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La partita doppia e

i modelli contabili

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La contabilità d’impresa e le tecniche contabili

• La contabilità d’impresa consiste in un processo di rilevazione di dati derivanti dalle operazioni aziendali, attraverso le tecniche contabili

• La contabilità generale si pone l’obiettivo di rappresentare i risultati di sintesi dell’intera attività d’impresa

• Le contabilità speciali mirano a fornire risultati parziali riguardanti gruppi o sistemi di operazioni di gestione.

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La contabilità generale

• È strumentale alla determinazione del risultato economico di periodo (utile se positivo, perdita se negativo) attraverso la redazione del Bilancio d’esercizio

• Si avvale di strumenti specifici

• Si avvale di un metodo contabile: il Metodo della Partita doppia

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Sistema contabile

È costituito da una pluralità di conti correlati tra loro, derivanti dal

processo di rilevazione dei fatti di gestione che determinano

variazioni degli oggetti di conto nel tempo

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Aspetto originario: così è detto l’aspetto finanziario con riguardo alla oggettiva misurabilità, attraverso variazioni di denaro, di crediti, o di debiti.

Aspetto derivato: così è detto l’aspetto economico, con riguardo alla misurabilità derivata dalle variazioni.

Aspetti della gestione

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Il conto

È uno strumento di rilevazione dei valori.

Esso accoglie i valori iniziali e le successive variazioni dei valori riferiti ad uno specifico oggetto.

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Funzionamento dei conti

Ciascun conto è movimentato in due sezioni denominate DARE (sezione

di sinistra) e AVERE (sezione di destra).

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Forma del conto

• Graficamente il conto può assumere diverse forme secondo il tipo di rappresentazione delle due sezioni, e si distinguono:

>conti a sezioni contrapposte (forma tradizionale)

>conti a forma scalare>altre forme

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CONTO A SEZIONI CONTRAPPOSTE

DARE AVERE

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Terminologia contabile• Istituire o intitolare un conto: fissarne l’oggetto e la

denominazione • Aprire o accendere un conto: effettuare la prima

movimentazione• Addebitare un conto: movimentare la sezione dare• Accreditare un conto: movimentare la sezione avere• Saldo di un conto: somma algebrica del totale con segno

dare e del totale con segno avere; il saldo porta il segno del totale di maggiore importo.

• Chiudere un conto: determinare il saldo ed iscriverlo nella sezione di segno opposto a pareggio

• Stornare un conto: spostare una quantità di conto simultaneamente nella sezione di uguale segno di un altro conto ma nella sezione di segno opposto del primo

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Tipologie di conti

• Conti a quantità e conti a valore– i primi accolgono quantità fisiche, i secondi

quantità monetarie

• Conti monofase (o unilaterali) e conti bifase (o bilaterali)– i primi sono movimentati solo in dare o solo in

avere, i secondi sono movimentati in entrambe le sezioni del conto

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Le due serie di conti

1 - CONTI FINANZIARI (originari): attengono alle variazioni finanziarie positive o negative

2 - CONTI ECONOMICI (derivati): attengono alle variazioni economiche positive o negative

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Il concetto di variazione

• Variazioni finanziarie positive: sono modificazioni di segno positivo nel denaro o nei crediti/debiti

• Variazioni finanziarie negative: l’inverso del punto precedente

• Variazioni economiche positive: hanno influenza positiva sui valori economici, cioè sul capitale di proprietà, e sulla dinamica reddituale (costi/ricavi)

• Variazioni economiche negative: l’inverso del punto precedente

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Conti finanziari

Variazioni finanziarie positive (VF +) quali:> entrate di moneta> sorgere di crediti> estinzione di debiti

Variazioni finanziarie negative (VF -) quali:> uscite di moneta> sorgere di debiti> estinzione di crediti

DARE AVERE

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Conti economici

CONTI DI REDDITO

DARE AVERE

CONTI DI CAPITALE

DARE AVERE

• Costi• Rettifiche di ricavi

• Ricavi• Rettifiche di costi

• Decrementi di capitale netto

• Incrementi di capitale netto

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D A D A D A

D A D A

+ denaro - denaro + crediti - crediti - debiti + debiti

- capitale + capitale+ costi- ricavi

+ ricavi- costi

Conti accesi a valori numerari certi

Conti accesi a valoridi credito

Conti accesi a valoridi debito

Conti economici di capitale

Conti economicidi reddito

Conti finanziari

Conti economici

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Il Metodo della PARTITA DOPPIA

• È una modalità di annotazione simultanea di quantità/valori in due serie di conti in modo antitetico, o con segno opposto: DARE e AVERE

• Ciò significa che se un’operazione attiva un conto movimentandolo in DARE, contestualmente la medesima operazione attiva un conto con segno opposto, e quindi in AVERE

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Teorema fondamentale della Partita Doppia

Per ogni operazione effettuata, il totale degli addebitamenti (movimentazioni in DARE)

coincide con il totale degli accreditamenti (movimentazioni in

AVERE)

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Corollari al teorema

• La somma dei valori iscritti in DARE di tutti i conti è uguale alla somma dei valori iscritti in AVERE di tutti i conti.

• La somma dei saldi DARE di tutti i conti è uguale alla somma dei saldi AVERE di tutti i conti.

• La somma algebrica dei saldi di una parte qualsiasi dei conti è uguale e di segno opposto alla somma algebrica dei saldi della rimanente parte dei conti.

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Tipologie di operazioni

• Operazioni di scambio osservabili sotto i due aspetti (finanziario ed economico): generano variazioni economiche e finanziarie contrapposte, coincidenti in valore, dette anche permutazioni economico-finanziarie;• Operazioni di scambio puramente finanziario: generano variazioni finanziarie di segno opposto e sono dette permutazioni finanziarie;• Operazioni di scambio in natura, generano variazioni economiche di segno opposto e coincidenti in valore dette permutazioni economiche;• Operazioni di scambio miste, scomponibili in più operazioni e permutazioni di varia natura

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Processo di rilevazione

1 Selezione e raccolta documenti oggettivi: Fatture di acquisto, di vendita, ricevute fiscali, scontrini, Assegni...da cui emergono i dati

2 Prima nota: preliminare annotazione delle operazioni di gestione per tipo e carattere.

3 Movimentazione dei conti di mastro attraverso il metodo della partita doppia

4 Libro giornale: annotazione ufficiale obbligatoria delle operazioni di gestione ordinate

cronologicamente.

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Libri contabili obbligatori

• Libro giornale

• Libro mastro (art. 14 DPR n. 600 del 1973)

• Libro inventari

• Libro dei beni ammortizzabili

• Libri/registri IVA

• altri

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Libro giornale

Il libro giornale accoglie in ordine cronologico, giorno per giorno, le operazioni relative ai fatti di gestione. Si riporta la forma classica:

dataConto x a Conto y

PARZIALI TOTALE

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Libro mastro

Il libro mastro raccoglie sistematicamente tutti i conti previsti nel Piano dei conti, con le relative movimentazioni in dare e avere. In esso sono classificati in gruppi omogenei i valori derivanti dagli stessi fatti di gestione rilevati nel libro giornale.

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Il piano dei conti

È l’insieme dei conti classificati per natura ed ordinati a sistema, che permette di realizzare le finalità conoscitive e di controllo dei valori economici e finanziari generati dalla gestione.

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Libro inventari

Il libro inventari accoglie l’elenco delle attività e passività aziendali, con annessa valutazione economica.L’inventario deve essere redatto ogni anno e si chiude con la trascrizione del bilancio.