Commissione Culturale Ragionieri Toscana 1 IL PUNTO SUL DIRITTO SOCIETARIO ________________________...

Commissione Culturale Ragionieri TCommissione Culturale Ragionieri Toscanaoscana

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IL PUNTO SUL IL PUNTO SUL DIRITTO SOCIETARIODIRITTO SOCIETARIO

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Seminario itinerante per i Collegi della ToscanaSeminario itinerante per i Collegi della Toscana

Febbraio – Marzo 2007Febbraio – Marzo 2007


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BILANCIOBILANCIO

Il passato (ancora presente) D.Lgs. 6/2003 Il presente recente L. 31/10/2003 n.306 D.Lgs. 394/2003 D.Lgs. 37/2004 D.Lgs. 310/2004 D.Lgs. 38/2005 D.Lgs. 285/06 Il futuro probabile Recepimento Direttiva CE 51/03


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BILANCIO BILANCIO

Le principali modifiche alla disciplina del bilancio introdotte dal D.Lgs 6/2003 dovevano essere:

a) Eliminare le interferenze fiscalib) Regolamentare le poste del patrimonio nettoc) Dettare una specifica disciplina per le operazioni denominate

in valuta, gli strumenti finanziari derivati, i pronti contro termine, il leasing e le altre operazioni finanziarie

d) Prevedere le condizioni di utilizzo, per il bilancio consolidato, dei principi contabili internazionali

e) Ampliare le possibilità di redazione del bilancio abbreviatof) Armonizzare, con le innovazioni di cui sopra, la disciplina

fiscale sul reddito di impresa


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BILANCIO BILANCIO Introduzione IAS/IFRSIntroduzione IAS/IFRS

Vertice europeo di Lisbona (2000)Considerazioni: - Importanza di un mercato finanziario unico- Comparabilità dell’informativa finanziaria- Che gli IAS costituivano un corpus di norme contabili già pronte e ritenute valideIntenzioni:Eliminare le differenze di linguaggio nell’informativafinanziariaConclusioni:Tutte le società dell’ UE quotate su un mercato

regolamentatosiano obbligate a preparare i conti consolidati conformi agliIAS


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“fair value” (UE 2001/65CE)- Abbandono del criterio del costo per gli strumenti

finanziari

“fair value” (Italia 394/2003)- Non si prescrive né si permette il criterio di valutazione

- È stata recepita la parte che riguarda l’informativa


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Introduzione dei principi IAS/IFRS (UE 2002 – I 2003/2005)

Società quotate e società emittenti titoli diffusi tra il pubblico inmisura rilevanteObbligo per consolidato da Bilancio Es. 2005Facoltà per bilancio di esercizio da Bilancio Es. 2005Obbligo per bilancio di esercizio da Bilancio Es. 2006

Società comprese nell’area di consolidamento delle società di cuisopraFacoltà per bilancio di esercizio da Bilancio es. 2005

Società diverse dalle precedenti ma obbligate a redigere il bilancioconsolidato e quelle comprese nella loro area di consolidamentoFacoltà per bilancio di esercizio e consolidato da Bilancio Es. 2005

Tutte le altre (escluse quelle che potrebbero redigere il bilancio informa abbreviata)Facoltà a partire da un esercizio che sarà individuato con D. Min.Industria


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BILANCIOBILANCIO Introduzione IAS/IFRSIntroduzione IAS/IFRS

Modifiche alla IV° e VII° Direttiva C.E. (U.E. 2003/51) - La possibilità o l’obbligo di prescrivere ulteriori documenti allo S.P.

e C.E. (Rendiconto Finanziario)- Il rafforzamento del principio di prevalenza della sostanza sulla

forma- La possibilità di presentare S.P. e C.E. secondo schemi alternativi

purchè conformi agli IAS- La possibilità di rivalutare anche le immobilizzazioni immateriali- L’autorizzazione agli stati membri a consentire l’utilizzo del fair

value per qualsiasi categoria di attività - Precisazione del ruolo svolto dalla relazione sulla gestione con

l’introduzione di indici finanziari e non ed informazioni di carattere ambientale e sociale

- Previsione di un formato comune per la relazione dei revisori- Una diversa nozione di società controllata


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BILANCIO BILANCIO

I PROTAGONISTI

IASBInternational Accounting Standards Boards è nominato dalla IASC Foundation Committee (responsabile della direzione strategica, della raccolta di fondi e della pubblicità dello IASB), ed è responsabile della statuizione dei principi contabili. È costituito da 14 membri rappresentanti del mondo accademico, delle professioni e degli utilizzatori dei principi contabili.

IFRICInternational Standards Reporting Interpretation Committeeprovvede a fornire tempestive linee guida per l’applicazione e l’interpretazione degli standard


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BILANCIOBILANCIO

ARC ARC

(Accounting Regulatory Committee)(Accounting Regulatory Committee) è un Comitato della Commissione Europea è un Comitato della Commissione Europea

composto da rappresentanti degli stati composto da rappresentanti degli stati membri e presieduto dalla Commissionemembri e presieduto dalla Commissione

La sua funzione è di fornire pareri alla La sua funzione è di fornire pareri alla Commissione Europea in merito alle Commissione Europea in merito alle proposte di adozione dei principi contabili proposte di adozione dei principi contabili internazionaliinternazionali


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BILANCIO BILANCIO

EFRAG (European Financial Reporting Advisory Group)

Creato da user e preparers dell’informazione finanziariaCreato da user e preparers dell’informazione finanziariaed il supporto della Commissione Europea:ed il supporto della Commissione Europea:

• è composto da un è composto da un Comitato di supervisioneComitato di supervisione e un e un Comitato Comitato tecnicotecnico (esperti dei vari paesi) (esperti dei vari paesi)

• la Commissione Europea, il CERS e lo IASB sono osservatori la Commissione Europea, il CERS e lo IASB sono osservatori del comitato tecnicodel comitato tecnico

• il suo obiettivo è di di fornire un contributo attivo al lavoro il suo obiettivo è di di fornire un contributo attivo al lavoro dello IASB e fornire opinioni su aspetti tecnici dei principi dello IASB e fornire opinioni su aspetti tecnici dei principi IAS/IFRS ai fini della loro applicazione in Europa IAS/IFRS ai fini della loro applicazione in Europa


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BILANCIOBILANCIO L'OIC (Organismo Italiano di Contabilità) è lo ‘standard

setter’ italiano. I suoi compiti sono:

• emanare principi contabili per la redazione dei bilanci delle aziende private, non profit e pubbliche per i quali non è prevista l'applicazione degli Ias;

• coadiuvare il legislatore nell'emanazione della normativa in materia contabile e connessa;

• fornire supporto all'applicazione in Italia dei principi contabili internazionali;

• svolgere un ruolo di collaborazione e di stimolo nei confronti dello Iasb;

• operare in stretto contatto con l'Efrag, di cui è una sorta di "second staff";

• promuovere la cultura contabile. I suoi fondatori sono 14 soggetti rappresentativi delle

principali categorie di soggetti privati interessate all’informativa finanziaria.


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BILANCIOBILANCIO

Eliminare le interferenze fiscali

1. Ostacolava la rappresentazione veritiera e corretta…2. Non rispettava il principio di competenza

(IAS 12 – P.C. 25 – OIC 1)

Modifiche apportate al codice civile

Art. 2424• A - C.II. 4 bis – Crediti certi (per i quali si ha diritto al

rimborso o alla compensazione)• A - C.II.4ter – Imposte anticipate (benefici futuri) • P - B.2 – Tutte le imposte future (anche differite)


1313

BILANCIOBILANCIOEliminare le interferenze fiscaliEliminare le interferenze fiscali

Natura del credito/debito

Attivo Passivo

Certo, liquido ed esigibile

C.II.4bis Crediti tributari

D.12 Debiti tributari

Ragionevolmente certo (P.C.25) o ragionevolmente probabile (IAS 12)

C.II.4ter Imposte anticipate

Probabile B.2 Fondi per imposte anche differite


1414


Art.2425 Conto economico

Voce 22 - Imposte sul reddito dell’esercizio correnti,differite e anticipate

deve contenere

+ Imposte calcolate in D.R. e che devono essere versate + Imposte di competenza dell’esercizio ma non versate

(differite)- Imposte versate ma non di competenza (anticipate)


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Art.2426 Criteri di valutazione

Scompare il c. 2 – che consentiva di effettuare rettifiche di valore ed accantonamenti di natura esclusivamente fiscale

(e l’art. 75 del TUIR che condizionava la deducibilità

dei costi al loro transito dal C.E.)


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Art. 2427 – Nota integrativaIl n. 14 – motivi e importi delle rettifiche ed accantonamenti operati in applicazioni di norme tributarie

DIVENTA UN “APPOSITO PROSPETTO” a)-descrizione (delle differenze temporanee)-aliquota applicata-variazioni rispetto all’esercizio precedente-importi (d/a) a C.E. o a Patrimonio netto-voci escluse dal computo e relativa motivazione di esclusione

b) -Imposte anticipate contabilizzate relative a perdite-Motivazioni dell’iscrizione-Ammontare non contabilizzato e relative motivazioni


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BILANCIOBILANCIO Patrimonio nettoPatrimonio netto

Regolamentare le poste di patrimonio netto(P.C. 28 – OIC 1)

Modifiche apportate al codice civile:

Art. 2424 Stato Patrimoniale- Evidenziazione elementi relativi ai patrimoni destinati (OIC – 2)- Correzioni ortografiche e spostamenti di voci- Introduzione voce D.3 Debiti V/soci con obbligo di restituzione

Art. 2427 Nota integrativan. 4 Voci P.N. – formazione e utilizzon. 7-bis Apposito prospetto con dettagli


1818

BILANCIOBILANCIOOperazioni finanziarieOperazioni finanziarie

Dettare una specifica disciplina per:

• le operazioni denominate in valuta;• gli strumenti finanziari derivati;• i pronti contro termine;• il leasing;• le altre operazioni finanziarie.


1919


Operazioni denominate in valutaOperazioni denominate in valuta


Art. 2425 – Conto economicoIntroduzione n. 17-bis per includere utili e perdite sucambi

Art. 2425/bis – Disposizioni sul Conto EconomicoDeterminazione al cambio corrente alla datadell’operazione


2020


Operazioni denominate in valutaOperazioni denominate in valuta

Art. 2426 - Criteri di valutazioneAttività e passività correnti – cambio a pronti alla data di chiusura dell’esercizioImmobilizzazioni – tasso di cambio al momento dell’acquisto oppure se inferiore al tasso di cambio alla data di chiusura dell’esercizio se la riduzione deve considerarsi durevole

Art. 2427 – Nota integrativa6/bis – Variazioni significative dei tassi dopo la chiusura dell’esercizio6 – Ripartizione dei crediti per area geografica


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Strumenti finanziari derivati Strumenti finanziari derivati Delega non attuata – Dir. 2001/65 – D.Lgs. 394/03Modifiche apportate al codice civile:Art. 2427-bis – Informazioni sul “fair value” degli

strumenti finanziariFornire in N.I. per ciascuna categoria di strumenti finanziari:-Valore contabile e valore al “fair value-Informazioni sulla loro entità e naturaFornire in N.I. per le immobilizzazioni finanziarie (esclusele partecipazioni in società controllate,collegate e J.V.)iscritte a un valore superiore al loro “fair value”:-Valore contabile a “fair value singolo o di appropriatiraggruppamenti-Motivi per i quali il valore non è stato ridotto e gli elementisostanziali in base ai quali si ritiene che il valore possa essere recuperato


2222


Strumenti finanziari derivatiStrumenti finanziari derivati

Art. 2428 – Relazione sulla gestione

Nuovo n. 6-bis:-obbiettivi e politiche della società in materia digestione del rischio finanziario-l’esposizione della società al rischio di prezzo, dicredito, di liquidità, di variazione dei flussi finanziari

(OIC 3)


2323

BILANCIOBILANCIOOperazioni finanziarieOperazioni finanziariepronti contro terminepronti contro termine


Art. 2424-bis – Disposizioni sullo Stato Patrimoniale- Le attività oggetto dell’operazione devono essere iscritte nello

S.P. del venditore

Art. 2425-bis – Disposizioni sul Conto Economico- Proventi ed oneri dell’operazione (compresa la differenza

prezzo) devono essere iscritti per le quote di competenza

Art. 2427 – Nota Integrativa- Nuovo 6-ter – Indicazione distinta dell’ammontare dei debiti e

crediti relative ad operazioni di questo tipo


2424


il leasingil leasing

Modifiche apportate al codice civile:Art. 2424 – Stato PatrimonialeSeparata indicazione delle immobilizzazioni concesse in locazione finanziariaArt. 2425-bis – Disposizioni sul C.E.Comma 4 – (lease-back) le plusvalenze realizzate attribuite al C.E. in funzione della durata della retro locazioneArt. 2427- Nota IntegrativaNuovo n. 22 – “apposito prospetto” (per le operazioni che comportano il trasferimento al locatario della parteprevalente dei rischi e dei benefici)


2525



Cosa deve contenere “l’apposito prospetto”?

-Valore attuale delle rate di canone non scadute

-Onere finanziario effettivo attribuibile all’esercizio

-Ammontare al quale i beni sarebbero stati iscritti,se gli stessi fossero considerati immobilizzazioni

-Ammortamenti, svalutazioni e riprese di valoreche sarebbero stati inerenti all’esercizio

(Per la forma del prospetto vedi OIC 1)


2626



Lo IAS 17 – ci dice come fareLo IAS 17 – ci dice come fare

per distinguere i leasingper distinguere i leasingfinanziari da quelli da quelli operativioperativi

Ma …… Ma ……


2727



Cosa deve fare il lettore del bilancio per capire qualcosa?1. Leggere il conto economico2. Controllare la presenza di costi per godimento di beni di terzi3. Passare alla nota integrativa e verificare se, tra essi, vi sono

canoni di locazione finanziaria4. Se sì, leggere l’apposito prospetto5. Prendere una calcolatrice6. Sottrarre dal C.E. i canoni di leasing e sommarvi gli oneri

finanziari dei contratti e gli ammortamenti virtuali che sarebbero computati con l’adozione del metodo finanziario

7. Sommare il risultato d’esercizio virtuale così ottenuto al patrimonio netto e sottrarre il risultato indicato in bilancio

8. Riflettere sull’opportunità di investimento in una società costituita in un altro ordinamento giuridico, al fine di risparmiarsi i punti da 1 a 7


2828



OIC 1 –OIC 1 – “ … appare … raccomandabileche nel bilancio del locatario siano fornite in Nota Integrativa, se di importo apprezzabile, informazioni circa gli effetti che si sarebbero prodotti sul Patrimonio Netto e sul Conto Economico rilevando le operazioni di locazione finanziaria con il metodo finanziario rispetto al criterio cosiddetto patrimoniale dell’addebito a Conto Economico dei canoni corrisposti.”


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le altre…le altre… Modifiche apportate al codice civile:

Art. 2427 – Nota integrativaNuovo n. 19 – numero e caratteristiche degli altri strumenti finanziari con indicazioni dei diritti patrimoniali e partecipativi che conferiscono e delle principali caratteristiche delle relative operazioniNuovo n. 19-bis – indicazione dei finanziamenti dei soci ripartiti per scadenza con separata indicazione di quelli con clausola di postergazioneNuovo n. 20 – dati relativi ai patrimoni destinatiNuovo n. 21 – dati relativi ai finanziamenti destinati ad uno specifico affare.


3030

BILANCIOBILANCIOP.C. per bilancio consolidatoP.C. per bilancio consolidato

Modifiche apportate al codice civile:- Nessuna

- Reg. CE n. 1606/02 - D.Lgs. 306/03 - D.Lgs. 38/05


3131

BILANCIOBILANCIOBilanci in forma abbreviataBilanci in forma abbreviata

Modifiche apportate al codice civile: Art. 2435-bis – Bilancio in forma abbreviataRaggruppamenti: Attivo – Cred. V/ soci - Attivo – Cred. V/ soci -

Ratei e riscontiRatei e riscontiPossono essere inseriti Possono essere inseriti tra i Credititra i Crediti

Passivo - Ratei e Passivo - Ratei e riscontirisconti

Possono essere inseriti Possono essere inseriti tra i Debititra i Debiti


3232


Conto Economico Variazioni rimanenze e Variazioni lavori in corso:Possono essere raggruppati in unica voce

Quota Tfr – Quota quiescenzaPossono essere raggruppati nella voce “Altri oneri per il personale”

Ammortamenti Materiali e immateriali e relative svalutazioniPossono essere raggruppati in un’unica voce

- Proventi finanziari da titoli immobilizzati (non partecipazioni) eproventi finanziari da attivo circolante-Tutti i tipi di rivalutazioni di attività finanziarie-Tutti i tipi di svalutazioni di attività finanziariePossono essere raggruppati


3333


I nuovi limiti per poter redigere ilI nuovi limiti per poter redigere il

bilancio in forma abbreviata sonobilancio in forma abbreviata sono

(D.Lgs. 285/2006):(D.Lgs. 285/2006):

Totale attivoTotale attivo €€ 3.650.000,003.650.000,00

RicaviRicavi €€ 7.300.000,007.300.000,00

Num. DipendentiNum. Dipendenti 50 50


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BILANCIOBILANCIOArmonizzazione con disciplina R.I.Armonizzazione con disciplina R.I.

Art. 109 c. 4 TUIR – Norme generali sui componenti del reddito di impresa

4. Le spese e gli altri componenti negativi non sono ammessi in deduzione nella misura in cui nonrisultano imputati al conto economico relativo all’esercizio di competenza. Sono tuttaviadeducibili:a)Quelli imputati al conto economico di un esercizio precedente, se la deduzione stata rinviata inconformità alle precedenti norme della presente sezione che dispongono o consentono il rinvio;b) Quelli che pur non essendo imputabili al conto economico, sono deducibili per disposizione dilegge. Gli ammortamenti dei beni materiali e immateriali, le altre rettifiche di valore e gliaccantonamenti sono deducibili se in apposito prospetto della dichiarazione dei redditi è indicatoil loro importo complessivo, i valori civili e fiscali dei beni e quelli dei fondi. In caso didistribuzione, le riserve di patrimonio netto e gli utili di esercizio, anche se conseguitisuccessivamente al periodo di imposta cui si riferisce la deduzione, concorrono a formare ilreddito se e nella misura in cui l’ammontare delle restanti riserve di patrimonio netto, diversedalla riserva legale, e dei restanti utili portati a nuovo risulti inferiore all’eccedenza degliammortamenti, delle rettifiche di valore e degli accantonamenti dedotti rispetto a quelli imputatia conto economico, al netto del fondo imposte differite correlato agli importi dedotti.L’ammontare dell’eccedenza è ridotto degli ammortamenti, delle plusvalenze o minusvalenze,delle rettifiche di valore relativi agli stessi beni e degli accantonamenti, nonché delle riserve dipatrimonio netto e degli utili d’esercizio distribuiti, che hanno concorso alla formazione delreddito. Le spese e gli oneri specificamente afferenti i ricavi e gli altri proventi, che pur nonrisultando imputati al conto economico concorrono a formare il reddito, sono ammessi indeduzione se e nella misura in cui risultano da elementi certi e precisi.


3535


Gli ammortamenti dei beni materiali e immateriali, le altre rettifiche di valore e gli accantonamenti sono deducibili se in apposito prospetto della dichiarazione dei redditi è indicato il loro importo complessivo, i valori civili e fiscali dei beni e quelli dei fondi.

Quadro EC (vedi OIC 1 per riclassificazione dell’inquinamento pregresso)


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In caso di distribuzione, le riserve di patrimonio netto e gli utili di esercizio, anche se conseguiti successivamente al periodo di imposta cui si riferisce la deduzione, concorrono a formare il reddito se e nella misura in cui l’ammontare delle restanti riserve di patrimonio netto, diverse dalla riserva legale, e dei restanti utili portati a nuovo risulti inferiore all’eccedenza degli ammortamenti, delle rettifiche di valore e degli accantonamenti dedotti rispetto a quelli imputati a conto economico, al netto del fondo imposte differite correlato agli importi dedotti. L’ammontare dell’eccedenza è ridotto degli ammortamenti, delle plusvalenze o minusvalenze, delle rettifiche di valore relativi agli stessi beni e degli accantonamenti, nonché delle riserve di patrimonio netto e degli utili d’esercizio distribuiti, che hanno concorso alla formazione del reddito.

COME OPERARE?COME OPERARE?


3737


1)1) Si costituisce un primo insieme composto dalle riserve di Si costituisce un primo insieme composto dalle riserve di patrimonio netto diverse dalla riserva legale e dagli utili patrimonio netto diverse dalla riserva legale e dagli utili portati a nuovoportati a nuovo

2)2) Si costituisce un secondo insieme, ottenuto sommando gli Si costituisce un secondo insieme, ottenuto sommando gli ammortamenti, le altre rettifiche di valore e gli ammortamenti, le altre rettifiche di valore e gli accantonamenti dedotti in via extracontabile e sottraendo accantonamenti dedotti in via extracontabile e sottraendo da essi le imposte differite stanziate su quegli importida essi le imposte differite stanziate su quegli importi

3)3) In caso di distribuzione di riserve ed utili, si fa il confronto In caso di distribuzione di riserve ed utili, si fa il confronto tra i due insiemitra i due insiemi

- se l’insieme di cui al punto 1 è inferiore a quello di cui al - se l’insieme di cui al punto 1 è inferiore a quello di cui al punto 2 significa che sono state distribuite riserve in punto 2 significa che sono state distribuite riserve in sospensione di imposta. Di conseguenza la differenza sospensione di imposta. Di conseguenza la differenza concorre a formare il reddito della societàconcorre a formare il reddito della società


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E’ appena il caso di ricordare che:E’ appena il caso di ricordare che:

- L’insieme di cui al punto 2 non è statico ma ogni anno L’insieme di cui al punto 2 non è statico ma ogni anno viene:viene:

a)a) Ridotto Ridotto degli ammortamenti, delle altre rettifiche e degli degli ammortamenti, delle altre rettifiche e degli accantonamenti che hanno concorso a formare il reddito;accantonamenti che hanno concorso a formare il reddito;

b)b) RidottoRidotto delle riserve distribuite in eccedenza a quelle delle riserve distribuite in eccedenza a quelle fiscalmente disponibili e che, dunque hanno concorso a fiscalmente disponibili e che, dunque hanno concorso a formare il reddito;formare il reddito;

c)c) AumentatoAumentato dei nuovi ammortamenti, altre rettifiche di dei nuovi ammortamenti, altre rettifiche di valore ed accantonamenti dedotti nel quadro EC del nuovo valore ed accantonamenti dedotti nel quadro EC del nuovo anno.anno.

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