Dott.Marco Fava [email protected] Le novità in tema di operazioni in valuta Dott. Marco Fava ODC...

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Le novità in tema di operazioni in valuta

Dott. Marco Fava

ODC PESCARA 24.01.2007ODC PESCARA 24.01.2007


La riforma del diritto societario (D.Lgs. 17 gennaio 2003, n. 6) hacosì modificato il trattamento contabile delle operazioni in valuta:

aggiunta della voce n. 17-bis) allo schema obbligatorio di conto

economico:

17-bis) "Utili e perdite su cambiUtili e perdite su cambi"

1a modifica


In tal modo, i componenti di reddito relativi alle operazioni in valuta vengono "isolati" in un'unica voce, che è destinata ad accogliere sia i costi che i ricavi delle operazioni medesime , cioè:

1)1) operazioni in valuta incassate o pagate nel operazioni in valuta incassate o pagate nel corso dell'esercizio:corso dell'esercizio: - utili realizzati su cambi;

- perdite realizzate su cambi; 2) operazioni in valuta "in corso" alla operazioni in valuta "in corso" alla

data di chiusura dell'esercizio:data di chiusura dell'esercizio:- utili presunti su cambi;

- perdite presunte su cambi;


aggiunta del nuovo comma 2 all'art. 2425-bis del codice civile,con la seguente indicazione:

"I ricavi e i proventi, i costi e gli oneri I ricavi e i proventi, i costi e gli oneri relativi ad operazioni in valuta devono relativi ad operazioni in valuta devono essere determinati al cambio corrente alla essere determinati al cambio corrente alla data nella quale la relativa operazione è data nella quale la relativa operazione è compiutacompiuta."

2a modifica


nuovo n. 8-bis) dell'art. 2426:Le attività e le passività in valuta, ad eccezione

delle immobilizzazioni, devono essere iscritte al tasso di cambio a pronti alla data di chiusura dell'esercizio ed i relativi utili e perdite su cambi devono essere imputati al conto economico e l'eventuale utile netto deve essere accantonato in apposita riserva non distribuibile fino al realizzo.

Le immobilizzazioni materiali, immateriali e quelle finanziarie, costituite da partecipazioni, rilevate al costo, in valuta devono essere iscritte al tasso di cambio al momento del loro acquisto o a quello inferiore alla data di chiusura dell'esercizio se la riduzione debba giudicarsi durevole

3a modifica


Le indicate disposizioni differenziano il trattamento contabile delle poste in valuta a seconda che queste appartengano ad uno dei seguenti raggruppamenti del bilancio:

• crediti iscritti nell'attivo circolante o tra le crediti iscritti nell'attivo circolante o tra le immobilizzazioni finanziarieimmobilizzazioni finanziarie;

• debiti iscritti nel passivo dello stato debiti iscritti nel passivo dello stato patrimonialepatrimoniale;

• immobilizzazioni materiali, immateriali e immobilizzazioni materiali, immateriali e quelle finanziarie costituite da partecipazioniquelle finanziarie costituite da partecipazioni.


I crediti ed i debiti in valuta

(es: dollari, sterline, yen giapponesi)


I crediti sorti ed estinti nell'esercizio devono essere così contabilizzati:

1) iscrizione del "credito" in base al cambio corrente alla data nella quale la relativa operazione è compiuta (esempio: data di spedizione della merce o di prestazione del servizio):

crediti ______

ricavi ______


I crediti sorti ed estinti nell'esercizio devono essere così contabilizzati:

2) Incasso del credito alla sua scadenzaIncasso del credito alla sua scadenza

l’operazione può dare origine ad:

1.UTILE DI CAMBIOoppure

2.PERDITA DI CAMBIO


Incasso del credito con un Incasso del credito con un UTILE DI CAMBIOUTILE DI CAMBIO

Banca c/c ______

Crediti ______

Utile di cambio ______


Incasso del credito con una Incasso del credito con una PERDITA DI CAMBIOPERDITA DI CAMBIO

Banca c/c ______

perdite di cambio ______

Crediti ______


I debiti sorti ed estinti nell'esercizio devono essere così contabilizzati:

1) iscrizione del “debito" in base al cambio corrente alla data nella quale la relativa operazione è compiuta:

Spese per acquisti ______

Debiti ______


I debiti sorti ed estinti nell'esercizio devono essere così contabilizzati:

Pagamento del debito alla sua scadenzaPagamento del debito alla sua scadenza

l’operazione può dare origine ad:1.UTILE DI CAMBIO

oppure

2.PERDITA DI CAMBIO


Pagamento del debito con un Pagamento del debito con un UTILE DI CAMBIOUTILE DI CAMBIO

Banca c/c ______

Utile di cambio ______

Debito ______


Pagamento del debito con una Pagamento del debito con una PERDITA DI CAMBIOPERDITA DI CAMBIO

Banca c/c ______

perdite di cambio ______

Debito ______


I crediti ed i debiti in valuta "in corsoin corso" alla data di chiusura dell'esercizio

I crediti ed i debiti in valuta "in corso" alla data di chiusura dell'esercizio sono caratterizzati dalla seguente situazione:

a)a) i crediti ed i debiti sono stati iscritti nelle i crediti ed i debiti sono stati iscritti nelle registrazioni contabili in base al "cambio corrente" registrazioni contabili in base al "cambio corrente" alla data nella quale l'operazione è compiuta (o alla data nella quale l'operazione è compiuta (o cambio storico);cambio storico);

b)b) i crediti ed i debiti sono valutati in bilancio in base i crediti ed i debiti sono valutati in bilancio in base al tasso di "cambio a pronti" alla data di chiusura al tasso di "cambio a pronti" alla data di chiusura dell'esercizio (o cambio di chiusura), imputando al dell'esercizio (o cambio di chiusura), imputando al conto economico gli utili e le perdite presunte sui conto economico gli utili e le perdite presunte sui singoli crediti e debiti in valutasingoli crediti e debiti in valuta

La valutazione deve essere effettuata per singolo credito o debito in valuta.


Nel caso dei crediti in valuta “in corso”, le scritture contabili sono le seguenti:

1) iscrizione del credito al cambio della data nella quale l'operazione è compiuta (o "cambio storico")

Crediti esteri ______

Ricavi esteri ______


alla data del bilancio dobbiamo adeguare il “cambio storicocambio storico” al “cambio di chiusuracambio di chiusura”

Il risultato dell’adeguamento potrà essere:

1. Utile presunto su cambi

oppureoppure

2. Perdita presunta su cambi

Crediti esteri ____

Utile presunto su cambi ____

Crediti esteri ____

Perdita presunta su cambi

____


Il conto economico

Nel conto economico deve essere iscritta la seguente voce:

17-bis) Utili e perdite di cambio17-bis) Utili e perdite di cambio

La suddetta voce è la somma algebrica dei seguenti "conti" della contabilità generale:

1) operazioni in valuta incassate o pagate nel corso 1) operazioni in valuta incassate o pagate nel corso dell'esercizio:dell'esercizio:

- utili realizzati su cambi; - perdite realizzate su cambi.2) operazioni in valuta "in corso" alla chiusura 2) operazioni in valuta "in corso" alla chiusura

dell'eserciziodell'esercizio: - utili presunti su cambi;

- perdite presunte su cambi.


La "riserva" relativa all'eccedenza di "utili su perdite presunte di cambio"

Quando gli "utili presunti su cambi“ superano le "perdite presunte di cambio", la differenza concorre ad incrementare l'utile d'esercizio che emerge dal conto economico.

Utile presuntoUtile presuntosu cambisu cambi >

Perdita presuntaPerdita presuntasu cambisu cambi =

AumentaAumenta l’utile l’utile

di eserciziodi esercizio

se


Il n. 8-n. 8-bis)bis) dell'art. 2426 dell'art. 2426 c.c. stabilisce che

l'eventuale eccedenza di utili su perditel'eventuale eccedenza di utili su perdite, determinata in occasione degli adeguamenti dei cambi in sede di chiusura, deve essere accantonatadeve essere accantonata - in sede di ripartizione dell'utile - in una in una apposita riserva non distribuibile fino al apposita riserva non distribuibile fino al momento dell'incasso o del pagamento momento dell'incasso o del pagamento del credito o del debito estero.del credito o del debito estero.


Quali sono le motivazioni della costituzione di questa riserva?


Vediamo cosa dice l’O.I.C.

Tale riserva ha la funzione di non consentire la distribuzione ai soci (e quindi il depauperamento del patrimonio societario) di un provento non ancora materialmente realizzato.

Infatti l’ammontare definitivo del provento, se ci sarà, dipenderà dal tasso di cambio in vigore al momento dell’effettivo incasso o pagamento del credito o debito in valuta.


La procedura da effettuare è la seguente:

1.1. L’importo dell’utile netto derivante dallo L’importo dell’utile netto derivante dallo adeguamento ai cambiadeguamento ai cambi di fine esercizio delle poste in valuta concorre alla formazione del concorre alla formazione del risultato di eserciziorisultato di esercizio;

2.2. In sede di approvazione del bilancioIn sede di approvazione del bilancio e conseguente destinazione del risultato, è iscrittoè iscritto, per la parte non assorbita dalla eventuale perdita d’esercizio, in una riserva non distribuibile sino in una riserva non distribuibile sino al momento del successivo realizzoal momento del successivo realizzo

3.3. Tale riservaTale riserva , tuttavia, può essere utilizzatapuò essere utilizzata, fin dall’esercizio della sua iscrizione a copertura a copertura della perdita di esercizi precedentidella perdita di esercizi precedenti


La scrittura contabile è la seguente:

Utile di esercizio ______

……………………….. ______

Riserva art.2426 n.8) bis c.c. ______


Attenzione !!!

Qualora il risultato netto dell'esercizio sia una perdita, la riserva dell'eccedenza degli utili sulle perdite di cambio non può essere costituita, in quanto tale "eccedenza" è stata totalmente assorbita dalla perdita di esercizio.


Attenzione !!!Se, invece, l'utile netto dell'esercizio è di

misura inferiore all'eccedenza degli "utili“ sulle "perdite di cambio", l'importo da iscrivere nell'apposita riserva non distribuibile è pari all'intero utile d'esercizio, dedotta la quota della "riserva legale": la frazione della riserva non costituita è stata assorbita dalla perdita di esercizio.


Caso 1Caso 1 : la società FAVA S.R.L.presenta la seguente situazione:

Utile presunto su cambi 500Utile d’esercizio 300

Quindi : Utile d’esercizio < Utile presunto su cambi

Ciò significa che senza l’Utile presunto su cambi la mia società sarebbe in perdita per 200


L’utile presunto di 500 derivante dalle operazioni in valuta risulta assorbito per 200 dalla perdita di esercizio, determinata ante utile su cambi, e i residui 300 devono essere destinati alla RISERVA NON DISTRIBUIBILE

UTILE PRESUNTOSU CAMBI 500

200COPERTURA

PERDITA

300RISERVA NONDISTRIBUIBILE


Caso 2Caso 2 : la società FAVA S.R.L.presenta la seguente situazione:

Utile presunto su cambi 500Utile d’esercizio 600

Quindi : Utile d’esercizio > Utile presunto su cambi

Ciò significa che senza l’Utile presunto su cambi la mia società avrebbe comunque un utile di 100


L’utile presunto di 500 derivante dalle operazioni in valuta deve essere destinato interamente alla RISERVA NON DISTRIBUIBILE






Successivamente alla chiusura di ogni Successivamente alla chiusura di ogni esercizio deve essere rideterminato esercizio deve essere rideterminato l’importo degli utili e perdite complessivi l’importo degli utili e perdite complessivi realizzati.realizzati.

In questo caso possono aversi 3 situazioni:

1. Utile presunto su cambi > riserva patrimoniale non distribuibile1. Utile presunto su cambi > riserva patrimoniale non distribuibile

2. Utile presunto su cambi < riserva patrimoniale non distribuibile2. Utile presunto su cambi < riserva patrimoniale non distribuibile

3. Emerge una perdita presunta su cambi 3. Emerge una perdita presunta su cambi


In questo caso dobbiamo reintegrare la riserva patrimoniale.

Es.Riserva patrimoniale 2004 = 500Utile presunto su cambi 2005 = 600

1. Utile presunto su cambi > riserva patrimoniale non distribuibile1. Utile presunto su cambi > riserva patrimoniale non distribuibile

La rilevazionein P.D.sarà lasolita

La rilevazionein P.D.sarà lasolita



Utile di esercizio 2.500,00

……………………….. ______

Riserva art.2426 n.8) bis c.c. 100,00


In questo caso l’intera riserva o l’eccedenza deve essere riclassificata in una riserva liberamente distribuibile

Es.Riserva patrimoniale 2005 = 500Utile presunto su cambi 2006 = 400

1. Utile presunto su cambi < riserva patrimoniale non distribuibile1. Utile presunto su cambi < riserva patrimoniale non distribuibile

La rilevazionein P.D.sarà …




Riserva art.2426 n.8) bis c.c 100,00

Altre riserve liberamente distribuibili

100,00


In questo caso l’intera riserva o l’eccedenza deve essere riclassificata in una riserva liberamente distribuibile

Es.Riserva patrimoniale 2005 = 500Perdita presunta su cambi 2006 = 100

1. Al 31/12 emerge una perdita presunta su cambi1. Al 31/12 emerge una perdita presunta su cambi





Riserva art.2426 n.8) bis c.c 500,00

Altre riserve liberamente distribuibili

500,00


La valutazione delle "immobilizzazioni" in valuta


Le immobilizzazioni in valuta si suddividono nelle seguenti categorie:

- immobilizzazioni immateriali;

- immobilizzazioni materiali;

- immobilizzazioni finanziare costituite da partecipazioni


Le suddette attività immobilizzate in valuta

(esempio: titoli e partecipazioni immobilizzate, immobilizzazioni materiali ed immateriali), invece, devono essere valutate al costo devono essere valutate al costo di acquisto o di produzione determinato di acquisto o di produzione determinato in base al tasso di cambio in vigore al in base al tasso di cambio in vigore al momento del loro acquisto oppure al momento del loro acquisto oppure al tasso di cambio inferiore alla data di tasso di cambio inferiore alla data di chiusura dell'esercizio, se la riduzione chiusura dell'esercizio, se la riduzione viene giudicata durevole .viene giudicata durevole .


A tale proposito l’O.I.C.1 dice…

Questa regola è coerente con il criterio generale

“di iscrizione delle immobilizzazioni al di iscrizione delle immobilizzazioni al costo di acquisto o produzione costo di acquisto o produzione (art.2426 punto 1), da svalutare (art.2426 punto 1), da svalutare quando l’immobilizzazione risulti quando l’immobilizzazione risulti durevolmente di valore inferioredurevolmente di valore inferiore.”


Ed ancora l’OIC 1 dice:

… quando la riduzione conseguente al minore tasso di cambio non è più necessaria va ripristinata l’iscrizione originaria al costo storico …


Nota integrativa

A queste disposizioni sulle modalità di contabilizzazione delle operazioni in valuta, la norma aggiunge le seguenti modifiche alla nota integrativa:

a)a) modifica del n. 6) dell'art. 2427 del codice modifica del n. 6) dell'art. 2427 del codice civile, per evidenziare anche il "rischio Paese" dei civile, per evidenziare anche il "rischio Paese" dei crediti e dei debiti in valuta;crediti e dei debiti in valuta;

b)b) aggiunta del n. 6-bis) all'art. 2427 c.c., per aggiunta del n. 6-bis) all'art. 2427 c.c., per richiedere l'evidenziazione di "eventuali effetti richiedere l'evidenziazione di "eventuali effetti significativi delle variazioni nei cambi valutari significativi delle variazioni nei cambi valutari verificatesi successivamente alla chiusura verificatesi successivamente alla chiusura dell'esercizio".dell'esercizio".

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