DOCUMENTO OIC 5, DOCUMENTO OIC 5,

BILANCIO DI LIQUIDAZIONE BILANCIO DI LIQUIDAZIONE

E PRINCIPIO DI E PRINCIPIO DI

CONTINUITÀCONTINUITÀa cura di Claudio Ceradini

I DOCUMENTI DELLA LIQUIDAZIONE ED I CRITERI DI VALUTAZIONE

La “Situazione dei conti alla data di effetto della liquidazione” (art. 2487-bis, c.c.): è una semplice situazione contabile (piano dei conti) a saldi aperti, senza alcuna scrittura di pre-assestamento

Il “Rendiconto della gestione degli Amministratori” (art. 2487-bis, c.c.): è un bilancio infrannuale riferito alla frazione di esercizio compresa fra la data di chiusura dell’ultimo bilancio approvato e la data delle consegne ai liquidatori: si applicano criteri di valutazione di “funzionamento” adattati

L’”Inventario (bilancio) iniziale di liquidazione”: è una situazione patrimoniale (senza CE), redatta dai liquidatori, riferita alla stessa data delle consegne dagli amministratori (pari data del rendiconto della gestione); si applicano criteri di valutazione “di realizzo ed estinzione”

I “Bilanci intermedi annuali”: si applicano criteri di valutazione di realizzo ed estinzione, il going concern non è più valido. Si deroga solo qualora sia stata prevista dall’assemblea la prosecuzione dell’attività (conservazione dei criteri di funzionamento)

BILANCIO FINALE DI LIQUIDAZIONEFORMA SEMPLICE

BILANCIO FINALE DI LIQUIDAZIONEFORMA COMPLESSA

ESEMPIO DI BILANCIOCON PIANO DI RIPARTO

PIANO DI RIPARTO

Tutti i soci sono assegnatari con criterio proporzionale delle liquidità e del credito Iva

Al solo socio Rossi è assegnata la liquidità vincolataal pagamento del debito tributario con conseguente accollo

dello stesso debito

PIANO DI RIPARTO

VALUTAZIONI NEL BILANCIO D’ESERCIZIO QUANDO VIENE MENO LA

“CONTINUITÀ AZIENDALE”

Due problemi affrontati nell’OIC 5:

1. Quando l’avvio della liquidazione è vicino alla data di chiusura dell’esercizio, occorre tener conto di ciò nella redazione del bilancio dell’esercizio precedente?

2. In caso di venir meno del presupposto della “continuità aziendale” nel corso dell’esercizio, si devono abbandonare i criteri di funzionamento ed adottare quelli di liquidazione anche in assenza della formale messa in liquidazione?

Principio generale: si passa dai criteri di funzionamento a quelli di liquidazione solo quando l’azienda non è più un complesso produttivo funzionante e si trasforma in un insieme di beni destinati al realizzo diretto

Quindi…..anche con la “gestione conservativa” degli amministratore ante liquidazione, valgono ancora criteri di funzionamento

Tuttavia…..i criteri di funzionamento devono essere applicati nella prospettiva della liquidazione della società (OIC 29: “è necessario che nelle valutazioni di bilancio si tenga conto degli effetti della mancanza di continuità aziendale”)

I° Problema: Criteri di valutazione nel bilancio in ipotesi di liquidazione imminente

Sono gli stessi del “rendiconto sulla gestione”, ossia di funzionamento adattati, ad esempio:

Immobilizzazioni: non si capitalizzano più oneri pluriennali

Rimanenze: valutazione del rischio di obsolescenza e slow moving

Passività: attenzione agli effetti delle clausole contrattuali e stanziamento di fondi al passivo

II° Problema: Criteri di valutazione nel bilancio in presenza del venir meno del going concern in corso d’anno

Valutazione della continuità aziendale: Principio di Revisione n. 570

a) Se si produce una cessazione immediata dell’attività produttiva: si applicano criteri di liquidazione

b) Se non si produce una cessione immediata dell’attività produttiva: non si applicano criteri di liquidazione, ma di funzionamento “adattati” (vedi come per “rendiconto sulla gestione”)

Continuitàpresente

Valutazione della prospettiva dicontinuità aziendale

Dubbi sucontinuità

Continuitàassente

Giudizio sul bilancio e continuità aziendale

Continuità ritenuta presente

Continuità ritenuta presente

Giudizio positivoGiudizio positivo

Informativa inadeguata

Informativa inadeguata

Informativa ritenuta adeguata

Informativa ritenuta adeguata

Presupposto presente senza dubbi

Presupposto presente senza dubbi

Presupposto presente grazie a elementi

correttivi

Presupposto presente grazie a elementi

correttivi

Giudizio con rilievi

Giudizio con rilievi

esprimere un giudizio

Impossibilità ad esprimere un Giudizio positivoGiudizio positivo

Continuità ritenuta presente

Continuità ritenuta presente

Giudizio positivoGiudizio positivo

Informativa inadeguata

Informativa inadeguata

Informativa ritenuta adeguata

Informativa ritenuta adeguata

Presupposto presente senza dubbi

Presupposto presente senza dubbi

Presupposto presente grazie a elementi

correttivi

Presupposto presente grazie a elementi

correttivi

Giudizio con rilieviGiudizio con

rilieviesprimere un

giudizioGiudizio negativoGiudizio positivoGiudizio positivo

DUBBI SUL REQUISITO DELLA

CONTINUITA’

INFORMATIVA ADEGUATA

Prospettive fondate su presupposti

opinabili

Prospettive fondate su presupposti

adeguati

INFORMATIVA NON

ADEGUATA

Giudizio positivo con richiami di informativa

Giudizio con rilievi

Giudizio negativo

INFORMATIVA ADEGUATA

INFORMATIVA NON

ADEGUATA

Impossibilità ad esprimere un giudizio

Giudizio negativo

Giudizio positivo con Giudizio positivo con

ASSENZA REQUISITO CONTINUITA’

Bilancio redatto nella prospettiva della

continuità

Bilancio non redatto nella prospettiva della

continuità

GIUDIZIO NEGATIVO GIUDIZIO POSITIVO CON RICHIAMO DI INFORMATIVA