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SDS AECM 0601SDS AECM 0601

Formazione per Centri di Costo

Antonino RUGGERI

giugno 2006


Perché una rilevazione analitica dei costi

E’ opportuna all’interno dell’azienda una conoscenza condivisa con gli Uffici di formazione dei meccanismi di rilevazione dei costi della formazione

Poiché sino ad oggi i costi sono stati consuntivati in modo difforme tra le diverse aziende, è opportuno individuare indicatori condivisi, al fine di rendere la spesa confrontabile

I contratti nazionali individuano l’1% del monte salari quale ammontare auspicato delle spese per la formazione: come sono composte le spese per la formazione? Come è composto il monte salari?


Come è composto il monte salari

Il Monte Salari, con riferimento sia al personale dell'area del comparto che al personale delle aree della Dirigenza è costituito dagli Emolumenti Fissi e dalle quote di retribuzione finanziate dai fondi previsti nei CCNL, al netto degli oneri riflessi a carico del datore di lavoro: pertanto le risorse aggiuntive regionali non devono essere considerate.

L'indennità di esclusività è esclusa per espressa previsione contrattuale.

Circolare del Dipartimento della Funzione Pubblica del 3.12.1987


Il sistema informativo

CONTABILITA’ANALITICA

& CONTROLLO di GESTIONE

UfficioFORMAZIONEUfficio

PERSONALE

DATI DELLACONTABILITA’GENERALE

Altre CONTABILITA’

REGIONE : Controllo di Gestione

AO: DGR 19880 del 2005.

I flussi del CdG vengono inviati entro 75 gg dalla chiusura del trimestre di competenza

ASL: DGR 19881 del 2005.

I flussi del CdG vengono inviati entro il trimestre successivo alla chiusura del trimestre di competenza

Es. quantificare l’1% del monte salari


Classificazione dei costi e loro utilizzo

CRITERIO IN BASE ALLO SCOPO

Variabilità rispetto ad un fattore determinante

Modalità di attribuzione

all’oggetto di costo

Per il controllo di gestione

Impiego nelle decisioni

DISTINZIONE

Fissi/variabili

Diretti/indiretti

Controllabili/incontrollabiliIpotetici/standard

Discrezionali/non discrez.

Cessanti/sorgenti

COSTO: Valore in termini monetari delle risorse consumate per il conseguimento di un determinato risultato


Variabilità rispetto ad un fattore determinante

Costi variabili: costi la cui entità varia in proporzione alle variazioni dei volumi di

produzione o di vendita (materie prime, forza motrice)

Costi fissi: costi che derivano da una certa struttura, per cui restano immutati

nonostante le variazioni dei volumi di produzione stessi (affitti immobili,

illuminazione, stipendio dei custodi, stipendio dei dirigenti)

f (C)

QP

CF

QP

CV

f (C)


Modalità di attribuzione all’oggetto di costoCosti diretti: costi attribuibili ai centri o ai prodotti mediante misurazione oggettiva del volume di fattore impiegato e valorizzabili moltiplicando tale quantità per un prezzo o costo unitario

Rapporto costo / oggetto chiaro e univoco (es. consumo di materiale economale, ecc)

Costi indiretti: costi attribuibili ai centri o ai prodotti mediante una ripartizione, che è sempre soggettiva Il rapporto costo / oggetto esiste ma è meno chiaro (es. illuminazione, pulizie, ecc). La ripartizione dei costi indiretti avviene attraverso particolari criteri di imputazione.

Centralità della scelta di corrette basi di ripartizione


Impiego nelle decisioni

Costi sorgenti: costi che sorgono a seguito della decisione

Costi cessanti: costi che scompaiono in seguito della decisione

Costi rilevanti o differenziali

Costi che si modificano in seguito alla decisione e connessi a ipotesi di cambiamento delle combinazioni produttive aziendali (riassetto organizzativo, modificazione della destinazione delle risorse ecc)

Esempi:

Scelte di make or buy


Incidenza Percentuale dei Ricavi e Costi


Ottica del Sistema Informativo Aziendale

Attivazione di Centri di costo locali che permettano nella fase iniziale la seguente lettura informativa

Ricavi e Costi dell’attività di formazione

e che nel contempo permettano le seguenti interrogazioni

• Ricavi e Costi della formazione in aula o sul campo• Ricavi e Costi della formazione in sede o fuori sede• Ricavi e Costi della formazione continua (DLGS

229/29 art 16-bis) o formazione manageriale (DLGS 229/29 art 16-quinquies).

• Incidenza dei costi della formazione in outsourcing


Ottica del Sistema informativo Regionale Controllo di Gestione

•Concetto di Centro di costo

•Fattore produttivo – Formazione esternalizzata

•Tracciati record dell’A.O e dell’A.S.L.

•Metodologia di ribaltamento dei centri di Costo nelle Aziende Ospedaliere

•Matrice dei Ricavi e Costi ammissibili di CO.AN


Orientamento ai Centro di costoIl concetto di centro nell’ambito delle Aziende Sanitarie è equivoco in quanto assume significati diversi a seconda del termine specifico a cui si collega.

Centri di costo: sono centri in cui vengono rilevati i costi dei fattori produttivi, senza alcuna allocazione di responsabilità al capo del centro. Se il centro produce un output definito quali un prodotto, una attività, un servizio, ecc.

Centri di responsabilità: Nella pubblica Amministrazione si hanno centri di responsabilità in ogni caso in cui è possibile individuare un responsabile economico dei fattori produttivi allocati presso il centro, indipendentemente dalla responsabilità formale o gerarchico funzionale.

Ad ogni centro competono:

•Costi e Ricavi attribuibili “direttamente”

•Costi indiretti, relativi all’utilizzo di servizi offerti da altri centri aziendali (diagnostici, supporto sanitari, alberghieri, generali)

•Cod CDC formazione AO: “529”

•Cod Attività standard formazione ASL: “7045”


Orientamento ai Fattori Produttivi

Gli aggregati intermedi di costo aggregati per natura nella CO.GE vengono rappresentati da classi omogenee di fattori produttivi aggregati per destinazione in CO.AN

7040170 – Formazione esternalizzata:

Accoglie il costo della formazione acquisita esternamente all’azienda, sia da privato che da pubblico. Per questa tipologia di costo, le aziende possono appropriatamente imputarla direttamente ai centro di costo fruitori. Il totale della voce di conto per definizione dovrà essere in quadratura col valore indicato in sede di bilancio trimestrale e/o consuntivo.


Tracciati Record per le A.O.

Ad ogni programma o progetto di formazione corrisponde unarendicontazione analitica per singolo intervento, comprensiva dei costi diretti ed indiretti.



Tracciati Record per le A.S.L.




La contabilità per centri di costo: gli STEP

1. Identificazione dei centri di costo, che si caratterizzano per:

• L’omogeneità delle attività svolte

• La possibilità di attribuzione oggettiva dei costi

• L’indipendenza da altri centri

2. Identificazione dei costi diretti e loro attribuzione

3. Identificazione dei costi indiretti e scelta degli aggregati intermedi

4. Fase di di attribuzione. Collocazione dei costi all’interno del sistema di centri di costo. “ Modalità attraverso le quali i costi aggregati per natura (desunti dal sistema Co.Ge.) vengono inseriti nella struttura dei CdC mediante aggregati per destinazione”.

5. Fase di allocazione dei centri di costo intermedi.

• Allocazione “diretta”

• Metodo a cascata

• Allocazione reciproca

6. Fase di imputazione, rappresenta la fase finale del processo di calcolo del costo pieno, che giunge a compimento con l’imputazione ai centri finali dei costi diretti e dei costi indiretti precedentemente allocati nei centri intermedi.


Metodologia di ribaltamento A.O.

Servizi Alberghieri Servizi Generali

Servizi Supporto Sanitari

Servizi Diagnostico terapeutici

RepartiCENTRI FINALI

CENTRI INTERMEDI

CENTRI DI SUPPORTO

CDC Formazione

Metodologia a cascata


Matrice di CO.AN per le A.O.


Anagrafica del personale

Ruolo Profilo

professionale standard

Codice profilo professionale

standard

Descrizione profilo professionale standard

1 1 11 R.S. – medico e veterinario 1 2 12 R.S. – dirigente sanitario 1 3 13 R.S. – personale infermieristico 1 4 14 R.S. – personale tecnico 1 5 15 R.S. – personale riabilitazione 1 6 16 R.S. – personale della prevenzione 2 1 21 R.P. – dirigente 2 2 22 R.P. – altro personale 3 1 31 R.T. – dirigente 3 2 32 R.T. – personale assistenza sociale 3 3 33 R.T. – altro personale 4 1 41 R.A. – dirigente 4 2 42 R.A. – altro personale 1 11 111 R.S. – medico e veterinario (U) 1 21 121 R.S. – dirigente sanitario (U) 1 31 131 R.S. – personale infermieristico (U) 1 41 141 R.S. – personale tecnico (U) 1 51 151 R.S. – personale riabilitazione (U) 1 61 161 R.S. – personale della prevenzione (U) 2 11 211 R.P. – dirigente (U) 2 21 221 R.P. – altro personale (U) 3 11 311 R.T. – dirigente (U) 3 21 321 R.T. – personale assistenza sociale (U) 3 31 331 R.T. – altro personale (U) 4 11 411 R.A. – dirigente (U) 4 21 421 R.A. – altro personale (U)


Rilevazioni extra-contabili

•Ricavi da Sponsorizzazioni

•Ricavi per corsi formazione/aggiornamento ad ASL/AO Regione

•Reddito Allievi

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