NOVITÀ UNICO 2013 ACE – SOCIETÀ DI COMODO – DEDUCIBILITÀ IRAP DA IRES –

DEDUCIBILITÀ INTERESSI PASSIVI – COSTI BLACK LIST – PERDITE SU CREDITI

– QUADRO RW

Dott. Gian Marco Sgherri

CONVEGNO ACCEVE - 20 maggio 2013

NUOVA DEDUZIONE IRES/IRPEF:IRAP PAGATA SUL COSTO DEL LAVORO

MODIFICA DEDUZIONE IRES/IRPEF: IRAP PAGATA SUGLI INTERESSI PASSIVI

NORMATIVA E PRASSINorma: Art. 2 commi 1, 1-bis e 1 ter, D.L. n.

201 del 6/12/2011 (convertito dalla legge n.214 del 22/12/2011);

Prassi: Circolare A. E. n. 8/E del 3 aprile 2013Circolare A. E. n. 16/E del 14 aprile 2009

VECCHIA NORMATIVA: Deduzione del 10% dell’IRAP pagata

nell’esercizio

a condizione che:al valore della produzione avessero concorso

spese per il personale dipendente o assimilato

Oppure interessi passivi ed oneri assimilati netti

NUOVA DEDUZIONE: IRAP PAGATA SUL

COSTO DEL LAVORO

Cosa cambia nel 2012?Diventa deducibile, ai fini IRES ed IRPEF,

l’IRAP: pagata nell’esercizio;calcolata sul costo del lavoro dipendente e

assimilato;che ha formato la base imponibile IRAP.

SOGGETTI INTERESSATI La misura interessa tutti i soggetti che determinano la base imponibile

IRAP secondo le regole indicate dagli artt. 5, 5-bis, 6, 7 e 8 del D.Lgs n. 446/1997

Ovvero: − Società di capitali ed enti commerciali; − Società di persone ed imprese individuali; − Banche e società finanziarie;− Società di assicurazione;− Persone fisiche, società semplici e quelle ad esse equiparate esercenti

arti e professioni;

La deduzione non compete ai soggetti che utilizzano particolari regole di calcolo della base imponibile, quali:

− Enti non commerciali;− Imprenditore agricolo che adotta il regime speciale ex art. 34 del

D.P.R. 633/72;

PRINCIPIO DI CASSALa nuova deduzione si effettua secondo il principio di cassa, in quanto viene richiamato dalla norma l’art. 99 TUIR. Si deduce, quindi, l’imposta versata nell’esercizio: 1. A saldo, per l’esercizio precedente; 2. A titolo di acconto per l’esercizio di riferimento (nei

limiti dell’imposta effettivamente dovuta per l’esercizio stesso);

3. A titolo di ravvedimento operoso;4. Per riliquidazioni di dichiarazioni o per

accertamenti relativi ad anni precedenti; Analogamente a quanto già si operava per la deduzione forfettaria del 10%!

MODALITÀ DI CALCOLO Per effettuare la nuova deduzione

dall’imposta IRAP versata nell’esercizio dovrà essere

estrapolata la quota parte di IRAP proporzionalmente

riferibile al costo del lavoro determinato analiticamente

3 FASI

1° FASE

Determinazione del costo del lavoro che ha concorso alla base imponibile IRAP

COSTO DEL LAVORO:Dipendente – Ex Art. 49 TUIRAssimilato – Ex Art. 50 TUIR

Dove si trova?

1. Tutto il costo iscritto nella voce B9 del conto economico del bilancio in forma CEE, che è composto da:

B9 a) – Salari e stipendiB9 b) – Oneri sociali B9 c) – Trattamento di fine rapportoB9 d) – Trattamento di quiescenza e similiB9 e) – Altri costi

2. I costi iscritti nella voce B7 del conto economico, che possono essere:

- Compensi e Contributi amministratori- Compensi e contributi co.co.co.

Rigo IC 41 IRAP

NON DEVONO ESSERE CONSIDERATI:Tutti i costi che sono deducibili ai fini IRAP:

1. Prestazioni occasionali 2. Compensi collegio sindacale

Tutte quelle prestazioni per cui viene emessa una fattura!

Deve essere considerata solo la parte che ha effettivamente concorso alla base imponibile IRAP, quindi al netto delle deduzioni spettanti ai sensi dell’art. 11 del D.Lgs 446/97:

Dove si trovano?Righi da IS1 a IS8 + Rigo IC 66 (ulteriore

deduzione)

1. Per contributi per le assicurazioni obbligatorie sugli infortuni comma 1, lett a) n.1);

2. Per cuneo fiscale: deduzioni forfettarie e contributive (comma 1, lett. a) nn. 2,3,4);

3. Per spese relative ad apprendisti, disabili, contratti di formazione e lavoro personale addetto alla ricerca e sviluppo (comma 1, lett. a) n. 5);

4. Per indennità di trasferta nelle imprese di autotrasporto (comma 1-bis);

5. Forfettarie pe ri soggetti con base imponibile fino a 180.759,91 euro (comma 4-bis);

6. 1.850 euro per ogni dipendente con un max di 5 nelle imprese con valore della produzione non superiore a 400.000 euro (comma 4-bis-1).

Ovviamente in assenza di costo del lavoro non può essere effettuata alcuna deduzione!

Anche se permane la deducibilità del 10% forfettario! (in presenza di interessi passivi ed oneri finanziari netti).

2° FASEDeterminazione della

percentuale di incidenza

2° FASECosto del lavoro che ha concorso alla base

imponibile IRAP(Voce B9 CE + Rigo IC41 IRAP – Rigo IS8 IRAP – Rigo IC66 IRAP)

Base imponibile IRAP(Valore della produzione netta Rigo IC72 IRAP)

% <90%

3° FASEApplicazione della

percentuale determinata all’ IRAP versata o dovuta (se minore)

ATTENZIONE!!!Il costo del lavoro deve essere determinato in

modo analitico anno per anno.La percentuale deve essere determinata e

applicata separatamente:

Lo stesso criterio deve essere applicato all’IRAP versata nell’esercizio a titolo di ravvedimento operoso o di accertamento, ovvero, i dati per il calcolo della percentuale sono quelli relativi all’anno cui si riferisce l’IRAP pagata nell’esercizio.

Per il saldo Per gli acconti/imposta

Dati di riferimento sono quelli del bilancio 2011 e IRAP 2012

Dati di riferimento sono quelli del bilancio 2012 e IRAP 2013

ALCUNE CONSIDERAZIONI

La deduzione compete per intero, indipendentemente dall’ammontare del reddito imponibile (nel senso che la deduzione può anche portare il contribuente in perdita fiscale oppure ampliare la perdita fiscale stessa)

MODIFICA DEDUZIONE IRES/IRPEF:

IRAP PAGATA SUGLI INTERESSI PASSIVI

MODIFICA: Dal 2012 la deduzione forfettaria del 10%

dell’IRAP versata nell’esercizio spetterà solo a condizione che: nella base imponibile di tale imposta abbiano concorso interessi passivi ed oneri assimilati (purché superiori agli interessi attivi e proventi assimilati) ed è irrilevante il loro quantitativo

Non rilava più, ai fini della deduzione forfettaria del 10%, la presenza del costo del lavoro!

CONCLUSIONI

Dal 2012 l’IRAP pagata nell’esercizio sarà deducibile:

1. Per la quota parte calcolata sul costo del lavoro dipendente e assimilato che ha formato base imponibile IRAP (determinato analiticamente).

2. Nella misura forfettaria del 10% a condizione che alla base imponibile IRAP abbiano concorso interessi passivi ed oneri assimilati netti.

SCENARI POSSIBILI

SCENARIO N. 1Presenza di: Oneri finanziari

netti

Presenza di: Costo del Personale

Deduzione forfettaria del 10%

e

Deduzione analitica sul costo del lavoro

ATTENZIONE! Entrambe sono calcolate sul valore complessivo dell’IRAP versata in funzione dell’anno di competenza, senza però superare il 100%.

SCENARIO N. 2

Assenza di: Oneri finanziari

netti

Presenza di: Costo del

Personale

Deduzione forfettaria del 10%

e

Deduzione analitica sul costo del lavoro

SCENARIO N. 3

Presenza di: Oneri finanziari

netti

Assenza di: Costo del

Personale

Deduzione forfettaria del 10%

e

Deduzione analitica sul costo del lavoro