Facoltà di EconomiaUniversità degli Studi di Cagliari

Corso di Laurea inEconomia e Gestione dei Servizi Turistici

Programmazione e Controllodelle Aziende Turistiche

Alberto Asquer

A.A. 2011-12

Riclassificazione del CE: casi particolari

Contributi

Contributi in c/esercizio e c/capitale

Considerare:

- Contributi in c/esercizio tipicamente erogati a compensazione di costi o integrazione di ricavi = detrazione dal costo (es. del lavoro, oneri finanziari, etc.) oppure esposizione come ricavo caratteristico o atipico

- Contributi in c/esercizio episodici = componenti straordinari

Contributi pubblici in c/esercizio e c/capitale

Considerare:

- Contributi in c/capitale erogati per compensare costi di acquisto di beni strumentali = il risconto passivo del contributo può indicare un ricavo caratteristico o atipico, o eventualmente è esposto a diminuzione del costo di ammortamento del bene strumentale contribuito

Oneri finanziari impliciti

Oneri finanziari impliciti

Considerare:

- Onere finanziario per il servizio di dilazione del pagamento ai fornitori non esplicitato in fattura = il costo di acquisto (es., merci) può comprendere anche un onere finanziario, che è necessario scorporare e riclassificare nell’area finanziaria

Riclassificazione dello SP: casi particolari

Ratei attivi

Ratei attivi

Esprimono quote di ricavi di competenza dell’esercizio ma di manifestazione numerariafutura = futuro flusso finanziario in entrata

Nota: da distinguere- Rateo di manifestazione numeraria entro 12 mesi = Attivo corrente- Rateo di manifestazione numeraria oltre 12 mesi = Attivo immobilizzato

Ratei passivi

Ratei passivi

Esprimono quote di costi di competenza dell’esercizio ma di manifestazione numerariafutura = futuro flusso finanziario in uscita

Nota: da distinguere Rateo di manifestazione numeraria entro 12 mesi = Passivo correnteRateo di manifestazione numeraria oltre 12 mesi = Passivo consolidato

Risconti attivi

Risconti attivi

Esprimono quote di costi di manifestazione numeraria avvenuta nell’esercizio ma dicompetenza economica futura = NON vi è alcunfuturo flusso finanziario (né in entrata, né in uscita)

Soluzione:a) Classe a sé distinta dalle altre (AI o Ac)b) Assimilati alle disponibilità come “crediti di servizi” per future prestazioni da ricevere

Risconti passivi

Risconti passivi

Esprimono quote di ricavi di manifestazione numeraria avvenuta nell’esercizio ma dicompetenza economica futura = NON vi è alcunfuturo flusso finanziario (né in entrata, né in uscita)

Soluzione:a) Classe a sé distinta dalle altre (CP, PC, o Pc)b) Assimilati al passivo corrente o consolidato secondo la competenza entro o oltre 12 mesi

Rimanenze di magazzino

Rimanenze in magazzino: 2 considerazioni

1) Considerare la durata del ciclo mercantile

Esempio: merci a rapido rigiro = liquidabili entro 12 mesi, presumibilmente = attivo corrente

Esempio: materie prime destinate a cicli di lavorazione relativamente lunghi = eventualmente liquidabili oltre 12 mesi = attivo immobilizzato

Rimanenze in magazzino: 2 considerazioni

2) Considerare la persistenza della “scorta minima”

31/12/2009 31/12/2010

Rimanenzemerci

31/12/2011

Quota dirimanenze

immobilizzate

Quota dirimanenzecircolanti

Crediti commerciali

Crediti di regolamento: 2 considerazioni

1) Considerare la liquidabilità del credito

Esempio: crediti in bonis = liquidabili entro 12 mesi, presumibilmente = attivo corrente

Esempio: crediti “incagliati” in procedure concorsuali = eventualmente liquidabili oltre 12 mesi = attivo immobilizzato

Crediti di regolamento: 2 considerazioni

2) Considerare il rinnovo dei crediti di regolamento

31/12/2009 31/12/2010

Crediti diregolamento

31/12/2011

Quota dicrediti

immobilizzati

Quota dicrediti

circolanti

Crediti di regolamento: 2 considerazioni

2) Considerare il rinnovo dei crediti di regolamento

31/12/2003 31/12/2004

Crediti diregolamento

31/12/2005

Quota dicrediti

immobilizzati

Quota dicrediti

circolanti

N.B. Analogoragionamento

vale per i debitidi regolamento!

Anticipi a fornitori

Anticipi a fornitori

E’ un credito che – salvo circostanze particolaridettate dal contratto di fornitura – non è liquidatoin un futuro flusso finanziario in entrata.

- Anticipi per acquisti di immobilizzazioni = attivo immobilizzato- Anticipi per acqusiti di merci, materie prime, etc. = attivo corrente (disponibilità)

(oppure: anche considerato minore debito v. fornitori)

Anticipi da clienti

• Anticipi da clienti

E’ un debito che – salvo circostanze particolaridettate dal contratto di fornitura – non si manifesteràin un futuro flusso finanziario in uscita.

Anticipi per acquisti di merci o prodotti = minoreflusso finanziario in entrata futuro = diminuzionedell’attivo corrente (disponibilità)

(oppure: anche considerato finanziamento a breve)