Accertamenti nei confronti delle imprese multinazionali: trends e … · 2016-04-11 · • La...

Accertamenti nei confronti delleimprese multinazionali: trends e riflessi sanzionatori

Stabile organizzazione: recenti sviluppi e studi BEPS

PwC

Stabile organizzazione

0. Introduzione

1. Condizioni di esistenza della PE

2. Modalità di determinazione del reddito della PE

3. Conclusione

2

PwC

0. Utili di impresa cross-border

- attività d’impresa cross-border

nello Stato di residenza

nello Stato della fonte

- art. 7 DTT (Modello Ocse)

“Gli utili di un’impresa di uno Stato contraente sonoimponibili soltanto in detto Stato, a meno che l’impresa non svolga la propria attività nell’altro Stato contraente per mezzo di una stabile organizzazione ivi situata. In tal caso, gli utili dell’impresa attribuibili alla stabile organizazzionesono imponibili in tale altro Stato”

- art. 23, co. 1, lett. e, del TUIR

R-Co

Stato di residenza

Stato dellafonte

PEattività

d’impresa

tassazione

stabile organizzazione (PE):- criterio di collegamento (utili impresa del non residente e Stato della fonte)- centro di imputazione del reddito (del non residente nello Stato della fonte)

3

doppia (non) imposizione

attribuibili

PwC

0. Stabile organizzazione ai fini delle imposte dirette (non ai fini IVA)

(Permanent establishment)

condizioni di esistenza

regole di tassazione

R-Co

Stato di residenza

Stato dellafonte

PE

art. 5 DTT

art. 7 DTT

art. 162 TUIR

art. 152 TUIR

4

PwC


0. Introduzione


1.1. Cenni alla disciplina convenzionale e domestica

1.2 Beps – Action 7

1.2 Interventi unilaterali dell’Italia


3. Conclusione

5

PwC

1.1 Condizioni di esistenza: stabile organizzazione materiale

fixed place of business through which the business of an enterprise is wholly or partly carried on (art. 5, par. 1)

elemento materiale (premises, facilities or installation –Comm., art. 5, par. 2) – “at disposal”

elemento personale (the entrepreneur or persons who are in a paid-employment relationship with the enterprise (personnel) – Comm., art. 5, par. 10)

Esemplificazioni (art. 5, par. 2)

sede di direzione

succursale

ufficio

officina

cantiere (Modello DTT 12 mesi – TUIR 3 mesi)

R-Co

Stato di residenza

Stato dellafonte

PEmateriale

6

sede fissa di affari per mezzo della quale l’impresa non residente esercita in tutto o in parte la sua attività (art. 162, co. 1)

PwC

1.1 Condizioni di esistenza: stabile organizzazione personale

person acting on behalf of an enterprise (art. 5, par. 5)

has and abitually exercises an authority to conclude contracts in the name of the enterprise

exception (art. 5, par. 6): agent of independent satus, acting in the ordinary course of his business

R-Co

Stato di residenza

Stato dellafonte

DAPEDAE

• DAE - Dependent Agent Enterprise

• DAPE - Dependent Agent PE

7

soggetto residente o non residente che nel territorio dello Statoabitualmente conclude in nome dell’impresa non residentecontratti (art. 162, co. 6)

eccezione (art. 162, co. 7): commissionario o altrointermediario che goda di uno status indipendente a condizione che agisca nell’ambito della propria ordinaria attività

PwC

1.1 Condizioni di esistenza: esclusioni (materiale e personale)

negative list (art. 5, par. 4; art. 162, co. 4) – “the sole purpose”

deposito, esposizione, consegna

magazzinaggio per finalità di deposito, esposizione, consegna

magazzinaggio per trasformazione da parte di altra impresa

acquisti di beni o merci o raccolta di informazioni

qualsiasi altra attività preparatoria o ausiliaria

combinazione delle precedenti

R-Co

Stato di residenza

Stato dellafonte

no PE

8

PwC

1.1 Condizioni di esistenza: subsidiary-stabile organizzazione

the fact that a company resident of a Contracting State controls a company resident in the other Contracting State shall not of itself constitute either company a permanent establishment of the other (art. 5, par. 7)

a parent company may however be found to have a PE in a State where a subsidiary has a place of business (stabile materiale o personale) – Comm. art. 5, par. 41

separately for each company (Comm., art. 5, par. 41.1)

a member of a MNE provides services to another company of the group as part of its own business … in premises that are not those of that other company and using its personal (Comm., art. 5, par. 42)

per la giurisprudenza domestica, l’Italia ha posto un’osservazionealle previsioni del Commentario

R-Co

Stato di residenza

Stato dellafonte

PE

S-Co

• S-Co - Subsidiary

• PE - Permanent Establishment

9

il fatto che l’impresa non residente controlli (sia controllatada…controllo del medesimo soggetto) un’impresa residente non costituisce di per sé motivo sufficiente per considerarequest’ultima stabile organizzazione dell’altra (art. 162, co. 9)

PwC

1.1 Condizioni di esistenza: subsidiary-stabile organizzazione

caso Philip Morris (Cass. 7682/2002)

una società di capitali con sede in Italia (S-Co) può assumere il ruolodi stabile organizzazione plurima di società estere appartenenti allostesso gruppo e perseguenti una strategia unitaria

l’attività di controllo sulla esatta esecuzione di un contratto tra un soggettoresidente e l’impresa non residente non è ausiliaria

la partecipazione di personale di S-Co alla fase di conclusione di contrattitra l’impresa non residente e un soggetto residente può essere ricondotta al potere di concludere contratti a nome dell’impresa

caso Voith (Cass. 16106/2011)

attribuibilità ad una società italiana del gruppo (S-Co) del ruolo, palese od occulto, di stabile organizzazione materiale di soggettonon residente

l’autonoma piena soggettività giuridica non interferisce con l’imputazioneall’entità italiana, quale massa separata, dei rapporti fiscali riferibiliall’impresa non residente

accertamento sul reddito della PE nei confronti di S-Co

R-Co

Stato di residenza

Stato dellafonte

PE

S-Co

• S-Co - Subsidiary

• PE - Permanent Establishment

10

PwC


0. Introduzione


1.1 Cenni alla disciplina convenzionale e domestica


1.1.1 Agente dipendente

1.1.2 Attività preparatorie/ausiliarie

1.1.3 Cantieri



3. Conclusione

11

PwC

1.2 Condizioni di esistenza: l’Azione 7 di Beps

Addressing BEPS

Febbraio 2013 Luglio 2013 Ottobre 2015 Novembre 2015

Action Plan BEPS Final Reports G20 AntalyaMultilateral Agreement

(Action 15)

2016

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PwC

1.2 Condizioni di esistenza: recepimento dell’Azione 7 di Beps

13

Ocse – modifica art. 5 Modello Convenzione – Multilateral Agreement (no US)

EU – Risoluzione del Parlamento del 16 dicembre 2015

[Reccomandation C4, Permanent Establishment, 2015/2010(INL)]

Italia – necessità di modificare l’art. 162 del TUIR

US – 17 febbraio 2016 – nuovo modello di DTT – non recepisce le modifiche all’art. 5 proposte dall’azione 7

PwC

1.2.1 Condizioni di esistenza e Action 7: stabile organizzazionepersonale

A. Viene estesa la nozione di Dependent Agent PE

(art. 5, par. 5)

1. habitually concludes contracts or plays the principal role leading to the conclusion of contracts that are routinely concluded without material modification by the enterprise

Esempio di “ruolo decisivo” (Comm. 32.5)

presso DAE opera per conto del non residente la forza venditeche sollecita e riceve ordini direttamente inviati al depositoda dove i beni dell’impresa non residente vengono spediti aiclienti, con ordinaria mera approvazione da parte del non residente

R-Co

Stato di residenza

Stato dellafonte

DAPEDAE

14

PwC


un altro esempio di “ruolo decisivo” (Comm. 32.6)

R-Co, residente nello Stato R, distribuisce prodotti medianteun sito web

i dipendenti di S-Co (subsidiary di R-Co) curano i contatti con iclienti dello Stato S, contattandoli e sono in parte remunerati in funzione delle vendite di R-Co nel proprio territorio

quando i clienti di R-Co decidono di acquistare beni e servizi, idipendenti di S-Co indicano prezzo e quantità, in base a listinipredefiniti

il cliente successivamente conclude il contratto on line, senzamateriali modifiche da parte di R-Co

il fatto che i dipendenti di S-Co non possano variare le condizioni contrattuali non impica che la conclusion deicontratti non sia direttamente il risultato della loro attivitànell’interesse di R-Co

R-Co

Stato R

Stato S

DAPES-Co

15

PwC


A. Viene estesa la nozione di Dependent Agent PE

2. contracts are in the name of the enterprise or for the transfer of property owned by that enterprise or for the provision of services by that enterprise

Esempio di “contract for the transfer or provision”

Il commissionario agisce per conto dell’impresa non residente e conclude con il cliente finale contratti in nomeproprio, che non creano diritti e obblighi tra l’impresa non residente e il cliente, tuttavia i contratti (i.e. transfer of property o provision of service) sono portati a esecuzionedall’impresa non residente (che dispone dei beni o presta iservizi) piuttosto che dell’agente-commissionario

(Comm. 32.8)

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R-Co

Stato R

Stato S

DAPEcommissionario

PwC


In Italia

Caso Boston Scientific (Cass. 3769/2012)

S-Co distributore convertito in commissionario, che promuovee riceve ordini che invia direttamente a un deposito di R-Co, dal quale i beni vengono consegnati e dove la società esteraapprova regolarmente le operazioni di S-Co

Obiter dicta della Corte (ricorso AE inammissibile):

stipulare contratti in nome di casa madre non implica la necessitàdi disporre di poteri di rappresentanza

atti eccedenti la ordinaria attività di commissionaria – ordinary course of business (es. contratti di comodato dei macchinarimedicali con gli ospedali sanza mandato di R-Co; oneri suoperazioni di factoring per crediti del committente e spese di marketing strategico non rimborsati)

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R-Co

Stato R

Stato S

DAPES-Co

PwC


Low Risk Distributor (Comm. 32.12)

Non configura una DAPE di R-Co il LRD che nello Stato S conclude contratti per conto proprio e non per contodell’impresa non residente, e che, per eseguire le obbligazioniderivanti dai contratti sottoscritti con i clienti, acquista beni e servizi dall’impresa non residente

Condizione:

la proprietà dei beni passi dall’impresa non residente al LRD e da questi al cliente

“regardless of how long the distributor would hold title in the product sold”

Flash title distributor > proprietario per un istante dellemerci > esclude PE

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R-Co

Stato R

Stato S

DAPELRD

PwC

1.2.1 Condizioni di esistenza e Action 7: agente indipendente

B. Viene limitata l’eccezione dell’agente indipendente

(art. 5, par. 6)

where a person acts exclusively or almost exclusively on behalf of one or more enterprises to which it is closely related that person shall not be considered an independent agent

closely related … control … in any case possesses more than 50 per cent of the beneficial interest in the other

Parent-Subsidiary (Comm. 38.12)

• La previsione in esame non implica che il rapporto parent-subsidiary sia da solo sufficiente a integrare nella subsidiary irequisiti per l’esistenza di una stabile organizzazione dellaparent – cfr. art. 5, par. 7

R-Co

Stato di residenza

Stato dellafonte

DAPEDAE

19

PwC

1.2.2 Condizioni di esistenza e Action 7: negative list

R-Co

PE

20

A. Viene rafforzata la natura preparatoria/ausiliaria delleesenzioni

(art. 5, par. 4)

Le attività che non integrano la PE devono essere diverse da quelle che costituiscono “essential and significant part of the activity of the enterprise as a whole” (Comm. 21.2)

Ordinariamente

le attività preparatorie durano un periodo di tempo relativamente breve

le attività ausiliarie non comportano l’utilizzo di significativi asset e dipendenti

Stato di residenza

Stato dellafonte

PwC


R-Co

magazzino

21


Esempio: deposito, esposizione, consegna

R-Co, residente nello Stato R, vende online a clienti nello Stato S, dove dispone di un deposito nel quale un significativo numero di personale svolge attività di stoccaggio e spedizione dei beni

L’attività di stoccaggio e spedizione della merce non puòconsiderarsi preparatoria/ausiliaria, in quanto parte essenzialedell’attività di vendita online

(Comm. 22)

Stato R

Stato S

PwC


R-Co

ufficioacquisti

22


Esempio: acquisti

R-Co, residente nello Stato R, distribuisce in diversi Paesi prodottiagricoli che provengono dallo Stato S

Nello Stato S, l’impresa R-Co dispone di un ufficio per gli acquisti, dove opera personale di esperienza e con speciali competenze sui prodotti commercializzati da R-Co, che visita i produttori, determinail tipo e qualità di prodotti attesi e promuove la conclusione di contratti per l’acquisto, anche se questi ultimi sono sottoscritti da R-Co

L’attività condotta dall’ufficio acquisti non può essere consideratapreparatoria/ausiliaria in quanto la funzione acquisti è parte essenziale e significativa dell’attività di R-Co

(Comm. 22.5)

Stato R

Stato S

PwC


R-Co

23


Esempio: magazzinaggio per trasformazione da parte di altraimpresa

Nello Stato S, S-Co svolge funzioni di toll-manufacturer per contodel Principal P-Co

R-Co è il distributore dei prodotti, nello Stato S, ed ha accesso illimitato allo stabilimento di S-Co destinato alla produzione per conto di P-Co, per il controllo della qualità dei prodotti

L’accesso illimitato al magazzino di S-Co comporta che quest’ultimo è “at disposal” di R-Co, potendo quindi configurare un fixed place of business dell’impresa non residente

L’attività esercitata da R-Co nel magazzino di S-Co rientra tuttavianell’esenzione in quanto non forma parte essenziale e significativadell’attività distributiva di R-Co

(Comm. 22.4)

Stato R

Stato S

PE (?)S-Co

P-Co

Stato P

PwC


R-Co

managementoffice

24


Esempio: altre attività

R-Co, residente nello Stato R, con ramificazioni internazionali, detiene partecipazioni, PE e agenti nello Stato S

Nello Stato S, l’impresa R-Co dispone anche di un management office, per gestire subsidiary e PE nell’interesse del gruppo

La funzione del management office, anche se copre unicamente alcunearee di operazioni, non può considerarsi attivitàpreparatoria/ausiliaria, in quanto costituisce parte essenziale del business di R-Co

(Comm. 24)

Stato R

Stato S

Op-Co

PEPEPE

PwC


25

B. Anti fragmentation rule

(art. 5, par. 4.1)

Viene introdotta una regola per contrastare la frammentazione di attività

La natura preparatoria/ausiliaria delle attività viene valutatatenendo conto anche delle altre funzioni svolte dalla stessaimpresa non residente e da altra impresa ad essa “closely related”, nello stesso o in altro “place of business”, nel medesimoStato

Condizioni: complementary functions part of a cohesive business operation

R-Co

Stato R

Stato S

PE (?)S-Co

P-Co

Stato P

PwC


R-Co

26


Esempio:

R-Co, residente dello Stato R, produce elettrodomestici

nello Stato S:o la controllata S-Co gestisce un negozio per la rivendita degli

elettrodomesticio R-Co dispone di un magazzino per gli articoli di maggiore

dimensione

Quando i clienti richiedono articoli di maggior dimensione, ilpersonale di S-Co li preleva direttamente dal magazzino di R-Co e S-Co ne acquista la proprietà solo al momento dell’uscita dellamerce dal magazzino di R-Co (Flash Title?)

Nel magazzino di R-Co viene svolta una funzione complementaredi un’operazione complessiva, unitamente alle funzioni svolte dallasocietà “closely related” S-Co nel proprio negozio

L’attività di R-Co non può essere considerata come preparatoria/ausiliaria

(Comm. 30.4)

Stato R

Stato S

PE S-Co

PwC


Cid Srl

27


In Italia: caso Cepu (Cass. 20597/2011)

I fatti Cid Srl svolge in Italia un servizio di didattica per la preparazione

di esami universitari Gli studenti che intendono avvalersi del servizio, si recano presso

una sede delle 20 società costituite in Italia da Cid Srl e sottoscrivono un contratto la cui controparte è Cid Srl

Le società italiane vengono remunerate per il solo servizio di intermediazione svolto per conto di Cid, mediante provvigionisulle vendite fatturate da Cid per il servizio di didattica

La decisione Nelle sedi plurime delle subsidiary italiane viene individuata la

funzione di raccolta e sottoscrizione dei contratti e i diversi puntidislocati sul territorio italiano, ricondotti a meri recapiti di casa madre, vengono considerati una organizzazione unitaria voltaa realizzare gli scopi commerciali dell’impresa non residente

San Marino

Italia

Sub-Ag1 Sub-Ag2 Sub-Ag… Sub-Ag20

PwC

1.2.3 Condizioni di esistenza e Action 7: splitting-up of contracts

R-Co

cantiere

28

Previsione antiabuso sulla durata del cantiere (art. 5, par. 3)

Principal Purposes Test > rinvio all’Azione 6

Connected activities nel medesimo cantiere che eccedano30 giorni da parte di impresa “closely related”

Stato R

Stato S

PwC


0. Introduzione


1.1 Cenni alla disciplina convenzionale e domestica




3. Conclusione

29

PwC

1.3 Condizioni di esistenza: azioni unilaterali dell’Italia

R-Co

30

Presunzione di stabile organizzazione nel gaming

(art. 1, co. 927, legge n. 204 del 2015 - Stabilità 2016 )

Presupposti

soggetto residente svolge per conto di non residenti attività di gestore di centro trasmissione dati (es. raccolta scommesse)

flussi finanziari verso l’estero > € 500 mila in sei mesi

Effetto > presunzione PE

contraddittorio <Agenzia entrate - gestore ITA - soggetto estero>, per fornire prova contraria circa la presenza in Italia di una PE (art. 162)

in caso di esito del contraddittorio con “prova” (anche presuntiva) della PEo accertamento per imposte e sanzionio ritenuta d’acconto 25% da parte degli intermediary finanziari

sulle transazioni verso il soggetto non residente

Stato R

Italia

PE (?)CTD

PwC


0. Introduzione



2.1 Quadro normativo per la determinazione del reddito della PE

2.2 AOA

2.2.1 Step uno – analisi fattuale e funzionale

2.2.2 Step due – remunerazione

3. Conclusione

31

PwC


Casa madre e PE > uovo e tuorlo > come separarli?

Assenza di contratti e allocazione giuridica di capitale, assets, rischi, profitti

In astratto, varie ipotesi possibili:

Metodi indiretti > apportionment > formula

Metodi diretti e analitici

Book entry approach > contabilità separata

Functional separate entity approach > analisi fattuale e funzionale > contabilità = starting point > modello art. 9 DTT

32

PwC


Articolo 7, par. 2, del Modello Ocse di Convenzione (ante 2010)

Alla stabile organizzazione vanno attribuiti gli utili che si ritienesarebbero stati da essa conseguiti se si fosse trattato di unaimpresa distinta e separata svolgente attività identiche od analoghe in condizioni identiche od analoghe ed in pienaindipendenza dall’impresa di cui essa costituisce stabile organizzazione

Articolo 7, par. 2, del Modello Ocse di Convenzione (2010)

Alla stabile organizzazione vanno attribuiti gli utili che si ritiene sarebbero stati da essa conseguiti, in particolare nelle sue operazioni con altre parti dell’impresa (internal dealings), se si fosse trattato di una impresa distinta e indipendente svolgente attività identiche o analoghe in condizioni identiche o analoghe, tenuto conto delle funzioni svolte, dei beni utilizzati e dei rischiassunti dall’impresa attraverso la stabile organizzazione e attraverso le altre parti dell’impresa stessa

33

Commentario (2010, due versioni)

Report on the attribution of profits to permanent establishments (2008 > 2010)

PwC


34

Art. 7 Modello + Commentario + Report

= Authorised Oecd Approach (AOA)

finzione: functional separate entity approach

processo in due fasi, ad esito del quale si producono delle grandezze patrimoniali (attività, passività e fondo di dotazione) ed economiche (utili e perdite), attribuite alla stabile organizzazione (attribuzione)

applicazione della disciplina fiscale per la determinazione del reddito d’impresa (determinazione)

Art. 152 TUIR

Ai fini della determinazionedel reddito in Italia, la PE è considerata entità separatae indipendente, svolgente le medesime o analoghe attività, in condizioni identiche o similari, tenendo conto dellefunzioni svolte, dei rischiassunti e dei beni utilizzati

Recepimento in Italia del AOA 2010

(d.lgs. n. 147/2015 “internazionalizzazione”)

PwC

2.2 AOA – sintesi

35

Step 1

ipotizzare la PE come impresa separata e

indipendente

Significant people

functions

Rischi

Assets

Capitale

(free e debt)

Internal dealings

Rights and obligations

Step 2

determinare l’utile(perdita) della PE

Analisi di comparabilità(per analogia) dei dealings

Applicazionedei metodi di TP (dealings)

An

ali

si

fatt

ua

lee

fu

nz

ion

ale

PwC

2.2.1 AOA – step uno: Analisi fattuale e funzionale

36

In assenza di contratti giuridicamente vincolanti tra casa madre e PE, l’attribuzione di utili e perdite alla stabile organizzazione deve essere effettuata sulla base di un’analisi fattuale e funzionale, volta ad individuare le significant people functions

attività economicamente significative e responsabilità delle risorse umane che operano nella PE

in base alla actual conduct of the parties in assenza di binding contractual agreements

Le significant people functions guidano l’attribuzione della economic ownership degli assets e dei rischi

l’allocazione non segue la mera rilevazione contabile nei libri della PE (c.d. book entry approach)

Alla PE devono essere attribuiti free capital e interest bearing capital per supportare le funzioni, gli assets e i rischi

il merito di credito della PE è generalmente il medesimo dell’impresa nel suo complesso

Gli internal dealings tra PE e casa madre devono essere riconosciuti in base alla actual conduct of the parties

PwC


37

Rischi

active decision-making with reguard to the acceptance and/or management of the risks

Assets

tangible > place of use (scelta di compromesso)

intangible > internally developed vs. acquired – trade vs. marketing

active decision-making with regard to taking on and management of risks related to the creation/developement/acquiring of IP

expertise and/or capacity to assume and manage the risks associated with IP

sufficient free capital to support the risk assumed (es. danni causati dalla sperimentazione di un nuovo principio attivo)

financial > KERT – key enterpreneurial risk-taking functions

PwC


38

Capitale

Capital allocation approach

Thin capitalisation approach

Safe harbour > quasi thin capitalisation > regulatory

Provvedimento (5.4.16) Agenzia delle entrate Banche > art. 152 e 168-ter TUIR

Internal dealings

Contabilità e documentazione = starting point > actual conduct of the parties

Threshold test

rilevazione di un evento economicamente significativo

commercially rational

il dealing non viola i principi dell’AOA, ad es. non separa i rischi dalle funzioni

PwC

2.2.2 AOA – step due: Attribuzione degli utili (perdite)

39

Internal dealings

analisi di comparabilità

attribuzione degli utili (perdite) alla PE

applicazione dei metodi di TP assumendo che la PE sia un’impresa distinta e indipendente

Applicazione per analogia delle TP Guidelines Ocse agli internal dealings che sono stati riconosciuti in esito all’analisi fattuale e funzionale

Nel 2016, in sede Ocse proseguiranno i lavori per completare la missione dell’Action 7, rimasta incompiuta in merito alla ridefinizione delle regole di attribuzione degli utili alle PE.

obiettivo > raccordare l’AOA con le modifiche delle TP Guidelines da Actions 8-10

PwC

R-Co (Enterprise)

Ricavi 200COGS (100)Reddito 100

PE

Ricavi 200 COGS (100) Reddito 100

2.2.2 AOA – step due: Attribuzione degli utili (perdite) alla PE materiale

40

R-Co

Stato R

Stato S

PE

Errato pricing degli internal dealings

Corretto pricing degli internal dealings

R-Co (Enterprise)


DAPE

Ricavi 200 COGS (150)Reddito 50

• funzione produttiva• rischio prodotto

HO

Ricavi 100COGS (100)Reddito nil

• funzione distributiva• rischio magazzino e credito

HO


PwC

2.2.2 AOA – step due: Attribuzione degli utili (perdite) all’agentedipendente

dual taxpayer approach (vs. single taxpayer approach, non condiviso Ocse)

remunerazione (ad arm’s lenght se infragruppo) dell’agente dipendente impresa (DAE), per il servizio che rende all’impresa non residente

remunerazione dell’agente dipendente PE (DAPE) per funzioni, assets, rischi, capitale attribuiti in base all’AOA > l’attribuzione avviene in base all’analisi fattuale funzionale condotta su DAE, in relazione all’attività che questa svolge on behalf dell’impresa non residente la quale, per definizione, non dispone di fixed place of business

There is no presumption that a dipendent agent PE will have profit attributed to it. In some circumstances, the functional and factual analysis may determine that the amountto be attributed to the dependent agent PE is a negligible profit, nil or a loss

(Report, 228)

41

PwC

2.2.2 AOA – step due: Attribuzione degli utili (perdite) all’agentedipendente

42

R-Co

Stato R

Stato S

DAPECommissionario

Single taxpayer approach

R-Co (HO)Ricavi 1000COGS (200)Commiss (100)Reddito 700

Commissionario

Commiss 100Costi (90)Reddito 10

DAPE

Ricavi 100 Commiss (100) Reddito nil

Dual taxpayer approach

R-Co (HO)Ricavi 700

COGS (200)Reddito 500

Commissionario

Commiss 100Costi (90)Reddito 10

DAPERicavi 1000 COGS (700)Commiss (100) Reddito 200• rischio magazzino

• rischio credito

R-Co (Enterprise)Ricavi 1000COGS (200)Commiss (100)Reddito 700

R-Co (Enterprise)Ricavi 1000COGS (200)Commiss (100)Reddito 700

PwC


0. Introduzione



3. Conclusione

43

PwC 44

stabile

materiale

AOA Step 1

funzioni

rischi

assets

capitale

internal dealings

AOA Step 2

analisicomparabilità

TP

(dealings)

tassazionereddito

stabile personale

esistenza

attribuzioneutili

e determinazione

reddito

3. Flow chart

PwC 45

Step 1: Hypothesise branch as a separate entity

Identify assets & risks(A)

Determine SPFs(B)

Allocate assets & risks(C)

Attribute capital(D)

Recognizedealings

(E)

Fu

nct

ion

al

an

d

fact

ua

la

na

lysi

sA

ttri

bu

tio

no

f a

sset

s, r

isk

sa

nd

ca

pit

al

Tangible assetsAllocation –place of use

Intangible assetsAllocation –place of SPFs

RisksAllocation –place of SPFs

Warrantingdifferent

allocation to placeof use (if any)

Relevant to the economic

ownership of assets

Relevant to the assumption of

risk

HO PE(Location)

HOPE

(SPFs)

HO (SPFs)

HO (SPFs)

PE

PE

Measure risk and value assets to be attributed to the PE

Determine free capital vs. interest bearing debt required to fund those assets and bear those risks

Economically significant dealings between HO and PE to be identified, this may include: provision of services, sales, activities, provision of intangible property, etc.

Yes/No Yes/No Yes/No

PwC 46

Step 2: Attribute profits

Transfer pricing method

(F)

Comparabilityanalysis

(G)Tra

nsf

er P

rici

ng

an

aly

sis

All relevant dealings should be priced on an arm’s length basis.Normal TP principles apply.

A comparability analysis should establish prices of similartransactions between independent enterprises acting under the same conditions.

PwC


47

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