fiscalit. diretta 10nov09 · 2009. 11. 11. · considerate esenti ex art. 10 DPR 633/72) Rette di...

Dr. Luigi De Dr. Luigi De FilippisFilippis

Aziende SanitarieAziende SanitariePROFILI TRIBUTARIPROFILI TRIBUTARI

FiscalitFiscalitàà direttadirettaA cura di A cura di DeloitteDeloitte & & ToucheTouche SpaSpa

Regione BasilicataRegione BasilicataDipDip.Salute, Sicurezza e Solidariet.Salute, Sicurezza e Solidarietàà Sociale, Servizi alla Persona ed alla ComunitSociale, Servizi alla Persona ed alla Comunitàà

Progetto organizzazione e revisione contabile delle Aziende del Progetto organizzazione e revisione contabile delle Aziende del SSRSSR

Potenza, 10 novembre 2009Potenza, 10 novembre 2009

ASLASL--profiliprofili tributaritributari

IRESIRESD.P.R. 22/12/1986, n.917D.P.R. 22/12/1986, n.917

ARTART.73 co.73 co.1, .1, lett.clett.c) ) –– soggetti passivisoggetti passiviARTART.74 co.74 co.2, .2, lett.blett.b) ) –– Stato ed enti Stato ed enti pubblicipubbliciART.143 ART.143 –– enti non commerciali residenti enti non commerciali residenti –– reddito complessivoreddito complessivo


IRAPIRAPD.Lgs.D.Lgs. 15/12/1997, n.44615/12/1997, n.446

ARTART.3, co.3, co.1, .1, lett.elett.e--bisbis –– soggetti passivisoggetti passivi

ARTART.10BIS.10BIS –– determinazione del valore determinazione del valore della produzione nettadella produzione netta


le ASL, in quanto enti pubblici residenti che non hanno le ASL, in quanto enti pubblici residenti che non hanno per oggetto esclusivo o principale lper oggetto esclusivo o principale l’’esercizio desercizio d’’attivitattivitààcommerciali, sono soggetti allcommerciali, sono soggetti all’’IRES ai sensi dellIRES ai sensi dell’’art.73, art.73, coco.1 lett.1 lett.c del TUIR con le implicazioni contabili e fiscali .c del TUIR con le implicazioni contabili e fiscali degli enti non commerciali. degli enti non commerciali. Il reddito complessivo Il reddito complessivo èè determinato ai sensi delldeterminato ai sensi dell’’art.143 art.143 del TUIR il quale stabilisce: del TUIR il quale stabilisce: ““……ilil reddito complessivo reddito complessivo degli enti non degli enti non commercialicommerciali…… èè formato dai redditi formato dai redditi fondiari, di capitale, dfondiari, di capitale, d’’impresa e diversi, comunque impresa e diversi, comunque prodotti e quale ne sia la prodotti e quale ne sia la destinazionedestinazione……””

IRESIRES


……inoltreinoltre, ai sensi dell, ai sensi dell’’art. 74 art. 74 coco. 2 . 2 lett.blett.b) del TUIR ) del TUIR ““ …… non costituiscono esercizio di attivitnon costituiscono esercizio di attivitàà commerciali commerciali ……ll’’esercizio di attivitesercizio di attivitàà previdenziali, assistenziali e previdenziali, assistenziali e sanitarie da parte di enti pubblici sanitarie da parte di enti pubblici …… comprese le aziende comprese le aziende sanitarie localisanitarie locali”” pertanto: restano escluse dallpertanto: restano escluse dall’’Ires le Ires le attivitattivitàà ““qualificatequalificate”” come come ““non commercialinon commerciali”” ed ed esercitate dalle ASL.esercitate dalle ASL.

……seguesegue IRESIRES


In sintesi:In sintesi:Le ASL sono soggette allLe ASL sono soggette all’’IRES, con esclusione delle IRES, con esclusione delle attivitattivitàà istituzionali istituzionali ““non commercialinon commerciali””, e possono , e possono essere tassate per le attivitessere tassate per le attivitàà produttive di reddito produttive di reddito dd’’impresa e per gli altri redditi prodotti, vale a dire i impresa e per gli altri redditi prodotti, vale a dire i redditi fondiari, di capitale o diversi.redditi fondiari, di capitale o diversi.



REDDITI FONDIARI +REDDITI FONDIARI +REDDITI IMPRESA +REDDITI IMPRESA +REDDITI CAPITALE +REDDITI CAPITALE +REDDITI DIVERSI =REDDITI DIVERSI =

REDDITO COMPLESSIVO LORDO REDDITO COMPLESSIVO LORDO --ONERI DEDUCIBILI =ONERI DEDUCIBILI =

REDDITO COMPLESSIVO NETTOREDDITO COMPLESSIVO NETTO



Nessuna rilevanza per redditi di lavoro autonomo e Nessuna rilevanza per redditi di lavoro autonomo e dipendenti;dipendenti;

In caso di perdite di impresa, le stesse devono essere In caso di perdite di impresa, le stesse devono essere portate in diminuzione dei redditi della stessa categoria portate in diminuzione dei redditi della stessa categoria conseguiti nello stesso anno. conseguiti nello stesso anno. Se eccedenti, la differenza Se eccedenti, la differenza èè compensabile con i redditi compensabile con i redditi dei 5 anni successivi. (Art. 8, dei 5 anni successivi. (Art. 8, coco. 3, TUIR 917/86).. 3, TUIR 917/86).



Aliquota IRESAliquota IRES

Aliquota ordinaria: 27,5%Aliquota ordinaria: 27,5%

Riduzione al 50% Riduzione al 50% (13,75%)(13,75%) prevista dallprevista dall’’ ART. 6, ART. 6, D.P.R. 601/73: applicabile anche alle ASL?D.P.R. 601/73: applicabile anche alle ASL?LL’’Art. 6/601 prevede che per Art. 6/601 prevede che per ““gli enti e istituti di gli enti e istituti di assistenza assistenza socialesociale……., enti ospedalieri, enti di ., enti ospedalieri, enti di assistenza e beneficenzaassistenza e beneficenza”” ll’’IRPEG IRPEG èè ridotta alla ridotta alla metmetàà..


Posizione Amministrazione FinanziariaPosizione Amministrazione Finanziaria

C. Agenzia 78/E del 3/10/2002: riduzione alla metC. Agenzia 78/E del 3/10/2002: riduzione alla metààdelldell’’ IRPEG non si applica.IRPEG non si applica.

MOTIVI:MOTIVI:1.1. ASL non ASL non èè equiparabile ad un ente ospedaliero equiparabile ad un ente ospedaliero

(le funzioni svolte sono pi(le funzioni svolte sono piùù ampie di quelle originarie di ampie di quelle originarie di un ente ospedaliero);un ente ospedaliero);

2.2. LL’’esenzione IRPEG ex Art. 88, comma 2 (ora 74, esenzione IRPEG ex Art. 88, comma 2 (ora 74, comma 2) per le attivitcomma 2) per le attivitàà ““non commercialinon commerciali”” delle ASL, delle ASL, rappresenta un trattamento tributario specifico.rappresenta un trattamento tributario specifico.


Effetti contabili per le ASLEffetti contabili per le ASLApplicare lApplicare l’’aliquota IRES ordinaria aliquota IRES ordinaria (27,5%)(27,5%) e chiedere il e chiedere il rimborsorimborso

oppureoppure

applicare lapplicare l’’aliquota ridotta aliquota ridotta (13,75%)(13,75%) e accantonare ad un e accantonare ad un fondo rischifondo rischi il restante 50% (13,75%) il restante 50% (13,75%)

oppureoppure

applicare lapplicare l’’aliquota ridotta aliquota ridotta (13,75%)(13,75%) senza creare alcun senza creare alcun fondo rischi fondo rischi con commento in nota integrativacon commento in nota integrativa..


Reddito impresaReddito impresaRedditi derivanti dallo svolgimento di attivitRedditi derivanti dallo svolgimento di attivitàà““commercialicommerciali”” (Art. 2195 (Art. 2195 c.cc.c).).

-- NecessitNecessitàà di qualificare attivitdi qualificare attivitàà istituzionali o attivitistituzionali o attivitààcommerciali le attivitcommerciali le attivitàà svolte dalle ASL.svolte dalle ASL.

-- Numerose sono le competenze esercitate dalle Aziende Numerose sono le competenze esercitate dalle Aziende che, seppure conformi alle finalitche, seppure conformi alle finalitàà istituzionali, non istituzionali, non possono essere classificate assistenziali o sanitarie.possono essere classificate assistenziali o sanitarie.


Fornitura pasti case di cura private e asili nidoFornitura pasti case di cura private e asili nidoMensa per dipendenti di enti o privatiMensa per dipendenti di enti o privatiVitto al personale dipendente ed al personale religiosoVitto al personale dipendente ed al personale religiosoPernottamento e vitto ai familiari dei ricoverati Pernottamento e vitto ai familiari dei ricoverati (in situazioni di (in situazioni di maggior comfort alberghieromaggior comfort alberghiero))Prestazioni di alloggio e vitto ai ricoverati (in situazioni di Prestazioni di alloggio e vitto ai ricoverati (in situazioni di maggior comfort alberghieromaggior comfort alberghiero))

……seguesegue IRESIRESesempi attivitesempi attivitàà commercialicommerciali

Prestazioni di tipo alberghiero – alloggio e vitto



Controllo alimenti per animaliControllo alimenti per animaliAssistenza zoologicaAssistenza zoologicaPrestazioni di laboratorio per patologie e profilassi veterinariPrestazioni di laboratorio per patologie e profilassi veterinariaaPrestazioni veterinarie effettuate dPrestazioni veterinarie effettuate d’’ufficio se creano distorsioni ufficio se creano distorsioni rilevanti nella concorrenzarilevanti nella concorrenzaRilascio certificazioni, attestazioni accertamenti tecnicoRilascio certificazioni, attestazioni accertamenti tecnico--sanitari sanitari rilasciate se creano distorsioni rilevanti nella concorrenzarilasciate se creano distorsioni rilevanti nella concorrenza

Prestazioni medico - sanitarie



Prestazioni di igiene pubblica

Analisi microbiologica acque alimenti e ambienteAnalisi microbiologica acque alimenti e ambienteDisinfestazioni e disinfezioniDisinfestazioni e disinfezioniEsami e pareri impianti condizionamento e Esami e pareri impianti condizionamento e depurazionedepurazioneParametri analisi acqueParametri analisi acqueRilascio certificati commestibilitRilascio certificati commestibilitàà alimentialimenti



Prestazioni di consulenza

Analisi chimiche su alimenti e bevandeAnalisi chimiche su alimenti e bevandeCompensi per sperimentazione farmaci e altre ricerche Compensi per sperimentazione farmaci e altre ricerche da privati o enti pubblicida privati o enti pubblici



Cessione di beni

Beni anche fuori usoBeni anche fuori usoOggetti e apparecchi di ortopedia; per fratture, Oggetti e apparecchi di ortopedia; per fratture, protesi dentarie, protesi dentarie, oculisticheoculistiche……PlacentaPlacentaProtesi ed ausili effettuate a soggetti portatori Protesi ed ausili effettuate a soggetti portatori di menomazioni funzionali permanentidi menomazioni funzionali permanenti



Corrispettivi diversi

Affitto dAffitto d’’azienda (appalto licenza bar o gestione bar)azienda (appalto licenza bar o gestione bar)Corrispettivi derivanti dalla gestione del canile municipaleCorrispettivi derivanti dalla gestione del canile municipaleCorrispettivi derivanti dallCorrispettivi derivanti dall’’appalto dei parcheggiappalto dei parcheggiCorrispettivi derivanti dalla gestione di proprie farmacieCorrispettivi derivanti dalla gestione di proprie farmacieCorrispettivi derivanti dalla gestione diretta di aziende agricoCorrispettivi derivanti dalla gestione diretta di aziende agricoleleServizi di lavanderia e altri servizi non sanitari forniti ad alServizi di lavanderia e altri servizi non sanitari forniti ad altri enti tri enti o privatio privati


……seguesegue IRESIRESesempi attivitesempi attivitàà NON commercialiNON commerciali

Prestazioni di ricovero e cura

Prestazioni liberoPrestazioni libero--professionali professionali intramurarieintramurarie (ai fini Iva sono però (ai fini Iva sono però considerate esenti ex art. 10 DPR 633/72)considerate esenti ex art. 10 DPR 633/72)Rette di ricovero e cura a carico di enti variRette di ricovero e cura a carico di enti variPrestazioni sanitarie nei confronti di residenti extra UE nei Prestazioni sanitarie nei confronti di residenti extra UE nei confronti dei quali non sussistono i presupposti per la fruizionconfronti dei quali non sussistono i presupposti per la fruizione e delldell’’assistenza in regime di SSN (ai fini IVA sono però assistenza in regime di SSN (ai fini IVA sono però considerate esenti ex art. 10 considerate esenti ex art. 10 –– RM 86/e/2002RM 86/e/2002



Prestazioni ambulatoriali

Accertamenti richiesti da privati e da enti diversi, Inps, Accertamenti richiesti da privati e da enti diversi, Inps, InailInailPrestazioni ambulatoriali soggette al ticketPrestazioni ambulatoriali soggette al ticketPrestazioni sanitarie a favore dei detenuti in carcerePrestazioni sanitarie a favore dei detenuti in carcereVisite ed esami ambulatoriali ai fini diagnostici e Visite ed esami ambulatoriali ai fini diagnostici e terapeuticiterapeutici



Prestazioni di tipo alberghiero – alloggio e vitto – altre prestazioni

Pernottamento familiari che assistono i ricoverati Pernottamento familiari che assistono i ricoverati ((nonnon in situazioni di maggior comfort alberghiero)in situazioni di maggior comfort alberghiero)Locazioni di immobili destinati a struttura pubblica, Locazioni di immobili destinati a struttura pubblica, utilizzato per attivitutilizzato per attivitàà non commerciali (ad. non commerciali (ad. eses locato locato a un ente morale)a un ente morale)Cessione di sangue e plasma (ai fini Iva Cessione di sangue e plasma (ai fini Iva èè però però esente ex art. 10 DPR 633/72)esente ex art. 10 DPR 633/72)



Prestazioni medico - veterinarie

Prestazioni veterinarie effettuate dPrestazioni veterinarie effettuate d’’ufficio se non creano ufficio se non creano distorsioni di una certa rilevanza nella concorrenzadistorsioni di una certa rilevanza nella concorrenzaRilascio certificazioni effettuate dRilascio certificazioni effettuate d’’ufficio se non creano ufficio se non creano distorsioni di una certa rilevanza nella concorrenzadistorsioni di una certa rilevanza nella concorrenza



Prestazioni di consulenza

Visite fiscali per conto datori di lavoro ex L. n. 300 / Visite fiscali per conto datori di lavoro ex L. n. 300 / 19701970Visite fiscali per conto InpsVisite fiscali per conto Inps


Il reddito di impresa, cioIl reddito di impresa, cioèè il reddito derivante dallo il reddito derivante dallo svolgimento delle attivitsvolgimento delle attivitàà commerciali, commerciali, èè determinato determinato secondo le regole ordinariesecondo le regole ordinarie (Art. 56 e ss. TUIR 917/86) (Art. 56 e ss. TUIR 917/86) con le eccezioni espressamente previste per gli enti con le eccezioni espressamente previste per gli enti non commerciali (Art. 143 e ss. TUIR 917/86).non commerciali (Art. 143 e ss. TUIR 917/86).



……seguesegue IRESIRESAnzitutto i ricavi istituzionali conseguiti dalle ASL:Anzitutto i ricavi istituzionali conseguiti dalle ASL:

-- a fondo perdutoa fondo perduto ((““per quota per quota capitariacapitaria”” proporzionati proporzionati ai cittadini residenti)ai cittadini residenti)

-- a titolo di corrispettivia titolo di corrispettivi (a tariffa o (a tariffa o ““nomenclatorinomenclatori””))

ssono comunque ono comunque contributi contributi e non ricavi.e non ricavi.Non sono quindi soggetti a IRES.Non sono quindi soggetti a IRES.


……seguesegue IRESIRESRISULTATO ECONOMICO ATTIVITRISULTATO ECONOMICO ATTIVITÁÁ COMMERCIALECOMMERCIALE ++VARIAZIONI COSTI/RICAVI DIRETTI VARIAZIONI COSTI/RICAVI DIRETTI ++VARIAZIONI COSTI PROMISCUI VARIAZIONI COSTI PROMISCUI ==

REDDITO IMPRESAREDDITO IMPRESA

-- deducibilitdeducibilitàà costi promiscui:costi promiscui: ricavi e proventi commercialiricavi e proventi commercialitotale ricavi e proventitotale ricavi e proventi



In caso di immobili utilizzati in modo promiscuo, In caso di immobili utilizzati in modo promiscuo, èèdeducibile la rendita catastale (in caso di proprideducibile la rendita catastale (in caso di proprièèttàà) o ) o il canone di locazione (in caso di affitto) in funzione il canone di locazione (in caso di affitto) in funzione del rapporto di deducibilitdel rapporto di deducibilitàà dei costi promiscui.dei costi promiscui.


...segue IRES...segue IRES

Lo svolgimento delle attivitLo svolgimento delle attivitàà commerciali comporta per le ASL commerciali comporta per le ASL la tenuta di una contabilitla tenuta di una contabilitàà separata. separata.

Cosa vuol dire?Cosa vuol dire?

-- Non e necessario istituire e tenere libri e registri distinti Non e necessario istituire e tenere libri e registri distinti rispetto a quelli dellrispetto a quelli dell’’attivitattivitàà istituzionale (salvo che istituzionale (salvo che ll’’organizzazione interna lo consenta);organizzazione interna lo consenta);

-- si può tenere una contabilitsi può tenere una contabilitàà con un piano dei conti unico ma con un piano dei conti unico ma strutturato in maniera tale da consentire la registrazione dei strutturato in maniera tale da consentire la registrazione dei fatti fatti ““commercialicommerciali””..

Obbligo Contabilità Separata


……seguesegue IRESIRESSi tratta quindi, di Si tratta quindi, di ““contabilizzazionecontabilizzazione”” separata piseparata piùù che di che di contabilitcontabilitàà separata.separata.

ÈÈ essenzialeessenziale organizzareorganizzare ilil sistemasistema contabilecontabile in in modomodocheche la la rilevazionerilevazione deidei fattifatti didi gestionegestione siasia la la pipiùù linearelineareed ed oggettivaoggettiva possibilepossibile..

Es: la Es: la contabilitcontabilitàà didi magazzinomagazzino devedeve evidenziareevidenziare i i prelieviprelievi deidei benibenidestinatidestinati allall’’attivitattivitàà commercialecommerciale coscosìì come come dada consentireconsentire la la contabilizzazionecontabilizzazione in in co.geco.ge. . deidei costicosti per per consumiconsumi direttidiretti..


……seguesegue IRESIRESEd ancora, individuare voci di conto specifiche, separate Ed ancora, individuare voci di conto specifiche, separate dagli altri conti, in cui fare confluire i costi dagli altri conti, in cui fare confluire i costi promiscui/indiretti sostenuti nellpromiscui/indiretti sostenuti nell’’anno di gestione. anno di gestione.

Al termine dellAl termine dell’’esercizio la ripartizione tra le due attivitesercizio la ripartizione tra le due attivitààavverravverràà automaticamente sulla base del rapporto di automaticamente sulla base del rapporto di deducibilitdeducibilitàà ex art. 144, 4ex art. 144, 4°° comma.comma.

La contabilitLa contabilitàà separata separata èè altresaltresìì obbligatoria per poter obbligatoria per poter optare per loptare per l’’applicazione del metodo del valore della applicazione del metodo del valore della produzione netta ai fini IRAP.produzione netta ai fini IRAP.



Si sottraggono dal reddito complessivo lordo per pervenire Si sottraggono dal reddito complessivo lordo per pervenire alla determinazione del reddito complessivo netto.alla determinazione del reddito complessivo netto.

Si deducono, se non sono giSi deducono, se non sono giàà deducibili ai fini del reddito deducibili ai fini del reddito di impresa, solo i seguenti oneri:di impresa, solo i seguenti oneri:

1)1) canoni, livelli, censi che gravano sui redditi degli immobili;canoni, livelli, censi che gravano sui redditi degli immobili;

2)2) somme corrisposte ai dipendenti che svolgono funzioni somme corrisposte ai dipendenti che svolgono funzioni elettorali;elettorali;

3)3) contributi, donazioni a ONG per un importo non superiore contributi, donazioni a ONG per un importo non superiore al 2% del reddito complessivo dichiarato;al 2% del reddito complessivo dichiarato;

Oneri deducibili



4)4) contributi per la ricerca in favore di universitcontributi per la ricerca in favore di universitàà, fondazioni , fondazioni universitarie, enti di ricerca pubblici, fondazioni e universitarie, enti di ricerca pubblici, fondazioni e associazioni ex DPR 361/2000 ad oggetto attivitassociazioni ex DPR 361/2000 ad oggetto attivitàà di ricerca di ricerca scientifica, ISS, ISPESL ed Enti parco regionali e nazionali;scientifica, ISS, ISPESL ed Enti parco regionali e nazionali;

5) 5) INVIM decennale.INVIM decennale.

Se gli oneri di cui sopra vengono rimborsati alle ASL, le Se gli oneri di cui sopra vengono rimborsati alle ASL, le relative somme concorrono a formare il reddito relative somme concorrono a formare il reddito complessivo dellcomplessivo dell’’anno in cui sono rimborsate.anno in cui sono rimborsate.



-- REDDITO COMPLESSIVO NETTO X 27,5% (13,75%) =REDDITO COMPLESSIVO NETTO X 27,5% (13,75%) =IRES LORDAIRES LORDA

-- IRES LORDA IRES LORDA --DETRAZIONI IMPOSTA =DETRAZIONI IMPOSTA =

IRES NETTAIRES NETTA

Le Asl possono detrarre dallLe Asl possono detrarre dall’’IRES lorda una percentuale del IRES lorda una percentuale del 19% dei seguenti oneri: 19% dei seguenti oneri:

1)1) interessi passivi e oneri accessori relativi a prestiti o mutuinteressi passivi e oneri accessori relativi a prestiti o mutui agrarii agrari(limite: redditi dei terreni dichiarati);(limite: redditi dei terreni dichiarati);


……seguesegue IRESIRES2)2) spese per il restauro delle cose vincolate;spese per il restauro delle cose vincolate;

3)3) liberalitliberalitàà in favore di enti pubblici, fondazioni e associazioni in favore di enti pubblici, fondazioni e associazioni riconosciuti che svolgono attivitriconosciuti che svolgono attivitàà culturali e artistiche;culturali e artistiche;

4)4) costo o valore normale dei beni ceduti gratuitamente ai soggetticosto o valore normale dei beni ceduti gratuitamente ai soggetti di di cui al precedente punto 3);cui al precedente punto 3);

5)5) liberalitliberalitàà in danaro, non superiori al 2% del reddito complessivo in danaro, non superiori al 2% del reddito complessivo dichiarato, in favore di enti pubblici che svolgono attivitdichiarato, in favore di enti pubblici che svolgono attivitàà di di spettacolo allo scopo di realizzare nuove strutture o potenziarespettacolo allo scopo di realizzare nuove strutture o potenziarestrutture esistenti o di produrre nuovi spettacoli ovvero in favstrutture esistenti o di produrre nuovi spettacoli ovvero in favore di ore di enti nazionali musicali che devono trasformarsi in fondazioni prenti nazionali musicali che devono trasformarsi in fondazioni private;ivate;

6)6) liberalitliberalitàà in danaro, non superiori a in danaro, non superiori a €€ 2.065,83 in favore delle 2.065,83 in favore delle ONLUS;ONLUS;


……seguesegue IRESIRES7)7) liberalitliberalitàà in danaro, non superiore a in danaro, non superiore a €€ 1.500,00, in favore delle 1.500,00, in favore delle

associazioni/societassociazioni/societàà sportive dilettantistichesportive dilettantistiche;;

8)8) liberalitliberalitàà in danaro, non superiore a in danaro, non superiore a €€ 2.065,83, in favore delle 2.065,83, in favore delle associazioni di promozione sociale;associazioni di promozione sociale;

9)9) liberalitliberalitàà in danaro in favore delle scuole di ogni ordine e grado in danaro in favore delle scuole di ogni ordine e grado finalizzate allfinalizzate all’’innovazione tecnologica, edilizia scolastica e innovazione tecnologica, edilizia scolastica e allall’’ampliamento dellampliamento dell’’attivitattivitàà formativa;formativa;

10)10) liberalitliberalitàà in danaro, non superiore al 2% del reddito complessivo in danaro, non superiore al 2% del reddito complessivo dichiarato, in favore della dichiarato, in favore della ““Biennale di VeneziaBiennale di Venezia””..

Come per gli oneri deducibili, tutte le sopraelencate detrazioniCome per gli oneri deducibili, tutte le sopraelencate detrazionispettano solo se i relativi oneri non si possono dedurre dai spettano solo se i relativi oneri non si possono dedurre dai redditi costituenti la base imponibile.redditi costituenti la base imponibile.


……seguesegue IRESIRESIn caso di rimborso degli oneri, lIn caso di rimborso degli oneri, l’’IRES dovrIRES dovràà essere aumentata nella essere aumentata nella misura del 19% dellmisura del 19% dell’’importo degli oneri rimborsati.importo degli oneri rimborsati.

In aggiunta alle predette detrazioni, sono previste ulteriori deIn aggiunta alle predette detrazioni, sono previste ulteriori detrazioni trazioni correlate ad oneri sostenuti o da sostenere per interventi suglicorrelate ad oneri sostenuti o da sostenere per interventi sugli edifici.edifici.

Interventi agevolabili sugli edificiInterventi agevolabili sugli edifici

a)a) Interventi su edifici o parti di edifici esistenti o unitInterventi su edifici o parti di edifici esistenti o unitàà immobiliari immobiliari riguardanti:riguardanti:

-- strutture opache verticali (pareti e finestre incluso infissi)strutture opache verticali (pareti e finestre incluso infissi)-- strutture opache orizzontali (pavimenti e coperture)strutture opache orizzontali (pavimenti e coperture)

Si tratta di interventi su strutture che delimitano il volume riSi tratta di interventi su strutture che delimitano il volume riscaldato e scaldato e devono conseguire una riduzione della dispersione di calore (valdevono conseguire una riduzione della dispersione di calore (valori di ori di trasmittanzatrasmittanza).).


……seguesegue IRESIRESLa detrazione massima La detrazione massima èè di di €€ 60.000,00 e spetta per il 55% delle 60.000,00 e spetta per il 55% delle spese sostenute sino al 31/12/2010.spese sostenute sino al 31/12/2010.

Interventi di riqualificazione energetica di edifici esistenti,Interventi di riqualificazione energetica di edifici esistenti, diretti a diretti a conseguire una riduzione di almeno il 20% dellconseguire una riduzione di almeno il 20% dell’’indice di prestazione indice di prestazione energetica per la climatizzazione invernale.energetica per la climatizzazione invernale.A differenza del punto a), non sono specificati gli interveA differenza del punto a), non sono specificati gli interventi da nti da realizzare. Possono essere attuati pirealizzare. Possono essere attuati piùù interventi (es. impianti di interventi (es. impianti di cogenerazione, installazione o sostituzione di impianti di cogenerazione, installazione o sostituzione di impianti di climatizzazione invernale con pompe di calore, con scambiatori pclimatizzazione invernale con pompe di calore, con scambiatori per er teleriscaldamento) il cui fine deve però essere la riduzione delteleriscaldamento) il cui fine deve però essere la riduzione del 20%, 20%, riferito allriferito all’’interno edificio, interno edificio, ““della quantitdella quantitàà di energia primaria di energia primaria globalmente richiesta, nel corso di un anno, per mantenere negliglobalmente richiesta, nel corso di un anno, per mantenere negliambienti riscaldati la temperatura di progetto, in regime di ambienti riscaldati la temperatura di progetto, in regime di attivazione continuoattivazione continuo””..


……seguesegue IRESIRES-- detrazione massima: detrazione massima: €€ 100.000100.000-- spetta nella misura del 55% delle spese sostenute entro il spetta nella misura del 55% delle spese sostenute entro il 31/12/201031/12/2010

c)c) Installazione su edifici esistenti di pannelli solari per produrInstallazione su edifici esistenti di pannelli solari per produrre acqua re acqua calda per usi domestici o industriali nonchcalda per usi domestici o industriali nonchéé per il fabbisogno di case per il fabbisogno di case di ricovero e di cura.di ricovero e di cura.-- detrazione massima: detrazione massima: €€ 50.00050.000-- 55% spese sostenute entro al 31/12/2010;55% spese sostenute entro al 31/12/2010;

d)d) Sostituzione impianti di climatizzazione invernale con impianti Sostituzione impianti di climatizzazione invernale con impianti con con caldaie a condensa e contestuale messa a punto del sistema di caldaie a condensa e contestuale messa a punto del sistema di distribuzione. distribuzione. Si deve trattare di sostituzione e non prima installazione Si deve trattare di sostituzione e non prima installazione e solo di e solo di caldaie a condensazione.caldaie a condensazione.-- detrazione massima detrazione massima €€ 30.00030.000-- 55% spese sostenute sino al 31/12/201055% spese sostenute sino al 31/12/2010


……seguesegue IRESIRES−− 3 quote annuali di pari importo spese del 20073 quote annuali di pari importo spese del 2007

−− minimo 3 e massimo 10 quoteminimo 3 e massimo 10 quoteannuali di pari importo spese dannuali di pari importo spese del 2008el 2008

−− 5 quote annuali di pari importo spese dal 20095 quote annuali di pari importo spese dal 2009


……seguesegue IRESIRESREDDITI FONDIARIREDDITI FONDIARI

IMMOBILI ASL (terreni/fabbricati)IMMOBILI ASL (terreni/fabbricati)

ATTIVITATTIVITÁÁ ATTIVITATTIVITÁÁISTITUZIONALE COMMERCIALEISTITUZIONALE COMMERCIALE

STRUMENTALI LOCATISTRUMENTALI LOCATI


……seguesegue IRESIRESATTIVITATTIVITÁÁ ISTITUZIONALEISTITUZIONALE

GliGli immobiliimmobili afferenti l’attività istituzionale sonosono produttiviproduttivi didi redditoredditofondiariofondiario (C.M. 244/1999)(C.M. 244/1999)

TERRENI: TERRENI: -- redditoreddito dominicaledominicale ++-- redditoreddito agrarioagrario ==redditoreddito terreniterreni

In In casocaso didi affittoaffitto per per usouso agricoloagricolo, , ilil redditoreddito agrarioagrario non non devedeve essereesseredichiaratodichiarato dalledalle ASL ma ASL ma dalldall’’affittuarioaffittuario..



FABBRICATI:FABBRICATI: Il Il redditoreddito èè ilil maggioremaggiore tratra::

a) a) renditarendita catastalecatastale rivalutatarivalutata del 5% del 5% b) b) canonecanone didi locazionelocazione –– spesespese manutenzionemanutenzione ordinariaordinaria..

Le Le spesespese didi manutenzionemanutenzione sisi consideranoconsiderano finofino ad un ad un massimomassimo del del 15% del 15% del canonecanone didi locazionelocazione..

Il Il canonecanone èè dada assumereassumere al al lordolordo delldell’’eventualeeventuale rivalutazionerivalutazione ISTAT ISTAT ed al ed al nettonetto delledelle spesespese didi condominiocondominio, , luceluce, , acqua,etcacqua,etc. se . se incluseincluse nelnelcanonecanone..


……seguesegue IRESIRESATTIVITATTIVITÁÁ COMMERCIALECOMMERCIALE

GliGli immobiliimmobili relativirelativi allall’’impresaimpresa non non sonosono produttiviproduttivi didi redditoreddito fondiariofondiario..

In In casocaso didi locazionelocazione didi immobiliimmobili strumentalistrumentali, , qualoraqualora sisi possapossaconfigurareconfigurare unun’’attivitattivitàà didi impresaimpresa nellanella locazionelocazione didi immobiliimmobili per per finalitfinalitàànon non istituzionaliistituzionali ((eses: : immobiliimmobili acquistatiacquistati e e locatilocati per per finalitfinalitààcommercialicommerciali), ), ilil canonecanone rappresentarappresenta un un ricavoricavo ““commercialecommerciale””..

In In casocaso didi utilizzoutilizzo direttodiretto didi immobiliimmobili strumentalistrumentali nellonello svolgimentosvolgimento didiattivitattivitàà didi impresaimpresa ((eses. . localilocali farmaciafarmacia al al pubblicopubblico), ), èè deducibilededucibile la quota la quota didi ammortamentoammortamento del del costocosto fiscalefiscale riconosciutoriconosciuto..



In caso di locazione di immobili relativi allIn caso di locazione di immobili relativi all’’impresa e non impresa e non strumentali alla stessa, si applicano le medesime regole strumentali alla stessa, si applicano le medesime regole previste per le locazioni di immobili dellpreviste per le locazioni di immobili dell’’attivitattivitàà istituzionale. istituzionale.

Il reddito Il reddito èè però da qualificarsi di impresa e non fondiario.però da qualificarsi di impresa e non fondiario.


……seguesegue IRESIRESREDDITI DI CAPITALEREDDITI DI CAPITALE(artt. 44 e ss. TUIR 917/86)(artt. 44 e ss. TUIR 917/86)

-- interessi ed altri proventi derivanti da capitali dati a mutuo, interessi ed altri proventi derivanti da capitali dati a mutuo, depositi e depositi e conti correnti;conti correnti;

-- utili da partecipazione al capitale o al patrimonio di societutili da partecipazione al capitale o al patrimonio di societàà ed enti ed enti soggetti ad IRES;soggetti ad IRES;

-- interessi e altri proventi su obbligazioni e titoli similari.interessi e altri proventi su obbligazioni e titoli similari.

Rileva il principio di Rileva il principio di ““cassacassa””..


……seguesegue IRESIRESMutui, depositi e conti correntiMutui, depositi e conti correnti

-- Gli interessi sui mutui si presumono percepiti, salvo prova contGli interessi sui mutui si presumono percepiti, salvo prova contraria, raria, alle scadenze stabilite e nelle misure previste contrattualmentealle scadenze stabilite e nelle misure previste contrattualmente;;

-- se non sono state stabilite scadenze, si presumono percepiti in se non sono state stabilite scadenze, si presumono percepiti in funzione dellfunzione dell’’ammontare maturato nellammontare maturato nell’’anno di imposta;anno di imposta;

-- se non se non èè stato pattuito alcun tasso, si applica il saggio legale;stato pattuito alcun tasso, si applica il saggio legale;

-- gli interessi corrisposti da Banche e Poste Italiane su conti cogli interessi corrisposti da Banche e Poste Italiane su conti correnti e rrenti e depositi, anche se rappresentati da certificati, sono soggetti adepositi, anche se rappresentati da certificati, sono soggetti a ritenuta ritenuta del 27% (Art. 26, commi 2 e 4, DPR 600/73).del 27% (Art. 26, commi 2 e 4, DPR 600/73).


……seguesegue IRESIRESUtili di societUtili di societàà/Enti soggetti ad IRES/Enti soggetti ad IRES

-- Sono imponibili gli utili percepiti dagli Enti non commerciali nSono imponibili gli utili percepiti dagli Enti non commerciali nella ella misura del 5%;misura del 5%;

-- ll’’imponibilitimponibilitàà del 5% (no tassazione del 95%) del 5% (no tassazione del 95%) èè prevista sia nel caso prevista sia nel caso di possesso di partecipazioni qualificate sia in quello di partedi possesso di partecipazioni qualificate sia in quello di partecipazioni cipazioni non qualificate;non qualificate;

-- gli utili vanno indicati nel quadro RL del modello UNICOgli utili vanno indicati nel quadro RL del modello UNICO--ENC (sez.1).ENC (sez.1).

Interessi su obbligazioni e titoli similariInteressi su obbligazioni e titoli similari

-- Sono soggetti ad imposta sostitutiva del 12,50% (27% se durata Sono soggetti ad imposta sostitutiva del 12,50% (27% se durata inferiore a 18 mesi);inferiore a 18 mesi);

-- emessi da Banche e societemessi da Banche e societàà quotate.quotate.


……seguesegue IRESIRESREDDITI DIVERSIREDDITI DIVERSI

-- Sono quelli previsti dallSono quelli previsti dall’’art. 67, TUIR 917/86art. 67, TUIR 917/86

-- hanno natura hanno natura residualeresiduale nel senso che costituiscono reddito solo se nel senso che costituiscono reddito solo se non sono previsti nelle altre categorie di reddito (lnon sono previsti nelle altre categorie di reddito (l’’impresa, capitale, impresa, capitale, lavoro autonomo, lavoro dipendente, fondiari)lavoro autonomo, lavoro dipendente, fondiari)

-- rappresentano quindi, fattispecie rappresentano quindi, fattispecie tassativetassative..


……seguesegue IRESIRES11 Plusvalenza da lottizzazione terreniPlusvalenza da lottizzazione terreni

Realizzazione di attivitRealizzazione di attivitàà dirette a rendere edificabili i terreni e la dirette a rendere edificabili i terreni e la successiva vendita dei terreni stessi.successiva vendita dei terreni stessi.

22 Plusvalenza da vendita, anche parziale, di terreni Plusvalenza da vendita, anche parziale, di terreni dopo che sono state realizzate opere dirette a renderli dopo che sono state realizzate opere dirette a renderli edificabili. edificabili. Non Non èè necessaria la lottizzazione e lnecessaria la lottizzazione e l’’autorizzazione del Sindaco. autorizzazione del Sindaco. ÈÈ sufficientesufficiente cheche ilil terrenoterreno siasia inclusoincluso in zone in zone edificabiliedificabili e e cheche lo lo stessostesso subiscasubisca un un incrementoincremento didi valorevalore per per effettoeffetto didi opereopere inteseintesea a renderlorenderlo edificabileedificabile..

33 PlusvalenzaPlusvalenza dada cessionecessione didi immobiliimmobili a a titolotitolo onerosoonerosoLa La cessionecessione devedeve essereessere effettuataeffettuata entroentro cinquecinque anniannidalldall’’acquistoacquisto o o costruzionecostruzione..

……seguesegue IRESIRES-- Sono esclusi gli immobili acquisiti per successione e quelli cheSono esclusi gli immobili acquisiti per successione e quelli che per la per la

maggior parte del periodo sono stati adibiti ad abitazione princmaggior parte del periodo sono stati adibiti ad abitazione principale dal ipale dal cedente o dai suoi familiari;cedente o dai suoi familiari;

-- i proventi della cessione di immobili fatta da ASL e Aziende ospi proventi della cessione di immobili fatta da ASL e Aziende ospedaliere, edaliere, acquisiti per donazione e lasciti o utilizzati in passato nelle acquisiti per donazione e lasciti o utilizzati in passato nelle attivitattivitààistituzionali, costituiscono redditi diversi quali plusvalenza eistituzionali, costituiscono redditi diversi quali plusvalenza e non reddito non reddito di impresa (R. 86/E del 13/03/02). La vendita deve avvenire sempdi impresa (R. 86/E del 13/03/02). La vendita deve avvenire sempre nei 5 re nei 5 anni dallanni dall’’acquisto (se ricorrono cioacquisto (se ricorrono cioèè i requisiti delli requisiti dell’’art. 67);art. 67);

-- la plusvalenza la plusvalenza èè pari alla differenza tra corrispettivi percepiti e prezzo di pari alla differenza tra corrispettivi percepiti e prezzo di acquisto o costo costruzione, questacquisto o costo costruzione, quest’’ultimo aumentato di ogni altro costo ultimo aumentato di ogni altro costo relativo al bene.relativo al bene.In caso di acquisto per donazione, il costo di acquisto In caso di acquisto per donazione, il costo di acquisto èè quello sostenuto quello sostenuto dal donante ed i 5 anni decorrono dalla data di acquisto da partdal donante ed i 5 anni decorrono dalla data di acquisto da parte del e del donante;donante;

-- possibilitpossibilitàà di applicare undi applicare un’’imposta sostitutiva del 20%. imposta sostitutiva del 20%.


……seguesegue IRESIRES4 4 Plusvalenze aree fabbricabiliPlusvalenze aree fabbricabili-- Cessione a titolo oneroso di terreni suscettibili di utilizzazioCessione a titolo oneroso di terreni suscettibili di utilizzazione ne

edificatoria secondo gli strumenti urbanistici vigenti al momentedificatoria secondo gli strumenti urbanistici vigenti al momento o della cessionedella cessione

-- ÈÈ sufficiente che il terreno sia utilizzabile a scopo edificatorisufficiente che il terreno sia utilizzabile a scopo edificatorio sulla o sulla base dello strumento urbanistico generale adottato dal Comune. base dello strumento urbanistico generale adottato dal Comune. Non rileva lNon rileva l’’approvazione della Regione e lapprovazione della Regione e l’’adozione di strumenti adozione di strumenti attuativi (D.L. 223/2006)attuativi (D.L. 223/2006)

-- La plusvalenza La plusvalenza èè correlata ad un fatto oggettivo (destinazione correlata ad un fatto oggettivo (destinazione edificatoria in sede di pianificazione urbanistica) e non soggetedificatoria in sede di pianificazione urbanistica) e non soggettivo tivo (attivit(attivitàà produttiva del proprietario)produttiva del proprietario)

-- Plusvalenze tassabili per le ASL (R. Ag. Entrate 135/2001).Plusvalenze tassabili per le ASL (R. Ag. Entrate 135/2001).


……seguesegue IRESIRESAltri redditi diversiAltri redditi diversi

-- Plusvalenze relative a cessioni di partecipazioni al capitale o Plusvalenze relative a cessioni di partecipazioni al capitale o patrimonio di soggetti passivi IRES e societpatrimonio di soggetti passivi IRES e societàà di persone.di persone.

Partecipazioni Partecipazioni PartecipazioniPartecipazioniqualificate qualificate non qualificate non qualificate

Reddito Reddito Imposta sostitutivaImposta sostitutivadiverso diverso del 12,5%del 12,5%

RedditoRedditocomplessivo complessivo

lordolordoASLASL--profiliprofili tributaritributari

……seguesegue IRESIRESULTERIORI FATTISPECIE DI REDDITI DIVERSIULTERIORI FATTISPECIE DI REDDITI DIVERSI

-- indennitindennitàà di esproprio;di esproprio;

-- redditi fondiari non determinabili catastalmente (censi, etc.) eredditi fondiari non determinabili catastalmente (censi, etc.) e affitti affitti di terreni per usi non agricoli;di terreni per usi non agricoli;

-- affitto o concessione in usufrutto di aziende;affitto o concessione in usufrutto di aziende;

-- compensi derivanti dallcompensi derivanti dall’’assunzione di obblighi di fare, non fare, assunzione di obblighi di fare, non fare, permettere.permettere.


……seguesegue IRESIRESSCRITTURE CONTABILI REDDITISCRITTURE CONTABILI REDDITI

-- Libro giornale;Libro giornale;-- libro inventari (specifica indicazione beni impresa);libro inventari (specifica indicazione beni impresa);-- libro mastro (schede contabili);libro mastro (schede contabili);-- registro beni ammortizzabili;registro beni ammortizzabili;-- scritture ausiliarie di magazzino;scritture ausiliarie di magazzino;-- altre scritture richieste dalle esigenze gestionali ASL (es. regaltre scritture richieste dalle esigenze gestionali ASL (es. registro beni in istro beni in

conto deposito).conto deposito).Pur se richieste dallo svolgimento di attivitPur se richieste dallo svolgimento di attivitàà commerciali, commerciali, èè ravvisabile laravvisabile lanecessitnecessitàà di tenuta per tutti i fatti di gestione.di tenuta per tutti i fatti di gestione.Le scritture di magazzino sono obbligatorie al superamento per Le scritture di magazzino sono obbligatorie al superamento per due esercizi due esercizi consecutivi di:consecutivi di:-- €€ 5.164.568,99 ricavi5.164.568,99 ricavi-- €€ 1.032.913,80 rimanenze1.032.913,80 rimanenze


…segue IRESModello UNICO ENC: 9 mesi dalla chiusura periodo d'imposta (30/9);

Quadri modello ENC: RA (terreni) – RB (fabbricati) – RF (redditi di impresa) – RL (redditi di capitale e diversi);

Acconti IRES: 100% IRES in due rate40% : 16/6 (se superiore a € 103)60% : 30/11


IRAPIRAPAi sensi dellAi sensi dell’’art. 3, comma 1 lettera eart. 3, comma 1 lettera e--bis) del bis) del D.Lgs.D.Lgs.15/12/1997, n. 446, le ASL rientrano tra i soggetti passivi 15/12/1997, n. 446, le ASL rientrano tra i soggetti passivi IRAP.IRAP.


……seguesegue IRAPIRAP

metodo retributivo, attraverso il quale la base imponibile metodo retributivo, attraverso il quale la base imponibile èè determinata in determinata in base allbase all’’ammontare di tutte le retribuzioni corrisposte ai lavoratori ammontare di tutte le retribuzioni corrisposte ai lavoratori dipendenti e assimilati, dei compensi erogati per collaborazionidipendenti e assimilati, dei compensi erogati per collaborazioni coordinate e coordinate e continuative, nonchcontinuative, nonchéé dei compensi per attivitdei compensi per attivitàà di lavoro autonomo non di lavoro autonomo non esercitate abitualmente;esercitate abitualmente;metodo misto, attraverso il quale la base imponibile metodo misto, attraverso il quale la base imponibile èè determinata con determinata con ll’’applicazione del metodo retributivo per le attivitapplicazione del metodo retributivo per le attivitàà istituzionali e istituzionali e ll’’applicazione delle regole comuni per le attivitapplicazione delle regole comuni per le attivitàà commerciali.commerciali.

L’art. 10-bis del D.Lgs 446/97 prevede la possibilità di determinare la base imponibile Irap con due differenti criteri:


……seguesegue IRAPIRAPPer stabilire quale metodo sia meglio adottare è

opportuno effettuare un calcolo di convenienza che tenga conto:

A) A) del rapporto tra il costo del personale (voce Bdel rapporto tra il costo del personale (voce B--9 9 commerciale e istituzionale) rispetto a tutti i costi di commerciale e istituzionale) rispetto a tutti i costi di produzione: quanto piproduzione: quanto piùù tale rapporto tale rapporto èè alto, tanto pialto, tanto piùù potrebbe potrebbe essere conveniente adottare il metodo misto;essere conveniente adottare il metodo misto;B) B) del rapporto tra il costo del personale commerciale rispetto del rapporto tra il costo del personale commerciale rispetto a tutto il costo del personale: se tale rapporto a tutto il costo del personale: se tale rapporto èè alto potralto potrààessere conveniente adottare il metodo misto; se tale rapporto essere conveniente adottare il metodo misto; se tale rapporto èè basso basso èè necessario effettuare una ulteriore verifica tenendo necessario effettuare una ulteriore verifica tenendo conto della quota dei ricavi commerciali che verrebbero conto della quota dei ricavi commerciali che verrebbero assoggettati allassoggettati all’’Irap.Irap.

…segue IRAPMETODO RETRIBUTIVO

Retribuzioni erogate al personale dipendente (no TFR);redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente;collaborazioni coordinate e continuative;compensi occasionali di lavoro autonomo.

Sono escluse le borse di studio o assegni, premi o sussidi per fini di studio esenti da IRFEP.Sono in ogni caso escluse le borse di studio erogate dalle Regioni, Enti regionali di diritto allo studio e Università.


…segue IRAPLe retribuzioni erogate devono essere assunte secondo l‘imponibile

determinato ai fini previdenziali.

Deduzioni del valore della produzione lorda

a) redditi di lavoro dipendente e assimilati corrisposti ai ricercatoriresidenti all‘estero che rientrano in Italia (D.L. 269/03);

b) spese erogate relative agli apprendisti e disabili;c) spese erogate relative al personale in formazione lavoro.

In caso di opzione per il metodo misto, sono escluse dalla baseimponibile gli emolumenti direttamente riferibili alle attivitá commercialie la quota degli emolumenti promiscui relative a queste ultime.


… segue IRAPAliquota IRAP

8,5% del valore della produzione netta

Si versano acconti mensili (entro il giorno 15 del mese successivo) sugli emolumenti corrisposti nel mese di riferimento.


…segue IRAPMETODO VALORE PRODUZIONE NETTA

- Ricavi delle vendite- Variazione delle rimanenze prodotti finiti, semilavorati e in corso di lavoraz.- Variazione di lavori in corso su ordinazione- Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni- Altri ricavi e proventi

TOT. COMPONENTI POSITIVI

- Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e merci- Costi per servizi- Costi per godimento beni di terzi- Ammortamento immobilizzazioni materiali- Ammortamento immobilizzazioni immateriali- Variazione rimanenze materie prime, sussidiarie, di consumo e merci- Oneri diversi di gestione

TOT. COMPONENTI NEGATIVI


…segue IRAPSono deducibili i costi “promiscui” secondo il rapporto tra:

ricavi e proventi attività commercialitotale entrate correnti

Non sono deducibili:- ICI- Interessi passivi leasing- Spese per personale dipendente e assimilato (in voci diverse da B9)- Collaborazioni coordinate e continuative- Collaborazioni occasionali- Compensi per prestazioni di lavoro assimilato e quello dipendente- Utili associati in partecipazione (solo lavoro)


…segue IRAPSono altresì tassabili ovvero non deducibili:- Plusvalenze relative alla cessione di immobili (minusvalenze deducibili)- Contributi di legge (se l‘esclusione non è espressamente prevista)- Sopravvenienze attive correlate- Quote plusvalenze patrimoniali pregresse- Quote sopravvenienze attive pregresse- Sopravvenienze passive correlate- Oneri per il distacco personale- Ricavi non tassati in precedenti esercizi

Sono infine deducibili:- Quote ammortamento avviamento i marchi in misura pari a 1/18 costo- Costi non dedotti in esercizi precedenti (es. rappresentanza, manutenzione,

etc.)


…segue IRAPDeduzioni del valore della produzione lorda

a) Redditi di lavoro dipendente e redditi assimilati corrisposti airicercatori residenti all‘ estero e che rientrano in Italia;

b) Premi INAIL o contro infortuni sul lavoro (competenza);

c) Spese relative agli apprendisti e disabili (competenza);

d) Spese relative al personale in formazione lavoro (competenza);

In caso di utilizzo promiscuo del personale di cui sopra, la deduzione ècalcolata in base al rapporto di deducibilità dei costi promiscui.


…segue IRAPAliquota IRES VPN

3,9% (ordinaria)

Per poter optare per il metodo del valore della produzione netta èobbligatoria la tenuta della contabilità separata.

Dichiarazione IRAP

Va presentata in forma autonoma (dal 2010 alle Regioni competenti) entro 9 mesi dalla chiusura del periodo di imposta.

I quadri da compilare: IK – IR – IS.

AccontiGli acconti IRAP relativi alle attività commerciali si versano con le stesse modalità di quelle IRES.


fiscalit. diretta 10nov09 · 2009. 11. 11. · considerate esenti ex art. 10 DPR 633/72) Rette di...

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