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ACCERTAMENTO

Art. 32 - Potere degli Uffici

1) eseguire accessi, ispezioni e verifiche

2) invitare i contribuenti per fornire dati e notizie rilevanti ai finidell'accertamento nei loro confronti, anche relativamente alle operazioni

annotate nei conti bancari

3) invitare i contribuenti a esibire o trasmettere atti e documenti (compresibilanci o rendiconti e libri o registri) rilevanti ai fini dell'accertamento nei

loro confronti

4) inviare ai contribuenti questionari relativi a dati e notizie di caratterespecifico rilevanti ai fini dell'accertamento nei loro confronti, con invito a

restituirli compilati e firmati


5) richiedere agli organi e alle Amministrazioni dello Stato, agli enti pubblicinon economici, alle società ed enti di assicurazione ed alle società ed enti di

riscossione e pagamento per conto di terzi, ovvero attività di gestione eintermediazione finanziaria, anche in forma fiduciaria, la comunicazione,

anche in deroga a contrarie disposizioni legislative, statutarie o regolamentari,di dati e notizie relativi a soggetti indicati singolarmente o per categorie

6) richiedere copie o estratti degli atti e dei documenti depositati presso inotai, i procuratori del registro, i conservatori dei registri immobiliari e gli

altri pubblici ufficiali

6 bis) richiedere ai soggetti sottoposti ad accertamento, ispezione o verifica ilrilascio di una dichiarazione contenente l'indicazione della natura, del numeroe degli estremi identificativi dei rapporti intrattenuti con aziende o istituti di

credito, con l'amministrazione postale, con società fiduciarie ed ogni altrointermediario finanziario nazionale o straniero, in corso ovvero estinti da non

più di cinque anni dalla data della richiesta


7) richiedere, previa autorizzazione dell'ispettore compartimentale delleimposte dirette ovvero, per la Guardia di finanza, del comandante di zona, alle

aziende e istituti di credito e all'Amministrazione postale copia dei contiintrattenuti con il contribuente con la specificazione di tutti i rapporti inerenti

o connessi a tali conti, comprese le garanzie prestate da terzi

8) richiedere ai soggetti obbligati alle scritture contabili dati, notizie edocumenti relativi ad attività svolte in un determinato periodo d'imposta nei

confronti di clienti, fornitori e prestatori di lavoro autonomo nominativamenteindicati

8-bis) invitare ogni altro soggetto ad esibire o trasmettere, anche in copiafotostatica, atti o documenti fiscalmente rilevanti concernenti specificirapporti intrattenuti con il contribuente e a fornire i chiarimenti relativi

8-ter) richiedere agli amministratori di condominio negli edifici dati, notizie edocumenti relativi alla gestione condominiale


limiti e condizioni

Art. 12 Legge del 27/07/2000 n. 212 :modalità di svolgimentodiritto all’informazione e all’assistenza di un professionista abilitatoluogo in cui è effettuato l'esame dei documenti amministrativi e contabiliredazione del processo verbale delle operazioni di verificapermanenza dei verificatoriricorso al Garante del contribuentetermine di 60 giorni per osservazioni e richieste

art. 6 Legge del 27/07/2000 n. 212:

al contribuente non possono, in ogni caso, essere richiesti documenti ed informazioni già in possesso dell'amministrazione finanziaria o di altre

amministrazioni pubbliche indicate dal contribuente


invito in caso diindaginebancaria

contribuente

dimostra che ne ha tenutoconto per la

determinazione del redditosoggetto ad imposta o chenon hanno rilevanza allo

stesso fine

non dimostra

i singoli dati edelementi risultanti daiconti sono posti a basedelle rettifiche e degli

accertamenti


cause diinutilizzabilità

le notizie ed i dati non addotti e gli atti, idocumenti, i libri ed i registri non esibiti o nontrasmessi in risposta agli inviti dell'ufficio non

possono essere presi in considerazione a favore delcontribuente, ai fini dell'accertamento in sede

amministrativa e contenziosa.Di ciò l'ufficio deve informare il contribuente

contestualmente alla richiesta.

non operano nei confronti del contribuente chedepositi in allegato all'atto introduttivo del giudiziodi primo grado in sede contenziosa le notizie, i dati,

i documenti, i libri e i registri, dichiarandocomunque contestualmente di non aver potuto

adempiere alle richieste degli uffici per causa a luinon imputabile

Art. 33 - Accessi, ispezioni e verifiche

La Guardia di finanza coopera … Essa inoltre, previaautorizzazione dell'autorità giudiziaria, che può essereconcessa anche in deroga all'articolo 329 del codice diprocedura penale, utilizza e trasmette agli uffici delle

imposte documenti, dati e notizie acquisiti direttamente oriferiti ed ottenuti dalle altre Forze di polizia, nell'esercizio

dei poteri di polizia giudiziaria

Art. 37 - Controllo delle dichiarazioni

controllo dichiarazioni anchein base ai dati raccolti

accertamenti in rettifica

imputazione al contribuente dei redditi di cui appaiono titolari altri soggetti

quando sia dimostrato, anche sulla base di presunzioni gravi, precise e

concordanti, che egli ne e' l'effettivo possessore per interposta persona

richiesta di rimborso da parte delsoggetto interposto dopo che

l'accertamento, nei confronti delsoggetto interponente, e'

divenuto definitivo ed in misuranon superiore all'imposta

effettivamente percepita aseguito di tale accertamento

Art. 37 / bis -Disposizioni antielusive

60 Giorni a pena di nullità

Inopponibili all'A.F. gli atti, ifatti e i negozi, anche collegatitra loro, privi di valide ragioni

economiche

A.F. disconosce i vantaggitributari

richiesta di chiarimenti alcontribuente

avviso di accertamentospecificamente motivato a pena

di nullità in relazione allegiustificazioni fornite dal

contribuente

contribuente può richiedere ilrimborso delle imposte pagate a

seguito dei comportamentidisconosciuti dall'A.F. entro un

anno dal giorno in cuil'accertamento e' divenuto

definitivo

Art. 38 - Rettifica delle dichiarazioni delle persone fisiche

Ufficio

competente Agenzia delle Entrate

Oggetto Rettifica delle dichiarazioni presentate dalle persone fisiche


reddito complessivo dichiarato inferiore a quello effettivo; non sussistono o non spettano, in tutto o in parte, le

deduzioni dal reddito o le detrazioni d'imposta

indicate nella dichiarazione; incompletezza, falsità e inesattezza dei dati indicati

nella dichiarazione, che possono essere desunte:

dalla dichiarazione stessa;

dal confronto con le dichiarazioni relative ad

anni precedenti;

dai dati e dalle notizie derivanti dal controllo ex art. 37 DPR 600/73, anche sulla base di

presunzioni purché gravi, precise e concordanti.

Condizioni base


in base ad elementi e circostanze di fatto certi quando il reddito complessivo netto accertabile si discosta per almeno un quarto da quello dichiarato anche applicando le modalità stabilite dai D.M. 10/9/1992, 29/4/1999 e 21/9/1999

quando il contribuente non abbia ottemperato agli inviti disposti dagli uffici ai sensi dell'articolo 32 del D.P.R. 600/73, primo comma, numeri 2), 3) e 4)

in relazione alla spesa per incrementi patrimoniali presumendo che sia sostenuta con redditi conseguiti, in quote costanti, nell'anno in cui e' stata effettuata e nei quattro precedenti

Condizioni perrettifica sintetica


Elementi dellarettifica sintetica

• in relazione al contenuto induttivo degli elementi e circostanze di fatto certi (c.d. redditometro)• incrementi patrimoniali

Provacontraria

il contribuente ha facoltà di dimostrare, anche prima della notificazione dell'accertamento, che il maggior reddito determinato o determinabile sinteticamente è costituito in tutto o in parte da redditi esenti o da redditi soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta (entità e durata del loro possesso devono risultare da idonea documentazione).

Art. 39 - Redditi delle persone fisiche determinati in base alle scritture contabili

Ufficiocompetente Agenzia delle Entrate

Oggetto Rettifica delle dichiarazioni presentate dalle persone fisiche relativamente ai redditi:- d’impresa;- d’ impresa minore- derivanti dall’ esercizio di arti e professioni


divergenza degli elementi indicati nella dichiarazione rispetto ai dati del bilancio

inesatta applicazione delle disposizioni del titolo VI del D.P.R. 917/86;

incompletezza, falsità e inesattezza degli elementi dichiarati risultano in modo certo e diretto:

dai verbali e dai questionari dell’Ufficio;dagli atti, documenti e registri esibiti o trasmessi;dalle dichiarazioni di altri soggetti ( società di persone e sostituti d’imposta );dai verbali relativi ad ispezioni eseguite nei confronti di altri contribuenti;da altri atti e documenti in possesso dell’ Ufficio;

Condizionibase


incompletezza, falsità e inesattezza degli elementi dichiarati risulta:

dall’ispezione delle scritture contabili e dalle altre verifiche di cui all'art. 33 DPR 600/73;dal controllo della completezza, esattezza, e veridicità delle registrazioni contabili sulla scorta delle fatture e degli altri atti e documenti relativi all’ impresa nonché dei dati e delle notizie raccolti dall’ Ufficio nei modi previsti dall’ art. 32 DPR 600/73.

l'esistenza di attività non dichiarate o l’inesistenza di passività dichiarate è desumibile anche sulla base di presunzioni semplici, purché queste siano gravi, precise e concordanti.

Condizionibase


per le cessioni aventi ad oggetto beni immobili ovvero la costituzione o il trasferimento di diritti reali di godimento sui medesimi beni, la prova dell’esistenza di attività non dichiarate s'intende integrata anche se l'infedeltà dei relativi ricavi viene desunta sulla base del valore normale dei predetti beni

Condizionibase


quando il reddito d'impresa non è stato indicato nella dichiarazione;

quando dal verbale di ispezione risulta relativamente alle scritture contabili obbligatorie : l’ omessa tenuta; la sottrazione all’ ispezione; la indisponibilità per causa di forza maggiore; omissioni e false o inesatte indicazioni:

accertate ai sensi del comma 1 dell’art. 39 stesso; Irregolarità formali delle scritture contabili così gravi, numerose e ripetute da rendere inattendibili nel loro complesso le scritture stesse.

Condizioniper rettifica

induttiva


quando il contribuente non ha dato seguito agli inviti disposti dagli uffici ai sensi dell'articolo 32, primo comma, numeri 3) e 4), del D.P.R. 600/73 o dell'articolo 51, secondo comma, numeri 3) e 4), del D.P.R. 633/72.

per le imprese minori qualora non abbiano provveduto agli adempimenticontabili di cui all'art. 18.

Condizioniper rettifica

induttiva


L’ufficio determina il reddito d'impresa sulla base dei dati e delle notizie comunque raccolti o venuti a sua conoscenza, con facoltà di prescindere in tutto o in parte dalle risultanze del bilancio e dalle scritture contabili in quanto esistenti e di avvalersi anche di presunzioni semplici (anche se le stesse non sono gravi, precise e concordanti).

Effetti dellarettifica

induttiva

Art. 40 - Rettifica delle dichiarazioni dei soggetti diversi dalle persone fisiche

Ufficio

competente

Oggetto

Condizioni

base

Agenzia delle entrate

Rettifica delle dichiarazioni presentate dai soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche e delle società di persone

Soggetti IRES e s.n.c., s.a.s ed equiparate:si applicano le disposizioni dell'art. 39(tenendo presenti le disposizioni del Titolo II del D.P.R. 917/86).Società semplici, società o associazioniequiparate: si applicano le disposizionidell'art. 38.

Art. 40 - Rettifica delle dichiarazioni dei soggetti diversi dalle persone fisiche

Modalità di

esecuzione

Soggetti IRES: con unico atto agli effetti di tale imposta e dell‘IRAP sui redditi, con riferimento unitario al reddito complessivo imponibile ma tenendo distinti i redditi fondiari;

Società e associazioni ex art. 5 del D.P.R. 917/86: con unico atto ai fini dell‘IRAP sui redditi dovuta dalle società stesse e ai fini delle imposte sul reddito delle persone fisiche o delle persone giuridiche dovute dai singoli soci o associati.

Art. 41 - Accertamento d'ufficio

Ufficio

competente Agenzia delle entrate

Condizioni Omessa presentazione della

base dichiarazione o di presentazione

di dichiarazioni nulle

Art. 41 - Accertamento d'ufficio

determinazione del reddito complessivo del contribuente sulla base dei dati e delle notizie comunque raccolti o venuti a sua conoscenza, con facoltà di avvalersi anche di presunzioni semplici e di prescindere in tutto o in parte dalle risultanze della dichiarazione, se presentata, e dalle eventuali scritture contabili del contribuente ancorché regolarmente tenute;

i redditi fondiari sono in ogni caso determinati in base alle risultanze catastali;

non sono deducibili gli oneri di cui all'art.10 del D.P.R. 917/86 (se il reddito è determinato sinteticamente);

la spesa per incrementi patrimoniali si presume sostenuta, salvo prova contraria, con redditi conseguiti, in quote costanti, nell'anno in cui è stata effettuata e nei quattro precedenti;

agli effetti dell'ILOR, il reddito complessivo delle persone fisiche (con l'eccezione dei redditi fondiari) è considerato reddito di capitale.

Elementidella rettifica

sintetica

Art. 41 bis - Accertamento parziale

Ufficio competente Agenzia delle Entrate

Costi Base

Dati in possesso dell'anagrafe tributaria:

Effetti

Segnalazioni effettuate da:-Centro informativo delle imposte dirette;- Guardia di finanza;- Pubbliche amministrazioni;- Enti pubblici;

Senza pregiudizio dell'ulteriore azione accertatrice:* accertamento reddito non dichiarato;* accertamento maggiore ammontare di un reddito parzialmente dichiarato;* esclusione di deduzioni, esenzioni ed agevolazioni in tutto o in parte non spettanti.

Art. 42 - Avviso di accertamento

Comunicazione

al contribuente

Elementi

Gli accertamenti in rettifica e gli accertamenti d'ufficio sono portati a conoscenza dei contribuenti mediante la notificazione di avvisi sottoscritti dal capo dell'Ufficio o da altro impiegato della carriera direttiva da lui delegato.

L'avviso di accertamento1) deve recare l'indicazione:* dell'imponibile o degli imponibili accertati;* delle aliquote applicate e delle imposte liquidate, al lordo e al netto delle detrazioni, delle ritenute di acconto e dei crediti d'imposta;2) deve essere motivato in relazione a quanto stabilito dalle disposizioni di cui ai precedenti articoli che sono state applicate, con distinto riferimento ai singoli redditi delle varie categorie e con la specifica indicazione dei fatti e delle circostanze che giustificano il ricorso a metodi induttivi o sintetici e delle ragioni del mancato riconoscimento di deduzioni e detrazioni.


art. 7 Legge del 27/07/2000 n. 212 - Chiarezza e motivazione degli atti

gli atti dell'amministrazione finanziaria sono motivati secondo quanto prescritto dall'articolo 3 della legge 7 agosto 1990, n. 241, concernente la motivazione dei provvedimenti amministrativi, indicando i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche che hanno determinato la decisione dell'amministrazione

art. 3 Legge del 07/08/1990 n. 241: la motivazione deve indicare i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche che hanno determinato la decisione della amministrazione, in relazione alle risultanze dell'istruttoria


art. 7 Legge del 27/07/2000 n. 212 - Chiarezza e motivazione degli atti

se nella motivazione si fa riferimento ad un altro atto, questo deve essere allegato all'atto che lo richiama

art. 42 D.P.R. 600/73: se la motivazione fa riferimento ad un altro atto non conosciuto ne' ricevuto dal contribuente, questo deve essere allegato all'atto che lo richiama salvo che quest'ultimo non ne riproduca il contenuto essenziale


Corte di Cassazione - Sentenza del 03/12/2001 n. 15234:

1. indicazione non solo degli estremi e del titolo della pretesa impositiva, ma anche dei presupposti di fatto e delle ragioni giuridiche che la giustificano

2. avviso di accertamento non e' atto processuale ma atto di natura sostanziale: non integrabile ne modificabile

Motivazione:l'indicazione dei presupposti di fatto e delle ragioni giuridiche che lo hanno determinato


Nullità L'accertamento è nullo se l'avviso non reca la sottoscrizione, le indicazioni e la motivazione di cui al presente articolo.

Art. 43 - Termine per l’accertamento

Termine

Gli avvisi di accertamento devono essere notificati a pena di decadenza:1)Per le dichiarazioni regolarmente presentate entro il:

31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione per quelle presentate entro il 1° gennaio 1999;

31 dicembre del quarto anno successivo a quello cui è stata presentata la dichiarazione per quelle presentate dopo il 1° gennaio 1999


Termine

Gli avvisi di accertamento devono essere notificati a pena di decadenza:

2) per le dichiarazioni omesse o nulle: 31 dicembre del sesto anno successivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata entro il 1° gennaio 1999; 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata dopo il 1° gennaio 1999


Condizione

L'accertamento può essere integrato omodificato in aumento mediante la notificazione di nuovi avvisi, in base allasopravvenuta conoscenza di nuovi elementi.

Nell'avviso devono essere specificatamente indicati, a pena di nullità, i nuovi elementi e gli atti o fatti attraverso i quali sono venuti a conoscenza dell'Ufficio delle imposte.

Integrazioneaccertamento

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