comuni montani o

parzialmente montanie i terreni montani

O

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PAG

29

3Maggio

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3

Luigi Lovecchio

La legge 44/2012, di conversione del decreto sullesemplificazioni fiscali, ha cambiato notevolmente il vol-todell’Imu.Sonostateinfattiintrodottenumeroseagevo-lazioni, particolarmente nutrite nel comparto agricolo,sonostatevariateleregoleperilpagamentodell’accontoed è stata dettata la disciplina per la dichiarazione.Novi-tà hanno inoltre riguardato la tassazione dell’abitazioneprincipale.

L’abitazioneprincipaleSiricordainnanzituttochel’abitazioneprincipaleèquel-la in cui il contribuente risiede anagraficamente e dimo-raabitualmente. Idue requisiti devonodunque coesiste-re. Deve inoltre trattarsi di una unica unità immobiliare,iscritta o iscrivibile in catasto come tale. La novità consi-ste nel prevedere che, ai fini in esame, l’immobile deveessere adibito ad abitazione non solo del contribuentemaanchedelsuonucleofamiliare.Loscopodelladisposi-zione è quello di prevenire manovre elusive, che si so-stanzinoinfinti sdoppiamentidiresidenzaal finedimol-tiplicareleagevolazionifiscali.Laletteradellanormatut-tavia lascia molto a desiderare, in primo luogo perchénonchiariscecosasiintendapernucleofamiliare.Lastes-sa inoltre sembra lasciare aperta la porta a residenze se-parate dei due coniugi in Comuni diversi, anche se ciòcomporterebbeunasostanzialevanificazionedeglieffet-tianti elusivi.

Gli emendamenti approvati hanno inoltre riguardatodue ipotesi di assimilazione all’abitazione principale. Laprimaè unaconferma e si riferiscealleunità immobiliarinonlocatedianzianiedisabili residenti in istitutidi rico-vero. La seconda è nuova e si rivolge ai fabbricati non lo-cati posseduti dai cittadini italiani residenti all’estero.PerentrambeiComunihanno ilpoterediestendereibe-neficidell’abitazioneprincipale(aliquotaridottaedetra-zionebasedi200euro).Tuttavia,inassenzadiprecisazio-ni legislative, intaleeventualitàsembrarestaredovuta laquotad’impostaerariale,parial3,8permilledell’imponi-bile.Novitàinfineanchepericoniugiseparatiodivorzia-ti.Sidisponeche,aisolifinidell’Imu,ilconiugeassegnata-riodell’excasaconiugalesiaconsideratotitolaredeldirit-to di abitazione. Ne consegue che l’unico soggetto passi-vo diventa il coniuge assegnatario, il quale avrà dirittoalladetrazionedi200euroeall’eventualemaggiorazionedi 50 euro per ciascun figlio convivente, di età non supe-riorea26 anni.

Le agevolazioni nell’agricolturaUna importante novità è rappresentata dalla esenzionetotaledeifabbricatiruralistrumentaliubicatineicomunimontani o parzialmente montani, secondo la classifica-zione ricavabile dagli elenchi dell’Istat. Si tratta di unaesenzione di carattere oggettivo, poiché prescinde dallaqualifica del soggetto che li possiede. Un’altra modificariguarda la finzione giuridica di cui all’articolo 2, letterab), Dlgs 504/1992, a mente della quale le aree edificabilipossedute da imprenditori agricoli si considerano terre-ni agricoli se permane la conduzione diretta con finalitàagricole. Viene infatti precisato che a tale scopo occorrecheilpossessoresiauncoltivatoredirettoovverounsog-gettoqualificabilecomeIap(imprenditoreagricoloatito-lo principale), di cui all’articolo 1, Dlgs 99/2004, iscrittoalla previdenza agricola. La novità è che mentre in ambi-toIcilaprevisioneagevolativaoperavasoloinfavoredel-lepersone fisiche,nell’Imu potrannoapieno titolo fruiredel beneficio anche le società di persone e di capitale inpossessodellasuddettaqualifica.Èstata inoltreripropo-sta, seppure in termini quantitativamente più contenuti,laprevisionegiàrecatanell’articolo9,Dlgs504/1992,rela-tiva a franchigie e abbattimenti di imponibile in favoredei terreni agricoli. Anche in questo caso, peraltro, il re-quisito soggettivo è stato tramutato nel possesso e nellaconduzionedeiterrenidapartedicoltivatoridirettiovve-ro di soggetti Iap. Si prevede infine che il moltiplicatoredi 110, relativo alla determinazione della base imponibiledei terreni agricoli posseduti e condotti dai soggetti Iap,valga anche per i terreni incolti. Per i terreni dei soggettinonIap, invece, ilmoltiplicatore è statoelevatoa 135.

Le altre agevolazioniConriferimentoagliimmobilid’interessestorico-artisti-co e agli immobili inagibili o inabitabili, si prevede che labase imponibile sia ridotta alla metà. La procedura per ilriconoscimento dello stato di inagibilità o inabitabilità èstata mutuata dall’Ici. Allo scopo, è infatti disposto che ilcontribuente debba richiedere a proprie spese una peri-ziadapartedell’Ufficiotecnicocomunaleovveropresen-tare una apposita dichiarazione sostitutiva di notorietà,che ovviamente l’ente impositore potrà successivamen-teverificare.

Latempistica degli accontiSi è comprensibilmente "sganciato" il primo acconto, inscadenza al 18 giugno prossimo, dalle deliberazioni co-

L’abitazione principale fa i conticon i concetti di dimora e residenza

fettidell’applicazionedellariduzioneal-lametàdellabaseimponibile,iComunipossonodisciplinarelecaratteristichedifatiscenzasopravvenutadelfabbrica-to,nonsuperabileconinterventidima-nutenzione.4.Perifabbricatiiscrittiincatasto,ilva-loreècostituitodaquelloottenutoappli-candoall’ammontaredellerenditerisul-tantiincatasto,vigential1ºgennaiodell’annodiimposizione,rivalutatedel5percentoaisensidell’articolo3,comma48,dellalegge23dicembre1996,n.662,iseguentimoltiplicatori:a)160perifabbricaticlassificatinelgrup-pocatastaleAenellecategoriecatastaliC/2,C/6eC/7,conesclusionedellacate-goriacatastaleA/10;b)identica;b-bis)80perifabbricaticlassificatinellacategoriacatastaleD/5;c)80perifabbricaticlassificatinellaca-tegoriacatastaleA/10;d)60perifabbricaticlassificatinelgrup-pocatastaleD,aeccezionedeifabbricaticlassificatinellacategoriacatastaleD/5;talemoltiplicatoreèelevatoa65adecor-reredal1˚gennaio2013;e)55perifabbricaticlassificatinellacate-goriacatastaleC/1.5.Periterreniagricoli,ilvaloreècostitui-todaquelloottenutoapplicandoall’am-montaredelredditodominicalerisultan-teincatasto,vigenteal1˚gennaiodell’an-nodiimposizione,rivalutatodel25percentoaisensidell’articolo3,comma51,dellalegge23dicembre1996,n.662,unmoltiplicatoreparia135.Pericoltivatoridirettiegliimprenditoriagricoliprofes-sionaliiscrittinellaprevidenzaagricolailmoltiplicatoreèparia110.Periterreniagricoli,nonchéperquellinoncoltivati,possedutiecondottidaicoltivatoridiret-tiedagliimprenditoriagricoliprofessio-naliiscrittinellaprevidenzaagricolailmoltiplicatoreèparia110.6.L’aliquotadibasedell’impostaèpariallo0,76percento.IComunicondelibe-razionedelconsigliocomunale,adottata

aisensidell’articolo52deldecretolegi-slativo15dicembre1997,n.446,possonomodificare,inaumentooindiminuzio-ne,l’aliquotadibasesinoa0,3puntiper-centuali.7.L’aliquotaèridottaallo0,4percentoperl’abitazioneprincipaleeperlerelati-vepertinenze.IComunipossonomodi-ficare,inaumentooindiminuzione,lasuddettaaliquotasinoa0,2puntiper-centuali.8.L’aliquotaèridottaallo0,2percentoperifabbricatiruraliadusostrumentaledicuiall’articolo9,comma3-bis,delde-cretolegge30dicembre1993,n.557,con-vertito,conmodificazioni,dallalegge26febbraio1994,n.133.IComunipossonoridurrelasuddettaaliquotafinoallo0,1percento.Perl’anno2012,laprimarataèversatanellamisuradel30percentodell’impostadovutaapplicandol’aliquo-tadibaseelasecondarataèversataasal-dodell’impostacomplessivamentedo-vutaperl’interoannoconconguagliosul-laprimarata.Perl’anno2012,ilversamen-todell’impostacomplessivamentedovu-taperifabbricatiruralidicuialcomma14-terèeffettuatoinun’unicasoluzioneentroil16dicembre.Condecretodelpre-sidentedelConsigliodeiministri,daemanareentroil10dicembre2012,siprovvede,sullabasedell’andamentodelgettitoderivantedalpagamentodellaprimaratadell’impostadicuialpresentecomma,allamodificadell’aliquotadaap-plicareaimedesimifabbricatieaiterre-niinmododagarantirecheilgettitocom-plessivononsuperiperl’anno2012gliam-montariprevistidalministerodell’Eco-nomiaedellefinanzerispettivamenteperifabbricatiruraliausostrumentaleeperiterreni.8-bis.Iterreniagricolipossedutidacolti-vatoridirettiodaimprenditoriagricoliprofessionalidicuiall’articolo1delde-cretolegislativo29marzo2004,n.99,esuccessivemodificazioni,iscrittinellaprevidenzaagricola,purchédaimedesi-micondotti,sonosoggettiall’impostali-mitatamenteallapartedivaloreecceden-teeuro6.000econleseguentiriduzioni:

6



InuovimoltiplicatoriLadifferenzapiùforteconl’Ici,dicuil’attualeimpostamantienelastrutturabase,èdatadaimoltiplicatoriapplicabiliallarenditacatastaleaggiornata:ingeneralevengonoaumentatidel60-70percento,conunparalleloincrementodellabaseimponibile

LealiquoteVengonofissate

aliquotedileggedello0,4%sull’abitazione

principaleedello0,76%sututtiglialtri

fabbricaticheperòiComunipotranno

cambiare:ilrangevadaunminimodello

0,1%perifabbricatiruralistrumentalisino

aunmassimodell’1,76%applicabilegenericamenteatuttii

fabbricatidiversidall’abitazione

principale

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lalegge14settembre2011,n.148,leparoleda«differenziate»a«leggestatale»so-nosostituitedalleseguenti:«utilizzandoesclusivamenteglistessiscaglionidired-ditostabiliti,aifinidell’impostasulreddi-todellepersonefisiche,dallaleggestata-le,nelrispettodelprincipiodiprogressi-vità».L’agenziadelleEntrateprovvedeall’erogazionedeirimborsidell’addizio-nalecomunaleall’impostasulredditodellepersonefisichegiàrichiesticondi-chiarazionioconistanzepresentateen-troladatadientratainvigoredelpresen-tedecreto,senzafarvalerel’eventualeprescrizionedecennaledeldirittodeicontribuenti.17.Ilfondosperimentalediriequilibrio,comedeterminatoaisensidell’articolo2deldecretolegislativo14marzo2011,n.23,eilfondoperequativo,comedetermi-natoaisensidell’articolo13delmedesi-modecretolegislativon.23del2011,editrasferimentierarialidovutiaiComunidellaRegioneSicilianaedellaRegioneSardegnavarianoinragionedellediffe-renzedelgettitostimatoadaliquotadibasederivantedalledisposizionidicuialpresentearticolo.Incasodiincapien-zaciascunComuneversaall’entratadelbilanciodelloStatolesommeresidue.Conleprocedureprevistedall’articolo27dellalegge5maggio2009,n.42,leRe-gioniFriuliVeneziaGiuliaeValled’Ao-sta,nonchéleProvinceautonomediTrentoediBolzano,assicuranoilrecu-peroalbilanciostataledelpredettomag-giorgettitostimatodeiComuniricaden-tinelproprioterritorio.Finoall’emana-zionedellenormediattuazionedicuial-lostessoarticolo27,avaleresullequotedicompartecipazioneaitributierariali,èaccantonatounimportoparialmag-giorgettitostimatodicuialprecedenteperiodo.L’importocomplessivodellari-duzionedelrecuperodicuialpresentecommaèpariperl’anno2012a1.627mi-lionidieuro,perl’anno2013a1.762,4mi-lionidieuroeperl’anno2014a2.162mi-lionidieuro.18.All’articolo2,comma3,deldecreto

legislativo14marzo2011,n.23dopolepa-role:«gettitodicuiaicommi1e2»,sonoaggiunteleseguenti:«nonché,perglian-ni2012,2013e2014,dallacompartecipa-zionedicuialcomma4»;19.Perglianni2012,2013e2014,nontro-vanoapplicazioneledisposizionireca-tedall’ultimoperiododelcomma4dell’articolo2,nonchédalcomma10dell’articolo14deldecretolegislativo14marzo2011,n.23.19-bis.Perglianni2012,2013e2014ilde-cretodelpresidentedelConsigliodeimi-nistridicuiall’articolo2,comma4,deldecretolegislativo14marzo2011,n.23,èesclusivamentefinalizzatoafissarelapercentualedicompartecipazionealget-titodell’impostasulvaloreaggiunto,nelrispettodeisaldidifinanzapubblica,inmisurafinanziariamenteequivalenteal-lacompartecipazionedel2percentodelgettitodell’impostasulredditodelleper-sonefisiche.20.Ladotazionedelfondodisolidarietàperimutuiperl’acquistodellaprimaca-saèincrementatadi10milionidieuroperciascunodeglianni2012e2013.21.Soppresso

Decretolegge16/2012

ARTICOLO4

5-bis.Condecretodinaturanonregola-mentaredelministrodell’Economiaedellefinanze,diconcertoconilministrodellePoliticheagricolealimentariefore-stali,possonoessereindividuatiComu-nineiqualisiapplical’esenzionedicuiallaletterah)delcomma1dell’articolo7deldecretolegislativo30dicembre1992,n.504,sullabasedellaaltitudineriporta-tanell’elencodeiComuniitalianipredi-spostodall’Istitutonazionaledistatisti-ca(Istat),nonché,eventualmente,anchesullabasedellaredditivitàdeiterreni.5-ter.Ilcomma5dell’articolo2deldecre-tolegge23gennaio1993,n.16,convertito,conmodificazioni,dallalegge24marzo1993,n.75,èabrogato.5-quater.Ilcomma2dell’articolo11dellalegge30dicembre1991,n.413,èabrogato.



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CasestoricheLanormativaImuha

cancellatoilprivilegiodeifabbricati

storico-artistici,lacuibaseimponibile(siaai

finiIcichedituttelealtreimposte,ancheincasodilocazione)era

basatasullatariffad’estimopiùbassa,

nell’ambitodellecategorieA

(abitazioni)presentenellazonacensuaria

incuisitrovassel’immobile.Inpratica,icalcolidelleimposte

eranofattisuunabasecheandavada1/5a1/10diquellareale.

Oraquestoprivilegioèstatoannullatoel’Imu

verràcalcolatasullanuovabase

imponibile,peròquestasaràdimezzata

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9. Il reddito agrario di cui all’articolo 32delcitatoTestounicodicuialdecretodelpresidente della Repubblica n. 917 del1986,iredditifondiaridiversidaquellicuisi applica la cedolare secca di cui all’arti-colo 3, i redditi derivanti dagli immobilinonproduttividiredditofondiarioaisen-sidell’articolo43delcitatoTestounicodicuialdecretodelpresidentedellaRepub-blica n. 917 del 1986, e dagli immobili pos-seduti dai soggetti passivi dell’impostasulredditodellesocietà,continuanoades-sere assoggettati alle ordinarie imposteerarialisuiredditi.Sonocomunqueassog-gettatialleimpostesuiredditieallerelati-ve addizionali, ove dovute, gli immobiliesentidall’impostamunicipalepropria.

Decreto legislativo 14 marzo 2011, n. 23

ARTICOLO 14Ambitodiapplicazionedeldecretolegislativo,regolazionifinanziarieenormetransitorie

1. L’impostamunicipalepropriaèindedu-cibile dalle imposte erariali sui redditi edall’imposta regionale sulle attività pro-duttive.2. Al fine di assicurare la neutralità finan-ziaria del presente decreto, nei confrontidelle Regioni a statuto speciale il presen-tedecretosiapplicanelrispettodeirispet-tivistatutieinconformitàconleprocedu-reprevistedall’articolo27dellacitata leg-gen. 42del2009, e inparticolare:a) nei casi in cui, in base alla legislazio-nevigente, alle Regioni astatuto specia-lespettauna compartecipazionealgetti-to dell’imposta sul reddito delle perso-nefisiche ovvero algettito degli altri tri-buti erariali, questa si intende riferitaanche al gettito della cedolare secca dicui all’articolo 3;b)sonostabiliteladecorrenzaelemodali-tàdiapplicazionedelledisposizionidicuiall’articolo2neiconfrontideiComuniubi-cati nelle Regioni a statuto speciale, non-chèlepercentualidellecompartecipazio-ni di cui alla lettera a); con riferimentoall’imposta municipale propria di cuiall’articolo8sitienecontoanchedeitribu-tida essasostituiti.

3. Nelle Regioni a statuto speciale e nelleprovinceautonomecheesercitanolefun-zioniinmateriadifinanzalocale, lemoda-litàdiapplicazionedelledisposizionirela-tive alle imposte comunali istituite con ilpresente decreto sono stabilite dalle pre-dette autonomie speciali in conformitàcon i rispettivi statuti e le relative normediattuazione;perglienti localiubicatinel-le medesime Regioni e Province autono-me non trova applicazione quanto previ-stodall’articolo2, commida 1a8; allepre-dette Regioni e Province autonome spet-tanoledevoluzionielecompartecipazio-nialgettitodelleentratetributarieeraria-li previste dal presente decreto nelle mi-sureeconlemodalitàdefinitedairispetti-vistatuti specialiedallerelativenormediattuazione per i medesimi tributi erarialioperquellida essi sostituiti.4. Il presente decreto legislativo concor-re ad assicurare, in prima applicazionedellacitataleggen.42del2009,esuccessi-ve modificazioni, e in via transitoria, l’au-tonomia di entrata dei Comuni. Gli ele-menti informativi necessari all’attuazio-ne del presente decreto sono acquisiti al-la banca dati unitaria delle pubbliche am-ministrazionidicuiall’articolo 13 dellaci-tataleggen.196del2009,nonchèallaban-ca dati di cui all’articolo 5, comma 1, lette-rag), dellacitata leggen. 42del2009.5. In coerenza con quanto stabilito con ladecisionedi finanzapubblicadicuiall’ar-ticolo 10 della citata legge n. 196 del 2009,inmateriadilimitemassimodellapressio-nefiscalecomplessiva,laConferenzaper-manenteperilcoordinamentodellafinan-za pubblica, avvalendosi della Commis-sione tecnica paritetica per l’attuazionedelfederalismofiscale,monitoraglieffet-tifinanziaridelpresentedecretolegislati-voalfinedigarantireilrispettodelpredet-to limite, anche con riferimento alle tarif-fe, e propone al Governo le eventuali mi-surecorrettive.6. È confermata la potestà regolamentareinmateriadientratedeglienti localidicuiall’articolo 52 del citato decreto legislati-von.446del1997ancheperinuovitributiprevistidalpresenteprovvedimento.

14



IndeducibilitàSulle orme dell’Ici,anche la nuovaImposta minucipalenon sarà deducibiledalle imposte suiredditi né dall’Irap

Autonomia comunaleAnche per l’Imu si

conferma la «potestàregolamentare» giàprevista per gli altri

tributi locali

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3Maggio

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Guida Pratica immobiliare, di S. D’Andrea, 32 euro


di Saverio Fossati

La rivoluzione permanente dell’Imu, che inpochi mesi ha cambiato tutte le regolestabilite dal decreto legislativo 23/2011 sul

federalismo, richiede un po’ di calma per esserecapita. A bocce ferme, dopo gli interventi operatidalla conversione in legge del decreto fiscale (Dl16/2012) sulla manovra Salva Italia (Dl201/2011), è possibile oggi raccogliere le normedi base che servono a orientarsi e a muovere iprimi passi, senza perdersi nella nuova giunglatributaria.

Ecco, quindi, la necessità di disporre di untesto aggiornato del Dl 201/2011, nelle parti incui si occupa dell’Imu anticipata. Ma non solo:nel Dl 16/2012 erano contenute anche alcunedisposizioni sulla formazione dell’elenco deiComuni dove si applicano le agevolazioni suiterreni in zona montano-collinare, riportatesubito dopo.

Nella seconda parte del fascicolo è stata fattauna breve raccolta delle principali normerichiamate espressamente dal Dl 201/2011 nellasua versione aggiornata: quindi una scelta dialcuni articoli del decreto 23/2011 (federalismofiscale) dedicati all’Imu e indispensabili percomprenderne il meccanismo e anche del Dl504/92, istitutivo dell’Ici, che resta uno deicardini sui cui ruota la nuova disciplina fiscaleimmobiliare.

Ma prima di tutto i lettori potranno avere unquadro chiaro delle novità apportate dal decretolegge 16/2012, che a poche settimane dallascadenza del 18 giugno sono intervenute achiarire come calcolare l’acconto.

In vetrina

Calcola la tua Imu


Uno strumentoper prepararel’appuntamentodell’acconto

a)del70percentodell’impostagravantesullapartedivaloreeccedenteipredettieuro6.000efinoaeuro15.500;b)del50percentodell’impostagravantesullapartedivaloreeccedenteeuro15.500efinoaeuro25.500;c)del25percentodell’impostagravantesullapartedivaloreeccedenteeuro25.500efinoaeuro32.000;9.IComunipossonoridurrel’aliquotadibasefinoallo0,4percentonelcasodiim-mobilinonproduttividiredditofondia-rioaisensidell’articolo43delTestouni-codicuialdecretodelpresidentedellaRepubblican.917del1986,ovveronelca-sodiimmobilipossedutidaisoggettipas-sividell’impostasulredditodellesocie-tà,ovveronelcasodiimmobililocati.10.Dall’impostadovutaperl’unitàim-mobiliareadibitaadabitazioneprincipa-ledelsoggettopassivoeperlerelativepertinenze,sidetraggono,finoaconcor-renzadelsuoammontare,euro200rap-portatialperiododell’annoduranteilqualesiprotraetaledestinazione;sel’unitàimmobiliareèadibitaadabitazio-neprincipaledapiùsoggettipassivi,ladetrazionespettaaciascunodiessipro-porzionalmenteallaquotaperlaqualeladestinazionemedesimasiverifica.Perglianni2012e2013ladetrazioneprevistadalprimoperiodoèmaggioratadi50eu-roperciascunfigliodietànonsuperioreaventiseianni,purchédimoranteabi-tualmenteeresidenteanagraficamentenell’unitàimmobiliareadibitaadabita-zioneprincipale.L’importocomplessi-vodellamaggiorazione,alnettodellade-trazionedibase,nonpuòsuperarel’im-portomassimodieuro400.IComunipossonodisporrel’elevazionedell’im-portodelladetrazione,finoaconcorren-zadell’impostadovuta,nelrispettodel-l’equilibriodibilancio.IntalcasoilCo-munechehaadottatodettadeliberazio-nenonpuòstabilireun’aliquotasuperio-reaquellaordinariaperleunitàimmobi-liaritenuteadisposizione.Lasuddettadetrazionesiapplicaalleunitàimmobi-

liaridicuiall’articolo8,comma4o,deldecretolegislativo30dicembre1992,n.504;pertalifattispecienonsiapplicanolariservadellaquotadiimpostaprevistadalcomma11afavoredelloStatoeilcom-ma17.IComunipossonoconsideraredi-rettamenteadibitaadabitazioneprinci-palel’unitàimmobiliarepossedutaatito-lodiproprietàodiusufruttodaanzianiodisabilicheacquisisconolaresidenzainistitutidiricoveroosanitariaseguitodiricoveropermanente,acondizionechelastessanonrisultilocata,nonchél’unitàimmobiliarepossedutadaicittadiniita-lianinonresidentinelterritoriodelloSta-toatitolodiproprietàodiusufruttoinItalia,acondizionechenonrisultilocata.L’aliquotaridottaperl’abitazioneprinci-paleeperlerelativepertinenzeeladetra-zionesiapplicanoancheallefattispeciedicuiall’articolo6,comma3-bisi,deldecretolegislativo30dicembre1992,n.504eiComunipossonoprevederechequestesiapplichinoancheaisoggettidicuiall’articolo3,comma56,dellalegge23dicembre1996,n.662.11.ÈriservataalloStatolaquotadiimpo-stapariallametàdell’importocalcolatoapplicandoallabaseimponibiledituttigliimmobili,adeccezionedell’abitazio-neprincipaleedellerelativepertinenzedicuialcomma7,nonchédeifabbricatiruraliadusostrumentaledicuialcom-ma8,l’aliquotadibasedicuialcomma6,primoperiodo.NonèdovutalaquotadiimpostariservataalloStatopergliimmo-bilipossedutidaiComuninelloroterrito-rioenonsiapplicailcomma17.LaquotadiimpostarisultanteèversataalloStatocontestualmenteall’impostamunicipa-lepropria.Ledetrazioniprevistedalpre-sentearticolo,nonchéledetrazionieleriduzionidialiquotadeliberatedaiCo-muninonsiapplicanoallaquotadiimpo-stariservataalloStatodicuialperiodoprecedente.Perl’accertamento,lariscos-sione,irimborsi,lesanzioni,gliinteressiedilcontenziososiapplicanoledisposi-zionivigentiinmateriadiimpostamuni-cipalepropria.Leattivitàdiaccertamen-



7

LadetrazionePerl’abitazioneprincipaleèstatafissataunadetrazioneunicapertutti,paria200euro.Inpiù,vienericonosciutaun’ulterioredetrazionedi50europerognifiglioconvivente(finoaunmassimodi4figlisottoi26anni),anchesenoneconomicamenteacarico

LaquotadelloStatoTranneche

sull’abitazioneprincipale,alloStatoè

riservataunaquotadell’imposta,pari

all’applicazionedell’aliquotadello0,38percento.Di

conseguenza,periComunisarà

impossibileapplicareaimmobilidiversi

dall’abitazioneprincipaleun’aliquota

inferioreallo0,38%perchéci

rimetterebbero

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colo8eilcomma4dell’articolo9delde-cretolegislativo14marzo2011,n.23;d)ilcomma1-bisdell’articolo23delde-cretolegge30dicembre2008,n.207,con-vertito,conmodificazioni,dallalegge27febbraio2009,n.14.d-bis)icommi2-bis,2-tere2-quaterdell’articolo7deldecretolegge13mag-gio2011,n.70,convertito,conmodifica-zioni,dallalegge12luglio2011,n.106.14-bis.Ledomandedivariazionedellacategoriacatastalepresentate,aisensidelcomma2-bisdell’articolo7deldecre-tolegge13maggio2011,n.70,convertito,conmodificazioni,dallalegge12luglio2011,n.106,anchedopolascadenzadeiterminioriginariamentepostiefinoalladatadientratainvigoredellaleggediconversionedelpresentedecreto,pro-duconoglieffettiprevistiinrelazionealriconoscimentodelrequisitodiruralità,fermorestandoilclassamentoorigina-riodegliimmobiliruraliadusoabitativo.Condecretodelministrodell’Economiaedellefinanze,daemanareentrosessan-tagiornidalladatadientratainvigoredellaleggediconversionedelpresentedecreto,sonostabilitelemodalitàperl’inserimentonegliatticatastalidellasus-sistenzadelrequisitodiruralità,fermorestandoilclassamentooriginariodegliimmobiliruraliadusoabitativo.14-ter.Ifabbricatiruraliiscrittinelcata-stoterreni,conesclusionediquellichenoncostituisconooggettodiinventaria-zioneaisensidell’articolo3,comma3,deldecretodelministrodelleFinanze2gennaio1998,n.28,devonoesseredichia-ratialcatastoediliziourbanoentroil30novembre2012,conlemodalitàstabilitedaldecretodelministrodelleFinanze19aprile1994,n.701.14-quater.Nellemoredellapresentazio-nedelladichiarazionediaggiornamentocatastaledicuialcomma14-ter,l’impo-stamunicipalepropriaècorrisposta,ati-tolodiaccontoesalvoconguaglio,sullabasedellarenditadelleunitàsimilarigiàiscritteincatasto.Ilconguagliodell’im-postaèdeterminatodaiComuniasegui-

todell’attribuzionedellarenditacatasta-leconlemodalitàdicuialdecretodelmi-nistrodelleFinanze19aprile1994,n.701.Incasodiinottemperanzadapartedelsoggettoobbligato,siapplicanoledispo-sizionidicuiall’articolo1,comma336,dellalegge30dicembre2004,n.311,salval’applicazionedellesanzioniprevisteperlaviolazionedegliarticoli20e28delregiodecretolegge13aprile1939,n.652,convertito,conmodificazioni,dallaleg-ge11agosto1939,n.1249,esuccessivemo-dificazioni.15.Adecorreredall’annod’imposta2012,tutteledeliberazioniregolamentarieta-riffarierelativealleentratetributariede-glientilocalidevonoessereinviatealmi-nisterodell’Economiaedellefinanze,Di-partimentodellefinanze,entroiltermi-nedicuiall’articolo52,comma2,delde-cretolegislativon.446del1997,ecomun-queentrotrentagiornidalladatadisca-denzadeltermineprevistoperl’approva-zionedelbilanciodiprevisione.Ilmanca-toinviodellepredettedeliberazionineiterminiprevistidalprimoperiodoèsan-zionato,previadiffidadapartedelmini-sterodell’Interno,conilblocco,sinoall’adempimentodell’obbligodell’invio,dellerisorseaqualsiasititolodovuteaglientiinadempienti.Condecretodelmini-sterodell’Economiaedellefinanze,diconcertoconilministerodell’Interno,dinaturanonregolamentaresonostabilitelemodalitàdiattuazione,anchegradua-le,delledisposizionidicuiaiprimidueperiodidelpresentecomma.Ilministe-rodell’Economiaedellefinanzepubbli-ca,sulpropriositoinformatico,ledelibe-razioniinviatedaiComuni.Talepubbli-cazionesostituiscel’avvisoin«GazzettaUfficiale»previstodall’articolo52,com-ma2,terzoperiodo,deldecretolegislati-von.446del1997.16.All’articolo1,comma4,ultimoperio-dodeldecretolegislativo28settembre1998,n.360,leparole:«31dicembre»so-nosostituitedalleparole:«20dicem-bre».All’articolo1,comma11,deldecretolegge13agosto2011,n.138,convertitodal-

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LedelibereIComunidevono

inviarealministerodell’Economiatutteledeliberazionirelativealleentratetributarie

entro30giornidall’approvazionedelbilanciodiprevisione.

Incasocontrario,ilComunesaràsoggettoalbloccodellerisorse

FabbricatiruraliIfabbricatistrumentalieabitativituttoraiscrittinelcatastoterrenidevonotransitarenelcatastourbanoentroilprossimo30novembre

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7.Sino allarevisionedelladisciplinarela-tiva aiprelievi relativialla gestione dei ri-fiutisolidiurbani,continuanoadapplicar-si i regolamenti comunali adottati in baseallanormativaconcernentela tassasuiri-fiuti solidi urbani e la tariffa di igiene am-bientale. Resta ferma la possibilità per iComunidiadottarelatariffaintegrataam-bientale.8. A decorrere dall’anno 2011, le deliberedi variazione dell’addizionale comunaleall’imposta sul reddito delle persone fisi-chehanno effetto dal 1˚gennaio dell’annodi pubblicazione sul sito informatico dicuiall’articolo1,comma3,delcitatodecre-to legislativon.360del 1998,acondizioneche detta pubblicazione avvenga entro il20dicembredell’anno acui ladeliberaaf-ferisce. Le delibere relative all’anno 2010sonoefficaciper lostessoannod’impostaselapubblicazionesulpredettositoavvie-neentro il31marzo2011.Restanofermi, inogni caso, gli effetti delle disposizioni dicui all’articolo 1, comma 169, della citataleggen.296del2006.9. Per il perseguimento delle finalità isti-tuzionali, di quelle indicate nell’articolo10,comma5, del citato decreto legislativon.504del1992,nonchèdeicompitiattribu-iticonidecretilegislativiemanatiinattua-zione della citata legge n. 42 del 2009, esuccessivemodificazioni, anche al fine diassistereiComuninell’attuazionedelpre-sente decreto e nella lotta all’evasione fi-scale, l’Associazione nazionale Comuniitaliani si avvale delle risorse indicatenell’articolo10,comma5,delcitatodecre-to legislativo n. 504 del 1992. A decorreredal 1˚gennaio 2012, l’aliquota percentualeindicata nel predetto articolo è calcolataconriferimentoalgettitoannualeprodot-todall’impostadicuiall’articolo8.Conde-cretodelministrodell’Interno,diconcer-toconilministrodell’Economiaedellefi-nanze, da adottare d’intesa con la Confe-renza Stato-città ed autonomie locali, so-nostabilitelemodalitàdiattribuzionedel-lerisorse insostituzionediquellevigenti,nonchèlealtremodalitàdiattuazione delpresentecomma.10. Il decreto del presidente del Consi-

glio dei ministri di cui all’articolo 2, com-ma 4, stabilisce le modalità per l’acquisi-zione delle informazioni necessarie al fi-ne di assicurare, in sede di prima applica-zione,l’assegnazionedellacompartecipa-zione all’imposta sul valore aggiunto sul-la base del gettito per provincia. Fino achelepredette informazioninonsonodi-sponibili, l’assegnazione del gettitodell’imposta sul valore aggiunto per ogniComune ha luogo sulla base del gettito ditale impostaper Regione, suddivisoper ilnumero degli abitanti di ciascun Comu-ne.

t Decretolegislativo30dicembre1992,n.504


1. Aifinidell’imposta di cui all’articolo 1:a)per fabbricatosi intendel’unità immo-biliare iscritta o che deve essere iscrittanel catasto edilizio urbano, consideran-dosi parte integrante del fabbricatol’area occupata dalla costruzione e quel-lachenecostituiscepertinenza; il fabbri-cato di nuova costruzione è soggettoall’imposta a partire dalla data di ultima-zione dei lavori di costruzione ovvero,seantecedente,dalladataincuiècomun-que utilizzato;b) per area fabbricabile si intende l’areautilizzabile a scopo edificatorio in baseaglistrumentiurbanisticigeneralioattua-tivi ovvero in base alle possibilità effetti-ve di edificazione determinate secondo icriteri previsti agli effetti dell’indennitàdiespropriazioneperpubblicautilità.So-no considerati, tuttavia, non fabbricabili iterreni posseduti e condotti dai soggettiindicati nel comma 1 dell’articolo 9, suiquali persiste l’utilizzazione agro-silvo-pastorale mediante l’esercizio di attivitàdiretteallacoltivazionedelfondo,allasil-vicoltura, alla funghicoltura ed all’alleva-mento di animali. Il comune, su richiestadel contribuente, attesta se un’area sitanelproprio territorioè fabbricabile inba-seaicriteri stabilitidallapresente lettera;c) per terreno agricolo si intende il terre-no adibito all’esercizio delle attività indi-catenell’articolo2135delCodice civile.



15

Le definizioniIl fabbricato deveessere iscritto nel

catasto ediliziourbano; l’area

fabbricabile è intesacome quella

utilizzabile a scopoedificatorio mentre il

terreno agricolo è ilterreno adibito a

esercizio delle attivitàdi coltivazione del

fondo, silvicoltura,allevamento di

animali e attivitàconnesse

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3Maggio

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GUIDA PRATICASULLE NOVITÀ FISCALIIL TESTO UNICO DELL’IMU

1 Le regole del decreto legge 201/2011 aggiornate dal decreto legge 16/20121 Le altre disposizioni che integrano la disciplina dell’imposta municipale

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LeGuideNormeetributi

Giovedì3maggio2012

INSERTO A CURA DI:Saverio FossatiFrancesca Milano

toeriscossionedell’impostaerarialeso-nosvoltedalComunealqualespettanolemaggiorisommederivantidallosvol-gimentodellesuddetteattivitàatitolodiimposta,interessiesanzioni.12.Ilversamentodell’imposta,inderogaall’articolo52deldecretolegislativo15di-cembre1997,n.446,èeffettuatosecondoledisposizionidicuiall’articolo17delde-cretolegislativo9luglio1997,n.241,conlemodalitàstabiliteconprovvedimentodeldirettoredell’agenziadelleEntratenonché,adecorreredal1ºdicembre2012,tramiteappositobollettinopostalealqualesiapplicanoledisposizionidicuialcitatoarticolo17,inquantocompa-tibili.12-bis.Perl’anno2012,ilpagamentodellaprimaratadell’impostamunicipalepro-priaèeffettuato,senzaapplicazionedisanzioniedinteressi,inmisuraparial50percentodell’importoottenutoappli-candolealiquotedibaseeladetrazioneprevistedalpresentearticolo;lasecon-darataèversataasaldodell’impostacomplessivamentedovutaperl’interoannoconconguagliosullaprimarata.Perl’anno2012,l’impostadovutaperl’abitazioneprincipaleeperlerelativepertinenzeèversataintreratedicuilaprimaelasecondainmisuraciascunapa-riaunterzodell’impostacalcolataappli-candol’aliquotadibaseeladetrazioneprevistedalpresentearticolo,dacorri-spondererispettivamenteentroil16giu-gnoeil16settembre;laterzarataèversa-ta,entroil16dicembre,asaldodell’impo-stacomplessivamentedovutaperl’inte-roannoconconguagliosulleprecedentirate;inalternativa,perilmedesimoanno2012,lastessaimpostapuòessereversataindueratedicuilaprima,entroil16giu-gno,inmisuraparial50percentodell’im-postacalcolataapplicandol’aliquotadibaseeladetrazioneprevistedalpresen-tearticoloelaseconda,entroil16dicem-bre,asaldodell’impostacomplessiva-mentedovutaperl’interoannoconcon-guagliosullaprimarata.Perilmedesimoanno,iComuniiscrivononelbilanciodi

previsionel’entratadaimpostamunici-palepropriainbaseagliimportistimatidalDipartimentodellefinanzedelmini-sterodell’EconomiaedellefinanzeperciascunComune,dicuiallatabellapub-blicatasulsitointernetwww.finanze.gov.it.L’accertamentoconvenzionalenondàdirittoalriconoscimentodapar-tedelloStatodell’eventualedifferenzatragettitoaccertatoconvenzionalmenteegettitorealeedèrivisto,unitamenteagliaccertamentirelativialfondosperi-mentalediriequilibrioeaitrasferimentierariali,inesitoadatiaggiornatidapartedelmedesimoDipartimentodellefinan-ze,aisensidell’accordosancitodallaConferenzaStato-cittàeautonomieloca-lidel1ºmarzo2012.ConunoopiùdecretidelpresidentedelConsigliodeiministri,supropostadelministrodell’Economiaedellefinanze,daemanareentroil10di-cembre2012,siprovvede,sullabasedelgettitodellaprimaratadell’impostamu-nicipaleproprianonchédeirisultatidell’accatastamentodeifabbricatirura-li,allamodificadellealiquote,dellerela-tivevariazioniedelladetrazionestabili-tedalpresentearticoloperassicurarel’ammontaredelgettitocomplessivopre-vistoperl’anno2012.Entroil30settem-bre2012,sullabasedeidatiaggiornati,edinderogaall’articolo172,comma1,lette-rae),delTestounicodicuialdecretole-gislativo18agosto2000,n.267,eall’arti-colo1,comma169,dellalegge27dicem-bre2006,n.296,iComunipossonoap-provareomodificareilregolamentoeladeliberazionerelativaallealiquoteealladetrazionedeltributo.12-ter.Isoggettipassividevonopresen-tareladichiarazioneentronovantagior-nidalladataincuiilpossessodegliimmo-bilihaavutoinizioosonointervenuteva-riazionirilevantiaifinidelladetermina-zionedell’imposta,utilizzandoilmodel-loapprovatoconildecretodicuiall’arti-colo9,comma6,deldecretolegislativo14marzo2011,n.23.Ladichiarazionehaeffettoanchepergliannisuccessivisem-prechenonsiverifichinomodificazioni

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L’acconto2012Soloperil2012,datocheaiComunièstatoconcessodifissarelealiquoteImusinoal30settembre2012(cioèbenoltrelascadenzadell’acconto,il18giugno2012),laprimaratasaràversataapplicandolealiquotedibase:0,4%perl’abitazioneprincipalee0,76%perglialtriimmobili.Ilrisultatoverràdivisoperdueequello(asuavoltadivisoinduepartiuguali,unaperloStatoeunaperilComune)rappresental’accontodaversareconilmodelloF24.Perl’abitazioneprincipale,però,l’ImuvatuttaalComuneeinoltreèpossibiledividerlaintre:laprimadaversareil18giugno,lasecondail17settembreeilrestoasaldoil17dicembre,quandosarannonotelealiquotecomunali

O

deidatiedelementidichiaraticuiconse-guaundiversoammontaredell’impostadovuta.Conilcitatodecreto,sonoaltre-sìdisciplinatiicasiincuideveesserepre-sentataladichiarazione.Restanofermeledisposizionidell’articolo37,comma55,deldecretolegge4luglio2006,n.223,convertito,conmodificazioni,dallaleg-ge4agosto2006,n.248,edell’articolo1,comma104,dellalegge27dicembre2006,n.296,eledichiarazionipresenta-teaifinidell’impostacomunalesugliim-mobili,inquantocompatibili.Pergliim-mobiliperiqualil’obbligodichiarativoèsortodal1ºgennaio2012,ladichiarazio-nedeveesserepresentataentroil30set-tembre2012.13.Restanofermeledisposizionidell’ar-ticolo9edell’articolo14,commi1e6deldecretolegislativo14marzo2011,n.23.All’articolo14,comma9,deldecretolegi-slativo14marzo2011,n.23,leparole:«dal1ºgennaio2014»,sonosostituitedallese-guenti:«dal1ºgennaio2012».Alcomma4dell’articolo14deldecretolegislativo30dicembre1992,n.504,aicommi3degliarticoli23,53e76deldecretolegislativo15novembre1993,n.507ealcomma31dell’articolo3dellalegge28dicembre1995,n.549,leparole:«aunquarto»sonosostituitedalleseguenti:«allamisurasta-bilitadagliarticoli16e17deldecretolegi-slativo18dicembre1997,n.472».Aifinidelquartocommadell’articolo2752delCodicecivileilriferimentoalla«leggeperlafinanzalocale»siintendeeffettua-toatuttedisposizionichedisciplinanoisingolitributicomunalieprovinciali.Lariduzionedeitrasferimentierarialidicuiaicommi39e46dell’articolo2deldecre-tolegge3ottobre2006,n.262,converti-to,conmodificazioni,dallalegge24no-vembre2006,n.286,esuccessivemodifi-cazioni,èconsolidata,adecorreredal-l’anno2011,all’importorisultantedallecertificazionidicuialdecreto7aprile2010delministerodell’Economiaedellefinanzeemanato,diconcertoconilmini-sterodell’Interno,inattuazionedell’arti-colo2,comma24,dellalegge23dicem-bre2009,n.191.

13-bis.Adecorreredall’annodiimposta2013,ledeliberazionidiapprovazionedellealiquoteedelladetrazionedell’im-postamunicipalepropriadevonoessereinviateesclusivamenteperviatelemati-caperlapubblicazionenelsitoinformati-codicuiall’articolo1,comma3,deldecre-tolegislativo28settembre1998,n.360.L’efficaciadelledeliberazionidecorredalladatadipubblicazionenelpredettositoinformaticoeglieffettidelledelibe-razionistesseretroagisconoal1ºgenna-iodell’annodipubblicazionenelsitoin-formatico,acondizionechedettapubbli-cazioneavvengaentroil30apriledell’an-noacuiladeliberasiriferisce.Atalfine,l’inviodeveavvenireentroilterminedel23aprile.Incasodimancatapubblicazio-neentroilterminedel30aprile,lealiquo-teeladetrazionesiintendonoprorogatediannoinanno14.Sonoabrogate,adecorreredal1˚gen-naio2012,leseguentidisposizioni:a)l’articolo1deldecretolegge27maggio2008,n.93,convertitoconmodificazio-ni,dallalegge24luglio2008,n.126,adec-cezionedelcomma4checontinuaadap-plicarsiperisoliComuniricadentineiterritoridelleRegioniastatutospecialeedelleProvinceautonomediTrentoediBolzano.5-bis.Condecretodinaturanonregola-mentaredelministrodell’Economiaedellefinanze,diconcertoconilministrodellePoliticheagricolealimentariefore-stali,possonoessereindividuatiComu-nineiqualisiapplical’esenzionedicuiallaletterah)delcomma1dell’articolo7deldecretolegislativo30dicembre1992,n.504,sullabasedellaaltitudineriporta-tanell’elencodeiComuniitalianipredi-spostodall’Istitutonazionaledistatisti-ca(Istat),nonché,eventualmente,anchesullabasedellaredditivitàdeiterreni.b)ilcomma3,dell’articolo58elelettered),e)edh)delcomma1,dell’articolo59deldecretolegislativo15dicembre1997,n.446;c)l’ultimoperiododelcomma5dell’arti-



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DelibereonlineDal2013ledelibere

comunalichestabilisconole

aliquotedovrannoesserecomunicateal

ministerodell’Economiainvia

telematicaentroil23aprilediognianno,in

mododaessereefficacidal1˚gennaiodiquellostessoanno.

Inquestomodoègarantitala

pubblicazionesulsitodell’Economiaa

partiredal30aprile.Ilmancatoinvioentroil23aprileimpediscelapubblicazioneentroil

30aprileequindirestanoinvigorelealiquotedell’anno

precedente

R

u Decretolegislativo30dicembre1992,n.504


1. Baseimponibiledell’impostaèilvaloredegli immobilidi cui alcomma 2dell’arti-colo1.3. Per i fabbricati classificabili nelgruppocatastale D, non iscritti in catasto, intera-mente posseduti da imprese e distinta-mente contabilizzati, fino all’anno nelquale i medesimi sono iscritti in catastocon attribuzione di rendita, il valore è de-terminato,alladatadiiniziodiciascunan-no solare ovvero, se successiva, alla datadi acquisizione, secondo i criteri stabilitinel penultimo periodo del comma 3,dell’articolo 7 del decreto legge 11 luglio1992, n. 333, convertito, con modificazio-ni, dalla legge 8 agosto 1992, n. 359, appli-cando i seguenti coefficienti: per l’anno1993: 1,02; per l’anno 1992: 1,03; per l’anno1991: 1,05; per l’anno 1990: 1,10; per l’anno1989: 1,15; per l’anno 1988: 1,20; per l’anno1987: 1,30; per l’anno 1986: 1,40; per l’anno1985: 1,50; per l’anno 1984: 1,60; per l’anno1983:1,70;perl’anno1982eannipreceden-ti: 1,80. I coefficienti sono aggiornati condecretodelministrodelleFinanzedapub-blicare nella «Gazzetta Ufficiale». In ca-so di locazione finanziaria il locatore o illocatario possono esperire la proceduradicui al regolamento adottato con decre-to del ministro delle Finanze del 19 aprile1994, n. 701 con conseguente determina-zione del valore del fabbricato sulla basedellarenditaproposta,adecorreredalpri-mogennaiodell’annosuccessivoaquellonelcorso del quale tale rendita è stata an-notata negli atti catastali, ed estensionedella procedura prevista nel terzo perio-do del comma primo dell’articolo 11; inmancanza di rendita proposta il valore èdeterminatosullabasedellescritturecon-tabili del locatore, il quale è obbligato afornire tempestivamente al locatario tut-ti idati necessariper il calcolo.5.Perleareefabbricabili, ilvaloreècosti-tuito da quello venale in Comune com-mercio al 1 gennaio dell’anno di imposi-zione, avendo riguardo alla zona territo-rialediubicazione,all’indicediedificabi-

lità, alla destinazione d’uso consentita,agli oneri per eventuali lavori di adatta-mentodelterrenonecessariperlacostru-zione, ai prezzi medi rilevati sul mercatodalla vendita di aree aventi analoghe ca-ratteristiche.6. In caso di utilizzazione edificatoriadell’area, di demolizione di fabbricato, diinterventidirecuperoanormadell’artico-lo31,comma1,letterec),d)ede),dellaleg-ge 5 agosto 1978, n. 457, la base imponibileè costituita dal valore dell’area, la quale èconsiderata fabbricabile anche in derogaa quanto stabilito nell’articolo 2, senzacomputare il valore del fabbricato in cor-so d’opera, fino alla data di ultimazionedei lavori di costruzione, ricostruzione oristrutturazione ovvero, se antecedente,finoalladata incui il fabbricato costruito,ricostruitooristrutturatoècomunqueuti-lizzato.

i Decretolegislativo30dicembre1992,n.504


3-bis. Il soggetto passivo che, a seguito diprovvedimentodiseparazionelegale,an-nullamento, scioglimento o cessazionedegli effetti civili del matrimonio, non ri-sulta assegnatario della casa coniugale,determina l’imposta dovuta applicandol’aliquotadeliberatadalComuneperl’abi-tazione principale e le detrazioni di cuiall’articolo 8, commi 2 e 2-bis, calcolate inproporzione alla quota posseduta. Le di-sposizionidelpresentecommasiapplica-no a condizione che il soggetto passivononsiatitolaredeldirittodiproprietàodialtrodirittorealesuunimmobiledestina-to ad abitazione situato nello stesso Co-muneoveè ubicata la casa coniugale.

o Decretolegislativo30dicembre1992,n.504

ARTICOLO8,COMMA4

4. Le disposizioni di cui al presente arti-colo si applicano anche alle unità immo-biliari,appartenentiallecooperativeedi-lizieaproprietàindivisa,adibiteadabita-zione principale dei soci assegnatari,nonchè agli alloggi regolarmente asse-gnati dagli Istituti autonomi per le casepopolari.

Il valoreNella quantificazione

del valore vanno tenutiin considerazione

diversi fattori tra cui lazona territoriale di

ubicazione, ladestinazione d’uso, gli

oneri per eventualilavori di adattamentodel terreno necessari

per la costruzione, iprezzi medi di mercato

di aree con le stessecaratteristiche

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R

Immobili delle coopViene disapplicata la

«quota erariale»dell’Imu, cioè il 50%

dell’imposta da girareallo Stato: è il caso

degli immobili ex Iacpe di cooperative

edilizie a proprietàindivisa

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