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La partita doppia e
i modelli contabili
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La contabilità d’impresa e le tecniche contabili
• La contabilità d’impresa consiste in un processo di rilevazione di dati derivanti dalle operazioni aziendali, attraverso le tecniche contabili
• La contabilità generale si pone l’obiettivo di rappresentare i risultati di sintesi dell’intera attività d’impresa
• Le contabilità speciali mirano a fornire risultati parziali riguardanti gruppi o sistemi di operazioni di gestione.
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La contabilità generale
• È strumentale alla determinazione del risultato economico di periodo (utile se positivo, perdita se negativo) attraverso la redazione del Bilancio d’esercizio
• Si avvale di strumenti specifici
• Si avvale di un metodo contabile: il Metodo della Partita doppia
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Sistema contabile
È costituito da una pluralità di conti correlati tra loro, derivanti dal
processo di rilevazione dei fatti di gestione che determinano
variazioni degli oggetti di conto nel tempo
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Aspetto originario: così è detto l’aspetto finanziario con riguardo alla oggettiva misurabilità, attraverso variazioni di denaro, di crediti, o di debiti.
Aspetto derivato: così è detto l’aspetto economico, con riguardo alla misurabilità derivata dalle variazioni.
Aspetti della gestione
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Il conto
È uno strumento di rilevazione dei valori.
Esso accoglie i valori iniziali e le successive variazioni dei valori riferiti ad uno specifico oggetto.
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Funzionamento dei conti
Ciascun conto è movimentato in due sezioni denominate DARE (sezione
di sinistra) e AVERE (sezione di destra).
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Forma del conto
• Graficamente il conto può assumere diverse forme secondo il tipo di rappresentazione delle due sezioni, e si distinguono:
>conti a sezioni contrapposte (forma tradizionale)
>conti a forma scalare>altre forme
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CONTO A SEZIONI CONTRAPPOSTE
DARE AVERE
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Terminologia contabile• Istituire o intitolare un conto: fissarne l’oggetto e la
denominazione • Aprire o accendere un conto: effettuare la prima
movimentazione• Addebitare un conto: movimentare la sezione dare• Accreditare un conto: movimentare la sezione avere• Saldo di un conto: somma algebrica del totale con segno
dare e del totale con segno avere; il saldo porta il segno del totale di maggiore importo.
• Chiudere un conto: determinare il saldo ed iscriverlo nella sezione di segno opposto a pareggio
• Stornare un conto: spostare una quantità di conto simultaneamente nella sezione di uguale segno di un altro conto ma nella sezione di segno opposto del primo
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Tipologie di conti
• Conti a quantità e conti a valore– i primi accolgono quantità fisiche, i secondi
quantità monetarie
• Conti monofase (o unilaterali) e conti bifase (o bilaterali)– i primi sono movimentati solo in dare o solo in
avere, i secondi sono movimentati in entrambe le sezioni del conto
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Le due serie di conti
1 - CONTI FINANZIARI (originari): attengono alle variazioni finanziarie positive o negative
2 - CONTI ECONOMICI (derivati): attengono alle variazioni economiche positive o negative
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Il concetto di variazione
• Variazioni finanziarie positive: sono modificazioni di segno positivo nel denaro o nei crediti/debiti
• Variazioni finanziarie negative: l’inverso del punto precedente
• Variazioni economiche positive: hanno influenza positiva sui valori economici, cioè sul capitale di proprietà, e sulla dinamica reddituale (costi/ricavi)
• Variazioni economiche negative: l’inverso del punto precedente
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Conti finanziari
Variazioni finanziarie positive (VF +) quali:> entrate di moneta> sorgere di crediti> estinzione di debiti
Variazioni finanziarie negative (VF -) quali:> uscite di moneta> sorgere di debiti> estinzione di crediti
DARE AVERE
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Conti economici
CONTI DI REDDITO
DARE AVERE
CONTI DI CAPITALE
DARE AVERE
• Costi• Rettifiche di ricavi
• Ricavi• Rettifiche di costi
• Decrementi di capitale netto
• Incrementi di capitale netto
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D A D A D A
D A D A
+ denaro - denaro + crediti - crediti - debiti + debiti
- capitale + capitale+ costi- ricavi
+ ricavi- costi
Conti accesi a valori numerari certi
Conti accesi a valoridi credito
Conti accesi a valoridi debito
Conti economici di capitale
Conti economicidi reddito
Conti finanziari
Conti economici
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Il Metodo della PARTITA DOPPIA
• È una modalità di annotazione simultanea di quantità/valori in due serie di conti in modo antitetico, o con segno opposto: DARE e AVERE
• Ciò significa che se un’operazione attiva un conto movimentandolo in DARE, contestualmente la medesima operazione attiva un conto con segno opposto, e quindi in AVERE
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Teorema fondamentale della Partita Doppia
Per ogni operazione effettuata, il totale degli addebitamenti (movimentazioni in DARE)
coincide con il totale degli accreditamenti (movimentazioni in
AVERE)
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Corollari al teorema
• La somma dei valori iscritti in DARE di tutti i conti è uguale alla somma dei valori iscritti in AVERE di tutti i conti.
• La somma dei saldi DARE di tutti i conti è uguale alla somma dei saldi AVERE di tutti i conti.
• La somma algebrica dei saldi di una parte qualsiasi dei conti è uguale e di segno opposto alla somma algebrica dei saldi della rimanente parte dei conti.
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Tipologie di operazioni
• Operazioni di scambio osservabili sotto i due aspetti (finanziario ed economico): generano variazioni economiche e finanziarie contrapposte, coincidenti in valore, dette anche permutazioni economico-finanziarie;• Operazioni di scambio puramente finanziario: generano variazioni finanziarie di segno opposto e sono dette permutazioni finanziarie;• Operazioni di scambio in natura, generano variazioni economiche di segno opposto e coincidenti in valore dette permutazioni economiche;• Operazioni di scambio miste, scomponibili in più operazioni e permutazioni di varia natura
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Processo di rilevazione
1 Selezione e raccolta documenti oggettivi: Fatture di acquisto, di vendita, ricevute fiscali, scontrini, Assegni...da cui emergono i dati
2 Prima nota: preliminare annotazione delle operazioni di gestione per tipo e carattere.
3 Movimentazione dei conti di mastro attraverso il metodo della partita doppia
4 Libro giornale: annotazione ufficiale obbligatoria delle operazioni di gestione ordinate
cronologicamente.
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Libri contabili obbligatori
• Libro giornale
• Libro mastro (art. 14 DPR n. 600 del 1973)
• Libro inventari
• Libro dei beni ammortizzabili
• Libri/registri IVA
• altri
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Libro giornale
Il libro giornale accoglie in ordine cronologico, giorno per giorno, le operazioni relative ai fatti di gestione. Si riporta la forma classica:
dataConto x a Conto y
PARZIALI TOTALE
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Libro mastro
Il libro mastro raccoglie sistematicamente tutti i conti previsti nel Piano dei conti, con le relative movimentazioni in dare e avere. In esso sono classificati in gruppi omogenei i valori derivanti dagli stessi fatti di gestione rilevati nel libro giornale.
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Il piano dei conti
È l’insieme dei conti classificati per natura ed ordinati a sistema, che permette di realizzare le finalità conoscitive e di controllo dei valori economici e finanziari generati dalla gestione.
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Libro inventari
Il libro inventari accoglie l’elenco delle attività e passività aziendali, con annessa valutazione economica.L’inventario deve essere redatto ogni anno e si chiude con la trascrizione del bilancio.
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