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Circolare di

studio n. 7/2017

Periodo 16 – 30 Aprile 2017

Gianluca Mollichella

Commercialista

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Circ. n. 7/2017 Periodo 16-30 Aprile 2017

Studio Mollichella | 2

Sommario Bene a sapersi ..................................................................................................................................... 3

Investimenti che consentono di beneficiare dell’agevolazione del super ammortamento ............... 3

Ravvedimento operoso relativo all’omessa o ritardata presentazione del modello F24 con saldo “zero”................................................................................................................................................ 5

Regime fiscale del reddito di lavoro dipendente prodotto da soggetti frontalieri che svolgono la prestazione lavorativa in Svizzera .................................................................................................... 7

Fino al 2 maggio 2017 il termine per accedere al regime fiscale per i lavoratori “impatriati” ........ 7

Credito d’imposta spettante alle persone fisiche che sostengono spese per l’installazione di sistemi di videosorveglianza-codice tributo per l’utilizzo in compensazione .................................. 8

Agenda............................................................................................................................................... 10

Scadenzario dal 16 al 30 Aprile 2017 ............................................................................................ 10

Schede operative ............................................................................................................................... 17

Assegnazione e cessioni agevolate di beni ai soci-imposte indirette applicabili ........................... 17

Locazioni di immobili-Ravvedimento delle violazioni commesse in relazione all’imposta di registro ............................................................................................................................................ 22

Locazioni di immobili-Ravvedimento delle violazioni commesse in relazione alle imposte sui redditi.............................................................................................................................................. 24

Tassi effettivi globali medi rilevati ai sensi della L. 7 marzo 1996, n. 108 ................................... 27

Dossier Casi e Contabilità ............................................................................................................... 28

Operatività dell’estensione temporale al 30 giugno 2018 nell’individuazione della base di commisurazione del super-ammortamento .................................................................................... 28

Bilancio d’esercizio ordinario 2016-Rilevazione dei crediti commerciali con scadenza superiore a 12 mesi valutati secondo il criterio del costo ammortizzato e soggetti ad attualizzazione ............ 31


Studio Mollichella | Bene a sapersi 3

Bene a sapersi

Investimenti che consentono di beneficiare dell’agevolazione del

super ammortamento L’art. 1, comma 8, della legge di bilancio 2017, ha disciplinato, per il periodo d’imposta in corso, le regole

per l’applicazione dell’agevolazione super ammortamento in relazione agli investimenti in beni materiali

strumentali nuovi, tenendo presente che tale beneficio compete:

• per l’acquisto dei beni da terzi:

- in proprietà;

- in leasing;

• per la realizzazione dei beni:

- in economia;

- mediante contratto di appalto;

con esclusione dall’ambito applicativo dell’agevolazione gli investimenti in:

- beni materiali strumentali per i quali il decreto del Ministro delle finanze 31 dicembre 1988 stabilisce

coefficienti di ammortamento inferiori al 6,5%;

- fabbricati e costruzioni;

- in particolari beni espressamente indicati dalla legge medesima.

Ai fini procedurali, si puntualizza che:

• l’agevolazione della maggiorazione in argomento riguarda gli investimenti in beni materiali strumentali

“nuovi”, e, quindi, di conseguenza non spetta per gli investimenti in beni a qualunque titolo già utilizzati,

tenendo in considerazione che:

- può costituire oggetto dell’agevolazione in capo all’acquirente, il bene che è stato esposto in show

room ed utilizzato esclusivamente dal rivenditore al solo scopo dimostrativo, in quanto l’esclusivo

utilizzo del bene da parte del rivenditore ai soli fini dimostrativi non fa perdere al bene il requisito

della novità;

- non può fruire della maggiorazione del super ammortamento, il bene che il cedente ha, in qualche

modo, utilizzato per scopi diversi dalla semplice esposizione come, a titolo meramente indicativo,

l’autovettura che è stata immessa su strada dal concessionario, anche per motivi dimostrativi;

• gli investimenti effettuati attraverso la stipula di un contratto di leasing, la maggiorazione spetta solo

all’utilizzatore, e non anche al concedente, in quanto, per quest’ultimo sono irrilevanti, ai fini del

beneficio in argomento, gli acquisti di beni successivamente concessi in locazione finanziaria;

• l’agevolazione non viene meno nell’ipotesi in cui il bene oggetto dell’investimento, per il quale risulta già

fruito del beneficio, formi successivamente oggetto di un contratto di sale and lease back, nel qual caso

l’agevolazione continuerà ad essere fruita, sotto forma di maggiorazione del costo originario di

acquisizione, secondo la dinamica temporale inizialmente determinata, a nulla rilevando il sopravvenuto

contratto di leasing (che non configura, per l’utilizzatore, un ulteriore investimento agevolabile);

• si devono ritener esclusi dal beneficio i beni utilizzati in base ad un contratto di locazione operativa o di

noleggio, in quanto, per tali beni, la maggiorazione, al ricorrere dei requisiti previsti, può spettare al

soggetto locatore o noleggiante, tenendo presente, in ogni caso che:

- il beneficio del super ammortamento spetta solo nell’ipotesi in cui l’attività di locazione operativa o

di noleggio costituisca l’oggetto principale dell’attività;

- se le operazioni le operazioni predette risultano effettuate in maniera occasionale e non abituale con

società estere del gruppo, si ritiene che la maggiorazione non spetti in quanto l’investimento sarebbe

effettuato solo strumentalmente in Italia, mentre nella sostanza andrebbe a rafforzare una struttura

operativa estera:

• la maggiorazione agevolativa riguarda solo i beni “materiali” e, di conseguenza, non può spettare per

beni immateriali, anche se, per coerenza, è necessario evidenziare che per alcuni tipi di beni immateriali



la legge di bilancio 2017, nell’ambito della disciplina relativa all’Industria 4.0, ha previsto una

maggiorazione ad hoc collegata all’iper ammortamento;

• il riferimento ai beni “strumentali” comporta che i beni oggetto di investimento devono caratterizzarsi

per il requisito della “strumentalità” rispetto all’attività esercitata dall’impresa beneficiaria della

maggiorazione. Ne deriva, di conseguenza, che i beni devono essere di uso durevole e atti a essere

impiegati come strumenti di produzione all’interno del processo produttivo dell’impresa;

• sono esclusi dall’agevolazione del super ammortamento:

- i beni autonomamente destinati alla vendita (cosiddetti “beni merce”);

- i beni trasformati o assemblati per l’ottenimento di prodotti destinati alla vendita;

- i materiali di consumo;

• i beni concessi in comodato d’uso a terzi, consentono al soggetto comodante di poter beneficiare della

maggiorazione, a condizione che i beni in questione siano strumentali ed inerenti alla propria attività,

nel qual caso egli sarà legittimato a dedurre le relative quote di ammortamento;

• nell’ipotesi di comodato, il bene - anche se fisicamente non collocato nel luogo di ordinario svolgimento

dell’attività e anche se non utilizzato in maniera diretta - può risultare parte integrante del complesso di

beni organizzati dall’imprenditore ai fini del raggiungimento delle finalità dell’impresa, se effettivamente

favorisce il consolidamento e lo sviluppo dei rapporti commerciali con il comodatario e la diffusione sul

mercato dei prodotti commercializzati, costituendo un “mezzo” per il raggiungimento del “fine” della

società comodante, che è quello della produzione di ricavi. Ne deriva, di conseguenza, che i beni devono

essere utilizzati dal comodatario nell’ambito di un’attività strettamente funzionale all’esigenza di

produzione del comodante e che gli stessi devono, in ogni caso, cedere le proprie utilità anche

all’impresa proprietaria/comodante. Quest’ultima, quindi, ai fini della deducibilità fiscale

dell’ammortamento e del super ammortamento relativo al bene concesso in comodato, deve poter

dimostrare di trarne, comunque, delle utilità dalla stipula di un contratto a titolo gratuito come quello in

argomento;

• nel caso di beni complessi, alla realizzazione dei quali concorrono anche beni usati, il requisito della

“novità” sussiste in relazione all’intero bene, purché l’entità del costo relativo ai beni usati non risulti di

entità prevalente rispetto al costo complessivamente sostenuto, tenendo presente che tale circostanza

deve sussistere:

- nell’ipotesi di acquisto a titolo derivativo da terzi di bene complesso che incorpora anche un bene

usato, nel qual caso il cedente è tenuto ad attestare che il costo del bene usato non è di ammontare

prevalente rispetto al costo complessivo. Ne deriva, pertanto, che se il bene complesso che incorpora

anche un bene usato può essere considerato “nuovo”, l’entità agevolabile è costituita dal costo

complessivamente sostenuto dal cessionario per l’acquisto del bene;

- nell’ipotesi di bene complesso costruito o realizzato in economia, se dotato del requisito della

“novità”, può fruire della maggiorazione, oltre che sul costo afferente alla componente nuova del

bene complesso, anche sul costo di quella usata sempreché sostenuto nel periodo agevolato.

Per quanto attiene:

• alle spese sostenute per migliorie su beni non di proprietà dell’impresa, quali, a titolo di mera

indicazione, quelli utilizzati in relazione:

- a un contratto di locazione;

oppure:

- a un contratto di comodato;

si ritiene utile precisare che, secondo corretti principi contabili, le stesse sono capitalizzabili e iscrivibili

nella voce “Immobilizzazioni materiali” se si estrinsecano in beni che hanno una loro individualità ed

autonoma funzionalità che, al termine del periodo di locazione o di comodato, possono essere rimossi

dall’utilizzatore (locatario o comodatario) e possono avere una possibilità d’utilizzo a prescindere dal

bene a cui accedono.



Tali spese possono fruire della maggiorazione del 40% in quanto costituiscono beni materiali e non meri

costi, come nel caso, invece, delle spese su beni di terzi che, essendo prive di una loro autonoma

funzionalità, sono capitalizzabili nella voce “Altre immobilizzazioni immateriali”;

• alla classificazione delle spese per migliorie su beni di terzi nell’ambito delle immobilizzazioni materiali, si

rammenta che la medesima deve necessariamente risultare effettuata sulla base delle indicazioni

contenute nei principi contabili nazionali, anche per i soggetti che redigono il bilancio in base ai principi

contabili internazionali;

• alla territorialità dell’investimento si pone in rilievo che, in assenza di disposizioni riguardanti

l’ubicazione delle strutture aziendali cui sono destinati i beni oggetto di investimento,

indipendentemente da tale ubicazione risultano agevolabili i beni acquistati da soggetti per i quali i

relativi ammortamenti concorrono alla formazione del reddito assoggettabile a tassazione in Italia.

L’agevolazione del super ammortamento disposta dal comma 8 dell’art. 1 della legge di bilancio 2017, con

decorrenza dal 1° gennaio 2017:

• non opera per i veicoli e gli altri mezzi di trasporto di cui all’art. 164, comma 1, lettere b) e b-bis), del Tuir

e cioè per:

- i veicoli che non sono utilizzati esclusivamente come beni strumentali o adibiti ad uso pubblico [art.

164, comma 1, lettera b), del Tuir], per i quali è prevista una deducibilità limitata dei costi (20%,

elevata all’80% per gli agenti o rappresentanti di commercio) e un limite massimo alla rilevanza del

costo di acquisizione;

- i veicoli dati in uso promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo d’imposta [art. 164,

comma 1, lettera b-bis), del Tuir], per i quali è prevista una deducibilità limitata dei costi (70%).

• opera per i veicoli di cui all’art. 164, comma 1, lettera a), del Tuir, per i quali è prevista una deducibilità

integrale dei costi, in quanto rientranti nell’ambito dell’attività propria d’impresa, come, a titolo

meramente indicativo, quelli:

- adibiti ad uso pubblico (es.: taxi);

- utilizzati esclusivamente come beni strumentali d’impresa, individuabili nei beni senza i quali l’attività

stessa non può essere esercitata (es.: autovetture per le imprese che effettuano attività di noleggio).

Ravvedimento operoso relativo all’omessa o ritardata

presentazione del modello F24 con saldo “zero” L’istituto della compensazione tributaria, disciplinato dall’art. 17, comma 1, del D.Lgs. 9 luglio 1997, n. 241,

prevede che i contribuenti eseguono versamenti unitari:

- delle imposte;

- dei contributi dovuti all’Inps;

- delle altre somme a favore dello Stato, delle regioni e degli enti previdenziali;

hanno la possibilità di procedere all’eventuale compensazione dei crediti, dello stesso periodo, nei

confronti dei medesimi soggetti, risultanti dalle dichiarazioni e dalle denunce periodiche presentate.

Le vigenti disposizioni normative, che disciplinano la compensazione dei crediti d’imposta cosiddetta

“orizzontale” o “esterna”, in quanto coinvolge crediti e debiti di natura diversa, tengono conto dell’entità di

€ 700.000,00, quale limite massimo dei crediti d’imposta compensabili, per ciascun anno solare.

Per tale ragione, ed al fine di rendere manifesta la volontà del contribuente, è necessario che tale

compensazione avvenga espressamente tramite specifica esposizione nella delega di pagamento.

Ne deriva, di conseguenza, che, ai sensi dell’art. 19, comma 3, del D.Lgs. 9 luglio 1997, n. 241, il modello F24

deve essere presentato anche nel caso in cui il saldo finale sia pari a “zero”, quando cioè “le somme dovute

risultano totalmente compensate”.

Per disposto dell’art. 15, comma 2-bis, del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471, l’omessa presentazione del

modello di versamento contenente i dati relativi alla compensazione, è soggetta alla sanzione

amministrativa di € 100,00, ridotta a € 50,00, se il ritardo non risulta superiore a cinque giorni lavorativi.



Detta modalità procedurale – che si è resa applicabile dal 1° gennaio 2016 – è stata introdotta dall’art. 15,

comma 1, lett. q), n. 2), del D.Lgs. 24 settembre 2015, n. 158, al fine di disciplinare in modo coerente

l’omessa presentazione del modello F24 a zero, consentendo, tra l’altro, anche la possibilità di regolarizzare

l’eventuale violazione commessa mediante l’istituto del ravvedimento operoso.

Tale adempimento si perfeziona presentando il modello F24 a zero, nel quale deve risultare specificato:

- l’ammontare del credito;

- e;

- le somme compensate;

oltre a corrispondere la sanzione amministrativa in misura ridotta.

Al riguardo, si ritiene opportuno rammentare che a norma del comma 1, lettere a-bis), b-bis), b-ter) e b-

quater), dell’art. 13 del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472, la sanzione amministrativa che si rende dovuta si

riduce:

• a un nono del minimo, se la regolarizzazione degli errori e delle omissioni, anche se incidenti sulla

determinazione o sul pagamento del tributo, avviene entro 90 giorni dalla data dell’omissione o

dell’errore, o se la regolarizzazione delle omissioni e degli errori commessi in dichiarazione avviene

entro 90 giorni dal termine per la presentazione della dichiarazione in cui l’omissione o l’errore è stato

commesso;

• a un settimo del minimo, se la regolarizzazione degli errori e delle omissioni, anche se incidenti sulla

determinazione o sul pagamento del tributo, avviene entro il termine per la presentazione della

dichiarazione relativa all’anno successivo a quello nel corso del quale è stata commessa la violazione o,

quando non è prevista dichiarazione periodica, entro due anni dall’omissione o dall’errore;

• a un sesto del minimo, se la regolarizzazione degli errori e delle omissioni, anche incidenti sulla

determinazione o sul pagamento del tributo, avviene oltre il termine per la presentazione della

dichiarazione relativa all’anno successivo a quello nel corso del quale è stata commessa la violazione o,

quando non è prevista dichiarazione periodica, oltre due anni dall’omissione o dall’errore;

• a un quinto del minimo, se la regolarizzazione degli errori e delle omissioni, anche se incidenti sulla

determinazione o sul pagamento del tributo, avviene dopo la constatazione della violazione ai sensi

dell’art. 24 della L. 7 gennaio 1929, n. 4, salvo casi particolari.

Con specifico riferimento al quantum di sanzione da corrispondere, si rammenta che il ravvedimento

operoso ha una funzione premiale che consiste nella riduzione della sanzione base comminata al

trasgressore.

Poiché, nel caso di specie, la sanzione base è quantitativamente determinata in maniera diversa a seconda

dell’arco temporale in cui la violazione viene regolarizzata, si è dell’avviso che si applicherà la riduzione di

1/9:

• alla sanzione base di € 50,00, se la delega di pagamento a saldo “zero” viene presentata con un ritardo

non superiore a 5 giorni lavorativi (€ 5,56);

• alla sanzione base di € 100,00, se la delega di pagamento a saldo “zero” viene presentata con un ritardo

superiore a 5 giorni lavorativi ma entro 90 giorni dall’omissione (€ 11,11).

Trascorso il termine di 90 giorni e, ovviamente, se ne ricorrono le condizioni, si rendono applicabili le

diverse ed ulteriori riduzioni di cui alle lettere da b) a b-quater) dell’art. 13, comma 1, del D.Lgs. 18

dicembre 1997, n. 472, da commisurarsi alla sanzione base di € 100,00.

Ne deriva, di conseguenza, che si rende dovuta la sanzione amministrativa ridotta di:

• € 12,50, se la delega di pagamento a saldo “zero” risulta presentata entro un anno dall’omissione;

• € 14,29, se la delega di pagamento a saldo “zero” risulta presentata entro due anni dall’omissione;

• € 16,67, se la delega di pagamento a saldo “zero” risulta presentata oltre due anni dall’omissione;

• € 20,00, se la delega di pagamento a saldo “zero” risulta presentata dopo la constatazione della

violazione ai sensi dell’art. 24 della L. 4/1929;

tenendo presente che le sanzioni ridotte sono state arrotondate al centesimo di euro, in quanto non si

deve utilizzare la regola del troncamento dei decimali.



Regime fiscale del reddito di lavoro dipendente prodotto da

soggetti frontalieri che svolgono la prestazione lavorativa in

Svizzera Con la risoluzione 28 marzo 2017, n. 38/E, l’Agenzia delle entrate, dopo aver puntualizzato che:

• gli artt. 1 e 2 dell’Accordo tra l’Italia e la Svizzera del 3 ottobre 1974, prevedono che espressamente che:

- i salari, gli stipendi e gli altri elementi facenti parte della rimunerazione che un lavoratore frontaliero

riceve in corrispettivo di una attività dipendente sono imponibili soltanto nello Stato in cui tale

attività è svolta;

- ognuno dei Cantoni dei Grigioni, del Ticino e del Vallese verserà ogni anno a beneficio dei Comuni

italiani di confine una parte del gettito fiscale proveniente dalla imposizione - a livello federale,

cantonale e comunale - delle rimunerazioni dei frontalieri italiani, come compensazione finanziaria

delle spese sostenute dai Comuni italiani a causa dei frontalieri che risiedono sul loro territorio ed

esercitano un’attività dipendente sul territorio di uno dei detti Cantoni;

- i criteri di ripartizione e utilizzazione delle compensazioni finanziarie, stabiliti con il decreto del

Ministero dell’economia e delle finanze 4 agosto 2016, prevedono, tra l’altro, che la ripartizione delle

somme affluite per compensazione finanziaria viene limitata ai comuni il cui territorio sia compreso,

in tutto o in parte, nella fascia di 20 km dalla linea di confine con l’Italia dei tre cantoni del Ticino, dei

Grigioni e del Vallese;

- tale ripartizione deve necessariamente risultare operata dividendo l'importo globale della

compensazione finanziaria, versata dai tre cantoni summenzionati .. per il numero complessivo del

lavoratori frontalieri residenti, alla data del 31 agosto di ciascun anno, nei «Comuni di confine» e che

abbiano svolto nel corso dell'anno attività di lavoro dipendente in uno dei tre cantoni in questione;

chiarisce che la qualificazione di “frontaliero” svizzero, delineata a livello convenzionale, deve essere riconosciuta ai lavoratori che sono residenti in un Comune il cui territorio è compreso, in tutto in parte,

nella fascia di 20 Km dal confine con uno dei Cantoni del Ticino, dei Grigioni e del Vallese, ove si recano per

svolgere l’attività di lavoro dipendente.

Specificamente, l’accordo stipulato tra l’Italia e la Svizzera il 3 ottobre 1974 prevede genericamente che i

frontalieri “esercitano un’attività dipendente sul territorio di uno dei detti Cantoni” e non richiedono

l’ulteriore condizione che l’attività sia prestata in un Cantone “frontista” rispetto al comune di residenza.

Ne deriva, di conseguenza, che solamente se il Comune italiano di residenza del lavoratore frontaliero

risulta distante più di 20 km dal confine dei tre Cantoni svizzeri, si rende operativo l’art. 15 della

Convenzione contro le doppie imposizioni stipulata dall’Italia con la Confederazione Svizzera.

In tale ultima ipotesi, l’Italia, quale Stato di residenza, esercita la propria potestà impositiva sui redditi di

lavoro dipendente prodotti in Svizzera, con applicazione: - della franchigia di € 7.500,00, prevista per i redditi di lavoro dipendente prestato all’estero in

zone di frontiera; - del riconoscimento del credito per le imposte pagate all’estero: credito che viene riconosciuto

riducendo l'imposta estera in misura corrispondente al reddito all'estero che ha concorso alla

formazione del reddito complessivo.

Fino al 2 maggio 2017 il termine per accedere al regime fiscale per

i lavoratori “impatriati” Più tempo per i lavoratori dipendenti, rientrati in Italia entro il 31 dicembre 2015, per accedere al regime

fiscale speciale previsto dal D.Lgs. 14 settembre 2015, n, 147.



Infatti, i soggetti interessati hanno la possibilità di optare fino al 2 maggio 2017 (in quanto il 30 aprile cade

di domenica) per la misura agevolativa che prevede una riduzione della base imponibile ai fini Irpef:

- del 30% per l’anno di imposta 2016;

e:

- del 50% a partire dal periodo di imposta 2017 e per i tre successivi.

In altri termine, l’attuale regime per i lavoratori “impatriati” prevede che, dall’anno di imposta 2016, il

reddito di lavoro dipendente prodotto in Italia da lavoratori che trasferiscono la residenza nel territorio

dello Stato, può concorrere alla formazione del reddito complessivo limitatamente al 70% del suo

ammontare.

La legge di bilancio 2017 ha modificato questa percentuale, stabilendo che i redditi di lavoro dipendente

prodotti in Italia da lavoratori “impatriati”, a partire dall’anno d’imposta 2017, concorrono alla formazione

del reddito complessivo limitatamente al 50% del loro ammontare.

Per i lavoratori dipendenti di cui alla L. 30 dicembre 2010, n. 238, rientrati in Italia entro il 31 dicembre

2015, che non hanno ancora esercitato l’opzione per accedere al regime speciale per i lavoratori

“impatriati”, il recente decreto “milleproroghe” ha posticipato il termine alla data predetta.

Ne deriva, di conseguenza, che per accedere all’agevolazione, irrevocabile, i lavoratori devono

necessariamente procedere a presentare un’apposita richiesta scritta al proprio datore di lavoro. L’istanza

deve contenere:

- le generalità del contribuente;

- il suo codice fiscale;

- l’indicazione dell’attuale residenza in Italia;

nonché l’impegno a comunicare ogni variazione della residenza o del domicilio prima del decorso di cinque

anni dalla data della prima fruizione del beneficio.

L’opzione consente di fruire del regime speciale per il quinquennio 2016/2020.

In particolare, per l’anno 2016, i lavoratori che hanno già esercita l’opzione o che eserciteranno la scelta

fruiscono del regime agevolato in sede di presentazione della dichiarazione dei redditi relativa allo stesso

periodo d’imposta, indicando il reddito di lavoro dipendente nella misura ridotta al 70%.

Per l’anno di imposta 2017, l’agevolazione sarà del 50% e verrà applicata dal datore di lavoro, tenendo

presente che nell’ipotesi in cui quest’ultimo non possa riconoscerla, il contribuente avrà la possibilità,

comunque, di fruirne direttamente nella dichiarazione dei redditi relativa all’anno di imposta 2017.

Credito d’imposta spettante alle persone fisiche che sostengono

spese per l’installazione di sistemi di videosorveglianza-codice

tributo per l’utilizzo in compensazione L’art. 1, comma 982, della L. 28 dicembre 2015, n. 208, per le spese sostenute da persone fisiche, non

nell’esercizio di attività:

- di lavoro autonomo:

o:

- di impresa;

ha riconosciuto espressamente un credito d’imposta conseguente all’installazione di sistemi di

videosorveglianza digitale o allarme, nonché per quelle connesse ai contratti stipulati con istituti di

vigilanza, dirette alla prevenzione di attività criminali.

Con decreto del Ministro dell’economia e delle finanze del 6 dicembre 2016 sono stati stabiliti condizioni,

termini e modalità di attuazione del suddetto credito d’imposta, puntualizzando, in particolare:

- con l’art. 3, comma 1, che, ai fini del riconoscimento del credito d’imposta, le persone fisiche che hanno

sostenuto nell’anno 2016 spese oggetto dell’agevolazione devono necessariamente inoltrare

un’apposita istanza all’Agenzia delle entrate;

- con l’art. 4, comma 1, che il credito d’imposta può validamente risultare utilizzabile in compensazione ai

sensi dell’art. 17 del D.Lgs. 9 luglio 1997, n. 241, presentando il modello F24 esclusivamente attraverso i



servizi telematici messi a disposizione dall’Agenzia delle entrate, pena il rifiuto dell’operazione di

versamento.

Ai fini procedurali, inoltre, si deve necessariamente porre in rilievo che:

• l’ammontare del credito di imposta utilizzabile in compensazione non può e non deve eccedere

l'importo spettante in base alla percentuale stabilita con provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle

entrate, pena lo scarto del modello F24;

• per l’utilizzo in compensazione, tramite modello F24, del suddetto credito d’imposta, è istituito il codice

tributo: “6874-Credito d’imposta per le spese sostenute nell’anno 2016 per l’installazione di sistemi di

videosorveglianza - art. 1, comma 982, della legge 28 dicembre 2015, n. 208”;

• in sede di compilazione del modello F24, detto codice tributo deve essere esposto nella sezione “Erario”,

nella colonna “importi a credito compensati”, o, nei casi in cui il contribuente debba procedere al

riversamento dell’agevolazione, nella colonna “importi a debito versati”, mentre il campo “anno di

riferimento” deve risultare valorizzato con l’anno di sostenimento della spesa, nel formato “AAAA”.


Studio Mollichella | Agenda 10

Agenda

Scadenzario dal 16 al 30 Aprile 2017

Giorno Adempimento Fatto/

da fare

18 ACCISE-IMPOSTA DI FABBRICAZIONE E CONSUMO Pagamento delle accise relative e/o di competenza del mese precedente, compresa

quella sull’energia elettrica in rata d’acconto.

18

ADDIZIONALI COMUNALE E/O REGIONALE IRPEF I datori di lavoro o sostituti d’imposta che corrispondono redditi di lavoro

dipendente e assimilati devono procedere al pagamento delle eventuali addizionali

comunali e/o regionali all’Irpef di competenza del mese precedente.

18

ADDIZIONALE SU BONUS E STOCK OPTIONS I soggetti che operano nel settore finanziario che, nel corso del mese precedente

hanno corrisposto compensi a dirigenti e/o a amministratori, sotto forma di bonus

e stock options, che eccedono la parte fissa della retribuzione, devono procedere al

pagamento della conseguente addizionale.

18

APPARECCHI DA INTRATTENIMENTO-PRELIEVO ERARIALE UNICO Gli esercenti attività di intrattenimento (concessionario di rete) ai quali Aams-

Amministrazione Autonoma Monopoli di Stato ha rilasciato il nulla osta per gli

apparecchi e i congegni da divertimento per il gioco lecito di cui all’art. 110, co. 6,

R.D. n. 773/1931 (Tulps), devono procedere al pagamento del Preu-prelievo

erariale unico sugli apparecchi da intrattenimento a titolo di saldo dovuto per

l’anno precedente.

18

BONIFICI RELATIVI A SPESE DI RECUPERO DEL PATRIMONIO EDILIZIO O DI RIQUALIFICAZIONE ENERGETICA DEGLI EDIFICI Pagamento da parte delle banche e di Poste Italiane delle ritenute alla fonte che

sono state operate nel corso del mese precedente sui bonifici di pagamento degli

oneri e/o delle spese di recupero del patrimonio edilizio o di riqualificazione

energetica degli edifici, che beneficiano della prevista detrazione fiscale.

18 CASAGIT - DENUNCIA E VERSAMENTO CONTRIBUTI Pagamento, da parte dei datori di lavoro che hanno alle proprie dipendenze

giornalisti e praticanti giornalisti, dei contributi inerenti al mese precedente.

18

CONDOMINI PER APPALTI DI OPERE E/O DI SERVIZI I condomini che, nel corso del mese precedente, hanno corrisposto corrispettivi per

appalti di opere e/o di servizi che risultano posti in essere nell’esercizio di impresa

o che sono qualificabili come redditi diversi a norma dell’art. 67, comma 1, lett. i)

del Tuir, devono procedere al pagamento, utilizzando il modello F24, delle ritenute

alla fonte operate nel corso del mese precedente, tenendo presente che il

versamento deve essere effettuato se l'entità delle ritenute operate è di almeno €

500,00.

18

CONTRIBUZIONE INPS-ADEMPIMENTO INERENTI AI RAPPORTI DI LAVORO Versamento della contribuzione da parte dei datori di lavoro calcolato sui compensi

erogati ai lavoratori dipendenti e soggetti assimilati nel corso del mese precedente,

nonché dei contributi trimestrali per gli operai agricoli a tempo indeterminato.

18

CONTRIBUZIONE INPS-GESTIONE EX ENPALS Pagamento, da parte dei soggetti che svolgono l’attività nell’ambito dei settori



dello sport e dello spettacolo, dei contributi inerenti al mese precedente per i

compensi erogati agli sportivi professionisti e/o ai lavoratori dello spettacolo.

18

CONTRIBUZIONE INPS-GESTIONE SEPARATA-BORSE DI STUDIO I soggetti che, nel corso del mese precedente hanno erogato borse di studio per la

frequenza di corsi di dottorato di ricerca e/o eventuali assegni di ricerca o per

attività di tutoraggio, devono procedere al pagamento dei contributi inerenti al

mese precedente.

18

CONTRIBUZIONE INPS-GESTIONE SEPARATA-COMPENSI I soggetti che, nel corso del mese precedente hanno erogato compensi a

collaboratori coordinati e assimilati, devono procedere al pagamento dei contributi

inerenti al mese precedente.

18

CONTRIBUZIONE INPS-GESTIONE SEPARATA-LAVORATORI AUTONOMI OCCASIONALI I soggetti che, nel corso del mese precedente hanno erogato compensi a lavoratori

autonomi occasionali, devono procedere, se l’entità del reddito annuo che deriva

da tale attività per il soggetto percipiente risulta superiore a € 5.000,00, al

pagamento dei contributi inerenti al mese precedente per l’importo eccedente il

limite predetto.

18

CONTRIBUZIONE INPS-GESTIONE SEPARATA-PROVVIGIONI PER VENDITE A DOMICILIO I soggetti che, nel corso del mese precedente hanno erogato provvigioni per

vendite a domicilio, devono procedere, se l’entità del reddito annuo che deriva da

tale attività per il soggetto percipiente risulta superiore a € 5.000,00, al pagamento

dei contributi inerenti al mese precedente nella misura del 78% dell’importo

eccedente il limite predetto.

18 CONTRIBUZIONE INPS-SPEDIZIONIERI DOGANALI Versamento del contributo Inps sui compensi erogati agli spedizionieri doganali nel

corso del mese precedente.

18 DIVIDENDI E UTILI CORRISPOSTI NEL TRIMESTRE SOLARE PRECEDENTE Pagamento delle ritenute operate e gli importi versati dai soci nel trimestre solare

precedente, in relazione a dividendi e simili distribuiti da società.

18

IMPOSTA SOSTITUTIVA SUI CAPITAL GAIN - REGIME AMMINISTRATO Pagamento, da parte delle Banche, Poste, Sim, Sgr, società fiduciarie e altri

intermediari finanziari, dell’imposta sostitutiva applicata nel corso del precedente

mese di febbraio (secondo mese precedente), in applicazione del regime di

“risparmio amministrato” agli investitori.

18

IMPOSTA SOSTITUTIVA REDDITI DI CAPITALE E CAPITAL GAIN - REGIME GESTITO Pagamento, da parte delle Banche, Sim, Sgr, società fiduciarie e altri intermediari

finanziari, dell’imposta sostitutiva inerente ai contribuenti in regime di “risparmio

gestito”, nell’ipotesi di revoca del mandato di gestione attivata nel corso del

precedente mese di febbraio (secondo mese precedente).

18

IMPOSTA SUGLI INTRATTENIMENTI I soggetti che pongono in essere in modo continuativo attività di intrattenimento

devono procedere al pagamento dell’imposta inerente alle attività che sono state

svolte nel corso del mese precedente.

18

INCREMENTI DI PRODUTTIVITÀ, REDDITIVITÀ, QUALITÀ, EFFICIENZA E INNOVAZIONE O A PARTECIPAZIONE AGLI UTILI DELL'IMPRESA Versamento, da parte dei datori di lavoro-settore privato, dell'imposta sostitutiva

Irpef e relative addizionali del 10% calcolata sulle somme erogate nel mese

precedente in relazione ad incrementi di produttività, redditività, qualità, efficienza



ed innovazione o a partecipazione agli utili dell'impresa.

18

IVA DOVUTA-SOGGETTI IN REGIME FORFETARIO O DI VANTAGGIO Se ne ricorrono le condizioni, pagamento dell’Iva inerente agli acquisti

intracomunitari e alle altre operazioni passive di cui risultino debitori d’imposta,

poste in essere nel corso del mese precedente da parte dei soggetti che applicano il

regime forfetario o quello di vantaggio (cosiddetti: contribuenti minimi).

18

IVA DOVUTA–LIQUIDAZIONE PERIODICA Pagamento:

• da parte dei soggetti passivi Iva che effettuano la liquidazione dell’Iva con

periodicità mensile, dell’eventuale debito di tributo di competenza dello scorso

mese;

• da parte dei soggetti Iva che hanno affidato la tenuta della contabilità a terzi

nel rispetto delle vigenti disposizioni, dell’eventuale debito di tributo

riguardante le risultanze della liquidazione Iva dello scorso mese di febbraio

(secondo mese precedente);

mediante versamento utilizzando il modello F24.

18

IVA DOVUTA-SALDO CREDITO ERARIO ANNO 2016-RAVVEDIMENTO OPEROSO BREVE I soggetti passivi Iva, che erano tenuti a porre in essere il versamento dell’Iva a

credito dell’Erario riveniente dalla dichiarazione annuale Iva per il periodo

d’imposta 2016 (il cui termine per l’esecuzione è scaduto il 16 marzo 2017), hanno

la possibilità di procedere, se non vi hanno già provveduto, alla regolarizzazione per

ravvedimento cosiddetto “breve” (entro i 30 giorni dalla scadenza prevista per

l’adempimento) con il pagamento della somma a debito non eseguito o effettuato

in misura non sufficiente.

L’adempimento si perfeziona con la corresponsione dell’entità di tributo dovuto,

degli interessi legali e della sanzione amministrativa ridotta nella misura dell’1,50%

(1/10 del 15%), mediante versamento utilizzando il modello F24.

18

IVA DOVUTA-VERSAMENTO IMPOSTA RISULTANTE DA DICHIARAZIONE ANNUALE Pagamento, da parte dei contribuenti Iva, dell’eventuale seconda rata del saldo

inerente al tributo dovuto per l’anno 2016 risultante dalla dichiarazione annuale,

mediante versamento utilizzando il modello F24 con modalità telematiche ed

evidenziando l’appropriato codice tributo “6099-Versamento Iva sulla base della

dichiarazione annuale”.

18

LIQUIDAZIONE IVA PERIODICA MENSILE-RAVVEDIMENTO OPEROSO BREVE I soggetti passivi Iva, che erano tenuti a porre in essere il versamento dell’Iva a

credito dell’Erario riveniente dalla liquidazione periodica di competenza dello

scorso mese di febbraio (il cui termine per l’esecuzione è scaduto il 16 marzo 2017),

hanno la possibilità di procedere, se non vi hanno già provveduto, alla

regolarizzazione per ravvedimento cosiddetto “breve” (entro i 30 giorni dalla

scadenza prevista per l’adempimento) con il pagamento dell’Iva a debito non

eseguito o effettuato in misura non sufficiente. L’adempimento si perfeziona con la

corresponsione dell’entità di tributo dovuto, degli interessi legali e della sanzione

amministrativa ridotta nella misura dell’1,50% (1/10 del 15%), mediante

versamento utilizzando il modello F24.

18

LIQUIDAZIONE IVA PERIODICA-RAVVEDIMENTO OPEROSO INTERMEDIO I soggetti passivi Iva, che erano tenuti a porre in essere il versamento dell’Iva a

credito dell’Erario reveniente dalla liquidazione periodica di competenza del mese

di dicembre 2016 (il cui termine per l’esecuzione è scaduto il 16 gennaio 2017),

hanno la possibilità di procedere, se non vi hanno già provveduto, alla



regolarizzazione per ravvedimento cosiddetto “intermedio” (entro i 90 giorni dalla

scadenza del termine) del pagamento non eseguito o effettuato in misura non

sufficiente.

L’adempimento si perfeziona con la corresponsione delle imposte e delle ritenute,

maggiorate degli interessi legali e della sanzione amministrativa ridotta nella

misura dell’1,67% (1/9 del 15%), mediante versamento utilizzando il modello F24.

18

RITENUTE ALLA FONTE E/O IMPOSTE SOSTITUTIVE I sostituti d’imposta che nel corso del mese precedente hanno corrisposto:

- compensi per avviamento commerciale;

- contributi degli enti pubblici;

- indennità per la cessazione del rapporto di lavoro;

- interessi e altri redditi di capitale (esclusi i dividendi):

- premi e vincite;

- provvigioni inerenti a rapporti di commissione, agenzia, mediazione,

rappresentanza di commercio e procacciamento di affari;

- redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente;

- redditi di lavoro autonomo;

- redditi di lavoro dipendente, comprese le indennità per la cessazione del

rapporto di lavoro;

- redditi diversi;

devono procedere al pagamento, utilizzando il modello F24, delle relative ritenute

alla fonte e/o delle imposte sostitutive, specificando gli appropriati codici tributo.

18

SOSTITUTI D’IMPOSTA-RAVVEDIMENTO OPEROSO BREVE I contribuenti-sostituti d’imposta, che erano tenuti a porre in essere il versamento

delle imposte sostitutive e/o delle ritenute alla fonte di competenza dello scorso

mese di febbraio (il cui termine per l’esecuzione è scaduto il 16 marzo 2017), hanno

la possibilità di procedere, se non vi hanno già provveduto, alla regolarizzazione per

ravvedimento cosiddetto “breve” (entro i 30 giorni dalla scadenza prevista per

l’adempimento) dei pagamenti non eseguiti o effettuati in misura non sufficiente.




18

SOSTITUTI D’IMPOSTA-RAVVEDIMENTO OPEROSO INTERMEDIO I contribuenti-sostituti d’imposta, che erano tenuti a porre in essere il versamento

delle imposte e/o delle ritenute alla fonte di competenza del mese di dicembre

2016 (il cui termine per l’esecuzione è scaduto il 16 gennaio 2017), hanno la

possibilità di procedere, se non vi hanno già provveduto, alla regolarizzazione per

ravvedimento cosiddetto “intermedio” (entro i 90 giorni dalla scadenza del

termine) dei pagamenti non eseguiti o effettuati in misura non sufficiente.




18

TOBIN TAX Pagamento diretto o da parte di banche, intermediari finanziari e notai dell'imposta

inerente ai trasferimenti aventi ad oggetto azioni, altri strumenti finanziari

partecipativi, e titoli rappresentativi, nonché per le operazioni cosiddette ad alta

frequenza, eseguiti nel corso del mese precedente.

20 AGENZIE DI SOMMINISTRAZIONE Le agenzie di somministrazione devono procedere a comunicare in via telematica al

Centro per l’impiego competente, tramite il modello UnificatoSomm, tutti i



rapporti con i lavoratori somministrati che nel corso del mese precedente risultano

instaurati, prorogati, trasformati o cessati.

20

AMMINISTRAZIONI PUBBLICHE Le Amministrazione pubbliche, a norma dell’art. della L. 4 novembre 2010, n. 183,

devono procedere a consegnare al lavoratore la copia della comunicazione di

instaurazione del rapporto di lavoro o la copia del contratto individuale di lavoro

per le instaurazioni avvenute nel corso del mese precedente.

20

ARMATORI E SOCIETÀ DI ARMAMENTO Gli armatori e le società di armamento devono procedere a comunicare, utilizzando

il servizio di collocamento in via telematica a mezzo modello Unimare, l’assunzione

e la cessazione dei marittimi imbarcati o sbarcati nel corso del mese precedente.

20

AZIENDE DI SPEDIZIONE-AGENZIE MARITTIME-DENUNCIA E VERSAMENTO CONTRIBUTI Le imprese di spedizione e le agenzie marittime che applicano il Ccnl del settore

merci devono procedere al pagamento dei contributi relativi al mese precedente

dovuti al fondo di previdenza per gli impiegati, tenendo presente che sia il

versamento dei contributi, sia l’invio delle distinte di contribuzione devono essere

effettuati utilizzando esclusivamente il canale telematico.

20

CONTRIBUTO CONAI Liquidazione della contribuzione dovuta per il mese precedente e invio al Conai-

Consorzio Nazionale Imballaggi delle inerenti dichiarazioni, tenendo presente che il

contributo risultante dalla dichiarazione deve essere corrisposto entro 90 giorni dal

termine di presentazione della dichiarazione medesima e, in ogni caso, solamente

dopo il ricevimento dell’addebito.

20

MISURATORI FISCALI-COMUNICAZIONE DELLE OPERAZIONI DI VERIFICA Trasmissione telematica all’Agenzia delle entrate da parte dei fabbricanti di

apparecchi misuratori fiscali e dei laboratori di verificazione periodica abilitati del

dettaglio dei dati identificativi delle operazioni di verificazione periodica degli

apparecchi misuratori fiscali eseguite nel corso del trimestre solare precedente

(mesi di gennaio, febbraio e marzo 2017).

20

SERVIZI DI TELECOMUNICAZIONE, TELERADIODIFFUSIONE O ELETTRONICI-DICHIARAZIONE IVA I soggetti passivi domiciliati o residenti fuori dall'Unione europea, che si sono

identificati ai fini Iva in Italia, o domiciliati o residenti in Italia, ivi identificati o

domiciliati o residenti in Italia, che si sono identificati. nonché gli operatori

extracomunitari con stabile organizzazione in Italia devono procedere alla

presentazione all'Agenzia delle entrate, mediante invio telematico, della

dichiarazione inerente al trimestre solare precedente e attinente ai servizi di

telecomunicazione, teleradiodiffusione e/o elettronici resi a committenti non

soggetti passivi Iva domiciliati o residenti sia nell'Unione europea, sia negli altri

Stati dell'Unione europea.

Entro alla data in esame, inoltre, devono anche procedere a porre in essere il

pagamento della relativa imposta a credito dell’Erario.

20

SPESOMETRO-COMUNICAZIONI RELATIVE AL 2016-CONTRIBUENTI CHE EFFETTUANO LA LIQUIDAZIONE IVA CON PERIODICITÀ DIVERSA DA QUELLA MENSILE I soggetti Iva, con liquidazione diversa da quella mensile, devono procedere a

effettuare l’invio, in via telematica all'Anagrafe tributaria, direttamente o per il

tramite degli intermediari abilitati, della comunicazione riguardante le operazioni

rilevanti ai fini Iva, poste in essere nel corso dell’anno solare o periodo d'imposta



precedente.

21

ROTTAMAZIONE DELLE CARTELLE PER LA DEFINIZIONE AGEVOLATA DEI RUOLI I soggetti con carichi affidati agli Agenti della riscossione tra l'1 gennaio 2000 e il 31

dicembre 2016 che hanno ancora in essere pendenze hanno la possibilità di aderire

alla sanatoria entro la data in esame, con l’onere-obbligo di integrale pagamento

del tributo e degli interessi per ritardata iscrizione a ruolo in unica soluzione o con

una dilazione fino a un massimo di 5 rate di pari importo, di cui 3 rate nel 2017 e 2

rate nel 2018.

26

CONTRIBUTI ENPAIA I datori di lavoro agricolo devono procedere sia al pagamento dei contributi

inerenti al mese precedente per gli impiegati agricoli, sia alla presentazione della

inerente denuncia.

26 OPERAZIONI INTRACOMUNITARIE-COMUNICAZIONE Presentazione in via telematica dei modelli Intrastat inerenti al mese precedente.

28

PREU-PRELIEVO ERARIALE UNICO APPARECCHI DA INTRATTENIMENTO Gli esercenti attività di intrattenimento, ai quali l’Aams-Amministrazione Autonoma

Monopoli di Stato ha rilasciato il nulla osta per gli apparecchi e i congegni da

divertimento di cui all’art. 110, comma 6, del R.D. 18 giugno 1931, n. 733, devono

procedere al pagamento della terza rata del secondo periodo contabile (mesi di

marzo e aprile), pari al 25% del prelievo erariale unico dovuto per il sesto periodo

contabile dell’anno precedente (mesi di novembre e dicembre), mediante

versamento utilizzando, esclusivamente in via telematica, il modello F24.

28

TITOLARI DI REDDITI DOMINICALI E AGRARI-RICORSO CONTRO LE NUOVE RENDITE CATASTALI Per i titolari di redditi dominicali e agrari, se ne ricorrono le condizioni, è operativo

il termine per procedere alla presentazione del ricorso innanzi alla Commissione

tributaria provinciale competente per territorio oppure dell’istanza di autotutela

contro le nuove rendite catastali dei terreni attribuite sulla base delle dichiarazioni

inerenti all'utilizzo del suolo per l'erogazione dei contributi agricoli presentate

all'Agea-Agenzia per le erogazioni in agricoltura.

30

AVVERTENZA Gli adempimenti, anche di natura fiscale e previdenziale, come regola, che risultano

scadere di sabato o in un giorno festivo, ai sensi dell’art. 2963 del codice civile,

espressamente richiamato dall’art. 66 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, si

devono considerare prorogati “di diritto al giorno seguente non festivo”.

30

ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE, CON PERIODO D’IMPOSTA COINCIDENTE CON L’ANNO SOLARE-RENDICONTO Per le associazioni sportive dilettantistiche, con periodo d’imposta coincidente con

l’anno solare, scade il termine per procedere alla redazione di un apposito

rendiconto dal quale devono necessariamente risultare le entrate e le spese

inerenti a ciascuna manifestazione nell’ambito della quale vengono realizzati i

proventi che non concorrono a formare il reddito imponibile.

Al riguardo, si pone in rilievo che il reddito imponibile delle associazioni e delle

società sportive

dilettantistiche che, avendone i requisiti, hanno optato per il regime tributario di

cui alla L. 398/1991, deve essere determinato applicando all’ammontare dei

proventi conseguiti nell’esercizio di attività commerciali il previsto coefficiente di

redditività e aggiungendo l’intero importo delle plusvalenze patrimoniali.

30 CONTRIBUZIONI INPS Trasmissione telematica diretta o per il tramite di un intermediario, del modello



Uniemens relativo alla denuncia retributiva e contributiva dei lavoratori dipendenti

del mese precedente, nonché, se ne ricorrono i presupposti, dei compensi corrisposti nel medesimo periodo:

• agli associati in partecipazione che apportano esclusivamente lavoro;

• ai collaboratori coordinati e continuativi;

• ai lavoratori a progetto;

• ai lavoratori autonomi occasionali;

• ai venditori a domicilio;

• agli altri soggetti iscritti alla Gestione separata Inps. Analogo adempimento per i soggetti che svolgono attività nell'ambito dello

spettacolo e dello sport.

30

FATTURAZIONE DIFFERITA TRIANGOLARE Termine per procedere all’emissione delle fatture, anche eventualmente in forma

semplificata, inerenti alle cessioni di beni effettuate dal cessionario nei confronti di

un soggetto terzo per il tramite del proprio soggetto cedente, in relazione ai beni

consegnati o spediti nel corso del precedente mese.

30

LIBRO UNICO DEL LAVORO Effettuazione delle annotazioni sul libro unico del lavoro dei dati inerenti al mese

precedente, tenendo presente che per le eventuali variabili delle retribuzioni, la

registrazione può avvenire con il differimento di un mese.

30

SCHEDA CARBURANTE Gli esercenti attività d’impresa che hanno attivato le schede carburanti devono

procedere ad annotare sulle stesse il numero dei chilometri percorsi

dall’automezzo nel corso del mese di riferimento.


Studio Mollichella | Schede operative 17

Schede operative

Assegnazione e cessioni agevolate di beni ai soci-imposte indirette

applicabili IMMOBILI O FABBRICATI STRUMENTALI PER NATURA

Società costruttrice che assegna entro 5 anni dalla fine lavori

con Iva detratta riferita alle

operazioni di acquisto o a

“monte” e regime Iva

“imponibile” applicato in

sede di assegnazione

Imposta di registro € 200,00

Imposta ipotecaria € 200,00

Imposta catastale € 200,00

Società costruttrice che assegna oltre 5 anni dalla fine lavori




“esente”




N.B.: è necessario verificare se si deve porre

in essere la rettifica decennale dell’imposta

sui costi e oneri di acquisto ai sensi dell’art.

19-bis2 del decreto Iva.




“imponibile” su opzione

applicato in sede di

assegnazione




N.B.: l’operazione deve risultare posta in

essere in reverse charge se il socio

assegnatario e soggetto passivo Iva

Società ristrutturatrice che assegna entro 5 anni dalla fine lavori

Con Iva detratta riferita alle

operazioni di acquisto e di

ristrutturazione e/o sulle

spese di recupero o a


imponibile applicato in sede

di assegnazione




Società ristrutturatrice che assegna oltre 5 anni dalla fine lavori






“esente”






sui costi e oneri di acquisto e di

ristrutturazione e/o sulle spese di recupero ai

sensi dell’art. 19-bis2 del decreto Iva.

con Iva detratta riferita alle Imposta di registro € 200,00









assegnazione





assegnatario e soggetto passivo Iva.

Società diverse dalle precedenti (cosiddette

altre imprese)

con Iva riferita alle


“monte” non detratta o non

addebitata e, quindi, non

presente e regime di “fuori

campo Iva” applicato in sede

di assegnazione

Imposta di registro 4,50%






“esente”













assegnazione






assegnatario e soggetto passivo Iva.

IMMOBILI O FABBRICATI ABITATIVI










Società costruttrice che




“esente”

Imposta di registro 4,50% o 1% se

“prima casa”









assegna oltre 5 anni dalla fine lavori






assegnazione






assegnatario e soggetto passivo Iva


Con Iva detratta riferita alle





imponibile applicato in sede

di assegnazione










“esente”

Imposta di registro 4,50% o 1% se

“prima casa”





sui costi e oneri di acquisto e di

ristrutturazione e/o sulle spese di recupero ai

sensi dell’art. 19-bis2 del decreto Iva.

con Iva riferita alle operazioni di acquisto o a “monte” non detratta o non addebitata e, quindi, non presente e regime di “fuori campo Iva” applicato in sede di assegnazione con Iva riferita alle operazioni di acquisto o a “monte” non detratta o non addebitata e, quindi, non presente e regime di “fuori campo Iva” applicato in sede di assegnazione

Imposta di registro 4,50% o 1% se “prima casa”



N.B.: è necessario verificare se si deve porre in essere la rettifica decennale dell’imposta sui costi e oneri di acquisto ai sensi dell’art. 19-bis2 del decreto Iva.

IMMOBILI O FABBRICATI NON ULTIMATI










Società costruttrice che assegna oltre 5 anni dalla fine lavori






























altre imprese)









TERRENI EDIFICABILI

Società costruttrice







di assegnazione







“imponibile (aliquota 22%)”


assegnazione




Società ristrutturatrice







di assegnazione









assegnazione













altre imprese)



di assegnazione







assegnazione




TERRENI AGRICOLI

Società costruttrice

con Iva a “monte” che non

esplica effetti e, quindi, si

deve ritenere “non

rilevante” o “non detratta” e

regime “fuori campo Iva” in

sede di assegnazione a

soggetti assegnatari

coltivatori diretti o Iap-

imprenditori agricoli

professionali iscritti alla

previdenza Inps

Imposta di registro

€ 200,00

Imposta ipotecaria

€ 200,00

Imposta catastale

€ 200,00







soggetti assegnatari non

coltivatori diretti o non Iap-



previdenza Inps

Imposta di registro

7,50%

Imposta ipotecaria

€ 50,00

Imposta catastale

€ 50,00

Società ristrutturatrice











previdenza Inps

Imposta di registro

€ 200,00

Imposta ipotecaria

€ 200,00

Imposta catastale

€ 200,00




Imposta di registro

7,50%










previdenza Inps

Imposta ipotecaria

€ 50,00

Imposta catastale

€ 50,00


altre imprese)











previdenza Inps

Imposta di registro

€ 200,00

Imposta ipotecaria

€ 200,00

Imposta catastale

€ 200,00











previdenza Inps

Imposta di registro

7,50%

Imposta ipotecaria

€ 50,00

Imposta catastale

€ 50,00

Locazioni di immobili-Ravvedimento delle violazioni commesse in

relazione all’imposta di registro OMESSA REGISTRAZIONE DEI CONTRATTI DI LOCAZIONE

Sanzione applicabile

dal 120% al 240% dell'imposta dovuta (dal 60% al 120% con un

minimo di € 200,00 per ritardi non superiori a 30 giorni)

Ravvedimento operoso

entro 30 giorni dalla scadenza del

termine

6,00%

(1/10 del 60% - minimo € 20,00)

dopo i 30 giorni ed entro i 90

giorni dalla scadenza del termine

12,00%

(1/10 del 120%)

dopo i 90 giorni ed entro un anno

dalla scadenza del termine

15,00%

(1/8 del 120%)

dopo un anno ed entro due anni


17,1428%

(1/7 del 120%)

oltre i due anni dalla scadenza del

termine

20,00%

(1/6 del 120%)

OMESSI VERSAMENTI ANNUALITÀ SUCCESSIVE

Sanzione applicabile 30% dell'imposta dovuta (15% nei primi 90 giorni)




entro i primi 14 giorni dalla

scadenza del termine o dalla

violazione

0,1% giornaliero

(per 2 giorni: 0,2% - per 3 giorni:

0,3% … per 14 giorni: 1,4%)

dopo 14 giorni ed entro i 30


1,5%

(1/10 del 15%)



1,6667%

(1/9 del 15%)



3,75%

(1/8 del 30%)



4,2857%

(1/7 del 30%)


termine

5,00%

(1/6 del 30%)

OMESSI VERSAMENTI INERENTI A CESSIONI, RISOLZIONI O PROROGHE





violazione

0,1% giornaliero


0,3% … per 14 giorni: 1,4%)



1,5%

(1/10 del 15%)



1,6667%

(1/9 del 15%)



3,75%

(1/8 del 30%)



4,2857%

(1/7 del 30%)


termine

5,00%

(1/6 del 30%)

INSUFFICIENTE VERSAMENTO DELL’IMPOSTA DI REGISTRO

Sanzione applicabile dal 100% al 200% dell’entità di valore non dichiarato


entro i 90 giorni dalla scadenza

del termine

11,1111%

(1/9 del 100%)



12,50%

(1/8 del 100%)



14,2857%

(1/7 del 100%)


termine

16,6666%

(1/6 del 100%)

PAZIALE OCCULTAMENTO DELL’ENTITÀ DEL CANONE

Sanzione applicabile dal 200% al 400% della maggiore imposta che si rende dovuta


entro i 30 giorni dalla scadenza

del termine

20,00%

(1/10 del 200%)



22,2222%

(1/9 del 200%)



25,00%

(1/8 del 200%)



28,5714%

(1/7 del 200%)




termine

33,3333%

(1/6 del 200%)

IMPERFETTA E/O ERRONEA INDICAZIONE DATI O INFORMAZIONI NEL MOD. F24 ELIDE

Sanzione eventualmente

applicabile

Sussiste, se ne ricorrono le condizioni, l possibilità che venga irrogata

la sanzione per omesso versamento

Comportamento a

regolarizzazione Invio all’Ufficio delle entrate di una comunicazione a rettifica i carta

libera accompagnata dal modello F24 Elide presentato

Locazioni di immobili-Ravvedimento delle violazioni commesse in

relazione alle imposte sui redditi CANONE DICHIARATO PER INTERO E VERSAMENTO TARDIVO DELL’IMPOSTA-TUTTI I CONTRATTI





violazione

0,1% giornaliero


0,3% … per 14 giorni: 1,4%)



1,5%

(1/10 del 15%)



1,6667%

(1/9 del 15%)



3,75%

(1/8 del 30%)



4,2857%

(1/7 del 30%)


termine

5,00%

(1/6 del 30%)

CEDOLARE SECCA-CANONE NON INDICATO IN DICHIARAZIONE DEI REDDITI

Sanzione applicabile dal 240% al 480% dell'imposta dovuta, con un minimo di € 500,00 che

si riduce dal 120% al 240% dell'imposta dovuta, con un minimo di €

400,00, se la dichiarazione viene presentata entro il termine di

presentazione dell’adempimento dichiarativo successivo


se la regolarizzazione avviene

entro i 90 giorni successivi alla

scadenza del termine per la

presentazione dell’adempimento

dichiarativo

13,3333%

(1/9 del 120% dell’imposta

dovuta - minimo € 44,44)


dopo i 90 giorni ed entro il

termine per la presentazione

della dichiarazione inerente

all’anno nel corso del quale è

stata commessa la violazione

15,00%




dopo un anno ed entro il termine

per la presentazione della

dichiarazione inerente all’anno

successivo a quello nel corso del

quale è stata commessa la

violazione

34,2857%






oltre il termine per la

presentazione della dichiarazione

inerente all’anno successivo a

quello nel corso del quale è stata

commessa la violazione

40,00%



CEDOLARE SECCA-CANONE INDICATO IN DICHIARAZIONE DEI REDDITI IN MISURA INFERIORE

Sanzione applicabile dal 180% al 360% dell'imposta dovuta






dichiarativo

20,00%


dovuta)







22,50%


dovuta)







violazione

25,7143%


dovuta)







30,00%


dovuta)

CANONE DI LOCAZIONE SOTTOPOSTO A TASSAZIONE ORDINARIA NON INDICATO IN SEDE DI DICHIARAZIONE DEI REDDITI







dichiarativo

€ 27,78

(1/9 DI € 250,00)

+ sanzioni ridotte per il tardivo

versamento nella misura

dell’1,667%



giorni successivi alla scadenza del


dell’adempimento dichiarativo

€ 27,78

(1/9 DI € 250,00)


versamento nella misura del

3,75%





11,25%

(1/8 del 90% dell’imposta dovuta)











violazione

11,25%








15,00%


CANONE DI LOCAZIONE SOTTOPOSTO A TASSAZIONE ORDINARIA INDICATO IN MISURA INFERIORE IN SEDE DI DICHIARAZIONE DEI REDDITI







dichiarativo

€ 27,78

(1/9 DI € 250,00)


versamento nella misura

dell’1,667%



giorni successivi alla scadenza del


dell’adempimento dichiarativo

€ 27,78

(1/9 DI € 250,00)


versamento nella misura del

3,75%







11,25%








violazione

11,25%








15,00%




Tassi effettivi globali medi rilevati ai sensi della L. 7 marzo 1996, n.

1081

Categorie

di operazioni

Classe di importo in unità di

euro

Tassi effettivi globali

medi su base annua

Tassi soglia su

base annua

Aperture di credito in conto

corrente

fino a 5.000,00

oltre 5.000,00

11,37%

9,09%

18,2125% 15,3625%

Scoperti senza affidamento fino a 1.500,00

oltre 1.500,00

17,12%

15,36%

25,1200% 23,2000%

Anticipi e sconti commerciali e

finanziamenti all’esportazione

fino a 50.000,00

da 50.000,00 a 200.000,00

oltre 200.000,00

7,32%

5,52%

3,58%

13,1500% 10,9000% 8,4750%

Factoring fino a 50.000,00

oltre 50.000,00

4,84%

2,86%

10,0500% 7,5750%

Crediti personali intera distribuzione 10,37% 16,9625%

Altri finanziamenti alle famiglie e

alle imprese

intera distribuzione

10,27%

16,8375%

Prestiti contro cessione del quinto

dello stipendio e della pensione

fino a 15.000,00

oltre 15.000,00

11,58%

9,42%

18,4750% 15,7750%

Leasing autoveicoli e aeronavali fino a 25.000,00

oltre 25.000,00

7,60%

6,54%

13,5000% 12,1750%

Leasing immobiliare a tasso fisso intera distribuzione 4,36% 9,4500%

Leasing immobiliare a tasso

variabile intera distribuzione 3,24% 8,0500%

Leasing strumentale fino a 25.000,00

oltre 25.000,00

8,01%

4,19%

14,0125% 9,2375%

Credito finalizzato intera distribuzione 9,87% 16,3375%

Credito revolving fino a 10.000,00

oltre 10.000,00

16,30%

11,79%

24,3000% 18,7375%

Finanziamenti rateali con carta di

credito intera distribuzione 13,08% 20,3500%

Mutui a tasso fisso intera distribuzione 2,65% 7,3125%

Mutui a tasso variabile intera distribuzione 2,47% 7,0875%

1 Periodo di applicazione: dal 1° aprile 2017 al 30 giugno 2017.


Studio Mollichella | Dossier Casi e Contabilità 28

Dossier Casi e Contabilità

Operatività dell’estensione temporale al 30 giugno 2018

nell’individuazione della base di commisurazione del super-

ammortamento Il comma 8 dell’art. 1 legge di bilancio 2017 ha disposto che l’agevolazione del super ammortamento

continua ad operare in relazione agli investimenti effettuati:

- entro il 31 dicembre 2017;

oppure:

- entro il 30 giugno 2018, a condizione che entro la data del 31 dicembre 2017 il relativo ordine risulti

accettato dal venditore e, per il quale, sono stati corrisposti acconti in misura almeno pari al 20% del

costo di acquisizione, tenendo presente che solamente al verificarsi di entrambe le condizioni si possono

ritenere ammissibili al super ammortamento anche gli investimenti “effettuati” nel periodo dal 1°

gennaio 2018 al 30 giugno 2018.

Ai fini dell’individuazione del “momento di effettuazione dell’operazione”, che rileva ai fini della spettanza

della prevista maggiorazione dell’ammortamento, l’imputazione degli investimenti al periodo di operatività

dell’agevolazione deve necessariamente seguire le regole generali della competenza di cui all’articolo 109,

commi 1 e 2, del Tuir, secondo il quale:

• per i beni mobili, le spese di acquisizione si devono considerare sostenute:

– alla data della consegna o spedizione;

o, se diversa e successiva;

– alla data in cui si verifica l’effetto traslativo o costitutivo della proprietà o di altro diritto reale, senza

tener conto delle clausole di riserva della proprietà;

• per le acquisizioni di beni con contratti di leasing, rileva la base di riferimento per il calcolo

dell’agevolazione deve essere individuata nel momento in cui il bene risulta consegnato e, quindi,

quando il bene entra effettivamente nella disponibilità del locatario, tenendo in considerazione che nel

caso in cui il contratto di leasing prevede la cosiddetta “clausola di prova a favore del locatario”, ai fini

dell’agevolazione diviene rilevante la dichiarazione di esito positivo del collaudo da parte dello stesso

locatario. In altri termini, ai fini della spettanza del beneficio in argomento rileva:

– la consegna del bene al locatario;

oppure:

– l’esito positivo del collaudo;

e, di conseguenza, non il momento del riscatto del bene, in quanto l’acquisizione in proprietà del bene a

seguito di riscatto non configura un’autonoma ipotesi d’investimento agevolabile;

• per i beni realizzati in economia, ai fini della determinazione del valore di acquisizione, rilevano i costi

imputabili all’investimento sostenuti nel periodo agevolato. Si tratta, a titolo meramente indicativo, dei

costi concernenti:

– la progettazione dell’investimento;

– i materiali acquistati;

– i materiali prelevati dal magazzino, se l’acquisizione dei medesimi non è stato effettuato in modo

specifico per la realizzazione del bene;

– la mano d’opera diretta;

– gli ammortamenti dei beni strumentali impiegati nella realizzazione del bene;

– gli stipendi dei tecnici;

– le spese di mano d’opera;



– l’energia elettrica e/o la forza motrice degli impianti;

– il materiale e le spese di manutenzione;

– le lavorazioni esterne;

– gli altri costi industriali imputabili all’opera;

tenendo presente che la maggiorazione agevolativa in argomento spetta anche per dette opere, i cui

lavori:

– sono iniziati nel corso del periodo agevolato;

oppure:

– sono iniziati e sospesi in esercizi precedenti al predetto periodo, ma limitatamente ai costi sostenuti

in tale arco temporale, avuto riguardo ai predetti criteri di competenza, anche se i lavori risultano

ultimati dopo la scadenza dell’agevolazione;

• per i beni realizzati mediante un contratto di appalto a terzi, i relativi costi si devono considerare

sostenuti dal committente:

– alla data di ultimazione della prestazione;

oppure, in caso di stati di avanzamento lavori:

– alla data in cui l’opera o porzione di essa, risulta verificata ed accettata dal committente, nel qual

caso sono agevolabili i corrispettivi liquidati nel periodo agevolato in base al Sal-stato di

avanzamento lavori, indipendentemente dalla durata infrannuale o ultrannuale del contratto,

tenendo, in ogni caso, in considerazione che la maggiorazione viene riconosciuta nella misura in cui

l’opera risulta liquidata in via definitiva (cioè quando il quando il Sal-stato di avanzamento lavori

risulta accettato dal committente, in conformità a quanto stabilito dall’art. 1666 del codice civile,

entro il periodo di vigenza dell’agevolazione.

Come accennato, la seconda parte del comma 8 8 dell’art. 1 legge di bilancio 2017, prevede l’operatività

della maggiorazione - in via condizionata - anche in relazione agli investimenti effettuati entro il 30 giugno

2018.

Ai fini procedurali, pertanto:

• per i beni acquisiti in proprietà, la verifica della sussistenza delle due previste condizioni risulta

relativamente semplice in quanto il momento:

– dell’accettazione dell’ordine da parte del venditore;

– del pagamento di acconti per almeno il 20%;

entro il 31 dicembre 2017 sono riferimenti temporali agevolmente individuabili, relativamente ai quali il

contribuente è tenuto a conservare idonea documentazione giustificativa (ad esempio, copia

dell’ordine, corrispondenza, email, bonifici, ecc.);

• per i beni acquisiti tramite leasing, ai fini dell’estensione temporale del super ammortamento al 30

giugno 2018, si ritiene che entro il 31 dicembre 2017 deve necessariamente risultare:

– sottoscritto da entrambe le parti il relativo contratto di leasing;

e:

– avvenuto il pagamento di un maxi-canone in misura almeno pari al 20% della quota capitale

complessivamente dovuta al locatore;

nel qual caso, il super ammortamento si renderà operativo dal momento di effettuazione

dell’investimento anche se la consegna del bene al locatario o l’esito positivo del collaudo risulta

verificato oltre il 31 dicembre 2017 ed entro il 30 giugno 2018;

• per i beni realizzati mediante contratto di appalto, ai fini dell’estensione temporale del super

ammortamento al 30 giugno 2018, si ritiene che entro il 31 dicembre 2017 deve necessariamente

risultare:

– sottoscritto il contratto di appalto da entrambe le parti;

e:

– avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20% del costo complessivo previsto nel

contratto;



nel qual caso il super ammortamento, che competerà dal momento di effettuazione dell’investimento e

cioè:

– dalla data di ultimazione della prestazione;

o, in caso di stati di avanzamento lavori:

– dalla data in cui l’opera o porzione della medesima risulta verificata ed accettata dal committente;

risulta verificato oltre il 31 dicembre 2017 ed entro il 30 giugno 2018; • per i beni realizzati in economia, la maggiorazione spetta anche per i lavori: – iniziati nel corso del periodo agevolato;

oppure: – iniziati/sospesi in esercizi precedenti a tale periodo, ma limitatamente ai costi sostenuti nel

periodo di riferimento, anche se i lavori risultano ultimati successivamente alla data di cessazione dell’agevolazione;

nel qual caso, poiché si tratta non di beni acquistati presso soggetti terzi, ma realizzati internamente, la

condizione riguardante l’accettazione dell’ordine da parte del venditore non esplica effetti ai fini

dell’estensione del beneficio del super ammortamento agli investimenti effettuati entro il 30 giugno

2018, per i quali, di conseguenza, è necessario che entro il 31 dicembre 2017 risultino sostenuti oneri

almeno pari al 20% dei costi complessivamente sostenuti nel periodo dal 1° gennaio 2017 al 30 giugno

2018.

A chiarimento dell’assunto, si fanno seguire due esemplificazioni numeriche.

Caso 1 - si supponga che un’impresa, per la realizzazione di un bene strumentale in economa che entrerà

in funzione nel 2019, ha sostenuti costi nel corso:

- nel 2017, per € 700,000,00;

- nel 2018, per € 1.300.000,00, di cui € 300.000,00 nel periodo dal 1° gennaio al 30 giugno 2018.

Analisi

Per poter accedere all’estensione temporale prevista dall’art. 1, comma 8, della legge di bilancio

2017, considerando che i costi sostenuti dall’impresa nel periodo che dal 1° gennaio 2017 al 30

giugno 2018 sono pari a € 1.000.000,00 (€ 700.000,00 + € 300.000,00), è necessario che entro il 31

dicembre 2017 risultino effettivamente sostenuti costi pari a € 200.000,00 (20% di €

1.000.000,00).

Poiché i costi sostenuti fino al 31 dicembre 2017 sono risultati pari a € 700.000,00 (cioè pari a una

entità superiore al limite di € 200.000,00), per l’investimento del bene strumentale in ipotesi,

l’impresa ha la possibilità di beneficiare dell’estensione temporale al 30 giugno 2018.

Soluzione

Tenuto conto di quanto precede, è possibile affermare che risulteranno agevolabili, oltre ai costi

sostenuti nel 2017 (pari a € 700.000,00), anche i costi sostenuti nel periodo dal 1° gennaio 2018 al

30 giugno 2018 (pari a € 300.000,00).

Ne deriva, di conseguenza, che, con decorrenza dal periodo d’imposta 2019, il bene strumentale

può validamente beneficiare di un super ammortamento da calcolare su un importo complessivo

di € 1.000.000,00 (€ 700.000,00 + € 300.000,00).

Schematicamente, la situazione può essere così rappresentata:

Anno Costi sostenuti Costi agevolabili

2017 [1/1-31/12] € 700.000,00 € 700.000,00

2018 [1/1-30/6] € 300.000,00 € 300.000,00

2018 [1/7-31/12] € 1.000.000,00 € 0,00

Totali € 2.000.000,00 € 1.000.000,00

* * *

Caso 2 - si supponga che un’impresa, per la realizzazione di un bene strumentale in economa che entrerà

in funzione nel 2019, ha sostenuti costi nel corso:

- nel 2017, per € 100,000,00;



- nel 2018, per € 850.000,00, di cui € 500.000,00 nel periodo dal 1° gennaio al 30 giugno 2018.

Analisi

Per poter accedere all’estensione temporale prevista dall’art. 1, comma 8, della legge di bilancio

2017, considerando che i costi sostenuti dall’impresa nel periodo che dal 1° gennaio 2017 al 30

giugno 2018 sono pari a € 600.000,00 (€ 100.000,00 + € 500.000,00), è necessario che entro il 31

dicembre 2017 risultino effettivamente sostenuti costi pari a € 120.000,00 (20% di € 600.000,00).

Poiché i costi sostenuti fino al 31 dicembre 2017 sono risultati pari a € 100.000,00 (cioè pari a una

entità inferiore al limite di € 120.000,00), per l’investimento del bene strumentale in ipotesi,

l’impresa non ha la possibilità di beneficiare dell’estensione temporale al 30 giugno 2018.

Soluzione

Tenuto conto di quanto precede, è possibile affermare che risulteranno agevolabili solamente i

costi sostenuti nel 2017 (pari a € 100.000,00) e non anche i costi sostenuti nel periodo dal 1°

gennaio 2018 al 30 giugno 2018 (pari a € 500.000,00).

Ne deriva, di conseguenza, che, con decorrenza dal periodo d’imposta 2019, il bene strumentale

può validamente beneficiare di un super ammortamento da calcolare su un importo complessivo

di € 100.000,00.

Schematicamente, la situazione può essere così rappresentata:

Anno Costi sostenuti Costi agevolabili

2017 [1/1-31/12] € 100.000,00 € 100.000,00

2018 [1/1-30/6] € 500.000,00 € 0,00

2018 [1/7-31/12] € 350.000,00 € 0,00

Totali € 950.000,00 € 100.000,00

Bilancio d’esercizio ordinario 2016-Rilevazione dei crediti

commerciali con scadenza superiore a 12 mesi valutati secondo il

criterio del costo ammortizzato e soggetti ad attualizzazione Con il D.Lgs. 18 agosto 2015, n. 139, è stata data attuazione alla Direttiva Comunitaria 2013/34/UE del 26

giugno 2013 in materia di bilancio d’esercizio, apportando particolari e rilevanti variazioni in tema di

bilancio d’esercizio e di bilancio consolidato, oltre a innovare sia le modalità di redazione.

Tra le modifiche apportate si ritiene opportuno porre in rilievo:

• la riformulazione dell’art. 2426, comma 1, n. 8), del codice civile, stabilendo che “i crediti e i debiti sono

rilevati in bilancio secondo il criterio del costo ammortizzato, tenendo conto del fattore temporale e, per

quanto riguarda i crediti, del valore di presumibile realizzo”;

• la regola procedurale dell’attualizzazione che si integra e completa le previsioni riguardanti il costo

ammortizzato espressamente prevista dall’art. 2426, n. 8), del codice civile che in sede di rilevazione dei

crediti e dei debiti stabilisce la necessità di tenere in considerazione il “fattore temporale”.

Per quanto attiene ai “crediti commerciali”, cioè al diritto ad esigere, ad una scadenza individuata o

individuabile, ammontari fissi o determinabili di disponibilità liquide, o di beni e/o servizi aventi un valore

equivalente, da clienti o da altri soggetti, il principio contabile Oic n. 15, precisa che si deve intendere:

− per attualizzazione, sotto il profilo finanziario, il processo che consente, tramite l’applicazione di un

tasso di sconto, con il quale individuare il valore ad oggi di flussi finanziari che saranno incassati in una o

più date future;

− per costo ammortizzato di un’attività o passività finanziaria, il valore a cui l’attività o la passività

finanziaria risulta valutata al momento della rilevazione iniziale, al netto dei rimborsi di capitale,

aumentato o diminuito dall’ammortamento cumulato utilizzando il criterio dell’interesse effettivo su

qualsiasi differenza tra il valore iniziale e quello a scadenza e dedotta qualsiasi riduzione (operata

direttamente o attraverso l’uso di un accantonamento) a seguito di una riduzione di valore o di

irrecuperabilità;



− per criterio dell’interesse effettivo, il metodo di calcolo del costo ammortizzato di un’attività o passività

finanziaria (o gruppo di attività o passività finanziarie) e di ripartizione degli interessi attivi o passivi

lungo il relativo periodo”;

− per tasso di interesse di mercato, quello che sarebbe stato applicato se due parti indipendenti avessero

negoziato un’operazione similare con termini e condizioni comparabili con quella oggetto che ha

generato il credito;

− per tasso di interesse effettivo, quello che attualizza esattamente i pagamenti o gli incassi futuri stimati

lungo la vita attesa dello strumento finanziario o, ove opportuno, un periodo più breve al valore

contabile netto dell’attività o passività finanziaria;

− per tasso di interesse nominale di un credito, quello contrattuale che, applicato al suo valore nominale,

permette di individuare i flussi finanziari rappresentati dagli interessi attivi nominali lungo la durata del

credito;

− per valore nominale di un credito, l’importo, definito contrattualmente, che si ha diritto di esigere.

Per espresso disposto dell’art. 2426, comma 1, n. 8, del codice civile, come accennato, i crediti devono

essere rilevati in bilancio secondo il criterio del costo ammortizzato, tenendo conto del fattore temporale,

tenendo presente che tale criterio se gli effetti sono ritenuti non rilevanti, come nel caso:

− del bilancio in forma abbreviata redatto ai sensi dell’art. 2435-bis del codice civile e nel bilancio delle

micro-imprese redatto ai sensi dell’art. 2435-ter del codice civile;

− dei crediti con scadenza inferiore ai 12 mesi;

− dei costi di transazione, le commissioni e ogni altra differenza tra valore iniziale e valore a scadenza sono

di scarso rilievo.

In sede di contabilizzazione nel bilancio d’esercizio ordinario di un credito commerciale per la prima volta:

− il valore di iscrizione iniziale deve necessariamente risultare costituito dal valore nominale del

medesimo, al netto di tutti:

- i premi;

- gli sconti;

- gli abbuoni;

comprendendo, però, tutti gli eventuali oneri e costi direttamente attribuibili alla transazione oggetto

dell’operazione;

− i costi di transazione, le eventuali commissioni attive e passive e ogni differenza tra valore iniziale e

valore nominale a scadenza, devono necessariamente risultare compresi nel calcolo del costo

ammortizzato, mediante l’utilizzo del criterio dell’interesse effettivo, che implica che essi siano

ammortizzati lungo la durata attesa del credito.

Così operando il loro ammortamento integra o rettifica gli interessi attivi determinati applicando il tasso

nominale, in maniera che il tasso di interesse effettivo può rimanere costante lungo la durata del credito il

relazione al valore contabile, fatta salva la rilevazione delle variazioni imputabili ai flussi finanziari dei tassi

variabili di riferimento, se applicabili.

Ne deriva, di conseguenza che:

- il tasso di interesse effettivo, deve risultare individuato al momento della rilevazione iniziale del credito

e, per evidenti ragioni, deve essere successivamente utilizzato per la sua valutazione successiva, in

quanto costituisce il riferimento interno di rendimento, costante lungo la durata del credito. In concreto,

tende a rendere uguale il valore attuale dei flussi finanziari futuri derivanti dal credito e il suo valore di

contabilizzazione iniziale;

- i flussi finanziari futuri utili al calcolo del tasso di interesse effettivo, devono necessariamente essere

individuati tenendo presenti i diversi termini contrattuali della transazione che ha originato il credito,

incluse le scadenze previste di incasso e pagamento, la natura dei flussi finanziari (capitale o interessi).

Detti flussi non devono considerare le eventuali perdite e svalutazioni future dei crediti.

Inoltre, è anche opportuno tenere in considerazione che l’art. 2426, comma 1, n. 8, del codice civile,

espressamente prescrive la necessità di considerare anche il cosiddetto “fattore temporale” nella

valutazione dei crediti.



Pertanto, in sede di rilevazione iniziale, il tasso di interesse effettivo, deve necessariamente risultare

confrontato con i tassi di interesse di mercato.

A chiarimento dell’assunto, si fa seguire un’esemplificazione numerica.

Caso - Il 2 gennaio 2016, una società a responsabilità limitata ha ceduto una partita di merci all'ingrosso per

€ 1.000.000,00 (Iva compresa), senza sostenere costi di transazione.

Generalmente le condizioni di vendita praticate dalla società, in linea con la prassi di settore,

prevedono l'incasso dei crediti verso clienti grossisti a "90 giorni fine mese data fattura".

Per l’operazione in esame, per esigenze finanziarie del cliente, è stata accordata la possibilità di

dilazione a 24 mesi, con incassi semestrali di € 250.000, senza prevedere l'applicazione di un tasso

di interesse esplicito, tenendo in considerazione che al tasso di mercato è pari al 3% semestrale

posticipato.

Analisi procedurale

Il credito, che deve necessariamente risultare valutato in sede di redazione del bilancio d’esercizio

ordinario con il criterio del costo ammortizzato e l'attualizzazione, deve evidenziare un’entità di

iscrizione iniziale al costo ammortizzato di € 1.000.000,00, pari al suo valore nominale, poiché non

vi sono costi di transazione né differenze tra valore iniziale e valore a scadenza da ammortizzare

lungo la durata del credito.

Il tasso di interesse effettivo è in tal caso pari a “0%” (zero per cento) e, quindi, risulta

significativamente inferiore al tasso di mercato (pari al 3% semestrale posticipato).

Poiché gli effetti si devono ritenere rilevanti ai sensi dell’art. 2423, comma 4, del codice civile, è

necessario anche procedere ad attualizzare i flussi finanziari futuri derivanti dal credito utilizzando il

tasso di mercato del 3%, in modo da pervenire al suo coerente valore di iscrizione iniziale.

Soluzione

La determinazione del valore iniziale di iscrizione del credito deve necessariamente risultare dal

seguente processo di attualizzazione:

€ 250.000,00 € 250.000,00 € 250.000,00 € 250.000,00

----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- = € 929.280,00

(1,03)1

(1,03)2

(1,03)3

(1,03) 4

Ne deriva, di conseguenza, che:

− la componente finanziaria risulta pari a € 70.720,00 [€1.000.000,00 meno € 929.280,00);

− in sede di rilevazione iniziale. i ricavi di vendita devono risultare contabilizzati o iscritti al valore

di € 929.280,00 [€1.000.000,00 meno € 70.720,00].

Prospetto riepilogativo

La seguente tabella fornisce i dettagli di riferimento del costo ammortizzato, degli interessi attivi e

dei flussi finanziari del credito in ogni periodo di riferimento.

Data

Valore contabile

del credito

all'inizio del

periodo

Interessi attivi

impliciti calcolati al

tasso di mercato

Flussi

finanziari in

entrata

Valore contabile

del credito alla

fine

dell'esercizio

Riferimenti -> A B = 3% di A C D = A + B - C

30 giugno 2016 929.280,00 27.880,00 250.000,00 707.160,00

31 dicembre 2016 707.160,00 21.210,00 250.000,00 478.370,00

30 giugno 2017 478.370,00 14.350,00 250.000,00 242.720,00

31 dicembre 2017 242.720,00 7.280,00 250.000,00 0,00



Ai fini contabili, gli interessi attivi devono necessariamente risultare rilevati tra i proventi finanziari

di competenza:

− del bilancio d’esercizio ordinario chiuso al 31 dicembre 2016 per € 49.090,00 (€ 27.880,00 + €

21.210,00);

e:

− del bilancio d’esercizio ordinario chiuso al 31 dicembre 2017 per € 21.630,00 (€ 14.350,00 +

7.280,00).

Circolare di studio 7 2017 -10 aprile 2017 - mollichella.com · complessivamente sostenuto dal...

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