NUOVE SANZIONI E DEFINIZIONE DELL’IMPOSIZIONE FISCALE

SEMINARIO

COMMISSIONE CULTURALE

RAGIONIERI TOSCANA

Presentano:

Gianfranco Borio

Marcello De Michelis

LA SANZIONE

• PERSONALIZZAZIONE DELLA SANZIONE

• PRINCIPIO DI LEGALITA’

• IMPUTABILITA’ DELLA SANZIONE E COLPEVOLEZZA

• CAUSE DI NON PUNIBILITA’

• CRITERI DI DETERMINAZIONE DELLA SANZIONE

• INTRASMISSIBILITA’

• CONCORSO DI PIU’ PERSONE

• AUTORE MEDIATO

• SOGGETTI RESPONSABILI

PERSONALIZZAZIONE

• Art. 2• la sanzione è riferibile

alla persona fisica che ha commesso o concorso nella violazione

PRINCIPIO DI LEGALITA’

• Art. 3• principio della

irretroattività della sanzione

• principio del favor rei

IMPUTABILITA’ DELLA SANZIONE E COLPEVOLEZZA

• Articoli 4 e 5• non è soggetto a

sanzione chi non aveva la capacità di intendere e di volere

• ciascuno risponde della propria azione

• colpa grave• dolo

CRITERI DI DETERMINAZIONE DELLA SANZIONE

• Art. 7 • la condotta• la personalità

(precedenti fiscali)• le condizioni

economiche e sociali• la sanzione può essere

aumentata o ridotta sino alla metà

CONCORSO DI PIU’ PERSONE

• Art. 9• Ciascuna di esse

soggiace alla sanzione per questa disposta

• quindi sono applicati i criteri di determinazione della sanzione (art.7)

AUTORE MEDIATO

• Art.10• chi inducen altri in

errore incolpevole risponde in luogo dell’autore materiale

• salva l’applicazione dell’art. 9

SOGGETTI RESPONSABILI

• Art.11• Contribuente• rappresentante legale• amministratore• rappresentante

negoziale

DOVE STIAMO ANDANDO?

• Il problema della nostra responsabilità

• L’applicabilità degli istituti deflativi

c iascu n a d i esse sog g iace a llasan z ion e p er q u es ta d isp os ta

A rt.7 C rite ri d i d e te rm in az ion e san z ion e :g ravità d esu n ta d a lla con d ottap erson a lità (p reced en ti fis ca li)

con d iz ion i econ om ich e e soc ia li

d u e coam m in is tra to ri a ffid an oa p erson a n on q u a lifica tala ten u ta d e lla con tab ilità

C A S I IN D IC A TI N E L L AC IR C O L A R E 1 8 0 /e

1 0 .7 .1 9 9 8

IM P R E N D ITO R E

so lo n e l caso d i d o lo o co lp a g raveab b ia is t ig a to il con trib u en te

o s ia s ta to d 'accord op er vio la re la n orm a

C A S I IN D IC A TI N E L L AC IR C O L A R E 1 8 0 /E

1 0 .7 .1 9 9 8

R A G IO N IE R E

C O N C O R S O D I P E R S O N EIN U N A V IO L A Z IO N E

A rt. 9

ch i in d u cen d o a ltri in e rro re in co lp evo lerisp on d e d e lla vio laz ion e

in lu og o d e l su o au to re m ate ria le

S a lva l'ap p licaz ion e d e ll'a rt. 9c ioè d e l con corso n e lla vio laz ion e

sem p re n e i lim it i s tab ilit i d a ll'a rt. 5 , com m a 1" le vio laz ion i d e rivan ti d a so lu z ion i d i p rob lem i

d i sp ec ia le d iffico ltà son o p u n ib ili so loin caso d i d o lo o co lp a g rave"

il vis to p esan teesc lu d e la co rresp on sab ilità

d e l con trib u en te

C A S I IN D IC A TI D AB A TTIS TO N I F E R R A R A

p erch è s ia resp on sab ile so lo il p ro fess ion is tail su o com p ortam en to d eve esc lu d ere

l'es is ten za d i u n q u a ls ias i d u b b io

u n ico resp on sab ile il p ro fess ion is tap eriz ia "cap ita l g a in "

C A S I IN D IC A TI IN TE L E F IS C OD O TT. G IU N TA

ip o tes i d e l sog g e tto ch e vien e in d o ttod a l p a re re d i p ro fess ion is ta q u a lifica to

a ten ere u n com p ortam en to invio laz ion e d e lla leg g e trib u ta ria

IL R A G IO N IE R E Q U A L E A U TO R EC IR C O L A R E 1 8 0 /E

1 0 .7 .1 9 9 8

A U TO R E M E D IA TO D E L L A V IO L A Z IO N EA rt. 1 0

LA RESPONSABILITA’ DEL RAGIONIERE QUALE AUTORE DELLA VIOLAZIONE

CASI:• 1 E’ provato che ha

colpevolmente compiuto atti illeciti (art. 11/2)

• 2 E’ dimostrato che ha concorso con il soggetto d’imposta alla violazione (art. 9/1)

• 3 Risulta provato che ha indotto il soggetto d’imposta in errore (art.10)

QUALI CONSEGUENZE?

RESPONSABILE DELLE SANZIONI

AUTORE DELLA VIOLAZIONE

• 1 La partita sulla responsabilità del ragioniere si gioca esclusivamente con l’Ufficio.

• 2 Le responsabilità del ragioniere e del soggetto d’imposta sono autonome.

• 3 Come al punto (1).

Responsabilità attualmente non assicurabile. Si prevede lo sia in futuro (escluso i casi di dolo)

DIFESA DEL RAGIONIERE

• Deve dimostrare che non vi è stata colpa (uso di procedure)

• Riferirsi a problemi di difficile soluzione

• In ogni caso applicati i criteri: condotta e personalità autore della violazione.

• Il cliente deve essere informato.

• l’Ufficio sanziona solo il cliente, quindi resta assicurabile il caso di responsabilità del rag.

• Non è vero che se il cliente coinvolge il consulente (autore mediato) si salva… spesso l’Ufficio inserirà entrambi nel concorso...

LA PROVA

• Quali strumenti può utilizzare l’Amministrazione per provare la colpa del professionista?

• Non prove per testi

RAGIONIERE COMMERCIALISTA

OGGI UN’ATTIVITA’ PROFESSIONALE IN CONTINUA EMERGENZA

LA SEMPLIFICAZIONE FISCALE

PRATICAMENTE• una pioggia di norme,

di circolari;• un fiume in piena di

adempimenti;• una caccia al tesoro

per la ricerca dei codici di modulistica.

d efin iz ion ed e ll'im p os iz ion e fis ca le

p roced u re d e fla tive

con c iliaz ion eg iu d iz ia le

sen ten za

p rocesso trib u ta rio

S A N Z IO N I

A S S IS TE N Z Ap red isp os iz ion e d i a tto o d ocu m en to

p resen traz ion e o ad em p im en top ag am en to

C O N S U L E N Z Aan a lis i d e i p rob lem i sp ec ific i

sce lta d e i com p ortam en tid ifese re la tive a ll'im p os iz ion e

R A P P R E S E N TA N Z Ain te rven to n e lle ve rifich e

p resso U ffic i Trib u ta rip resso le C om m iss ion i Trib u ta rie

A TTIV ITA ' TR IB U TA R IA D E L R A G IO N IE R E

Risposte del professionista

• Dopo aver riesaminato la documentazione della dichiarazione relativa all’anno in questione reagiamo in questo modo all’atteggiamento provocatorio.

Un’altra risposta del professionista

• Raccogliamo la sfida ed iniziamo una di quelle competizioni che finiscono solo con la… fine del rapporto di consulenza.

Il comportamento giusto

• Occorre spiegare, spiegare ed ancora spiegare per far capire al nostro cliente che siamo sulla stessa barca, che abbiamo un interesse comune da salvaguardare...

ISTITUTI DEFLATIVI

• RAVVEDIMENTO art. 13 (472/97)

• AUTOTUTELA operativo con D.M.37/97

• DEFINIZIONE AGEVOLATA DI SOLE SANZIONI art. 16 (472/97)

• DEFINIZIONE AGEVOLATA NON IMPUGNA art. 17 (472/97)

• ACCERTAMENTO CON ADESIONE art. 1 (218/97)

• CONCILIAZIONE GIUDIZIALE art. 14 (218/97)

se n on son o in iz ia tea ttività d i ve rifica

R A V V E D IM E N TO

L A R IS P O S TAE '

"N O "

A U TO TU TE L A

S E L A P R E TE S AE ' M A N IF E S TA M E N TE

IL L E G ITTIM Ac irco la re 1 9 8 /s 5 .8 .9 8

P R O C E D U R A D ID E F IN IZ IO N E A G E V O L A TA

S E S I TR A TTA D IS O L E S A N Z IO N I

D E F IN IZ IO N E A G E V O L A TAM A N C A TA IM P U G N A Z IO N E

S E R ITIE N I D I N O N A V E R EA L C U N A P O S S IB IL ITA 'D I D IF E S A M O TIV A TA

A C C E R TA M E N TOC O N A D E S IO N E

S E R ITIE N I C H E V I S IA N OV A L ID I M O TIV I P E R A V E R E

U N A R ID U Z IO N E D 'IM P O S TA

C O N C IL IA Z IO N E G IU D IZ IA L E

D E C ID I D I R IC O R R E R E

L A R IS P O S TAE '

"S I"

A L C L IE N TE E ' S TA TON O TIF IC A TO U N A TTO

IM P U G N A B IL E ?art. 1 9 5 4 6 /9 2

RAVVEDIMENTO

• Se per esempio da una verifica interna risulta una violazione e l’Ufficio A) non ha notificato un atto impugnabile e B) iniziato una qualsiasi attività d’indagine possiamo regolarizzare

a con d iz ion e ch en on s ia in iz ia ta a tt ività

d i ve rificao n o tifica to a tto d i accertam en to

IM P O S TE+

IN TE R E S S I a l tasso leg a le 5 %d a l 1 .1 .9 9 2 ,5 %

E N TR O 3 0 G IO R N I

E N TR O 3 M E S I

E N TR O D IC H IA R A Z IO N EO U N A N N O D A O M IS S S IO N E

S A N Z IO N I1 /6

D E L M IN IM O

N E S S U N A S A N Z IO N EP E R E R R O R I F O R M A L I

S A N Z IO N I1 /8

D E L M IN IM O

V E R S A M E N TO

E N TR O D IC H IA R A Z IO N EO U N A N N O D A O M IS S IO N E

V E R S A M E N TOIM P O S TE + IN TE R E S S I

S A N Z IO N I 1 /8 D E L M IN IM O

E N TR O 3 0 G IO R N IO M E S S A P R E S E N TA Z IO N E

D E L L A D IC H IA R A Z IO N E

R A V V E D IM E N TOreg o la riz zaz ion e

Calcolo nel ravvedimento

• + Imposta • + Interessi al tasso

legale sino al 31.12.98 (5%)

• + Interessi al tasso legale dal 1.1.99 (2,50%)

• = Totale da versare

• Importo sanzione• moltiplicato per 1/8• oppure per 1/6 • = Importo da versare

IL CLIENTE CONSEGNA UN AVVISO DI ACCERTAMENTO

• Valutiamo insieme al cliente i motivi sostenuti dall’Ufficio

• studiamo bene la pratica e analizziamo il comportamento del contribuente e le argomentazioni difensive.

AUTOTUTELA

• Dall’esame emerge che la pretesa dell’Ufficio è palesemente errata

• in questo caso è possibile attivare il sistema di autotutela

• vedi circolare 5.8.98

DEFINIZIONE AGEVOLATA DI SOLE SANZIONI

con trovers ia d e fin ita

P A G A1 /4 D E L L A S A N Z IO N E

U F F IC IOIR R O G A S A N Z IO N I

con a tto m otiva to

IL P R O C E D IM E N TOS I E S TIN G U E

E N TR O U N A N N O D A D E D U Z IO N Ia p en a d i d ecad en za

P R O D U C ED E D U Z IO N I D IF E N S IV E

con c iliaz ion eg iu d iz ia le

sen ten za

R IC O R R E A LP R O C E S S O TR IB U TA R IO

E N TR O 6 0 G IO R N I D A L L A N O TIF IC A

IL TR A S G R E S S O R E

U F F IC ION O TIF IC A

A TTO D I C O N TE S TA Z IO N E

UNA RESA ONOREVOLE

• Un esame approfondito ci convince che non vi sono argomentazioni a sostegno di una tesi difensiva.

• Si è trattato di un errore e quindi la migliore difesa è una resa onorevole

DEFINIZIONE PER MANCATA IMPUGNAZIONE

con trovers ia d e fin ita

P A G A Q U A N TO D O V U TO+

1 /4 d e lle san z ion i

E N TR O 6 0 G IO R N I D A N O TIF IC A

IL TR A S G R E S S O R E

U F F IC ION O TIF IC A

A TTO D I A C C E R TA M E N TO

Proposta di accertamento con adesione

• Da un sommario esame non siamo ancora in grado di valutare la situazione. Quindi abbiamo bisogno di tempo...

• Riteniamo di poter convincere l’Ufficio con motivi validi.

IN V ITO A C O M P A R IR E

c on trib u en tefa p e rven ireq u ie tan z a

vers am en toim p os te+ in te res s i + s an z ion i

c on trib u en te a l ve rsam en to 1 ° ra tafa p e rven ireq u ie tan z a

e d oc u m en taz ion e g a ran z ia

ve rs am en to 1 ° ra tara te iz z o c on g a ran z ia

in 8 ra tein te res s i a l tas s o leg a le 2 ,5 % .

E N TR O 2 0 G IO R N I

A TTO D IA C C E R TA M E N TOC O N A D E S IO N E

R IC O R S O A LP R O C E S S O TR IB U TA R IO

en tro 1 5 0 g io rn i

V E R B A L E D IO G N I R IU N IO N E

E N TR O 1 5 G IO R N IU F F IC IO

IN V ITO A C O M P A R IR E

F O R M U L AIS TA N Z A

A C C E R TA M E N TO C O N A D E S IO N E9 0 g io rn i d i s osp en s ion e

c on c iliaz ion eg iu d iz ia le

s en ten z a

R IC O R R E A LP R O C E S S O TR IB U TA R IO

l'im p u g n az ion e d e ll'a tto c om p ortarin u n c ia a ll'is tan z a

IL TR A S G R E S S O R Een tro 6 0 g io rn i d a lla n o tiific a

A V V IS O D I A C C E R TA M E N TO

A C C E R TA M E N TO C O N A D E S IO N EU ffic io n o tific a

a s eg u ito d i ve rific h e

p er la fo rm u laz ion ep rop os ta

d e ll'U ffic io

IS TA N Z A

IL TR A S G R E S S O R Ec on seg n a-rac c a /r

DURANTE IL PROCESSO TRIBUTARIO

• Prima della prima udienza riteniamo utile un tentativo di conciliazione

• L’Ufficio ci fa una proposta di conciliazione

• L’incontro delle intenzioni conciliatorie avviene in udienza

C O N IS TA N Z A P R E V IS TAD A L L 'A R T.3 3 /5 4 6

E N TR O 2 0 G IO R N ID A L L A D A TA D E L L A C O M U N IC A Z IO N E

P A G A M E N TO(V E D I P R O C E S S O V E R B A L E )

D IC H IA R A C O N D E C R E TOL 'E S TIN Z IO N E D E L G IU D IZ IO

L 'U F F IC IOD E P O S ITA U N A P R O P O S TA

C O N P R E V IA A D E S IO N E D E L L A P A R TE

p ag am en to

se im p orto su p era 1 0 0 m ilion iin 1 2 ra te

versam en to 1 ° ra tara te izzo con g aran z ia

in 8 ra tein te ress i a l tasso leg a le 2 ,5 % .

E N TR O 2 0 G IO R N I

V IE N E R E D A TTOP R O C E S S O V E R B A L E

con in d ica toim p os ta , in te ress i e san z ion i

L A C O M M IS S IO N E TR IB U TA R IA P R O V IN C IA L EP U O ' A S S E G N A R E U N TE R M IN E M A X D I 6 0 G IO R N I

P E R L A F O R M A Z IO N E D I U N A P R O P O S TA

E N TR O L A D A TA D I TR A TTA Z IO N E

P R O P O N E A L L 'A L TR A P A R TEL A C O N C IL IA Z IO N E TO TA L E O P A R Z IA L E

C IA S C U N A D E L L E P A R TI

C O N C IL IA Z IO N E G IU D IZ IA L E

• Art. 5

• 1. Nelle violazioni punite con sanzioni amministrative ciascuno risponde della propria azione od omissione, cosciente e volontaria, sia essa dolosa o colposa. Le violazioni commesse nell'esercizio dell'attivita` di consulenza tributaria e comportanti la soluzione di problemi di speciale difficolta` sono punibili solo in caso di dolo o colpa grave.

• 2. Nei casi indicati nell'articolo 11, comma 1, se la violazione non e` commessa con dolo o colpa grave, la sanzione, determinata anche in esito all'applicazione delle previsioni degli articoli 7, comma 3, e 12, non puo` essere eseguita nei confronti dell'autore, che non ne abbia tratto diretto vantaggio, in somma eccedente lire cento milioni, salvo quanto disposto dagli articoli 16, comma 3, e 17, comma 2, e salva, per l'intero, la responsabilita` prevista a carico della persona fisica, della societa`, dell'associazione o dell'ente indicati nel medesimo articolo 11, comma 1. L'importo puo` essere adeguato ai sensi dell'articolo 2, comma 4.

• 3. La colpa e` grave quando l'imperizia o la negligenza del comportamento sono indiscutibili e non e` possibile dubitare ragionevolmente del significato e della portata della norma violata e, di conseguenza, risulta evidente la macroscopica inosservanza di elementari obblighi tributari. Non si considera determinato da colpa grave l'inadempimento occasionale ad obblighi di versamento del tributo.

• 4. E' dolosa la violazione attuata con l'intento di pregiudicare la determinazione dell'imponibile o dell'imposta ovvero diretta ad ostacolare l'attivita` amministrativa di accertamento.

Articoli 9 - 10

• Articolo 9 ) Concorso di persone• Quando piu` persone concorrono in una violazione, ciascuna di esse soggiace

alla sanzione per questa disposta. Tuttavia, quando la violazione consiste nell'omissione di un comportamento cui sono obbligati in solido piu` soggetti, e` irrogata una sola sanzione e il pagamento eseguito da uno dei responsabili libera tutti gli altri, salvo il diritto di regresso.

• Articolo 10 ) Autore mediato• Salva l'applicazione dell'articolo 9 chi, con violenza o minaccia o inducendo altri

in errore incolpevole ovvero avvalendosi di persona incapace, anche in via transitoria, di intendere e di volere, determina la commissione di una violazione ne risponde in luogo del suo autore materiale.

Art. 11• Responsabili per la sanzione amministrativa• 2. Fino a prova contraria, si presume autore della violazione chi ha sottoscritto

ovvero compiuto gli atti illegittimi.

• 3. Quando la violazione e` commessa in concorso da due o piu` persone, alle quali sono state irrogate sanzioni diverse, la persona fisica, la societa`, l'associazione o l'ente indicati nel comma 1 sono obbligati al pagamento di una somma pari alla sanzione piu` grave.

• 4. Il pagamento della sanzione da parte dell'autore della violazione e, nel caso in cui siano state irrogate sanzioni diverse, il pagamento di quella piu` grave estingue l'obbligazione indicata nel comma 1.

• 5. Quando la violazione non e` commessa con dolo o colpa grave, il pagamento della sanzione e, nel caso in cui siano state irrogate sanzioni diverse, il pagamento di quella piu` grave, da chiunque eseguito, estingue tutte le obbligazioni. Qualora il pagamento sia stato eseguito dall'autore della violazione, nel limite previsto dall'articolo 5, comma 2, la responsabilita` della persona fisica, della societa`, dell'associazione o dell'ente indicati nel comma 1 e` limitata all'eventuale eccedenza.

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