ESIMONEDIZIONI

Gruppo Editoriale Simone

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Tutti i diritti riservatiÈ vietata la riproduzione anche parziale e conqualsiasi mezzo senza l’autorizzazione scritta dell’editore.

Maggio 2017340 • 24 Referendari Corte dei conti

Questo volume è stato stampato presso:«PL PRINT s.r.l.» Via Don Minzoni, n. 302 - Cercola (Napoli)

Hanno collaborato alla realizzazione del volume: Claudia De Rosa (Parte I, Capitoli da 1 a 10, 15, 17 e 18; Parte II, Sez. I, Capitoli da 1 a 15 e 17), Sergio Gallo (Parte II, Sez. II), Beatrice Locoratolo (Parte III), Alessandra Marano (Parte II, Sez. I, Capitolo 18), Giuseppe Milano (Parte I, Capitoli da 11 a 14; Parte II, Sez. I, Capitolo 16), Chiara Palladino (Parte I, Capitolo 16).

La Parte IV è dei Magistrati Corte dei conti: Ferruccio Capalbo, Marco Catalano, Maria Cristina Razzano, Francesco Sucameli.

Coordinamento redazionale a cura di Claudia De Rosa.

Per tutte le informazioni su questo ed altri concorsi puoi seguire:• il sito Simone Concorsi (www.simoneconcorsi.it)• la nostra pagina Facebook (www.facebook.com/SimoneConcorsi)• il gruppo ufficiale Simone Concorsi (www.facebook.com/groups/SimoneConcorsi/)

La pubblicazione di questo volume, pur curato con scrupolosa attenzione dagli Autori e dalla redazione, non comporta alcuna assunzione di responsabilità da parte degli stessi e della Casa editrice per eventuali errori, incongruenze o difformità dai contenuti delle prove effettivamente somministrate in sede di concorso.Tuttavia per continuare a migliorare la qualità delle sue pubblicazioni e renderle sempre più mirate alle esigenze dei vari lettori, la Edizione Simone sarà lieta di ricevere le tue segnalazioni o osservazioni all’in-dirizzo info@simone.it.

Premessa

Il volume è rivolto a coloro che intendono partecipare al concorso pubblico (in G.U. 21-3-2017, n. 22), per titoli ed esami, bandito per l’assunzione di 24 referendari nel ruolo della carriera di magistratura della Corte dei conti.Il manuale è suddiviso in quattro Parti:— nella Parte I si analizzano i principi della contabilità pubblica, ovvero della disciplina che

illustra il complesso delle norme che regolano il reperimento, la gestione e l’erogazione delle risorse pubbliche, nonché la gestione del bilancio dello Stato e degli altri enti pubblici, l’am-ministrazione dei beni e dei servizi pubblici, l’attività contrattuale, il sistema dei controlli e la responsabilità amministrativo-contabile;

— nella Parte II sono trattati la scienza delle finanze e il diritto finanziario, discipline che analizzano entrambe l’attività finanziaria pubblica, ma sotto due punti di vista diversi, e al contempo complementari: la prima ne studia l’aspetto economico; la seconda quello giuridico;

— nella Parte III è approfondita la funzione giurisdizionale della Corte dei conti. Dapprima sono esaminati i presupposti dell’azione erariale, quindi, specificamente, le responsabilità del dipendente pubblico e, successivamente, i giudizi esperibili innanzi alla Corte dei conti;

— nella Parte IV, infine, vengono proposti esempi di prove pratiche, riferite alle funzioni della Corte dei conti.

Il testo è aggiornato alle più importanti novità legislative che hanno interessato le materie trattate: tra queste evidenziamo il Codice della giustizia contabile (D.Lgs. 174/2016) e il cosid-detto decreto correttivo al Codice dei contratti pubblici (D.Lgs. 56/2017).

Parte I Contabilità pubblica

CaPitolo 1 Le fonti

1 Definizione e natura della contabilità pubblica ........................................................ Pag. 6 2 Le fonti ......................................................................................................................... » 7 3 La Costituzione e in particolare l’articolo 81 ............................................................. » 8

a) La L. cost. 20 aprile 2102, n. 1 e l’introduzione nell’articolo 81 del vincolo del pareggio del bilancio ............................................................................................. » 8b) La modifica degli articoli 97, 117 e 119 ................................................................. » 10

4 Le fonti positive ........................................................................................................... » 10a) Le grandi riforme della contabilità pubblica dal 1978 al 1999 ............................ » 10

5 La legge 31 dicembre 2009, n. 196 (Legge di contabilità e finanza pubblica) .......... » 11a) L’adeguamento dei sistemi contabili (rinvio) ....................................................... » 12b) La definizione di amministrazioni pubbliche nella L. 196/2009 .......................... » 12c) La banca dati delle amministrazioni pubbliche (BDAP) ...................................... » 14

6 La legge 24 dicembre 2012, n. 243, attuativa del principio del pareggio di bilancio » 14

CaPitolo 2 I soggetti

1 L’amministrazione finanziaria .................................................................................... » 17 2 Il Ministero dell’economia e delle finanze.................................................................. » 17 3 I dipartimenti del Ministero dell’economia e delle finanze ....................................... » 18

a) Il Dipartimento del Tesoro ..................................................................................... » 18b) Il Dipartimento delle Finanze ................................................................................ » 19c) Il Dipartimento della Ragioneria generale dello Stato (DRGS) ............................ » 20d) Il Dipartimento dell’amministrazione generale, del personale e dei servizi ...... » 22

4 Le agenzie fiscali ......................................................................................................... » 23 5 Il Comitato Interministeriale per la Programmazione Economica ........................... » 24 6 La Cassa Depositi e Prestiti ......................................................................................... » 24 7 Altri soggetti della contabilità pubblica ..................................................................... » 25

a) Le amministrazioni e le aziende autonome ......................................................... » 25b) Gli enti non territoriali ........................................................................................... » 25c) Gli enti territoriali e le amministrazioni locali ...................................................... » 25

CaPitolo 3 Il sistema delle rilevazioni contabili nel settore pubblico

1 La contabilità generale ............................................................................................... » 27 2 L’aspetto economico e l’aspetto finanziario della gestione ...................................... » 28 3 Il sistema di rilevazione nelle aziende pubbliche: contabilità finanziaria e contabilità economico-patrimoniale ............................................................................................ » 28 4 Il sistema di contabilità economica analitica delle pubbliche amministrazioni ..... » 29

598 Indice

5 L’introduzione della contabilità economico-patrimoniale nelle amministrazioni centrali dello Stato ...................................................................................................... Pag. 32 6 L’introduzione della contabilità economica negli enti locali .................................... » 33

CaPitolo 4 Profili generali dei bilanci dello stato

1 Il bilancio dello Stato in generale ............................................................................... » 36a) Funzioni del bilancio .............................................................................................. » 36b) Anno finanziario ed esercizio finanziario.............................................................. » 36

2 Tipi di bilancio ............................................................................................................. » 37a) Bilancio economico, bilancio finanziario e bilancio patrimoniale ...................... » 37b) Bilancio preventivo e consuntivo .......................................................................... » 37

3 Bilancio di cassa e di competenza .............................................................................. » 38 4 Il bilancio dello Stato italiano ..................................................................................... » 40 5 Principi del bilancio .................................................................................................... » 40

CaPitolo 5 La decisione di bilancio

1 Il ciclo del bilancio e il principio della programmazione .......................................... » 42 2 I rapporti con l’UE in tema di finanza pubblica: il Programma di stabilità, il Pro- gramma nazionale di riforma e il Documento programmatico di bilancio .............. » 42

a) Il Patto di stabilità e di crescita ............................................................................. » 42b) Il PSC e il PNR ......................................................................................................... » 44c) Il Documento programmatico di bilancio ............................................................ » 45

3 Il Documento di economia e finanza .......................................................................... » 46 4 Segue: La Nota di aggiornamento del Documento di economia e finanza .............. » 49 5 Il bilancio di previsione e la «nuova» legge di bilancio ............................................. » 50

a) La prima sezione del disegno di legge di bilancio ................................................ » 51b) La seconda sezione del disegno di legge del bilancio .......................................... » 52c) La relazione tecnica al disegno di legge del bilancio ........................................... » 56d) La nota tecnico-illustrativa .................................................................................... » 56

6 Il budget dello Stato .................................................................................................... » 57 7 Programmazione delle risorse finanziarie e Accordi tra ministeri ............................ » 59 8 La formazione e l’approvazione del bilancio ............................................................ » 60

a) La formazione ........................................................................................................ » 60b) L’approvazione ....................................................................................................... » 61

9 I disegni di legge collegati alla manovra di finanza pubblica ................................... » 6210 La copertura finanziaria delle leggi ............................................................................ » 63

a) I mezzi di copertura finanziaria dei provvedimenti legislativi ............................. » 63b) La copertura degli oneri connessi a deleghe legislative ...................................... » 64c) Le modalità e i termini per la predisposizione delle relazioni tecniche .............. » 64d) Il monitoraggio sull’attuazione delle leggi recanti oneri finanziari .................... » 65e) I fondi speciali ........................................................................................................ » 65f) Gli oneri a carico dei bilanci delle amministrazioni e degli enti pubblici ........... » 66

11 L’esercizio provvisorio ................................................................................................. » 66

Indice 599

12 Assestamento e variazioni di bilancio ........................................................................ Pag. 67a) Variazione delle entrate ......................................................................................... » 68b) Variazioni di spesa: il bilancio di assestamento ................................................... » 68c) Variazioni di spesa attraverso atti amministrativi ............................................... » 69

13 L’armonizzazione dei sistemi contabili e degli schemi di bilancio delle amministra- zioni pubbliche: il decreto legislativo 31-5-2011, n. 91 ............................................. » 70

CaPitolo 6 Le entrate e le spese dello stato

1 Classificazione delle entrate e delle spese ................................................................ » 72a) La classificazione delle voci in entrata ................................................................. » 72b) La classificazione delle voci di spesa .................................................................... » 73

2 Fondi di bilancio .......................................................................................................... » 74a) I fondi di riserva ..................................................................................................... » 74b) Fondi speciali per la reiscrizione in bilancio dei residui passivi perenti delle spese correnti e in conto capitale ......................................................................... » 75

3 Le leggi di spesa pluriennali e a carattere permanente ............................................ » 75 4 Le gestioni fuori bilancio ............................................................................................. » 76 5 I residui ........................................................................................................................ » 77

a) La gestione dei residui ........................................................................................... » 77

CaPitolo 7 L’esecuzione del bilancio

1 Le entrate e il loro regime giuridico............................................................................ » 80 2 Le spese e il loro regime giuridico .............................................................................. » 81 3 Il controllo sui titoli di spesa (Rinvio) ......................................................................... » 85 4 Il fermo amministrativo .............................................................................................. » 85 5 Compensazione e adempimento parziale ................................................................. » 86

CaPitolo 8 La gestione di tesoreria

1 Il servizio di tesoreria .................................................................................................. » 87 2 La Tesoreria centrale ................................................................................................... » 87

a) Le operazioni di tesoreria ...................................................................................... » 87b) Le operazioni finanziarie ....................................................................................... » 90

3 Le Tesorerie provinciali ............................................................................................... » 90 4 La Tesoreria unica ....................................................................................................... » 90

a) La Tesoreria mista: il D.Lgs. 279/1997 ................................................................... » 91b) Il D.L. 24 gennaio 2012, n. 1 e la sospensione del regime di Tesoreria unica previsto dal D.Lgs. 279/1997 ................................................................................. » 91

600 Indice

CaPitolo 9 Il rendiconto generale dello stato

1 Funzioni del rendiconto .............................................................................................. Pag. 93 2 Il contenuto e la struttura del rendiconto .................................................................. » 93

a) Il conto del bilancio ............................................................................................... » 94b) Il conto generale del patrimonio ........................................................................... » 94

3 La formazione del rendiconto generale dello Stato .................................................. » 95 4 La parificazione ........................................................................................................... » 95 5 L’esame e l’approvazione del rendiconto .................................................................. » 96

CaPitolo 10 I rendiconti speciali: i conti amministrativi e i conti giudiziali

1 Premessa ..................................................................................................................... » 98 2 I conti amministrativi .................................................................................................. » 98

a) Tipologia dei conti amministrativi ........................................................................ » 99 3 I conti giudiziali ........................................................................................................... » 99 4 I conti degli agenti della riscossione .......................................................................... » 100 5 I conti degli agenti consegnatari di materiale ........................................................... » 101 6 I conti dei tesorieri....................................................................................................... » 101 7 La cauzione .................................................................................................................. » 102

CaPitolo 11 L’ordinamento contabile delle regioni

1 Le fonti normative ....................................................................................................... » 103a) Dal D.Lgs. 76/2000 al D.Lgs. 118/2011 ................................................................... » 103b) La L. cost. 1/2012 e il vincolo del pareggio di bilancio per Regioni ed enti locali » 104

2 Il nuovo ordinamento contabile ................................................................................. » 104 3 Le regole contabili uniformi: i principi contabili generali ......................................... » 105 4 Le regole contabili uniformi: i principi contabili applicati ........................................ » 110

a) Il principio della programmazione di bilancio ..................................................... » 110b) Il principio della contabilità finanziaria ................................................................ » 111c) Il principio della contabilità economico-patrimoniale ........................................ » 111d) Il principio del bilancio consolidato ..................................................................... » 112

5 Il piano dei conti integrato .......................................................................................... » 113 6 Gli schemi di bilancio comuni..................................................................................... » 113 7 I principali documenti di programmazione ............................................................... » 114

a) Il Documento di economia e finanza regionale (DEFR) ....................................... » 114b) La legge di stabilità regionale................................................................................ » 114c) Il bilancio di previsione finanziario ....................................................................... » 115

8 La gestione del bilancio .............................................................................................. » 116a) L’entrata .................................................................................................................. » 117b) La spesa .................................................................................................................. » 117

9 Il rendiconto della gestione ........................................................................................ » 11810 Il bilancio consolidato ................................................................................................. » 118

a) Le funzioni .............................................................................................................. » 118b) La struttura ............................................................................................................. » 119c) L’area di consolidamento ...................................................................................... » 119

Indice 601

11 L’ordinamento contabile delle Regioni a statuto speciale ........................................ Pag. 120a) L’autonomia contabile e l’applicabilità del nuovo ordinamento ........................ » 120b) La Sicilia ................................................................................................................. » 121c) La Sardegna ........................................................................................................... » 121d) Il Trentino-Alto Adige e le Province autonome di Trento e di Bolzano ................ » 122e) La Valle d’Aosta ...................................................................................................... » 122f) Il Friuli-Venezia Giulia ............................................................................................ » 122

CaPitolo 12 L’ordinamento contabile degli enti locali

1 Il nuovo ordinamento contabile ................................................................................. » 123 2 I principali documenti di programmazione .............................................................. » 123

a) Il Documento unico di programmazione (DUP) ................................................... » 123b) Il bilancio di previsione finanziario ....................................................................... » 124c) Il piano esecutivo di gestione ................................................................................ » 128

3 La gestione del bilancio .............................................................................................. » 128a) Le fasi dell’entrata: l’accertamento, la riscossione, il versamento ...................... » 129b) Le fasi della spesa: l’impegno, la liquidazione, l’ordinazione, il pagamento ..... » 130

4 Il rendiconto della gestione ........................................................................................ » 132a) I termini e le modalità di presentazione ............................................................... » 132b) Gli allegati ............................................................................................................... » 132

5 Segue: Il conto del bilancio ......................................................................................... » 133a) Le funzioni e la struttura ........................................................................................ » 133b) Il risultato di amministrazione .............................................................................. » 134

6 Segue: Il conto economico .......................................................................................... » 135 7 Segue: Lo stato patrimoniale ...................................................................................... » 136

a) Le funzioni e la struttura ........................................................................................ » 136b) I criteri di valutazione dei beni patrimoniali ........................................................ » 136c) I nuovi coefficienti di ammortamento .................................................................. » 136d) I primi adempimenti per l’adozione del principio della contabilità economico- patrimoniale ........................................................................................................... » 136

8 Il bilancio consolidato ................................................................................................. » 137 9 Il deficit strutturale ..................................................................................................... » 13710 Il dissesto finanziario .................................................................................................. » 138

a) Definizione ............................................................................................................. » 138b) La deliberazione di dissesto .................................................................................. » 139c) Il ruolo della Corte dei conti nella procedura di dissesto .................................... » 140d) La gestione del bilancio ......................................................................................... » 141

11 Segue: Il risanamento ................................................................................................. » 141a) L’organo straordinario di liquidazione .................................................................. » 141b) Il piano di rilevazione della massa passiva ........................................................... » 142c) L’accertamento della massa attiva ....................................................................... » 142d) Il piano di estinzione .............................................................................................. » 142e) Debiti non ammessi alla liquidazione .................................................................. » 143f) La procedura di liquidazione semplificata ........................................................... » 143g) La procedura straordinaria di cui all’art. 268bis .................................................. » 143

12 Segue: Il bilancio stabilmente riequilibrato ............................................................... » 144

602 Indice

CaPitolo 13 L’ordinamento contabile di Università, aUsL e Camere di commercio

1 L’ordinamento contabile delle Università .................................................................. Pag. 146 2 L’ordinamento contabile delle Aziende unità sanitarie locali (AUSL) ....................... » 148 3 L’ordinamento contabile delle Camere di commercio, industria, artigianato e agri- coltura (CCIAA) ............................................................................................................. » 150

CaPitolo 14 Gli enti pubblici istituzionali

1 Introduzione ................................................................................................................ » 152 2 Pianificazione, programmazione e budget ............................................................... » 153

a) La relazione programmatica ................................................................................. » 154b) Il bilancio pluriennale ............................................................................................ » 154

3 I documenti previsionali ............................................................................................. » 154a) Il bilancio di previsione .......................................................................................... » 154b) Il preventivo finanziario ......................................................................................... » 155c) Il preventivo economico ........................................................................................ » 155d) La tabella dimostrativa del presunto risultato di amministrazione .................... » 156e) I fondi di riserva ..................................................................................................... » 156f) Il budget del centro di responsabilità di primo livello ......................................... » 157

4 Classificazione delle entrate e delle spese ................................................................ » 157 5 Assestamento, variazioni e storni del bilancio .......................................................... » 158 6 Il rendiconto generale ................................................................................................. » 158 7 I bilanci in forma abbreviata ....................................................................................... » 159 8 La gestione di tesoreria e la gestione patrimoniale .................................................. » 160

a) La gestione di tesoreria ......................................................................................... » 160b) La gestione patrimoniale ....................................................................................... » 160

9 Le scritture contabili ................................................................................................... » 160

CaPitolo 15 I beni della P.a.

1 Premessa ..................................................................................................................... » 161a) Concetto e qualifica di bene pubblico .................................................................. » 161b) I soggetti titolari di patrimoni pubblici ................................................................. » 161

2 Categorie di beni pubblici ........................................................................................... » 161 3 I beni demaniali ........................................................................................................... » 162

a) Il demanio necessario ............................................................................................ » 162b) Il demanio accidentale .......................................................................................... » 163

4 Segue: Il demanio regionale, provinciale, comunale e il federalismo demaniale ... » 163a) Il demanio regionale .............................................................................................. » 163b) Il demanio provinciale e comunale ....................................................................... » 164c) Il federalismo demaniale ....................................................................................... » 164

5 Segue: Il regime giuridico dei beni demaniali............................................................ » 165 6 Segue: Acquisto e perdita della demanialità ............................................................. » 166 7 I beni patrimoniali ....................................................................................................... » 166 8 I beni patrimoniali indisponibili ................................................................................. » 167

Indice 603

9 Il regime giuridico dei beni patrimoniali indisponibili .............................................. Pag. 16710 Utilizzazione dei beni pubblici ................................................................................... » 16811 La tutela dei beni pubblici .......................................................................................... » 16812 I beni patrimoniali disponibili .................................................................................... » 16913 I diritti reali della P.A. su beni altrui ............................................................................ » 16914 L’amministrazione dei beni pubblici .......................................................................... » 17015 Gli inventari ................................................................................................................. » 17116 La valutazione dei beni pubblici ................................................................................. » 17317 La valorizzazione, la dismissione e l’alienazione dei beni pubblici ........................ » 173

CaPitolo 16 I servizi pubblici

1 Funzioni pubbliche e pubblici servizi ......................................................................... » 176 2 I principi regolatori dei servizi pubblici ...................................................................... » 177

a) Il quadro costituzionale di riferimento ................................................................. » 177b) I servizi pubblici nell’ordinamento dell’Unione europea .................................... » 178

3 L’organizzazione dei servizi pubblici: dallo Stato imprenditore allo Stato regolatore . » 178 4 La gestione dei servizi pubblici locali ........................................................................ » 179

a) La nozione .............................................................................................................. » 179b) L’articolo 113 D.Lgs. 267/2000 ............................................................................... » 181

5 Segue: La disciplina legislativa e la sua evoluzione .................................................. » 182a) Dall’art. 23bis D.L. 112/2008 al referendum di giugno 2011 ................................ » 182b) Il D.L. 138/2011: l’art. 3bis ...................................................................................... » 182c) L’art. 4 D.L. 138/2011 e la sua illegittimità costituzionale ................................... » 183d) L’intervento della Consulta: la sentenza n. 199/2012 .......................................... » 184

6 Il riordino della disciplina dei servizi pubblici locali: la L. 124/2015 ........................ » 185 7 L’affidamento diretto dei servizi pubblici locali: l’in house providing ................... » 186

a) Generalità ............................................................................................................... » 186b) In particolare, il requisito del controllo analogo .................................................. » 187c) Segue: Il requisito dell’attività prevalente ............................................................ » 188d) La disciplina nazionale dell’in house .................................................................... » 188

8 Le norme in materia di giurisdizione ......................................................................... » 190

CaPitolo 17 I contratti pubblici

1 L’azione amministrativa «privatizzata» ...................................................................... » 191 2 Classificazione dei contratti della P.A. ....................................................................... » 191 3 Il nuovo Codice dei contratti pubblici ........................................................................ » 192

a) Le principali novità ................................................................................................ » 193b) L’entrata in vigore e il regime transitorio .............................................................. » 194

4 Il sistema di governance sui contratti pubblici .......................................................... » 194a) Cabina di regia ...................................................................................................... » 194b) Autorità nazionale anticorruzione (A.N.AC.) ......................................................... » 195c) Ministero delle infrastrutture e dei trasporti ....................................................... » 195d) Consiglio superiore dei lavori pubblici ................................................................. » 196

604 Indice

5 Il nuovo Codice dei contratti: l’ambito di applicazione ............................................ Pag. 196a) Ambito soggettivo ................................................................................................. » 196b) Ambito oggettivo ................................................................................................... » 197

6 Segue: I contratti sopra soglia e sotto soglia ............................................................. » 199a) La determinazione della soglia ............................................................................. » 199b) La disciplina dei contratti sotto soglia .................................................................. » 199

7 I principi generali per l’aggiudicazione e l’esecuzione di appalti e concessioni ...... » 200 8 Il Responsabile unico del procedimento ................................................................... » 203 9 La fase propedeutica alla gara: pianificazione, programmazione e progettazione » 20310 La qualificazione e l’aggregazione delle stazioni appaltanti ................................... » 206

a) La qualificazione .................................................................................................... » 206b) L’aggregazione ....................................................................................................... » 207

11 La procedura di evidenza pubblica: profili introduttivi ............................................. » 20812 La deliberazione (o determinazione) a contrarre ...................................................... » 20813 Segue: La scelta del contraente: indizione della procedura, modalità e criteri di aggiudicazione ............................................................................................................ » 209

a) L’indizione e gli atti di indizione della gara .......................................................... » 210b) Le procedure di scelta del contrente e i criteri di aggiudicazione ....................... » 211c) Gli appalti elettronici e aggregati .......................................................................... » 212d) I criteri di aggiudicazione ...................................................................................... » 212e) Segue: Le offerte anomale .................................................................................... » 213

14 Segue: La scelta del contraente: i soggetti partecipanti, i criteri di selezione e il soccorso istruttorio ..................................................................................................... » 214

a) I soggetti che possono partecipare alla gara ........................................................ » 214b) I criteri di selezione ................................................................................................ » 215c) Il soccorso istruttorio ............................................................................................. » 216

15 Segue: Le cause di esclusione dalla gara e l’avvalimento ........................................ » 216a) Le cause di esclusione ........................................................................................... » 216b) L’avvalimento ......................................................................................................... » 218

16 Segue: Dalla presentazione dell’offerta all’aggiudicazione della gara ..................... » 21917 La stipulazione del contratto e la sospensione del termine di stipulazione ............ » 22018 L’approvazione del contratto ...................................................................................... » 22019 L’esecuzione del contratto .......................................................................................... » 221

a) Aspetti generali ...................................................................................................... » 221b) Il subappalto .......................................................................................................... » 222c) Le garanzie per l’esecuzione del contratto ........................................................... » 222d) Il collaudo ............................................................................................................... » 223e) Le modifiche e le varianti dei contratti in corso di validità .................................. » 224

20 Vicende particolari dell’esecuzione del contratto ..................................................... » 22421 Gli «acquisti» centralizzati .......................................................................................... » 22522 La tutela stragiudiziale in materia di contratti pubblici ............................................ » 22823 Il riparto di giurisdizione in materia di contratti pubblici ......................................... » 229

a) Criterio di riparto ................................................................................................... » 229b) La procedura davanti al giudice amministrativo ................................................. » 229

Indice 605

CaPitolo 18 Il sistema dei controlli

1 I controlli in gene rale .................................................................................................. Pag. 231a) Caratteri generali ................................................................................................... » 231b) Tipi di controllo ...................................................................................................... » 231c) I controlli nella Costituzione ................................................................................. » 232

2 I controlli del Dipartimento della Ragioneria generale dello Stato .......................... » 233 3 Monitoraggio e controllo dei conti pubblici ............................................................... » 233 4 L’analisi e la valutazione della spesa.......................................................................... » 235 5 I controlli interni di gestione ....................................................................................... » 236 6 Segue: La riforma dei controlli di regolarità amministrativa e contabile: il D.Lgs. 30 giugno 2011, n. 123 ..................................................................................................... » 237

a) I principi del controllo amministrativo-contabile ................................................ » 237b) Gli organi di controllo ............................................................................................ » 237

7 Segue: Il controllo di regolarità amministrativa e contabile sugli atti delle ammi- nistrazioni statali ........................................................................................................ » 238

a) Il controllo preventivo ........................................................................................... » 238b) Il controllo successivo ............................................................................................ » 241c) La Relazione annuale sull’esito del controllo ....................................................... » 243

8 Segue: I controlli dei collegi dei revisori dei conti e sindacali presso gli enti e orga- nismi pubblici .............................................................................................................. » 243 9 Segue: Le verifiche sulla regolarità amministrativa e contabile ............................... » 24410 I controlli nelle Regioni e negli enti locali .................................................................. » 244

a) Disposizioni relative alle Regioni .......................................................................... » 244b) Disposizioni relative agli enti locali ...................................................................... » 244

11 Il controllo esterno: La Corte dei conti ....................................................................... » 247a) L’articolazione ........................................................................................................ » 248b) Le attribuzioni ........................................................................................................ » 248

12 Segue: Il controllo preventivo di legittimità sugli atti di Governo ............................ » 24913 Segue: Il controllo successivo sulla gestione ............................................................. » 25014 Segue: Il controllo sulle Regioni e sugli enti locali..................................................... » 251

a) Il controllo della Corte dei conti sulle Regioni ...................................................... » 251b) Il controllo della Corte dei conti sugli enti locali .................................................. » 253

15 Segue: Il controllo sugli enti sovvenzionati ............................................................... » 25416 Il sistema dei controlli negli enti pubblici istituzionali ............................................. » 254

a) Il sistema di controllo interno ............................................................................... » 254b) Il controllo del collegio dei revisori dei conti ....................................................... » 254c) Il controllo di gestione .......................................................................................... » 255

17 L’attività di referto della Corte dei conti..................................................................... » 25518 I poteri della Corte costituzionale .............................................................................. » 255

606 Indice

Parte II Scienza delle finanze e Diritto finanziario

Sezione IScienza delle finanze

CaPitolo 1 Introduzione allo studio della scienza delle finanze

1 L’oggetto di studio della scienza delle finanze .......................................................... Pag. 258 2 La scienza delle finanze e il diritto finanziario .......................................................... » 259 3 Le principali teorie sulla natura dell’intervento pubblico (rinvio) ........................... » 259

CaPitolo 2 Le teorie volontaristiche

1 Introduzione ................................................................................................................ » 261 2 Emil Sax e i bisogni collettivi ...................................................................................... » 261 3 Lo «scambio volontario» di De Viti De Marco ............................................................. » 261 4 Lo schema di Wicksell: il problema del free rider ...................................................... » 262 5 Le critiche al modello volontaristico .......................................................................... » 263

CaPitolo 3 Gli approcci politico-sociologici

1 Introduzione ................................................................................................................ » 264 2 Wagner e la crescita del settore pubblico .................................................................. » 264 3 Il conflitto governanti-governati ................................................................................ » 265 4 Puviani e l’illusione finanziaria .................................................................................. » 265 5 La scuola marxista ...................................................................................................... » 266

CaPitolo 4 La scuola delle scelte pubbliche

1 Il campo di indagine .................................................................................................... » 267 2 Il teorema dell’impossibilità di Arrow ........................................................................ » 267 3 Il principio dell’unanimità di Wicksell ........................................................................ » 268 4 La votazione a maggioranza ....................................................................................... » 269

a) Il paradosso del voto ............................................................................................. » 269b) Il teorema dell’elettore mediano .......................................................................... » 271

5 Lo scambio dei voti (logrolling) .................................................................................. » 271 6 Rappresentanza democratica: i politici, i burocrati e i gruppi di pressione ............. » 271

CaPitolo 5 Keynes e la finanza congiunturale

1 La finanza del reddito nazionale ................................................................................ » 273 2 Il pensiero keynesiano ................................................................................................ » 273

a) La moneta............................................................................................................... » 273

Indice 607

b) Il ripudio della legge di Say ................................................................................... Pag. 273c) La rigidità dei salari................................................................................................ » 274

3 Il compito dello Stato in Keynes ................................................................................. » 274 4 L’attività della pubblica amministrazione e il moltiplicatore ................................... » 275 5 Il finanziamento della spesa pubblica mediante imposte ........................................ » 276 6 Il teorema di Haavelmo ............................................................................................... » 277 7 Le politiche di stabilizzazione ..................................................................................... » 278 8 La programmazione economica ................................................................................. » 278

CaPitolo 6 I limiti delle politiche fiscali

1 Premessa ..................................................................................................................... » 280 2 Le critiche allo stop and go ......................................................................................... » 280 3 I limiti degli stabilizzatori automatici ......................................................................... » 280 4 Il crowding out o spiazzamento ................................................................................. » 281 5 La critica monetarista ................................................................................................. » 281 6 La curva di Phillips ...................................................................................................... » 281

CaPitolo 7 L’economia del benessere

1 Introduzione ................................................................................................................ » 284 2 L’ottimo paretiano ....................................................................................................... » 284 3 Efficienza e benessere ................................................................................................. » 286 4 I teoremi dell’economia del benessere ...................................................................... » 288

CaPitolo 8 La redistribuzione del reddito: le funzioni del benessere sociale

1 La distribuzione del reddito........................................................................................ » 290 2 Le unità di osservazione: l’individuo e la famiglia ..................................................... » 290 3 La misura della disuguaglianza: curva di Lorenz e indice di Gini ............................. » 291 4 Concetto di povertà ..................................................................................................... » 292 5 Teorie sulla redistribuzione del reddito: utilitarismo ................................................ » 292

a) Funzioni del benessere sociale ............................................................................. » 292b) Criterio del maximin .............................................................................................. » 293

6 Incidenza della spesa pubblica sulla distribuzione del reddito ............................... » 293 7 La «nuova economia del benessere» ......................................................................... » 294

a) Pigou ....................................................................................................................... » 294b) La compensazione potenziale............................................................................... » 294

CaPitolo 9 Il fallimento del mercato

1 Introduzione ................................................................................................................ » 296 2 L’assenza di un mercato di libera concorrenza .......................................................... » 296 3 L’esistenza di rendimenti crescenti ............................................................................ » 297

608 Indice

4 Le esternalità ............................................................................................................... Pag. 298a) Definizione ............................................................................................................. » 298b) Regolamentazione delle esternalità ..................................................................... » 299c) L’imposta pigouviana ............................................................................................ » 299d) Teorema di Coase ................................................................................................... » 299

5 I beni pubblici .............................................................................................................. » 300 6 La carenza e l’asimmetria di informazioni ................................................................. » 303 7 I merit goods o beni meritori ...................................................................................... » 305 8 Le vicende del paretianesimo: il «marginal cost pricing» ......................................... » 306 9 Il second best ............................................................................................................... » 306

CaPitolo 10 Gli obiettivi e gli strumenti dell’intervento pubblico nell’economia

1 Il trade-off tra efficienza ed equità ............................................................................. » 307 2 I soggetti della finanza pubblica ................................................................................ » 308 3 Gli strumenti dell’intervento pubblico nell’economia (rinvio) ................................. » 308 4 Le caratteristiche dell’intervento pubblico nell’economia ....................................... » 309 5 Il bilancio dello Stato (rinvio) ..................................................................................... » 310

CaPitolo 11 L’analisi benefici-costi

1 Introduzione ................................................................................................................ » 311 2 L’analisi benefici-costi ABC ......................................................................................... » 311

a) Il metodo del valore attuale .................................................................................. » 312b) Il metodo del valore attuale relativo ..................................................................... » 312c) Il metodo del tasso di rendimento interno ........................................................... » 313

3 Gli effetti dei progetti pubblici .................................................................................... » 313 4 I prezzi ombra .............................................................................................................. » 316 5 Il tasso sociale di sconto ............................................................................................. » 316 6 Beni non scambiabili sui mercati ............................................................................... » 317 7 Considerazioni conclusive .......................................................................................... » 318

CaPitolo 12 Le entrate pubbliche

1 Distinzioni in materia di entrate pubbliche ............................................................... » 320 2 I beni pubblici (rinvio) ................................................................................................. » 321 3 Le imprese pubbliche .................................................................................................. » 321

a) Definizione e caratteristiche.................................................................................. » 321b) Cause della nascita delle imprese pubbliche ....................................................... » 322c) Forme di esercizio dell’impresa pubblica ............................................................. » 323

4 Le entrate tributarie .................................................................................................... » 324 5 Le entrate straordinarie .............................................................................................. » 325

a) Definizione ............................................................................................................. » 325b) Alienazione di beni patrimoniali ........................................................................... » 325

Indice 609

c) Tesoro di guerra ..................................................................................................... Pag. 325d) Contribuzioni straordinarie ................................................................................... » 326

6 Segue: l’emissione di carta moneta ........................................................................... » 326 7 Segue: il debito pubblico ............................................................................................ » 328

a) Definizione ............................................................................................................. » 328b) Modalità e tecniche di emissione .......................................................................... » 329c) Classificazione e forme dei prestiti pubblici ......................................................... » 329

8 Segue: Modalità di estinzione del debito pubblico ................................................... » 331a) L’ammortamento ................................................................................................... » 331b) La conversione ....................................................................................................... » 332

9 Il finanziamento della spesa ....................................................................................... » 333a) La monetizzazione del disavanzo ......................................................................... » 334b) La scelta fra debito pubblico ed imposta ............................................................. » 334

CaPitolo 13 I tributi

1 Il sistema impositivo ................................................................................................... » 336a) I tributi .................................................................................................................... » 336b) I singoli tributi ........................................................................................................ » 336

2 Le imposte ................................................................................................................... » 336a) Presupposto ed elementi dell’imposta ................................................................ » 337b) Classificazione delle imposte ................................................................................ » 337c) Progressività delle imposte ................................................................................... » 338d) Deduzioni, detrazioni e «tax expenditures» .......................................................... » 339

3 Le tasse ........................................................................................................................ » 340a) Classificazione........................................................................................................ » 340

4 I contributi ................................................................................................................... » 340 5 I monopoli fiscali ......................................................................................................... » 341 6 Eccesso di pressione tributaria e tassazione ottimale .............................................. » 341

CaPitolo 14 La teoria dell’incidenza delle imposte

1 L’incidenza delle imposte ........................................................................................... » 342 2 La valutazione economica delle imposte .................................................................. » 342 3 Traslazione, ammortamento, diffusione delle imposte ............................................ » 343

a) La traslazione delle imposte ................................................................................. » 343b) L’ammortamento delle imposte ............................................................................ » 344c) La diffusione delle imposte ................................................................................... » 344

4 Altri effetti microeconomici delle imposte: evasione, erosione, elisione ed elusione . » 344a) L’evasione ............................................................................................................... » 344b) L’erosione ............................................................................................................... » 345c) L’elisione ................................................................................................................. » 345d) L’elusione ................................................................................................................ » 346

610 Indice

CaPitolo 15 Le teorie sui criteri distributivi delle imposte

1 Nozioni generali sui principi distributivi del carico tributario .................................. Pag. 347a) La giusta distribuzione del carico tributario ........................................................ » 347b) Il principio del beneficio ........................................................................................ » 347c) Principio della capacità contributiva .................................................................... » 348

2 Il sistema tributario ..................................................................................................... » 351a) L’imposta unica e l’illusione finanziaria ............................................................... » 351b) Imposizione diretta e indiretta .............................................................................. » 351

3 Segue: La pressione tributaria: il teorema di Barone e la curva di Laffer................. » 352a) La pressione tributaria .......................................................................................... » 352b) Il teorema di Barone .............................................................................................. » 352c) La curva di Laffer .................................................................................................... » 354

4 Determinazione della capacità contributiva: il concetto di reddito ......................... » 354a) Le definizioni di reddito imponibile ...................................................................... » 354b) Il reddito-prodotto ................................................................................................. » 355c) Il reddito-entrata .................................................................................................... » 355d) Il reddito-consumo e il problema della doppia tassazione del risparmio .......... » 356e) Discriminazione quantitativa e qualitativa dei redditi ........................................ » 356

CaPitolo 16 L’attività statale decentrata: il federalismo fiscale

1 Principi del federalismo fiscale .................................................................................. » 358 2 I modelli economici sul decentramento fiscale ......................................................... » 359

a) Il modello di Tiebout .............................................................................................. » 359b) Il teorema del decentramento di Oates ................................................................ » 360c) La teoria dei club di Buchanan .............................................................................. » 360

3 Funzioni e livelli di governo ........................................................................................ » 361 4 I trasferimenti intergovernativi .................................................................................. » 362 5 L’effetto della carta moschicida ................................................................................. » 363 6 Decentramento amministrativo e federalismo fiscale in Italia ................................. » 363

a) La Costituzione ...................................................................................................... » 363b) L’attuazione del federalismo fiscale: la L. 42/2009 ............................................... » 365c) I limiti all’autonomia finanziaria delle Regioni e degli enti locali: il patto di stabilità interno e il vincolo del pareggio di bilancio ........................................... » 368

CaPitolo 17 Le spese pubbliche

1 Concetto di spesa pubblica ........................................................................................ » 370a) Definizione, fini, presupposti economici .............................................................. » 370b) Spese pubbliche e spese private ........................................................................... » 370c) La spesa pubblica e l’attività di spendita ............................................................. » 371

2 Classificazione delle spese pubbliche ........................................................................ » 371 3 Cause dello sviluppo delle spese pubbliche .............................................................. » 373 4 La produttività della spesa pubblica e la finanza della sicurezza sociale ................ » 375 5 L’espansione tendenziale ed il limite delle spese pubbliche .................................... » 375

Indice 611

6 La redistribuzione del reddito .................................................................................... Pag. 376 7 Modalità della redistribuzione della spesa pubblica ................................................ » 376

CaPitolo 18 I principali settori d’intervento pubblico: la sicurezza sociale

1 La sicurezza sociale ..................................................................................................... » 378a) Previdenza e sicurezza sociale .............................................................................. » 378b) Cenni storici ........................................................................................................... » 378c) La sicurezza sociale e la Costituzione ................................................................... » 378

2 Forme di finanziamento della sicurezza sociale ........................................................ » 379 3 Effetti collaterali dovuti all’incidenza dei contributi sociali ..................................... » 379 4 Il sistema della sicurezza sociale in Italia .................................................................. » 380

a) Il sistema pensionistico ......................................................................................... » 380b) Sistemi pensionistici a capitalizzazione e a ripartizione ..................................... » 380c) Sistemi retributivi e contributivi ........................................................................... » 381d) Prestazioni e regole del sistema pensionistico .................................................... » 381e) Previdenza integrativa ........................................................................................... » 383f) Gli ammortizzatori sociali ...................................................................................... » 383g) Tutela contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali ........................ » 384h) L’assegno per il nucleo familiare ........................................................................... » 384

5 Segue: I trattamenti assistenziali ............................................................................... » 384a) L’assegno sociale per gli ultrasessantacinquenni privi di redditi ........................ » 384b) Le prestazioni economiche assistenziali per il nucleo familiare e per la ma- ternità .................................................................................................................... » 385c) Le prestazioni assistenziali agli invalidi civili ....................................................... » 385

6 Il Servizio Sanitario Nazionale .................................................................................... » 386

Sezione II Diritto finanziario

CaPitolo 1 Principi giuridici delle imposte

1 La Costituzione: principi in materia tributaria .......................................................... » 388a) La riserva di legge .................................................................................................. » 388b) Generalità ed uguaglianza del tributo .................................................................. » 389c) Segue: il principio della capacità contributiva ..................................................... » 389d) Il principio della progressività del sistema tributario .......................................... » 390

2 Le altre fonti del diritto tributario .............................................................................. » 390a) La legge................................................................................................................... » 390b) Decreti legislativi e decreti legge........................................................................... » 391c) Regolamenti, decreti dirigenziali e provvedimenti del Direttore dell’Agenzia delle entrate ........................................................................................................... » 391d) Istruzioni ministeriali ............................................................................................. » 392e) Fonti comunitarie e internazionali ........................................................................ » 392f) Gli usi ...................................................................................................................... » 393g) Lo Statuto del contribuente .................................................................................. » 393

3 Interpretazione e integrazione delle norme finanziarie ............................................ » 394

612 Indice

4 Efficacia della norma tributaria nel tempo e nello spazio ........................................ Pag. 395a) Efficacia nel tempo ................................................................................................ » 395b) Efficacia nel tempo delle norme sanzionatorie .................................................... » 395c) Efficacia nello spazio ............................................................................................. » 395

5 L’abuso del diritto (o elusione fiscale) ....................................................................... » 396 6 Il diritto di interpello ................................................................................................... » 397

CaPitolo 2 I soggetti del diritto tributario

1 I soggetti attivi della potestà di imposizione ............................................................. » 399 2 Il Ministero del l’economia e delle finanze.................................................................. » 399

a) Il Dipartimento delle finanze ................................................................................. » 399b) Le Agenzie fiscali .................................................................................................... » 400

3 L’assistenza fiscale della Pubblica Amministrazione ................................................ » 401 4 L’assistenza fiscale prestata dai CAF .......................................................................... » 401

a) Generalità ............................................................................................................... » 401b) Assistenza fiscale a favore dei lavoratori .............................................................. » 402c) Assistenza fiscale a favore delle imprese .............................................................. » 403

5 L’assistenza fiscale prestata dai professionisti: la certificazione tributaria ............. » 404 6 Soggetti passivi. Concetto di soggettività tributaria ................................................. » 405 7 Il domicilio fiscale ....................................................................................................... » 405 8 Capacità d’agire. La rappresentanza legale ............................................................... » 406 9 La rappresentanza volontaria..................................................................................... » 40610 L’obbligazione solidale e la successione .................................................................... » 40711 Responsabile d’imposta e sostituto d’imposta ......................................................... » 407

a) Il responsabile d’imposta ...................................................................................... » 408b) Il sostituto d’imposta ............................................................................................. » 408

CaPitolo 3 I regimi contabili e la dichiarazione

Sezione PrimaLa contabilità delle imprese e degli esercenti professioni

1 Generalità .................................................................................................................... » 409 2 Contabilità ordinaria ................................................................................................... » 409 3 Contabilità semplificata .............................................................................................. » 411 4 Il regime forfettario per i contribuenti minimi ........................................................... » 411 5 Il regime dei contribuenti minimi ............................................................................... » 412 6 Il regime fiscale agevolato per le nuove iniziative imprenditoriali e di lavoro auto- nomo ............................................................................................................................ » 413 7 Il regime forfettario per gli enti non commerciali ...................................................... » 413

Indice 613

Sezione SecondaLa dichiarazione dei redditi

1 La dichiarazione tributaria ......................................................................................... Pag. 414a) La funzione della dichiarazione ............................................................................ » 414b) Uffici competenti per territorio ............................................................................. » 414

2 La dichiarazione per le imposte sui redditi ................................................................ » 415a) Caratteristiche........................................................................................................ » 415b) Unificazione delle dichiarazioni tributarie annuali .............................................. » 415c) Presentazione ........................................................................................................ » 416d) Dichiarazioni integrative........................................................................................ » 416e) Allegati .................................................................................................................... » 417f) La dichiarazione delle persone fisiche .................................................................. » 417g) Il modello 730 ......................................................................................................... » 418h) Il modello 730 precompilato ................................................................................. » 419i) La dichiarazione delle società di persone ............................................................ » 419l) La dichiarazione delle persone giuridiche ............................................................ » 420m) La dichiarazione dei sostituti d’imposta .............................................................. » 420n) La certificazione unica (CU) ................................................................................... » 421

3 La dichiarazione annuale IVA (Rinvio) ........................................................................ » 421

CaPitolo 4 accertamento e riscossione

Sezione PrimaL’accertamento

1 L’attività istruttoria ..................................................................................................... » 422a) Anagrafe tributaria e codice fiscale ....................................................................... » 422b) Adempimenti volontari dei contribuenti .............................................................. » 423c) La liquidazione e il controllo formale delle dichiarazioni .................................... » 424d) Rateizzazione delle somme dovute a seguito della liquidazione automatica e del controllo formale della dichiarazione ............................................................ » 424e) Accessi, ispezioni e verifiche ................................................................................. » 425f) Indagini bancarie e finanziarie .............................................................................. » 425

2 L’avviso di accertamento ............................................................................................ » 426 3 L’accertamento nei confronti delle persone fisiche .................................................. » 427

a) Accertamento analitico ......................................................................................... » 427b) Accertamento sintetico .......................................................................................... » 427c) Segue: Il redditometro ........................................................................................... » 428d) Accertamento d’ufficio .......................................................................................... » 429e) Accertamento parziale ........................................................................................... » 429

4 L’accertamento nei confronti di possessori di redditi d’impresa e di lavoro auto- nomo ............................................................................................................................ » 429

a) Accertamento analitico ......................................................................................... » 429b) Accertamento induttivo ......................................................................................... » 430c) Accertamento d’ufficio .......................................................................................... » 430

614 Indice

d) Accertamento parziale ........................................................................................... Pag. 430e) I controlli per le imprese di rilevanti dimensioni.................................................. » 430

5 Dall’accertamento induttivo mediante gli studi di settore agli indici di affidabilità fiscale ........................................................................................................................... » 431 6 L’accertamento con adesione del contribuente ........................................................ » 432

a) Generalità ............................................................................................................... » 432b) L’accertamento con adesione «a regime» ............................................................. » 432c) La procedura .......................................................................................................... » 433d) L’adesione ai verbali di constatazione e la definizione degli inviti al contrad- dittorio .................................................................................................................... » 433

Sezione SecondaLa riscossione delle imposte sui redditi

1 Le ritenute fiscali ......................................................................................................... » 434a) La ritenuta diretta .................................................................................................. » 434b) Le ritenute alla fonte .............................................................................................. » 435

2 I versamenti diretti ...................................................................................................... » 435a) Generalità ............................................................................................................... » 435b) Acconti d’imposta .................................................................................................. » 436c) Il versamento unitario e la compensazione ......................................................... » 436d) Rateazione .............................................................................................................. » 438e) Modalità di pagamento ......................................................................................... » 438

3 Il sistema di riscossione .............................................................................................. » 439a) Il ruolo .................................................................................................................... » 440b) La cartella di pagamento ....................................................................................... » 441c) La definizione agevolata (cd. Rottamazione delle cartelle di pagamento) ........ » 442d) Il ricorso del contribuente e la sospensione della riscossione ............................ » 443e) La transazione fiscale ............................................................................................ » 443f) L’esecuzione forzata e le misure cautelari del credito tributario ........................ » 444

4 I rimborsi d’imposta .................................................................................................... » 445

CaPitolo 5 Le sanzioni e il contenzioso

Sezione PrimaIl sistema sanzionatorio tributario

1 Il sistema sanzionatorio amministrativo ................................................................... » 448a) Generalità ............................................................................................................... » 448b) I principi della riforma del sistema sanzionatorio non penale ............................ » 448c) Il ravvedimento ...................................................................................................... » 450d) Collaborazione volontaria (voluntary disclosure) ................................................. » 451e) Le sanzioni accessorie ........................................................................................... » 452

2 Azioni a tutela degli interessi erariali ......................................................................... » 452a) Ipoteca e sequestro conservativo ......................................................................... » 452b) Il fermo amministrativo ......................................................................................... » 453c) Pignoramento presso terzi .................................................................................... » 453

Indice 615

3 Il sistema sanzionatorio penale ................................................................................. Pag. 453a) La riforma della disciplina dei reati tributari ........................................................ » 453b) L’attuale disciplina dei reati tributari .................................................................... » 454c) La confisca .............................................................................................................. » 454d) Pene accessorie, circostanze attenuanti ed esimenti .......................................... » 455e) Rapporti tra sistema penale e sistema amministrativo tributario ...................... » 455

Sezione SecondaIl contenzioso tributario

1 Introduzione ................................................................................................................ » 456 2 Le Commissioni tributarie .......................................................................................... » 457 3 Oggetto della giurisdizione tributaria ........................................................................ » 457 4 Lo svolgimento del processo tributario ..................................................................... » 458

a) Le parti in giudizio, loro rappresentante e assistenza ......................................... » 458b) Il ricorso .................................................................................................................. » 458c) Il reclamo e la mediazione .................................................................................... » 459d) La trattazione e decisione della controversia ...................................................... » 460

5 La sospensione, l’interruzione e la prosecuzione del processo ............................... » 460 6 L’estinzione del processo ............................................................................................ » 461 7 La sospensione dell’atto impugnato .......................................................................... » 462 8 La conciliazione giudiziale .......................................................................................... » 463 9 Le impugnazioni .......................................................................................................... » 46410 La sospensione delle sentenze ................................................................................... » 46511 L’esecuzione delle sentenze ....................................................................................... » 46512 Il giudizio di ottemperanza ......................................................................................... » 46613 L’autotutela ................................................................................................................. » 466

CaPitolo 6 Le imposte dirette

Sezione PrimaL’IRPEF

1 L’imposta sul reddito delle persone fisiche (IRPEF) .................................................. » 468 2 Il reddito complessivo e le singole categorie di reddito ............................................ » 469

a) Il reddito complessivo ........................................................................................... » 469b) Le singole categorie di reddito .............................................................................. » 469c) I redditi fondiari ..................................................................................................... » 469d) I redditi di capitale ................................................................................................. » 470e) I redditi di lavoro dipendente ................................................................................ » 471f) I redditi di lavoro autonomo ................................................................................. » 471g) I redditi di impresa ................................................................................................. » 472h) Segue: La contabilità delle imprese e degli esercenti arti o professioni: conta- bilità ordinaria ....................................................................................................... » 473i) Segue: Contabilità semplificata per le imprese minori ........................................ » 473l) Segue: Il nuovo regime di cassa ............................................................................. » 474m) Segue: Il regime forfettario dei contribuenti minimi ............................................ » 474

616 Indice

n) La tassazione per gli imprenditori individuali e le società di persone (IRI) ........ Pag. 475o) I redditi diversi ....................................................................................................... » 475

3 I criteri di applicazione dell’IRPEF .............................................................................. » 476a) Calcolo del reddito complessivo lordo ................................................................. » 476b) Determinazione del reddito imponibile ............................................................... » 476c) Determinazione dell’imposta ................................................................................ » 477d) Detrazione delle ritenute d’acconto e dei crediti d’imposta ............................... » 478

4 La liquidazione dell’imposta ...................................................................................... » 478 5 Redditi soggetti a tassazione separata ...................................................................... » 479

Sezione SecondaL’IRES

1 Caratteri generali dell’IRES ......................................................................................... » 479 2 Le disposizioni comuni a tutti i soggetti d’imposta IRES .......................................... » 481

a) Scomputo degli acconti ......................................................................................... » 481b) Scomputo delle ritenute ........................................................................................ » 481c) Riporto o rimborso dell’eccedenza ....................................................................... » 482

3 Tassazione di gruppo: consolidati fiscali nazionale e mondiale .............................. » 482 4 Regime di trasparenza fiscale ..................................................................................... » 482

CaPitolo 7 L’imposta sul valore aggiunto e le altre imposte indirette

Sezione PrimaL’imposta sul valore aggiunto

1 Generalità e caratteri dell’imposta ............................................................................. » 483 2 Presupposti e territorialità dell’imposta .................................................................... » 483 3 Soggetti passivi ........................................................................................................... » 484 4 La nascita dell’obbligazione tributaria ...................................................................... » 485

a) Presupposto d’imposta ......................................................................................... » 485b) Esigibilità dell’imposta .......................................................................................... » 485

5 La classificazione delle operazioni ai fini IVA ............................................................. » 485 6 Base imponibile e aliquote ......................................................................................... » 486 7 Il volume d’affari.......................................................................................................... » 487 8 I regimi contabili .......................................................................................................... » 487 9 Meccanismo applicativo dell’IVA ................................................................................ » 48810 Gli obblighi del contribuente ...................................................................................... » 489

a) Le denunce ............................................................................................................. » 489b) Tenuta dei registri obbligatori ............................................................................... » 489c) La fatturazione ....................................................................................................... » 490d) La trasmissione telematica delle operazioni IVA .................................................. » 491e) Liquidazioni e versamenti ..................................................................................... » 491

11 Le dichiarazioni ........................................................................................................... » 492a) La dichiarazione annuale ...................................................................................... » 492b) Le nuove comunicazioni trimestrali IVA ................................................................ » 492

Indice 617

12 Versamento di conguaglio e rimborsi ........................................................................ Pag. 493a) Il versamento di conguaglio o l’eventuale rimborso dell’eccedenza .................. » 493b) Rimborsi infrannuali .............................................................................................. » 494

13 I sistemi di controllo .................................................................................................... » 494

Sezione SecondaLe altre imposte indirette

1 L’imposta di registro ................................................................................................... » 494 2 Le imposte ipotecaria e catastale............................................................................... » 496 3 L’imposta di bollo ........................................................................................................ » 496 4 L’imposta sulle successioni e donazioni .................................................................... » 497 5 Le tasse sulle concessioni governative ...................................................................... » 499 6 I monopoli fiscali ......................................................................................................... » 499 7 Imposte di fabbricazione e imposte sui consumi ...................................................... » 499

CaPitolo 8 I principali tributi regionali e locali

1 L’imposta regionale sulle attività produttive (IRAP) .................................................. » 501 2 L’addizionale regionale all’IRPEF ............................................................................... » 502 3 Le principali entrate tributarie delle Province e delle Città metropolitane ........... » 502 4 Le entrate tributarie dei Comuni ................................................................................ » 503

a) L’imposta unica comunale (IUC) ........................................................................... » 503b) L’imposta municipale propria (IMU) ..................................................................... » 503c) Il tributo per i servizi indivisibili (TASI).................................................................. » 504d) La tassa sui rifiuti (TARI) ........................................................................................ » 504e) L’imposta comunale sulla pubblicità e i diritti sulle pubbliche affissioni ........... » 505f) L’imposta di scopo per opere pubbliche .............................................................. » 505g) L’imposta di soggiorno e l’imposta di sbarco ....................................................... » 506h) L’addizionale IRPEF ................................................................................................ » 506i) L’addizionale comunale sui diritti di imbarco ...................................................... » 506l) La tassa per l’occupazione di spazi ed aree pubbliche (TOSAP) ......................... » 506

Parte III L’oggetto del giudizio contabile e il processo contabile

CaPitolo 1 L’oggetto del giudizio contabile: responsabilità e danno

1 Profili introduttivi ........................................................................................................ » 508 2 I soggetti passivi della giurisdizione contabile: i dipendenti pubblici e i soggetti stabilmente inseriti nell’organizzazione della P.A. ................................................... » 508

a) La “categoria” del dipendente pubblico ............................................................... » 508b) I soggetti stabilmente inseriti nell’organizzazione della P.A. ............................... » 509

618 Indice

3 Le responsabilità del pubblico dipendente. In particolare, la responsabilità a con- tenuto patrimoniale .................................................................................................... Pag. 510

a) Le tipologie di responsabilità ................................................................................ » 510b) La responsabilità a contenuto patrimoniale ........................................................ » 511

4 Il danno erariale .......................................................................................................... » 512 5 In particolare, il danno all’immagine della P.A. ......................................................... » 514 6 La responsabilità contabile: la gestione contabile e l’obbligo di rendiconto .......... » 515 7 L’elemento soggettivo della responsabilità contabile: l’agente contabile .............. » 516

a) Nozione .................................................................................................................. » 516b) Gli agenti contabili nella giurisprudenza ............................................................. » 517

8 La responsabilità amministrativa o erariale .............................................................. » 518a) Nozione .................................................................................................................. » 518b) Natura giuridica ..................................................................................................... » 519

9 Il sistema sanzionatorio contabile: la responsabilità amministrativa di tipo sanzio- natorio ......................................................................................................................... » 520

a) La responsabilità tipizzata .................................................................................... » 520b) Alcune ipotesi di responsabilità amministrativa di tipo sanzionatorio .............. » 521

10 Gli elementi costitutivi della responsabilità amministrativa .................................... » 52211 L’azione di responsabilità: principi e criteri di quantificazione del danno .............. » 524

a) I principi dell’azione di responsabilità .................................................................. » 525b) I criteri di quantificazione del danno: graduazione della responsabilità e potere riduttivo .................................................................................................................. » 529

12 Differenze tra responsabilità amministrativa e responsabilità contabile ................ » 52913 La responsabilità civile verso i terzi ........................................................................... » 530

CaPitolo 2 La giurisdizione della Corte dei conti nelle materie di contabilità pub-blica. Il processo contabile

1 La Corte dei conti nella Costituzione ......................................................................... » 532 2 La funzione giurisdizionale contabile ....................................................................... » 532 3 I caratteri della giurisdizione contabile ..................................................................... » 534 4 Il Codice di giustizia contabile .................................................................................... » 535 5 La giurisdizione contabile e la disciplina delle questioni di giurisdizione ............... » 535

a) La giurisdizione contabile: modalità di determinazione ed estensione ............. » 535b) II difetto di giurisdizione ........................................................................................ » 536c) Il regolamento preventivo di giurisdizione ........................................................... » 536d) La decisione sulle questioni di giurisdizione: la translatio iudicii ....................... » 537

6 I principi del processo contabile ................................................................................ » 537 7 Gli organi della giurisdizione contabile ...................................................................... » 540

a) Le sezioni giurisdizionali regionali della Corte dei conti ..................................... » 541b) Le sezioni giurisdizionali d’appello ....................................................................... » 541

8 Il peculiare ruolo delle sezioni riunite e la funzione di nomofilachia della Corte .... » 541 9 La competenza delle sezioni giurisdizionali regionali ............................................... » 543

a) La competenza territoriale e funzionale ............................................................... » 543b) Il rilievo dell’incompetenza ................................................................................... » 544c) Il regolamento di competenza .............................................................................. » 544

10 Il giudizio contabile come giudizio ad impulso dello Stato: l’ufficio della Procura . » 545

Indice 619

11 I giudizi di conto ......................................................................................................... Pag. 546a) Il giudizio per la resa del conto ............................................................................. » 546b) Il giudizio sul conto ................................................................................................ » 547

12 I giudizi di responsabilità ............................................................................................ » 548a) La fase pre-processuale ......................................................................................... » 548b) La fase processuale ............................................................................................... » 550

13 I riti speciali: in particolare il giudizio monitorio ....................................................... » 55314 Il giudizio pensionistico .............................................................................................. » 55315 I giudizi ad istanza di parte ......................................................................................... » 55416 L’esecuzione delle decisioni di condanna della Corte dei conti ............................... » 55517 Le impugnazioni delle sentenze della Corte dei conti............................................... » 556

Parte IV Esempi di prove pratiche riferite

alle funzioni della Corte dei conti

Prova n. 1: Danno all’immagine ....................................................................................... » 557

Prova n. 2: Indebito pensionistico .................................................................................... » 570

Prova n. 3: Controllo ........................................................................................................... » 579

Prova n. 4: Controllo collaborativo che la Corte dei conti effettua a favore delle autonomie locali e territoriali ................................................................................. » 592