Accertamento

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INDICE

PARTE I - SCRITTURE CONTABILI

Capitolo 1 - Tenuta delle scritture contabili 531 Premessa 532 Obbligo legato alla tipologia di reddito conseguito 53

2.1 Titolari di reddito d’impresa 532.2 Titolari di reddito di lavoro autonomo 54

3 Obbligo legato alla fruizione di agevolazioni fiscali 55

Capitolo 2 - Scritture contabili delle imprese 571 Premessa 572 Modalità di esercizio dell’opzione (o della revoca) 58

2.1 Comportamento concludente - Rilevanza 582.2 Indicazione nella dichiarazione IVA 582.3 Dichiarazione di inizio attività 582.4 Durata dell’opzione 59

3 Contabilità ordinaria 593.1 Ambito soggettivo 593.2 Obblighi contabili 61

4 Contabilità semplificata 764.1 Ambito soggettivo 764.2 Obblighi contabili 804.3 Registrazioni ai fini della determinazione del reddito d’impresa 814.4 Termini di registrazione 83

5 Imprese di allevamento di animali 846 Imprese esercenti attività di agriturismo e “altre” attività 847 Regime sostitutivo per le nuove iniziative produttive (art. 13 della L. 388/2000) 85

7.1 Ambito soggettivo 857.2 Condizioni per accedere al regime 857.3 Modalità di accesso al regime 877.4 Agevolazioni fiscali e semplificazioni contabili 877.5 Decadenza dal regime agevolato 88

8 Regime dei contribuenti minimi 888.1 Ambito soggettivo 898.2 Requisiti necessari per l’applicazione del regime 898.3 Cause di esclusione dal regime 968.4 Ingresso nel regime dei contribuenti minimi 988.5 Adempimenti formali del contribuente “minimo” 1008.6 Disapplicazione del regime 1008.7 Accertamento, riscossione, sanzioni e contenzioso 103

Indice

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Capitolo 3 - Scritture contabili dei professionisti 1051 Premessa 1052 Modalità di esercizio dell’opzione (o della revoca) 105

2.1 Comportamento concludente - Rilevanza 1052.2 Indicazione nella dichiarazione IVA 1062.3 Dichiarazione di inizio attività 1062.4 Durata dell’opzione 106

3 Contabilità ordinaria 1063.1 Natura opzionale 1073.2 Obblighi contabili 1083.3 Termini di registrazione 110

4 Contabilità semplificata 1104.1 Assenza di limiti per i compensi 1114.2 Obblighi contabili 1114.3 Termini di registrazione 113

5 Regime sostitutivo per le nuove iniziative produttive (art. 13 della L. 388/2000) 1136 Regime dei contribuenti minimi 1137 Tabella riepilogativa 113

Capitolo 4 - “Tracciabilità” dei compensi per i professionisti 1151 Premessa 1152 Obbligo di tenuta di uno o più conti correnti 1153 Riscossione dei compensi tramite strumenti “tracciabili” 116

3.1 Individuazione dei limiti all’utilizzo del contante 1163.2 Versamento sui conti correnti degli importi riscossi in contanti 1173.3 Prelevamento dai conti correnti delle somme per il pagamento delle spese 1173.4 Somme ricevute in deposito 1173.5 Clienti del professionista esonerati dagli obblighi di tracciabilità -

Individuazione 1184 Presunzione di compensi sui prelevamenti 119

Capitolo 5 - Scritture contabili degli enti non commerciali 1211 Premessa 1212 Regime contabile 122

2.1 Contabilità ordinaria 1222.2 Contabilità semplificata 122

3 Obbligo di rendiconto per le raccolte pubbliche di fondi 1233.1 Tenuta e conservazione 1243.2 Termine per la redazione 124

4 Associazioni sportive dilettantistiche ed enti equiparati 124

Capitolo 6 - Scritture contabili delle ONLUS 1251 Premessa 125

Accertamento

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2 Scritture contabili relative all’attività complessiva 1262.1 Composizione del bilancio 1262.2 Termine per la redazione del bilancio 1272.3 Tenuta dei libri giornale e inventari 1272.4 Rendiconto “semplificato” 1272.5 Relazione di controllo 128

3 Scritture contabili relative alle attività connesse 129

Capitolo 7 - Scritture contabili dei sostituti d’imposta 1311 Premessa 1312 Abrogazione dei libri matricola e paga e di altri oneri documentali 132

2.1 Decorrenza delle disposizioni abrogative 1322.2 Coordinamento normativo 133

3 Istituzione del libro unico del lavoro 1333.1 Unicità del nuovo libro obbligatorio 1333.2 Finalità dell’istituzione 1343.3 Termine del periodo transitorio - Entrata a regime del libro unico 134

4 Disciplina in vigore dal 18.8.2008 1364.1 Ambito soggettivo 1364.2 Contenuto delle registrazioni 1404.3 Registrazione delle varie tipologie di lavoratori 1454.4 Modalità di tenuta e conservazione 1484.5 Numerazione unitaria per consulenti del lavoro e soggetti autorizzati 1544.6 Precisazioni sulla struttura e composizione del libro unico 1574.7 Termine per la compilazione 1634.8 Consegna al lavoratore di copia delle scritturazioni effettuate - Conseguenze 1674.9 Affidamento della tenuta del libro unico a soggetti terzi abilitati 1684.10 Luogo di tenuta 1724.11 Modalità di esibizione in caso di accesso ispettivo 1744.12 Richiesta di esibizione di elenchi riepilogativi mensili 1764.13 Periodo di conservazione 1774.14 Regime sanzionatorio 1774.15 Accertamenti ispettivi e procedura sanzionatoria 182

5 Regime transitorio 1835.1 Regolamentazione del regime transitorio 1835.2 Sanzioni applicabili nel periodo transitorio 184

6 Disciplina vigente fino al 17.8.2008 1856.1 Libro matricola 1856.2 Libro paga 1866.3 Termini per la registrazione 1886.4 Modalità di tenuta e conservazione 1886.5 Periodo di conservazione 1906.6 Esibizione in caso di accesso ispettivo 190

Indice

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Capitolo 8 - Modalità di tenuta e conservazione delle scritture contabili 1931 Premessa 1932 Numerazione progressiva delle pagine 195

2.1 Ordinata contabilità 1952.2 Obbligo di bollatura iniziale - Abolizione 1962.3 Modalità di numerazione 198

3 Assolvimento dell’imposta di bollo 1993.1 Misura dell’imposta 2003.2 Modalità e termini di versamento 201

4 Limite temporale di conservazione 2034.1 Scritture contabili 2034.2 Lettere, telegrammi e fatture 203

5 Regime sanzionatorio 2035.1 Rifiuto di esibizione o sottrazione alla verifica di documenti 2035.2 Ipotesi di riduzione o incremento della sanzione 2035.3 Violazione dell’obbligo di numerazione progressiva 2045.4 Inapplicabilità della sanzione per omessa bollatura 2045.5 Contribuenti che adottano particolari regimi contabili 2055.6 Ravvedimento operoso 205

6 Efficacia probatoria in sede contenziosa 206

PARTE II - RITENUTE

Capitolo 9 - Sostituzione d’imposta 2091 Premessa 2092 Sostituzione a titolo di imposta 212

2.1 Responsabilità tributaria 2132.2 Obblighi di comunicazione del percipiente 213

3 Sostituzione a titolo di acconto 2143.1 Assetto della responsabilità 2143.2 Mancato versamento della ritenuta 2163.3 Sostituzione a titolo di acconto e duplicazione d’imposta 2203.4 Sostituzione a titolo di acconto e diritto al rimborso 2213.5 Scomputo delle ritenute non certificate 2223.6 Profili procedimentali 228

4 Profili processuali 2294.1 Liti di rivalsa 2294.2 Liti di “rivalsa successiva” 2324.3 Liti relative agli accertamenti 233

Capitolo 10 - Ritenute su redditi di lavoro dipendente e assimilati 2351 Premessa 2352 Ritenute sui redditi di lavoro dipendente 236

Accertamento

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2.1 Ambito applicativo dell’obbligo di ritenuta 2362.2 Base imponibile della ritenuta 2392.3 Parametrazione al periodo di paga delle aliquote IRPEF 2412.4 Riconoscimento delle detrazioni d’imposta per familiari a carico e per redditi

di lavoro dipendente 2422.5 Applicazione della ritenuta alle mensilità aggiuntive 2522.6 Applicazione della ritenuta agli emolumenti arretrati 2532.7 Applicazione della ritenuta al TFR e alle altre indennità e somme percepite

in relazione alla cessazione del rapporto di lavoro 2552.8 Applicazione della ritenuta alle somme e valori corrisposti agli eredi 2602.9 Applicazione della ritenuta sugli emolumenti per rapporti di lavoro inferiori

all’anno 2612.10 Applicazione della ritenuta in caso di somministrazione di lavoro 2622.11 Ritenuta sui compensi in natura 2642.12 Conguaglio annuale o per cessazione del rapporto di lavoro 2642.13 Effettuazione delle ritenute sui redditi di lavoro dipendente prodotti all’estero 2782.14 Effettuazione delle ritenute sulle “stock option” 2822.15 Effettuazione delle ritenute sui piani di azionariato dei dipendenti 2852.16 Riduzione di tassazione per il personale del comparto sicurezza, difesa e soccorso

pubblico 2882.17 Versamenti e codici tributo 289

3 Ritenute sui redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente 2933.1 Effettuazione delle ritenute in relazione ai rapporti di collaborazione coordinata

e continuativa 2953.2 Ritenute sulle prestazioni pensionistiche complementari 3053.3 Ritenute sulle somme corrisposte ai lavoratori socialmente utili 3093.4 Ritenute sulle borse di studio 3093.5 Versamenti e codici tributo 310

4 Ritenute sui redditi di lavoro dipendente e assimilati corriposti da Amministrazionidello Stato 3114.1 Amministrazioni interessate 3114.2 Modalità di effettuazione delle ritenute 3124.3 Conguaglio di fine anno o alla cessazione del rapporto di lavoro 314

5 Applicazione delle ritenute ai titolari di più trattamenti pensionistici 3165.1 Operazioni di conguaglio e rilascio del modello CUD 3175.2 Riliquidazione da parte dell’Amministrazione finanziaria 3175.3 Enti che corrispondono prestazioni di previdenza complementare 317

Capitolo 11 - Ritenute su redditi di lavoro autonomo 3191 Premessa 3192 Soggetti obbligati all’effettuazione della ritenuta 3193 Redditi di lavoro autonomo assoggettati a ritenuta 320

3.1 Compensi per prestazioni professionali 3213.2 Redditi assimilati a quelli di lavoro autonomo 3233.3 Fattispecie “attratte” nel reddito professionale 325

Indice

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3.4 Redditi derivanti da prestazioni sportive oggetto di contratto di lavoro autonomo 3263.5 Indennità per la cessazione da funzioni notarili 3273.6 Contributi previdenziali e assistenziali 3273.7 Tabella riepilogativa 327

4 Compensi esclusi dall’applicazione della ritenuta 3285 Versamenti e codici tributo 328

Capitolo 12 - Ritenute su royalties 3291 Premessa 3292 Royalties assoggettate a ritenuta 329

2.1 Natura del reddito percepito dal beneficiario 3292.2 Base imponibile 330

3 Applicazione delle ritenute 3303.1 Presupposti per il prelievo della ritenuta 3303.2 Misura della ritenuta 3313.3 Titolo della ritenuta 331

4 Versamenti e codici tributo 331

Capitolo 13 - Ritenute su provvigioni 3331 Premessa 3332 Soggetti obbligati ad operare la ritenuta 3333 Ambito di applicazione della ritenuta 334

3.1 Rapporti di commissione 3353.2 Rapporti di agenzia e rappresentanza di commercio 3363.3 Rapporti di mediazione 3383.4 Rapporti di procacciamento di affari 3383.5 Esclusione dall’ambito applicativo della ritenuta 339

4 Base imponibile 3404.1 Nozione di provvigione 3404.2 Mancato utilizzo in via continuativa di dipendenti o terzi 3414.3 Utilizzo in via continuativa di dipendenti o terzi 3414.4 Venditori a domicilio 343

5 Momento di effettuazione della ritenuta 3446 Scomputo delle ritenute 344

6.1 Ritenute operate fino alla data di presentazione della dichiarazione deiredditi - Requisiti per lo scomputo 345

6.2 Mancato scomputo - Effetti 3457 Provvigioni prelevate direttamente dagli intermediari 346

7.1 Termine per il versamento 3467.2 Termine per la correzione di eventuali errori 3467.3 Responsabilità del sostituto d’imposta 347

8 Versamenti e codici tributo 347

Accertamento

15

Capitolo 14 - Ritenute su corrispettivi dovuti dal condominio all’appaltatore 3491 Premessa 3492 Soggetto obbligato ad operare la ritenuta 349

2.1 Condomini con amministratore 3502.2 Condomini senza amministratore 3502.3 “Supercondominio” e condominio parziale 3502.4 Condominio “orizzontale” 3512.5 Esclusioni 351

3 Ambito di applicazione della ritenuta 3513.1 Contratti d’opera 3513.2 Prestazioni rese da cooperative sociali 3523.3 Contratti di somministrazione, assicurazione, trasporto e deposito 3523.4 Contratti di fornitura di beni con posa in opera 3523.5 Prestazioni di lavoro autonomo 3533.6 Corrispettivi erogati a società di persone o di capitali che svolgono le funzioni

di amministratore 3533.7 Soggetti in regime fiscale sostitutivo 3543.8 Soggetti non residenti 3543.9 Assenza di importi minimi esclusi dalla ritenuta 3553.10 Inapplicabilità del versamento cumulativo annuale 355

4 Base imponibile 3555 Decorrenza 3566 Versamenti e codici tributo 3567 Obblighi certificativi e dichiarativi del condominio e dell’amministratore 356

7.1 Certificazione delle somme corrisposte e delle ritenute operate 3567.2 Compilazione e presentazione del modello 770 del condominio 3577.3 Compilazione e presentazione dell’elenco dei fornitori del condominio 357

Capitolo 15 - Ritenute su interessi e altri redditi di capitale 3591 Premessa 3592 Quadro normativo 3593 Interessi su obbligazioni 362

3.1 Ritenute applicabili nei confronti dell’obbligazionista 3633.2 Regime fiscale per l’emittente 368

4 Interessi su depositi e conti correnti bancari e postali 3694.1 Redditi soggetti a prelievo alla fonte e ritenuta applicabile 3694.2 Esclusioni 3694.3 Interessi di fonte estera 3694.4 Titolo della ritenuta 370

5 Proventi derivanti dalla partecipazione a fondi immobiliari 3715.1 Titolo della ritenuta 3715.2 Regime transitorio 371

6 Interessi sui proventi dei rapporti di pronti contro termine e di mutuo di titoligarantito 372

Indice

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6.1 Proventi derivanti da riporti e PCT su valute 3726.2 Proventi derivanti dal mutuo di titoli garantito 3736.3 Titolo della ritenuta 374

7 Contratti di assicurazione sulla vita e di capitalizzazione 3757.1 Contratti di assicurazione sulla vita 3757.2 Rendimenti delle prestazioni pensionistiche complementari periodiche e

delle rendite vitalizie aventi funzione previdenziale 3768 Interessi su proventi diversi da quelli precedentemente esaminati 376

8.1 Ambito oggettivo 3778.2 Rapporti di cash pooling 3778.3 Misura della ritenuta 3778.4 Titolo della ritenuta 377

9 Versamenti e codici tributo 37710 “Euroritenuta” 378

10.1 Principi generali della Direttiva 2003/48/CE 37810.2 Ambito oggettivo 38010.3 Ambito soggettivo 38110.4 Contrasto alla doppia imposizione 381

Capitolo 16 - Ritenute su dividendi 3851 Premessa 3852 Disciplina fiscale dei dividendi 385

2.1 Nozioni di “dividendi in senso proprio” e di “fattispecie assimilate” 3862.2 Utili percepiti da persone fisiche non imprenditori 3872.3 Utili percepiti da imprenditori individuali e da società di persone 3892.4 Utili percepiti da soggetti IRES 3902.5 Utili percepiti da soggetti non residenti 390

3 Ritenute sui dividendi erogati a persone fisiche residenti 3913.1 Dividendi derivanti da partecipazioni qualificate e fattispecie assimilate 3913.2 Dividendi derivanti da partecipazioni non qualificate e fattispecie assimilate 3933.3 Dividendi derivanti da partecipazioni in società black list 3963.4 Remunerazione dei finanziamenti eccedenti 397

4 Ritenute sui dividendi erogati a soggetti imprenditori - Esclusione 3975 Ritenute sui dividendi erogati a soggetti non residenti 3986 Versamenti e codici tributo 399

Capitolo 17 - Ritenute su compensi per la perdita dell’avviamentocommerciale 4011 Premessa 4012 Presupposti e quantificazione dell’indennità 401

2.1 Presupposti per la corresponsione dell’indennità 4012.2 Quantificazione dell’indennità 402

3 Ritenute sull’indennità corrisposta 4033.1 Soggetti tenuti a operare la ritenuta 403

Accertamento

17

3.2 Misura e titolo della ritenuta 4033.3 Versamenti e codici tributo 403

Capitolo 18 - Ritenute su contributi alle imprese 4051 Premessa 4052 Soggetti tenuti a operare la ritenuta 405

2.1 Amministrazioni dello Stato 4052.2 Nozione di “altri enti pubblici e privati” 4052.3 Riflessi della natura del beneficiario 4062.4 Enti pubblici che erogano i contributi in qualità di intermediari 406

3 Contributi soggetti a ritenuta 4073.1 Tipologie di contributi (sintesi) 4073.2 Condizioni per l’applicabilità della ritenuta 409

4 Misura e titolo della ritenuta 4115 Versamenti e codici tributo 411

Capitolo 19 - Ritenute sui premi e sulle vincite 4131 Premessa 4132 Ambito oggettivo 413

2.1 Premi derivanti da operazioni a premio 4132.2 Rivalsa 4142.3 Disposizioni particolari 414

3 Determinazione della base imponibile 4154 Misura della ritenuta 415

4.1 Aliquota del 10% 4154.2 Aliquota del 20% 4154.3 Aliquota del 25% 415

5 Applicabilità di altre disposizioni tributarie 4166 Competizioni sportive 417

6.1 Sportivi professionisti 4176.2 Sportivi dilettanti 418

7 Premi non corrisposti 4188 Premi letterari e simili 4199 Obblighi dichiarativi 41910 Versamenti e codici tributo 419

Capitolo 20 - Ritenute effettuate nei confronti di soggetti non residenti 4211 Premessa 4212 Redditi di lavoro dipendente 422

2.1 Criteri di territorialità 4242.2 Ritenute e detrazioni d’imposta 424

3 Redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente 4263.1 Criteri di territorialità 4263.2 Ritenute e detrazioni d’imposta 4273.3 Amministratori non residenti 428

Indice

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4 Redditi di lavoro autonomo 4304.1 Criteri di territorialità 4314.2 Ritenute applicabili 4314.3 Artisti e sportivi 433

5 Provvigioni 4345.1 Criteri di territorialità 4345.2 Ritenute applicabili 437

6 Royalties 4386.1 Criteri di territorialità 4386.2 Ritenute applicabili 4386.3 Esenzione per le royalties infragruppo (Direttiva 2003/49/CE) 442

7 Interessi e altri redditi di capitale 4467.1 Criteri di territorialità 4467.2 Ritenute applicabili 4487.3 Esenzione per gli interessi infragruppo (Direttiva 2003/49/CE) 451

8 Dividendi 4538.1 Criteri di territorialità 4538.2 Ritenute applicabili 4538.3 Esenzione per i dividendi infragruppo (regime “madre-figlia”) 456

Capitolo 21 - Certificazioni del sostituto d’imposta 4591 Premessa 459

1.1 Redditi da certificare utilizzando appositi modelli 4591.2 Redditi da certificare in “forma libera” 459

2 Termini di consegna 4612.1 Decorrenza del nuovo termine del 28 febbraio 4612.2 Mancata richiesta del lavoratore in caso di cessazione del rapporto in corso

d’anno 4612.3 Rapporti inferiori all’anno 461

3 Sanzioni in caso di omessa, infedele o tardiva certificazione 4624 Certificazione dei redditi di lavoro dipendente e assimilati 462

4.1 Struttura del modello CUD 4634.2 Arrotondamento dei dati da indicare nel modello CUD 4644.3 Emolumenti rientranti nella “cassa allargata” 4654.4 Collaboratori coordinati e continuativi e “lavoratori a progetto” 4654.5 Soggetti iscritti alla Gestione separata INPS ex L. 335/95 i cui redditi non

sono assimilati a quello di lavoro dipendente 4674.6 Redditi esenti per effetto delle convenzioni contro le doppie imposizioni 4674.7 Certificazione dei dati contributivi da parte dei datori di lavoro e committenti

non sostituti d’imposta 4684.8 Indicazione dei dati previdenziali e assistenziali a seguito dell’introduzione

delle denunce retributive mensili 4684.9 Rilascio del modello CUD in caso di operazioni straordinarie 4704.10 Rilascio del modello CUD in caso di successione ereditaria 471

Accertamento

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4.11 Sottoscrizione dei modelli CUD 4724.12 Ambito temporale di validità del modello CUD approvato 4724.13 Certificazione integrativa per l’anno precedente 4724.14 Modalità di consegna e conservazione dei modelli CUD 473

5 Certificazione dei dividendi e dei proventi equiparati 4745.1 Soggetti obbligati al rilascio della certificazione 4745.2 Contenuto della certificazione 4755.3 Proventi esclusi dalla certificazione 4755.4 Forma della certificazione 4765.5 Soggetti non residenti 4765.6 Certificazioni rilasciate con il vecchio modello 476

6 Certificazione dei redditi di lavoro autonomo professionale o artistico 4766.1 Persone fisiche che hanno optato per il regime speciale per le nuove iniziative

produttive 4776.2 Persone fisiche che hanno optato per il regime speciale dei “contribuenti

minimi” 4776.3 Contenuto della certificazione 4776.4 Modalità di certificazione 4786.5 Soggetti non residenti 479

7 Certificazione dei redditi di lavoro autonomo occasionale 4797.1 Contenuto della certificazione 4797.2 Soggetti non residenti 480

8 Certificazione degli altri redditi di lavoro autonomo 4808.1 Contenuto della certificazione 4808.2 Soggetti non residenti 481

9 Certificazione delle provvigioni di agenti, rappresentanti e venditori “porta aporta” 4819.1 Contenuto della certificazione 4829.2 Certificazione delle provvigioni erogate in un periodo d’imposta successivo a

quello di competenza 4839.3 Soggetti non residenti 485

10 Certificazione delle operazioni che possono generare “capital gain” 48510.1 Esclusione dell’obbligo di certificazione 48510.2 Contenuto della certificazione 486

11 Certificazione di altri redditi diversi e d’impresa 48611.1 Contenuto della certificazione 48711.2 Soggetti non residenti 491

PARTE III - DICHIARAZIONI

Capitolo 22 - Obbligo di presentazione e contenuto delle dichiarazioni 4951 Premessa 4952 Dichiarazione dei redditi delle persone fisiche 495

2.1 Soggetti obbligati alla presentazione della dichiarazione 496

Indice

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2.2 Soggetti esonerati dalla presentazione della dichiarazione 5002.3 Effetti ai fini dichiarativi dell’abolizione della “no tax area” 5062.4 Presentazione del modello per la destinazione dell’otto e del cinque per mille

dell’IRPEF 5072.5 Obblighi dichiarativi in relazione ai redditi soggetti a tassazione separata 5092.6 Presentazione facoltativa della dichiarazione 5112.7 Imprese familiari e coniugali 5122.8 Contenuto della dichiarazione 5152.9 Certificazioni e documenti riguardanti la dichiarazione 516

3 Dichiarazione dei redditi delle società di persone e soggetti equiparati 5183.1 Obbligo di presentazione della dichiarazione 5193.2 Contenuto della dichiarazione 5203.3 Certificazioni e documenti riguardanti la dichiarazione 521

4 Dichiarazione dei redditi dei soggetti IRES 5234.1 Obbligo di presentazione della dichiarazione 5234.2 Enti non commerciali esonerati dalla presentazione della dichiarazione 5234.3 Contenuto della dichiarazione 5244.4 Certificazioni e documenti riguardanti la dichiarazione 525

Capitolo 23 - Modalità e termini di presentazione delle dichiarazioni 5291 Premessa 529

1.1 Modelli 730 5301.2 Modelli 770 5301.3 Disciplina di effettuazione dei versamenti 5301.4 Dichiarazioni e versamenti in caso di operazioni straordinarie 530

2 Modelli di dichiarazione 5302.1 Approvazione dei modelli 5302.2 Pubblicazione dei modelli 5312.3 Disponibilità dei modelli 5332.4 Approvazione delle specifiche tecniche per la trasmissione telematica 533

3 Utilizzo dei modelli di dichiarazione 5333.1 Periodo d’imposta “non coincidente con l’anno solare” 5343.2 Periodo d’imposta “coincidente con l’anno solare” 5343.3 Soggetti IRES con periodo d’imposta non coincidente con l’anno solare 5343.4 Soggetti IRPEF con periodo d’imposta non coincidente con l’anno solare 535

4 Presentazione della dichiarazione IRAP 5374.1 Approvazione del nuovo modello 5384.2 Modalità e termini di presentazione 538

5 Presentazione delle dichiarazioni in forma unificata 5395.1 Esclusione della dichiarazione dei sostituti d’imposta 5395.2 Presentazione della dichiarazione IVA in forma “separata” 5395.3 Cessazione dell’attività d’impresa o di lavoro autonomo 540

6 Arrotondamento degli importi da indicare in dichiarazione 5417 Sottoscrizione delle dichiarazioni 541

Accertamento

21

7.1 Regolarizzazione della dichiarazione non sottoscritta 5427.2 Sottoscrizione da parte dell’organo di controllo 5427.3 Dichiarazioni trasmesse in via telematica 547

8 Modalità e termini di presentazione delle dichiarazioni 5478.1 Termini cadenti di sabato o di giorno festivo 5488.2 Possibilità di modifica dei termini con DPCM 548

9 Soggetti obbligati alla trasmissione telematica diretta o tramite intermediario 54810 Soggetti che trasmettono facoltativamente in via telematica 55111 Intermediari abilitati alla trasmissione telematica 551

11.1 Soggetti incaricati 55111.2 Società del gruppo 554

12 Servizio di trasmissione telematica (Entratel o Fisconline) 55512.1 Servizio telematico Entratel 55612.2 Servizio telematico Fisconline 55612.3 Determinazione del numero dei soggetti per i quali si presenta la dichiarazione

dei sostituti d’imposta 55613 Abilitazione alla trasmissione telematica 558

13.1 Abilitazione al servizio Entratel 55813.2 Abilitazione al servizio Fisconline 55813.3 Rinnovo dell’abilitazione 55913.4 Revoca dell’abilitazione 559

14 Obbligo di trasmissione telematica da parte degli intermediari 56014.1 Dichiarazioni predisposte dall’intermediario 56014.2 Dichiarazioni predisposte dal contribuente 56014.3 Impegno alla trasmissione telematica 561

15 Presentazione e trasmissione telematica dei modelli 730 56215.1 Redditi che possono essere dichiarati con il modello 730 56215.2 Soggetti che possono presentare il modello 730 56415.3 Soggetti che non possono presentare il modello 730 56615.4 Casi particolari di presentazione sia del modello 730 che di quadri del

modello UNICO PF 56715.5 Soggetti ai quali presentare il modello 730 56915.6 Presentazione del modello 730 in forma congiunta 56915.7 Compilazione della dichiarazione 57015.8 Documentazione di supporto alla dichiarazione 57015.9 Termini di presentazione 57015.10 Ricevuta di presentazione della dichiarazione 57115.11 Consegna al contribuente della copia del modello 730 elaborato 57115.12 Trasmissione telematica dei modelli 730 57115.13 Modelli 730 integrativi e rettificativi 573

16 Termini di presentazione dei modelli UNICO delle persone fisiche e dellesocietà di persone 57316.1 Presentazione in posta 57316.2 Trasmissione in via telematica 573

Indice

22

16.3 Presentazione tramite l’Agenzia delle Entrate 57416.4 Trasmissione telematica da parte delle poste delle dichiarazioni presentate su

supporto cartaceo 57416.5 Nuovo modello UNICO PF “MINI” 575

17 Termini di presentazione dei modelli UNICO dei soggetti IRES 57618 Presentazione della dichiarazione annuale IVA 577

18.1 Presentazione in forma “unificata” 57718.2 Presentazione in forma “separata” 577

19 Presentazione del modello relativo al consolidato nazionale e mondiale 57820 Presentazione delle dichiarazioni da parte dei soggetti non residenti 578

20.1 Spedizione dall’estero della dichiarazione cartacea 57920.2 Trasmissione telematica dall’estero della dichiarazione 58020.3 Contribuenti che si sono identificati direttamente in Italia 580

21 Individuazione del momento di presentazione della dichiarazione 58021.1 Ritrasmissione delle dichiarazioni scartate dal sistema telematico 58121.2 Rilevanza dei termini di presentazione 581

22 Prova della presentazione della dichiarazione 58122.1 Dichiarazione consegnata in banca o in posta 58122.2 Dichiarazione trasmessa in via telematica, direttamente o tramite un

intermediario 58222.3 Dichiarazione spedita dall’estero 583

23 Utilizzo di modalità di presentazione non ammesse - Conseguenze 58323.1 Presentazione di una dichiarazione in banca o in posta invece che in via

telematica 58323.2 Dichiarazioni spedite dall’estero in formato cartaceo 584

24 Consegna al contribuente dell’originale della dichiarazione 58425 Consegna al contribuente della copia dell’attestazione dell’Agenzia delle Entrate

di ricevimento della dichiarazione 58526 Conservazione da parte degli intermediari delle dichiarazioni trasmesse in via

telematica 58526.1 Modalità di conservazione 58526.2 Termine di conservazione 586

27 Conservazione delle dichiarazioni da parte dei contribuenti 58628 Conservazione delle dichiarazioni su supporto informatico 58729 Dichiarazioni omesse o presentate in ritardo 587

29.1 Sanzioni per omessa presentazione della dichiarazione 58729.2 Sanzioni per tardiva presentazione della dichiarazione 58829.3 Ravvedimento operoso 588

30 Dichiarazioni rettificative 59031 Accessibilità in via telematica ai dati delle dichiarazioni presentate 59032 Responsabilità dell’intermediario 591

32.1 Sanzione amministrativa per ritardata od omessa trasmissione 59132.2 Revoca dell’abilitazione alla trasmissione telematica 597

33 Invio all’intermediario dell’avviso telematico di irregolarità della dichiarazione 59733.1 Obbligo di informare il contribuente 59833.2 Conseguenze per il professionista che non informa il contribuente 598

Accertamento

23

34 Compenso agli intermediari per la trasmissione telematica delle dichiarazioni 59934.1 Rivalutazione del compenso 59934.2 Soggetti ai quali spetta o meno il compenso 60034.3 Dichiarazioni per le quali spettano i compensi 60134.4 Dichiarazioni per le quali non spettano i compensi 60234.5 Comunicazione da parte dell’Agenzia delle Entrate dei compensi spettanti 60234.6 Presentazione della fattura all’Agenzia delle Entrate 60234.7 Corresponsione dei compensi 603

Capitolo 24 - Effettuazione dei versamenti derivanti dalle dichiarazioni 6051 Premessa 605

1.1 Versamento dei contributi INPS liquidati nel modello UNICO 6051.2 Versamenti derivanti dai modelli 730 6051.3 Versamento del saldo IVA 6051.4 Termini di versamento scadenti di sabato o di giorno festivo 6051.5 Possibilità di modifica dei termini con DPCM 6061.6 Versamenti in caso di operazioni straordinarie 606

2 Versamenti delle persone fisiche e delle società di persone 6062.1 Proroga per il 2009 per i contribuenti soggetti agli studi di settore 6062.2 Modalità di determinazione del differimento di 30 giorni 6082.3 Versamento di altre imposte derivanti dal modello UNICO 6082.4 Irrilevanza della modalità di presentazione della dichiarazione 6092.5 Versamento del saldo IVA 6092.6 Versamento degli acconti 6092.7 Versamenti fiscali interessati 6102.8 Versamento del saldo e degli acconti dei contributi INPS 6112.9 Rateizzazione del saldo o del primo acconto di imposte e contributi 612

3 Versamenti dei soggetti IRES 6123.1 Equiparazione del “rendiconto” al “bilancio” 6123.2 Approvazione del bilancio o del rendiconto dopo quattro mesi dalla chiusura

dell’esercizio 6133.3 Approvazione del bilancio o del rendiconto in seconda convocazione 6143.4 Mancata approvazione del bilancio o rendiconto 6143.5 Versamento con la maggiorazione dello 0,4% 6143.6 Versamento delle imposte derivanti dai “vecchi” modelli 6153.7 Versamento di altre imposte derivanti dal modello UNICO 6153.8 Proroga per il 2009 per i contribuenti soggetti agli studi di settore 6153.9 Versamento del saldo IVA 6173.10 Versamento degli acconti 6173.11 Versamenti fiscali interessati 6183.12 Rateizzazione del saldo o del primo acconto 618

4 Versamento del saldo IVA 6194.1 Contribuenti che presentano la dichiarazione annuale IVA in forma “separata” 6194.2 Contribuenti che presentano la dichiarazione annuale IVA in forma “unificata” 619

Indice

24

5 Rateizzazione dei versamenti a saldo o in acconto 6205.1 Importi non rateizzabili 6205.2 Imposte sostitutive 6205.3 Opzione per la rateizzazione 6215.4 Determinazione del numero delle rate 6215.5 Misura degli interessi 6215.6 Modalità di calcolo degli interessi 6215.7 Ammontare delle rate 6225.8 Termini di versamento delle rate 6225.9 Rateizzazione del saldo IVA 6245.10 Rateizzazione dei versamenti da parte dei soggetti IRES con esercizio sociale

non coincidente con l’anno solare 6245.11 Rateizzazione del saldo e degli acconti dei contributi INPS 625

6 Trattenuta delle somme a debito derivanti dai modelli 730 6256.1 Importi da trattenere 6266.2 Termine per la trattenuta delle somme a debito 6266.3 Rateizzazione degli importi dovuti 6286.4 Versamento degli acconti IRPEF 6316.5 Versamento dell’acconto dell’addizionale comunale IRPEF 6326.6 Residui debiti esistenti alla fine dell’anno 633

7 Arrotondamento degli importi da versare 6337.1 Arrotondamento degli importi derivanti dalle dichiarazioni 6337.2 Arrotondamento degli importi rateizzati o degli acconti non risultanti

alla dichiarazione 6337.3 Arrotondamento degli importi dei tributi locali 634

8 Importi minimi da versare 6348.1 Imposte dirette 6348.2 IVA 635

9 Obbligo di pagamento dei modelli F24 mediante modalità telematiche 6369.1 Decorrenza 6379.2 Procedure telematiche utilizzabili 6379.3 Casi di esonero dall’obbligo di utilizzare modalità telematiche 6409.4 Contribuenti non titolari di partita IVA 641

10 Modalità di versamento per i Soggetti non residenti 642

Capitolo 25 - Dichiarazioni e versamenti nelle operazioni straordinarie 6431 Premessa 643

1.1 Presentazione delle dichiarazioni 6441.2 Effettuazione dei versamenti 645

2 Fusioni 6472.1 Retrodatazione degli effetti della fusione 6472.2 Differimento degli effetti della fusione 6492.3 Presentazione delle dichiarazioni 6492.4 Effettuazione dei versamenti 652

Accertamento

25

3 Scissioni 6543.1 Presentazione delle dichiarazioni 6543.2 Effettuazione dei versamenti 656

4 Trasformazioni 6584.1 Presentazione delle dichiarazioni 6594.2 Effettuazione dei versamenti 661

5 Cessazione della pluralità dei soci e prosecuzione dell’attività da parte del sociosuperstite 6665.1 Presentazione delle dichiarazioni 6675.2 Effettuazione dei versamenti 669

6 Presentazione della dichiarazione annuale IVA in caso di fusioni, scissioni e altretrasformazioni sostanziali soggettive 6696.1 Trasformazioni sostanziali soggettive avvenute nel corso del periodo d’imposta 6706.2 Trasformazioni sostanziali soggettive avvenute dopo la chiusura del periodo

d’imposta e fino alla data di presentazione della dichiarazione 6726.3 Affitto dell’azienda 6736.4 Presentazione “separata” della dichiarazione IVA 674

7 Liquidazioni ordinarie 6747.1 Presentazione delle dichiarazioni 6757.2 Effettuazione dei versamenti 6797.3 Revoca della liquidazione 6817.4 Riapertura della liquidazione 681

8 Cessazione dell’attività senza preventiva liquidazione 6838.1 Presentazione delle dichiarazioni 6838.2 Effettuazione dei versamenti 684

9 Fallimenti e liquidazioni coatte amministrative 6859.1 Presentazione delle dichiarazioni dei redditi e IRAP 6859.2 Presentazione delle dichiarazioni ai fini IVA 6889.3 Effettuazione dei versamenti 6919.4 Concordato fallimentare e ritorno “in bonis” del soggetto fallito 692

10 Morte del contribuente 69410.1 Modalità di presentazione della dichiarazione del defunto da parte degli eredi 69410.2 Termini di presentazione della dichiarazione del defunto da parte degli eredi 69510.3 Termini di effettuazione dei versamenti del defunto da parte degli eredi 69610.4 Morte del contribuente che aveva presentato il modello 730 69710.5 Eredità giacenti o devolute sotto condizione sospensiva o in favore di

nascituri non ancora concepiti 69811 Sequestro giudiziario di aziende e di beni 699

Capitolo 26 - Dichiarazioni del sostituto d’imposta 7031 Premessa 703

1.1 Approvazione dei modelli 770 7031.2 Disponibilità dei modelli 770 7041.3 Approvazione delle specifiche tecniche per la trasmissione telematica 7041.4 Indicazione degli importi 704

Indice

26

2 Modello 770 Semplificato 7052.1 Contenuto 7052.2 Soggetti obbligati alla presentazione 7062.3 Struttura 7082.4 Sostituti d’imposta che devono presentare anche il modello 770 Ordinario 7092.5 Facoltà di suddividere il modello in due parti 7112.6 Compensazione dei crediti derivanti dal modello 7142.7 Invio mensile dei dati delle retribuzioni e delle relative ritenute 715

3 Modello 770 Ordinario 7163.1 Contenuto 7163.2 Soggetti obbligati alla presentazione 7173.3 Struttura 7193.4 Sostituti d’imposta che devono presentare anche il modello 770 Semplificato 7213.5 Compensazione dei crediti derivanti dal modello 722

4 Presentazione della dichiarazione dei sostituti d’imposta in caso di operazionistraordinarie 7234.1 Modello 770 Semplificato 7234.2 Modello 770 Ordinario 727

5 Presentazione della dichiarazione dei sostituti d’imposta in caso di successioneereditaria 7295.1 Modello 770 Semplificato 7295.2 Modello 770 Ordinario 7315.3 Eredità giacenti o devolute sotto condizione sospensiva o in favore di nascituri

non ancora concepiti 7326 Trasmissione telematica dei modelli 770 732

6.1 Trasmissione telematica da parte di più soggetti 7326.2 Modalità di trasmissione telematica 732

7 Termini di presentazione dei modelli 770 7327.1 Trasmissione telematica dei modelli 770 Semplificato 7337.2 Trasmissione telematica dei modelli 770 Ordinario 7337.3 Effetti sul ravvedimento operoso 734

8 Esclusione dell’unificazione del modello 770 con il modello UNICO 7349 Dichiarazioni omesse o presentate in ritardo 734

9.1 Sanzioni per omessa presentazione della dichiarazione 7359.2 Sanzioni per tardiva presentazione della dichiarazione 7359.3 Ravvedimento operoso 735

10 Correzione dei modelli 770 già presentati 736

Capitolo 27 - Dichiarazioni rettificative 7371 Premessa 7372 Decorrenza 7373 Dichiarazioni interessate 737

3.1 Dichiarazione IVA annuale 7383.2 Comunicazione annuale dei dati IVA 7383.3 Modello 730 738

Accertamento

27

3.4 Modello UNICO PF “MINI” 7383.5 Soggetto obbligato alla presentazione della dichiarazione - Irrilevanza 739

4 Presupposti per la rettifica della dichiarazione 7394.1 “Validità” della dichiarazione originaria 7394.2 “Tempestività” della dichiarazione originaria 740

5 Rettifica a favore del contribuente entro i termini di presentazione delladichiarazione successiva 7435.1 Errori e omissioni oggetto di correzione 7435.2 Termine per la presentazione della dichiarazione rettificativa a favore del

contribuente 7465.3 Esclusione dall’applicazione di sanzioni 7505.4 Utilizzo del credito d’imposta 751

6 Rettifica a favore del Fisco entro i termini di decadenza dell’accertamento 7526.1 Errori e omissioni oggetto di correzione 7526.2 Termine per la presentazione della dichiarazione rettificativa a favore del Fisco 7556.3 Applicazione delle sanzioni amministrative 7576.4 Applicazione delle sanzioni penali 759

7 Modalità di presentazione della dichiarazione rettificativa 7607.1 Utilizzo di modelli conformi alla dichiarazione originaria 7607.2 Compilazione integrale della dichiarazione rettificativa 7617.3 Indicazione delle rettifiche effettuate nel modello UNICO 7627.4 Trasmissione in via telematica o presentazione in posta 7637.5 Presentazione di più dichiarazioni rettificative 764

8 Correzione dei modelli 730 7658.1 Modelli 730 integrativi 7658.2 Modelli 730 rettificativi 7708.3 Correzione degli errori del modello 730 tramite il modello UNICO PF 771

9 Effetti delle dichiarazioni rettificative ai fini dell’accertamento 77310 Schemi e tabelle di sintesi 773

10.1 Tipologie di dichiarazioni rettificative 77310.2 Dichiarazioni rettificative a favore del contribuente 77410.3 Dichiarazioni rettificative a favore del Fisco 774

Capitolo 28 - Liquidazione automatica 7771 Premessa 7772 Finalità del controllo automatico 777

2.1 Ambito di applicazione della liquidazione automatica 7792.2 C.d. “liquidazione anticipata” 780

3 Comunicazione al contribuente (c.d. “avviso bonario”) 7803.1 Modalità di invio della comunicazione 7843.2 Rateazione delle somme dovute a seguito di liquidazione automatica 7863.3 Contraddittorio con l’ufficio 789

4 Profili sanzionatori 7915 Liquidazione automatica dei redditi soggetti a tassazione separata 792

Indice

28

6 Contribuenti che hanno aderito ai condoni 7937 Notifica della cartella di pagamento 7938 Profili processuali 794

8.1 Corretta instaurazione del rapporto processuale 7948.2 Vizi di legittimità della cartella di pagamento 7968.3 Vizi di merito della cartella di pagamento 796

9 Istanza di annullamento della “comunicazione bonaria” (bozza) 797

Capitolo 29 - Controllo formale 7991 Premessa 7992 Finalità del controllo formale 799

2.1 Ambito di applicazione del controllo formale 8012.2 Differenze tra controllo formale e liquidazione automatica 8022.3 Rateazione delle somme 802

3 Contraddittorio con l’ufficio 8033.1 Fase procedimentale 8033.2 Visto di conformità 805

4 Contribuenti che hanno aderito ai condoni 8055 Riscossione delle somme dovute 8056 Fase contenziosa 8067 Istanza di annullamento della “comunicazione bonaria” (bozza) 806

PARTE IV - VERIFICHE FISCALI

Capitolo 30 - Selezione dei contribuenti da sottoporre a controllo 8091 Premessa 8092 Criteri di selezione 810

2.1 Ambito temporale 8102.2 Classificazione sistematica 811

3 Distinzione in base alle dimensioni del contribuente 8113.1 Grandi contribuenti (ricavi o volume d’affari superiore a 100 milioni di euro) 8123.2 Imprese di medie dimensioni (ricavi o volume d’affari compreso tra 5,16 e 100

milioni di euro) 8133.3 Imprese di minori dimensioni (ricavi o volume d’affari sino a 5,16 milioni di

euro) e lavoratori autonomi 8143.4 Enti non commerciali 8153.5 Persone fisiche 815

4 Distinzione in base alle tipologie di controlli 8164.1 Attività antifrode 8174.2 Attività a proiezione internazionale 8174.3 Controlli in materia di imposte indirette diverse dall’IVA 8184.4 Riscossione 818

5 Attività della Guardia di Finanza 818

Accertamento

29

Capitolo 31 - Accessi, ispezioni e verifiche 8211 Premessa 8212 Classificazione delle verifiche 821

2.1 Classificazione in base all’oggetto 8222.2 Classificazione in base al criterio utilizzato 8222.3 Contenuto delle verifiche 822

3 Accesso 8233.1 Autorizzazione all’accesso del capo ufficio 8253.2 Autorizzazione del Procuratore della Repubblica 827

4 Ricerca degli elementi sintomatici di evasione 8304.1 Ispezione documentale 8314.2 Verificazioni 8324.3 Altre rilevazioni 8324.4 Perquisizioni personali, esame di documenti, apertura di casseforti, ecc. 8324.5 Sequestro di documenti e scritture 8354.6 Verifiche e ricerche su autoveicoli e natanti 8364.7 Scritture contabili detenute presso terzi 8374.8 Dati relativi a soggetti e periodi di tempo diversi 8374.9 Accessi presso Amministrazioni dello Stato, banche e assicurazioni 838

5 Competenza per le verifiche fiscali 8395.1 Attività di cooperazione tra Guardia di Finanza e Agenzia delle Entrate 8395.2 Agenzia delle Entrate e verifiche fiscali 840

6 Inutilizzabilità degli elementi irritualmente acquisiti 8417 Comportamento del contribuente in sede di verifica fiscale 844

7.1 Dichiarazioni del contribuente 8447.2 Contraddittorio e verifica fiscale 845

8 Verifica fiscale e tutela giurisdizionale 8479 Bozza di processo verbale di accesso 84810 Bozza di autorizzazione e relativa richiesta 850

Capitolo 32 - Diritti e garanzie dei contribuenti sottoposti a verifiche fiscali 8551 Premessa 8552 Presupposti delle verifiche fiscali 8563 Momento e modalità dell’accesso 8574 Diritti ed obblighi del contribuente 859

4.1 Informazioni sulle ragioni e sull’oggetto della verifica 8594.2 Diritto all’assistenza 8604.3 Informazioni su diritti ed obblighi del contribuente 861

5 Esame dei documenti nell’ufficio dei verificatori o presso il professionista 8626 Verbalizzazione di osservazioni e rilievi 8627 Termini di permanenza dei verificatori 863

7.1 Individuazione di un limite generale 8637.2 Computo del termine di permanenza 8637.3 Proroga dei termini 864

Indice

30

7.4 Possibilità di ritornare presso la sede del contribuente 8647.5 Attività di accertamento posta in essere successivamente al decorso dei termini 865

8 Garante del contribuente 8669 Contraddittorio successivo alla verifica 866

9.1 Comunicazione di osservazioni e richieste 8679.2 “Accertamento anticipato” 867

10 Bozza di memoria difensiva 871

Capitolo 33 - Indagini finanziarie e Anagrafe tributaria dei rapportifinanziari 8731 Premessa 8732 Ambito di applicazione 874

2.1 Soggetti legittimati ad avviare l’indagine finanziaria 8762.2 Destinatari della richiesta 8762.3 Ambito oggettivo 8782.4 Decorrenza delle novità della L. 311/2004 881

3 Acquisizione dei dati presso gli intermediari finanziari 8823.1 Autorizzazione all’indagine bancaria 8823.2 Presentazione della richiesta da parte degli uffici 8853.3 Eliminazione del questionario 8853.4 Destinatario della richiesta 8863.5 Immediata notizia della richiesta al contribuente 8863.6 Tempistica per la risposta alle richieste 8873.7 Richiesta “diretta” al contribuente 8873.8 Accesso diretto presso gli intermediari finanziari 888

4 Effetti delle indagini bancarie ai fini dell’accertamento 8884.1 Presunzioni derivanti dalle movimentazioni bancarie 8894.2 Estensione della presunzione ai lavoratori autonomi 901

5 C.d. “contraddittorio preventivo” 9035.1 Carattere facoltativo del contraddittorio 9035.2 Contenuto dell’invito a comparire 9055.3 “Mancata adesione” all’invito a preclusioni probatorie 9055.4 Verbalizzazione del contraddittorio 905

6 Anagrafe tributaria dei rapporti finanziari 9066.1 Soggetti obbligati alla comunicazione 9076.2 Oggetto della comunicazione 9076.3 Chiarimenti relativi a specifiche tipologie di operatori finanziari 9106.4 Termini di presentazione della comunicazione 912

Capitolo 34 - Poteri degli Uffici 9151 Premessa 9152 Poteri dell’Ufficio 916

2.1 Inviti a comparire 9182.2 Inottemperanza agli inviti e alle richieste 921

Accertamento

31

2.3 Rifiuto di esibizione della documentazione 9222.4 Richieste di dati e di notizie inoltrate nei confronti di particolari soggetti 9282.5 Dichiarazioni rese dal contribuente 9302.6 Dichiarazioni rese dai terzi 934

Capitolo 35 - Processo verbale di constatazione 9391 Premessa 9392 Processi verbali redatti durante la verifica 940

2.1 Processi verbali giornalieri 9402.2 Processo verbale di rilevamento delle giacenze 9402.3 Processi verbali di contraddittorio 941

3 Contenuto ed efficacia probatoria dei processi verbali 9413.1 Contenuto del processo verbale di constatazione 9423.2 Sottoscrizione del processo verbale di constatazione 9423.3 Efficacia probatoria del “PVC” 943

4 Adesione ai processi verbali di constatazione 945

Capitolo 36 - Accertamento delle imposte e indagini penali 9471 Premessa 9472 Elementi acquisiti in sede di indagine penale 949

2.1 Autorizzazione all’utilizzo delle risultanze penali 9492.2 Valenza delle risultanze penali in ambito tributario 950

3 Indagini tributarie e notizia di reato 9534 Giudicato penale 954

4.1 Giudicato penale e Amministrazione finanziaria 9544.2 Giudicato penale e processo tributario 955

5 Indagini antiriciclaggio e accertamento delle imposte 957

PARTE V - ACCERTAMENTO

Capitolo 37 - Avviso di accertamento 9611 Premessa 9612 Attività di accertamento 963

2.1 Competenza per l’accertamento 9652.2 Contribuenti di grandi dimensioni 9672.3 Partecipazione dei comuni all’accertamento 967

3 Contenuto dell’avviso di accertamento 9703.1 Indicazioni previste dallo “statuto dei diritti del contribuente” 9703.2 Avvisi senza imposta 972

4 Tipologie di accertamenti 9725 Invalidità dell’avviso 974

5.1 Difetto di sottoscrizione dell’avviso e delega di firma 9755.2 Indicazione delle aliquote 9775.3 Inesistenza dell’avviso 978

Indice

32

6 Applicabilità della legge sul procedimento amministrativo in ambito tributario 9786.1 Nullità e annullabilità 9796.2 Applicabilità delle disposizioni in materia di annullabilità degli atti

amministrativi (art. 21-octies della L. 241/90) 9807 Motivazione dell’avviso di accertamento 981

7.1 Motivazione per relationem 9847.2 Motivazione e prova 9887.3 Motivazione e autotutela sostitutiva 9897.4 Motivazione e tipologie di accertamento 9907.5 Mutamento della motivazione in corso di causa 991

8 Rapporti con la disciplina del processo tributario 9918.1 Autonomia degli atti impugnabili 9918.2 Avviso motivato in relazione al “PVC” 9928.3 Avviso di accertamento e oggetto del processo tributario 9928.4 Effetti della sentenza 993

9 Definitività dell’avviso 99510 Esecutorietà dell’avviso 99611 Notifica della cartella di pagamento 99812 Strategie difensive 1000

Capitolo 38 - Termini per l’accertamento 10031 Premessa 10032 Termini decadenziali e condono fiscale 1005

2.1 Proroga dei termini e periodi d’imposta condonabili 10062.2 Proroga dei termini di accertamento e imposte oggetto di condono 1007

3 Termini decadenziali e reati tributari 10083.1 Ambito di applicazione della norma 10083.2 Influenza della disciplina penalistica 1012

4 Termini decadenziali e riscossione 10155 Termini decadenziali e dichiarazione rettificativa 10166 Termini decadenziali e riporto delle perdite 10167 Termini decadenziali e operazioni elusive 10178 Mancato o irregolare funzionamento degli uffici 1017

8.1 Effetti del decreto sui termini decadenziali 10178.2 Potere di disapplicazione da parte del Giudice tributario 1019

9 Considerazioni conclusive 1019

Capitolo 39 - Accertamento analitico 10211 Premessa 10212 Quadro normativo 1022

2.1 Rettifica delle dichiarazioni delle persone fisiche ex art. 38 del DPR 600/73 10232.2 Rettifica del reddito d’impresa ex art. 39 del DPR 600/73 10242.3 Rettifica del reddito delle società 1025

3 Attivazione dell’accertamento analitico 1026

Accertamento

33

4 Elementi di prova 10274.1 Accertamento in base alla dichiarazione 10274.2 Accertamento in base alla documentazione degli uffici 10284.3 Accertamento a seguito dell’ispezione della contabilità 10284.4 Accertamento e reddito d’impresa 1031

5 Contribuenti che hanno aderito ai condoni 10465.1 Concordato per gli anni pregressi 10465.2 Dichiarazione integrativa semplice 10465.3 Condono tombale 1047

Capitolo 40 - Accertamento analitico-induttivo 10491 Premessa 10492 Presunzioni semplici 1052

2.1 Caratteristiche delle presunzioni semplici 10522.2 Presunzioni di secondo grado 10542.3 Presunzioni semplici e presunzioni legali 10562.4 Presunzioni semplici e presunzioni “semplicissime” 1057

3 Determinazione dell’imponibile in via presuntiva 10583.1 Analisi di alcune tipologie di accertamenti presuntivi 10603.2 Accertamento presuntivo delle imposte sui redditi e imposta sul valore aggiunto 1085

Capitolo 41 - Accertamento induttivo 10891 Premessa 10892 Condizioni di applicabilità dell’accertamento induttivo 1093

2.1 Omessa dichiarazione 10942.2 Omessa indicazione del reddito d’impresa 10952.3 Contabilità omessa, sottratta, non disponibile o inattendibile 10952.4 Inottemperanza agli inviti dell’ufficio 1104

3 Criteri di rideterminazione dell’imponibile 11053.1 Dati e notizie in possesso dell’ufficio 11063.2 Determinazione dell’imponibile su base extracontabile 11073.3 Utilizzo di presunzioni “semplicissime” 11083.4 Quantificazione dell’imponibile e potere giudiziale 1109

4 Difesa del contribuente 1111

Capitolo 42 - Accertamento sulla base dei parametri presuntivi di ricavi ecompensi 11131 Premessa 11132 Soggetti interessati dai parametri 1113

2.1 Determinazione del limite di 5.164.568,99 euro 11142.2 Esercizio di più attività 1114

3 Cause di esclusione dai parametri 11144 Dati rilevanti ai fini dell’applicazione dei parametri 1115

Indice

34

4.1 Esercenti attività d’impresa 11154.2 Esercenti arti e professioni 1117

5 Verifica della congruità dei ricavi/compensi dichiarati 11186 Adeguamento “spontaneo” ai parametri in dichiarazione 1119

6.1 Adeguamento ai fini delle imposte sui redditi 11196.2 Adeguamento ai fini IVA 1120

7 Accertamento sulla base dei parametri 11217.1 Inattendibilità della contabilità ordinaria 11227.2 Obbligatorietà del contraddittorio 11257.3 Prova contraria 11257.4 Ulteriore azione accertatrice dell’ufficio 1126

Capitolo 43 - Accertamento sulla base degli studi di settore 11271 Premessa 11272 Revisione degli studi di settore 1127

2.1 Termini di pubblicazione degli studi di settore 11282.2 Attività degli osservatori regionali 11282.3 Studi di settore revisionati per il periodo d’imposta 2008 11282.4 Revisione congiunturale degli studi di settore 11322.5 Elaborazione degli studi di settore su base regionale e comunale 1135

3 Soggetti interessati dagli studi di settore 11353.1 Cause di esclusione 11363.2 Cause di inapplicabilità 11403.3 Relazioni con la disciplina delle società non operative 1141

4 Disciplina per le imprese “multiattività” 11424.1 Cause di inapplicabilità degli studi di settore - Abrogazione 11424.2 Annotazione separata dei ricavi 11434.3 Criterio dell’“attività prevalente” 11434.4 Utilizzabilità in sede di accertamento dei risultati derivanti dagli studi settore 11454.5 Applicazione degli studi di settore alle imprese “multipunto” 1147

5 Modello di comunicazione dei dati rilevanti 11475.1 Dati rilevanti ai fini dell’applicazione degli studi di settore 11485.2 Casi di esclusione dagli studi di settore con obbligo di compilazione

del modello 11485.3 Quadro X 11495.4 Prospetto “Imprese multiattività” 11505.5 Sezione “ulteriori elementi” - Spese per i soci amministratori 11525.6 Ragguaglio ad anno dei beni mobili strumentali 1152

6 Indicatori di normalità economica 11536.1 Indicatori di normalità economica “transitori” 11546.2 Indicatori di normalità economica “definitivi” 11556.3 Livello di congruità derivante dagli indicatori di normalità economica 1156

7 Cause giustificative della non congruità/non coerenza 11567.1 Cause giustificative riferibili ai singoli indicatori 1156

Accertamento

35

7.2 Cause giustificative determinate da condizioni di marginalità economica 11587.3 Cause giustificative particolari 1159

8 Adeguamento “spontaneo” in dichiarazione 11598.1 Adeguamento a studi di settore con indicatori di normalità “definitivi” 11598.2 Adeguamento a studi di settore con indici di normalità economica “transitori” 11608.3 Adeguamento gratuito 11608.4 Adeguamento oneroso 11608.5 Rilevanza dell’adeguamento ai fini delle imposte dirette 11618.6 Rilevanza dell’adeguamento ai fini IRAP 11618.7 Rilevanza dell’adeguamento ai fini IVA 1161

9 Utilizzo degli studi di settore in sede di accertamento 11639.1 Valenza probatoria degli studi di settore 11649.2 Valenza probatoria degli indicatori di normalità economica 11679.3 Rilevanza degli scostamenti dai risultati degli studi di settore 11689.4 Invito al contraddittorio 11719.5 Motivazione dell’accertamento 11759.6 Irrilevanza ai fini penali dei maggiori ricavi, compensi o corrispettivi

derivanti da accertamento 117610 Ulteriore azione accertatrice dell’ufficio 117611 Preclusione da accertamenti presuntivi 1177

11.1 Presupposti applicativi 117711.2 Decadenza dalla preclusione 117911.3 Motivazione dell’accertamento emesso in caso di congruità allo studio

di settore 118012 Profili sanzionatori 118013 Modelli INE 2009 per i soggetti esclusi dagli studi di settore 1181

13.1 Obbligo di compilazione del modello 118213.2 Dati richiesti dal modello INE 2009 1182

14 Indicatori di coerenza per l’individuazione di requisiti minimi di continuitàdell’attività 1185

Capitolo 44 - Accertamento sintetico in base agli indici di spesa:c.d. “redditometro” 11871 Premessa 11872 “Redditometro” e altri indici di spesa 1188

2.1 Elementi indicativi di capacità contributiva (DM 10.9.92) 11892.2 Reddito complessivo netto attribuibile al contribuente 11932.3 Fase procedimentale 12002.4 Condizioni di applicabilità dell’accertamento sintetico 12002.5 Attività istruttoria degli uffici 12022.6 Mancata risposta agli inviti degli uffici 12072.7 Instaurazione del contraddittorio 12072.8 Onere della prova 12082.9 Disapplicazione degli indici 12142.10 Retroattività degli indici redditometrici 1215

Indice

36

3 Spesa per incrementi patrimoniali 12163.1 Presunzione di formazione del reddito in quote costanti 12183.2 Onere della prova 1219

Capitolo 45 - Accertamento d’ufficio 12231 Premessa 12232 Caratteristiche dell’accertamento d’ufficio 12233 Dichiarazione omessa 12244 Dichiarazione nulla 1226

Capitolo 46 - Accertamento parziale 12271 Premessa 12272 Caratteristiche dell’accertamento parziale 12273 Ambito di applicazione e legittimità della rettifica 1229

3.1 Posizione della giurisprudenza 12293.2 Posizione dell’Amministrazione finanziaria 12313.3 Considerazioni conclusive 1231

4 Legittimità dell’accertamento parziale a seguito di verifica fiscale (modificheapportate dalla L. 311/2004) 1233

5 Accertamento parziale e studi di settore 12346 Accertamento parziale e accertamento con adesione 12347 Accertamento parziale e accertamento integrativo 12348 Profili processuali 1235

8.1 Accertamento parziale e giudicato 12358.2 Pendenza di più processi 1236

Capitolo 47 - Accertamento integrativo 12371 Premessa 12372 Caratteristiche dell’accertamento integrativo 12373 Accertamento integrativo e accertamento parziale 12404 Accertamento integrativo e studi di settore 12425 Accertamento integrativo e accertamento con adesione 12426 Accertamento integrativo e “autotutela sostitutiva” 1242

6.1 Autotutela sostitutiva 12436.2 Differenze con l’accertamento integrativo 1243

7 Accertamento integrativo e giudicato 1245

Capitolo 48 - Accertamento dei redditi di fabbricati 12471 Limiti ai poteri di accertamento degli uffici 1247

1.1 Ambito di applicazione 12471.2 Inibizione del potere di liquidare la maggiore imposta di registro

complementare 12491.3 Inibizione del potere di rettificare il reddito dichiarato dal locatore 1252

Accertamento

37

2 Locazioni non registrate: accertamento e regime sanzionatorio 12562.1 Accertamento di locazioni non registrate 12572.2 Risposta sanzionatoria ordinaria all’omessa registrazione 12592.3 Nullità della locazione come sanzione extrafiscale 12592.4 Presunzione relativa circa la preesistenza della locazione 1260

Capitolo 49 - Attività di accertamento relativa ai trasferimenti immobiliari 12631 Reddito generato dal trasferimento di immobili 1263

1.1 Reddito di lavoro autonomo 12631.2 Reddito d’impresa 12631.3 Redditi diversi 12641.4 Duplice funzione del corrispettivo 1264

2 Imposte di corrispettivo (imposte dirette e IVA) 12642.1 Rettifica del reddito d’impresa in base al valore normale degli immobili 12652.2 Rettifica della dichiarazione IVA in base al valore normale degli immobili 12682.3 Solidarietà passiva del cessionario 12762.4 Sanzioni e regolarizzazione 12802.5 Privilegio speciale dello Stato 1281

3 Imposte “di valore” (registro, ipotecaria e catastale) 12813.1 Riflessi dell’accertamento di valore ai fini delle imposte dirette 12823.2 Accertamento di maggior valore 1284

4 Valore normale come parametro unico per l’accertamento 12914.1 Criteri di determinazione del valore normale 12924.2 Individuazione delle quotazioni immobiliari OMI 12944.3 Calcolo del valore normale unitario (unità immobiliari non residenziali) 12954.4 Calcolo del valore normale unitario (unità immobiliari residenziali) 12974.5 Esempi di calcolo del valore normale 13014.6 Integrazione del valore normale in base ad altri elementi a disposizione

dell’ufficio 13035 Poteri di controllo degli uffici 1303

5.1 Accessi, ispezioni e verifiche 13035.2 Inviti, richieste e questionari 13045.3 Indagini finanziarie 1305

Capitolo 50 - Tutela dell’affidamento e buona fede 13071 Premessa 13072 Principi di collaborazione e buona fede 13083 Tutela dell’affidamento 1308

3.1 Soluzioni adottate dalla giurisprudenza 13093.2 Ritardi, omissioni od errori dell’Amministrazione finanziaria 1312

4 Obiettive condizioni di incertezza 13124.1 Potere di disapplicazione delle sanzioni 13134.2 Obiettiva incertezza normativa 13144.3 Eccezione di disapplicazione 1316

Indice

38

Capitolo 51 - Norma antielusiva e abuso del diritto 13171 Premessa 13172 Norma antielusiva (art. 37-bis del DPR 600/73) 1318

2.1 Operazioni potenzialmente elusive 13192.2 Presupposti di applicazione della norma antielusiva 13252.3 Profili procedimentali 13272.4 Disconoscimento dei vantaggi tributari conseguiti 1331

3 Abuso del diritto 1331

Capitolo 52 - Società non operative 13351 Premessa 13352 Ambito soggettivo 1335

2.1 Soggetti a cui si applica la disciplina 13352.2 Soggetti esclusi 1335

3 Verifica dell’operatività 13383.1 Beni “di comodo” e percentuali applicabili 13393.2 Determinazione dei ricavi minimi presunti 13423.3 Determinazione dei ricavi e proventi effettivi 13433.4 Confronto tra ricavi minimi presunti e ricavi effettivi 1344

4 Imputazione del reddito minimo 13454.1 Determinazione del reddito minimo presunto 13454.2 Riporto delle perdite 13474.3 Accertamento del maggior reddito 1347

5 Determinazione della base imponibile “minima” ai fini IRAP 13476 Limitazioni a rimborsi e compensazioni del credito IVA 13477 Disapplicazione del regime delle società non operative mediante interpello 1348

7.1 Oggetto dell’istanza 13487.2 Liquidazione volontaria 13527.3 Società immobiliari 13567.4 Società holding 13597.5 Aspetti procedurali 13617.6 Tutela processuale 13637.7 Accoglimento parziale dell’istanza: effetti ed indicazioni nella

dichiarazione dei redditi 1365

Capitolo 53 - Società di persone 13671 Premessa 13672 Unitarietà dell’accertamento 1368

2.1 Rapporti tra società e soci nella fase dichiarativa 13692.2 Rapporti tra società e soci nella fase di verifica 13702.3 Rapporti tra società e soci nella fase processuale 13732.4 Riscossione 1384

3 Società di fatto 13884 Società di capitali a ristretta base sociale (presunzione di distribuzione

degli utili extracontabili) 1390

Accertamento

39

4.1 Difesa del contribuente 13924.2 Profili procedimentali 13964.3 Profili processuali 1397

Capitolo 54 - Consolidato e trasparenza fiscale (accertamento) 13991 Premessa 13992 Consolidato fiscale 1399

2.1 Responsabilità 13992.2 Tipologia di controlli 14002.3 Competenza per i controlli 14012.4 Notifica dell’avviso di accertamento 14012.5 Accertamento di primo livello 14022.6 Accertamento di secondo livello 14022.7 Ulteriori attività di accertamento 14032.8 Profili processuali 14042.9 Attribuzione convenzionale della responsabilità 1404

3 Società di capitali “trasparenti” 14043.1 Accertamento 14053.2 Solidarietà ex art. 115 co. 8 del TUIR 1405

Capitolo 55 - Liquidatore di società 14091 Premessa 14092 Ambito di applicazione della responsabilità 14103 Ordine di graduazione dei debiti 14114 Procedimento 1412

Capitolo 56 - Solidarietà tributaria 14151 Premessa 14152 Solidarietà e imposizione diretta 1415

2.1 Effetti della solidarietà 14172.2 Profili processuali 1419

3 Cessione di azienda 14263.1 Ambito di applicazione della solidarietà 14273.2 Conferimento di azienda 14283.3 Fattispecie similari 14283.4 Cessione di ramo di azienda 1429

4 Scissione societaria 14294.1 Competenza degli uffici finanziari 14294.2 Responsabilità solidale delle società beneficiarie 1430

5 Rivalutazione delle aree fabbricabili non ancora edificate 14315.1 Ambito temporale 14315.2 Decadenza in caso di mancata edificazione dell’area 14315.3 Responsabilità solidale 14325.4 Decorso dei termini per l’accertamento 1432

Indice

40

6 Solidarietà tra coniugi (presentazione del modello 730 in via congiunta) 14336.1 Regime sostanziale della solidarietà 14346.2 Regime processuale della solidarietà 1436

Capitolo 57 - Eredi del contribuente 14371 Premessa 14372 Successione ereditaria 1437

2.1 Comunicazione degli eredi 14382.2 Notifica dell’accertamento 14402.3 Notifica della cartella di pagamento 14422.4 Accettazione con beneficio d’inventario 14422.5 Profili processuali 1443

3 Patti di accollo dell’imposta 14433.1 Accollo dell’imposta 14443.2 Rivalsa 1444

4 Bozza di comunicazione degli eredi 1445

Capitolo 58 - Domicilio fiscale 14471 Premessa 14472 Domicilio fiscale delle persone fisiche 1448

2.1 Persone fisiche residenti 14482.2 Persone fisiche non residenti 1448

3 Domicilio fiscale delle persone giuridiche 14493.1 Persone giuridiche residenti 14493.2 Persone giuridiche non residenti 1449

4 Domicilio fiscale stabilito dall’amministrazione 14515 Variazioni del domicilio fiscale 1452

Capitolo 59 - Notificazioni 14531 Premessa 1453

1.1 Quadro normativo 14541.2 Modalità di notifica 14541.3 Prova della notifica 1455

2 Vizi di notifica 14552.1 Nullità e inesistenza della notifica 14562.2 Termine di decadenza e nullità della notifica 14582.3 Profili processuali 14592.4 Mancanza o vizio di notifica dell’atto “presupposto” 1460

3 Soggetti abilitati alle notifiche 14644 Notificazione in mani proprie 14665 Notifica presso il domicilio fiscale 1466

5.1 Impossibilità della notifica in mani proprie (art. 139 c.p.c.) 14675.2 Consegnatario diverso dal destinatario dell’atto 14695.3 Elezione di domicilio 1470

Accertamento

41

6 Variazioni dell’indirizzo 14717 Soggetti irreperibili 1472

7.1 Condizioni di legittimità della procedura 14727.2 Irreperibilità assoluta 14747.3 Perfezionamento della notifica 1475

8 Persone giuridiche 14758.1 Variazioni anagrafiche 14768.2 Notifica effettuata presso l’ente 14778.3 Notifica al legale rappresentante 14788.4 Irreperibilità assoluta e temporanea 14788.5 Società senza personalità giuridica 14808.6 Casi particolari 1480

9 Soggetti non residenti 14849.1 Persone fisiche 14849.2 Persone giuridiche 14849.3 Irreperibilità 14859.4 Notifiche in paesi comunitari 14879.5 Comunicazione dell’indirizzo estero da parte del contribuente 14879.6 Soggetti esterovestiti 1488

10 Relata di notifica 148810.1 Contenuto della relata 148910.2 Efficacia probatoria della relata 1490

11 Notificazioni a mezzo posta 149111.1 Procedura indicata dalla L. 890/82 149211.2 Avviso di ricevimento 149411.3 Perfezionamento della notifica 1495

PARTE VI - RAPPORTI CON GLI UFFICI E ISTITUTIDEFLATIVI DEL CONTENZIOSO

Capitolo 60 - Interpello ordinario 14991 Premessa 14992 “Obiettive condizioni di incertezza” 15003 Oggetto del diritto di interpello 1501

3.1 Competenze dell’Agenzia delle Entrate 15023.2 Competenze dell’Agenzia del Territorio 15033.3 Competenze dell’Agenzia delle Dogane 15043.4 Interpello in materia di tributi gestiti dall’amministrazione autonoma dei

monopoli di Stato 15053.5 Interpello in materia di tributi sui tabacchi lavorati 15053.6 Interpello in materia di tributi locali 1505

4 Istanza di interpello 15054.1 Soggetti abilitati a presentare l’istanza di interpello 15064.2 Contenuto dell’istanza di interpello 1506

Indice

42

4.3 Modalità di presentazione dell’istanza 15074.4 Procedimento per l’invio delle richieste di parere 15074.5 Presentazione dell’istanza ad ufficio incompetente 15084.6 Effetti della presentazione dell’istanza 1509

5 Esame dell’Istanza da parte dell’ufficio 15095.1 Inammissibilità dell’istanza 15095.2 Richiesta di integrazione della documentazione presentata dal contribuente 1510

6 Modalità e tempistica per l’ottenimento del parere 15106.1 Modalità di comunicazione della risposta 15116.2 Formazione del silenzio-assenso 15116.3 Casi particolari 15116.4 Comunicazione del parere con circolare o risoluzione 1512

7 Efficacia della risposta all’istanza di interpello 15127.1 Effetti della risposta sui successivi comportamenti del contribuente 15137.2 Risposta rettificativa 15137.3 Effetti della risposta fornita oltre i termini 15147.4 Effetti della risposta su istanze prive dell’indicazione del comportamento

che il contribuente intende adottare 15148 Tutela processuale 15149 Attività di consulenza giuridica e interpello 1515

9.1 Procedura di interpello della C.M. 18.5.2000 n. 99/E 15169.2 Formulazione dei quesiti 15179.3 Tempistica per l’ottenimento del parere 1517

10 Schema di istanza di interpello 1517

Capitolo 61 - Interpello antielusivo 15191 Premessa 15192 Ambito di applicazione 1520

2.1 Norma antielusiva 15202.2 Redditi conseguiti attraverso interposizione di persona 15212.3 Qualificazione delle spese di pubblicità, propaganda e rappresentanza 15212.4 Operazioni con imprese localizzate in paradisi fiscali 1523

3 Procedura per l’ottenimento del parere 15243.1 Procedimento per l’invio delle richieste di interpello 15243.2 Effetti della soppressione del Comitato Consultivo 15253.3 Risposta della Direzione Centrale Normativa e Contenzioso 15263.4 Riesame di un precedente parere 15273.5 Efficacia del provvedimento e tutela del contribuente 1527

4 Effetti penali dell’interpello antielusivo 15285 Schema di istanza di interpello alla Direzione Centrale delle Entrate 1528

Capitolo 62 - Interpello disapplicativo 15311 Premessa 15312 Ambito di applicazione 1532

Accertamento

43

3 Istanza di disapplicazione 15343.1 Contenuto della domanda 15343.2 Comunicazione del provvedimento al contribuente 1536

4 Casi particolari 15364.1 Società non operative 15364.2 Bonus per le operazioni di aggregazione aziendale 15374.3 Esclusione del riporto delle perdite pregresse (cessionario) nel

consolidato fiscale 15385 Efficacia del provvedimento e tutela del contribuente 1539

5.1 Effetti dell’istanza di disapplicazione 15395.2 Tutela processuale 1539

Capitolo 63 - Interpello per le imprese di più rilevante dimensione 15431 Premessa 15432 Presentazione delle istanze di interpello da parte delle imprese di più

rilevante dimensione 15443 Modalità di presentazione delle istanze 15444 Profili procedurali relativi alla presentazione delle istanze 1545

4.1 Interpello ordinario 15454.2 Interpello antielusivo 15464.3 Interpello disapplicativo 1546

5 Controlli sull’applicazione della risposta 1547

Capitolo 64 - Ruling internazionale 15491 Premessa 15492 Soggetti ammessi al ruling internazionale 15493 Ambito di applicazione 15504 Avvio della procedura di ruling internazionale 1552

4.1 Contenuto dell’istanza 15534.2 Integrazione della documentazione presentata 1555

5 Svolgimento della procedura di ruling internazionale 15555.1 Inizio del contraddittorio 15555.2 Accesso presso le sedi dell’impresa 15555.3 Perfezionamento dell’accordo 1555

6 Verifica dell’accordo 15566.1 Violazione totale o parziale dell’accordo 15576.2 Modifica dell’accordo 1557

7 Efficacia dell’accordo 15587.1 Efficacia della risposta all’istanza di ruling 15587.2 Limiti al potere di accertamento 1558

8 Rinnovo dell’accordo 15589 Comunicazione dell’accordo alle Autorità fiscali dei Paesi esteri 155810 Decorrenza 1559

Indice

44

Capitolo 65 - Rappresentanza e assistenza dei contribuenti 15611 Premessa 15612 Rappresentanza presso gli uffici finanziari 15613 Rappresentanza presso le commissioni tributarie 1562

3.1 Rappresentanza del contribuente 15623.2 Rappresentanza dell’ufficio 1563

4 Rappresentanza delle persone giuridiche 15635 Bozza di delega 1564

Capitolo 66 - Segreto d’ufficio e diritto di accesso agli atti 15651 Premessa 15652 Ambito di applicazione del segreto d’ufficio 15653 Diritto di accesso agli atti amministrativi 1566

3.1 Profili procedimentali 15673.2 Casistica 1567

4 Elenchi dei contribuenti 1569

Capitolo 67 - Autotutela 15711 Premessa 15712 Profili procedimentali 15713 Oggetto dell’autotutela 1573

3.1 Ambito applicativo 15743.2 Esercizio dell’autotutela: riflessi processuali e amministrativi 1575

4 Autotutela sostitutiva 15774.1 Condizioni di applicabilità dell’autotutela sostitutiva 15774.2 Mancato previo annullamento dell’atto affetto dal vizio invalidante 1578

5 Annullamento dell’atto in corso di causa 15806 Giudicato e autotutela 1583

6.1 Giudicato di rigetto e successivo annullamento dell’atto impugnato 15836.2 Giudicato di accoglimento e reiterazione del potere 15836.3 Giudicato penale e autotutela 15846.4 Giudicato ed estinzione del processo per annullamento dell’atto in corso

di causa 15887 Diniego di autotutela 1589

7.1 Impugnabilità del diniego espresso di autotutela 15897.2 Silenzio-rifiuto 1595

8 Autotutela e “rigetto confermativo” 15959 Richiesta di riesame in autotutela 1597

Capitolo 68 - Adesione ai processi verbali di constatazione 15991 Premessa 15992 Imposte definibili 1600

2.1 Imposte sui redditi 16002.2 IRAP 1601

Accertamento

45

2.3 IVA 16012.4 Altre imposte 16012.5 Violazioni “formali” e “sostanziali” 1601

3 Adesione ai processi verbali di constatazione e accertamento parziale 16023.1 Accertamento parziale 16023.2 Effetti dell’adesione al processo verbale di constatazione 1604

4 Procedimento 16054.1 Comunicazione del contribuente 16074.2 Atto di definizione dell’accertamento parziale 1610

5 Decorrenza e disciplina transitoria 16136 Versamento delle somme dovute per la definizione 1614

6.1 Modalità e termini di versamento delle somme 16166.2 Mancato versamento delle somme e perfezionamento dell’accordo 16176.3 Sanzioni derivanti dal mancato versamento 1617

7 Redditi prodotti in forma associata e fattispecie assimilate 16188 Risvolti penali 16199 Differenze rispetto agli altri istituti deflativi 1620

9.1 Accertamento con adesione 16209.2 Adesione agli inviti al contraddittorio 16219.3 Ravvedimento operoso 16229.4 Acquiescenza 16229.5 Definizione agevolata delle sanzioni 16239.6 Conciliazione giudiziale 1624

10 Adesione al processo verbale di constatazione e garanzie dei diritti delcontribuente 1624

11 Considerazioni conclusive ed esempi 1626

Capitolo 69 - Adesione agli inviti al contraddittorio 16291 Premessa 16292 Adesione agli inviti al contraddittorio 1630

2.1 Imposte definibili 16312.2 Procedimento di adesione 16322.3 Perfezionamento dell’adesione agli inviti 16402.4 Mancato versamento delle somme dovute 16422.5 Redditi prodotti in forma associata 16432.6 Adesione agli inviti e reiterazione dell’attività impositiva 16442.7 Rilevanza penale dell’adesione 1645

3 Adesione agli inviti e altri istituti deflativi del contenzioso 16453.1 Adesione ai “PVC” 16463.2 Accertamento con adesione 16483.3 Acquiescenza 16493.4 Definizione agevolata delle sanzioni 16503.5 Conciliazione giudiziale 1650

4 Considerazioni conclusive ed esempi 1651

Indice

46

Capitolo 70 - Accertamento con adesione 16531 Premessa 16532 Presupposto soggettivo 1655

2.1 Redditi prodotti in forma associata 16552.2 Consolidato fiscale 16602.3 Sostituti d’imposta 16612.4 Solidarietà tributaria 1662

3 Presupposto oggettivo 16633.1 Imposte definibili 16633.2 Fattispecie che possono formare oggetto di concordato 1665

4 Procedimento 16664.1 Invito a comparire 16674.2 Avvio del procedimento su istanza del contribuente 1669

5 Atto di adesione 16766 Effetti della definizione 1677

6.1 Reiterazione dell’attività impositiva 16776.2 Riduzione delle sanzioni 16796.3 Effetti penali 1680

7 Perfezionamento della definizione 16817.1 Versamento delle somme 16817.2 Rilascio di copia dell’atto di adesione 16847.3 Effetti dell’omesso versamento delle somme o della prima rata 1685

8 Accertamento con adesione in materia di imposte indirette 16888.1 Presupposto soggettivo 16888.2 Presupposto oggettivo 16898.3 Beni oggetto di definizione 16898.4 Definizione degli accertamenti nelle altre imposte indirette 1690

9 Accertamento con adesione e altri istituti deflativi del contenzioso 169010 Domande di accertamento con adesione 1691

10.1 Richiesta di concordato dopo la notifica di accertamento 169110.2 Richiesta di concordato dopo verifiche o ispezioni 1691

Capitolo 71 - Acquiescenza 16931 Premessa 16932 Ambito oggettivo di applicazione 16943 Presupposti per l’acquiescenza 1695

3.1 Rinuncia al ricorso 16953.2 Rinuncia all’istanza di adesione 1696

4 Riduzione delle sanzioni 16965 Versamento delle somme dovute 1697

5.1 Versamento rateale 16985.2 Modalità di versamento 1700

6 Altri effetti dell’acquiescenza 1702

Accertamento

47

7 Ulteriore azione accertatrice 17048 Acquiescenza e altri istituti deflativi del contenzioso 1705

8.1 Acquiescenza e accertamento con adesione 17058.2 Acquiescenza “rinforzata”, adesione ai “PVC” e adesione agli

inviti al contraddittorio 17058.3 Acquiescenza “ordinaria” e definizione agevolata delle sanzioni 1707

Capitolo 72 - Definizione agevolata delle sanzioni 17091 Premessa 17092 Procedimento di irrogazione delle sanzioni 1709

2.1 Notificazione dell’atto di contestazione 17102.2 Irrogazione immediata delle sanzioni 1711

3 Definizione agevolata delle sanzioni 17113.1 Contenuto dell’atto di contestazione 17123.2 Soggetti interessati 17123.3 Definizione parziale delle sanzioni 17143.4 Sanzioni escluse 17153.5 Misura delle sanzioni ridotte 17153.6 Termine di versamento delle sanzioni ridotte 17173.7 Modalità di versamento 1717

4 Effetti della definizione agevolata delle sanzioni 17204.1 Esclusione della recidiva 17204.2 Esclusione delle sanzioni accessorie 17204.3 Non acquiescenza al tributo 17214.4 Definizione agevolata delle sanzioni e processo tributario 17214.5 Effetti penali 1723

5 Effetti della mancata definizione agevolata delle sanzioni 17235.1 Mancata presentazione di deduzioni difensive 17235.2 Presentazione di deduzioni difensive 17245.3 Notifica del provvedimento di irrogazione delle sanzioni 17245.4 Contenuto dell’atto di contestazione 1724

6 Definizione agevolata delle sanzioni e altri istituti deflativi del contenzioso 17256.1 Definizione agevolata delle sanzioni e accertamento con adesione 17256.2 Definizione agevolata delle sanzioni e acquiescenza 1725

Capitolo 73 - Ravvedimento operoso 17271 Premessa 17272 Cause ostative alla riduzione della sanzione 17273 Tipologie di ravvedimento 1728

3.1 Ravvedimento ex art. 13 co. 1 e 2 del DLgs. 472/97 17283.2 Ravvedimento per i tributi non liquidabili dal contribuente 1730

4 Scadenza dei termini per il ravvedimento 17315 Autonomia delle violazioni 1731

Indice

48

6 Effetti penali del ravvedimento 17317 Violazioni meramente formali e ravvedimento operoso 1732

7.1 Chiarimenti dell’Agenzia delle Entrate in tema di violazioni formali 17337.2 Chiarimenti dell’Agenzia delle Entrate in tema di ravvedimento operoso 1734

8 Ambito di applicazione 17348.1 Violazioni relative alla tempestività e all’ammontare dei versamenti 17358.2 Violazioni relative alla determinazione della base imponibile o dell’imposta 17398.3 Omessa presentazione della dichiarazione annuale 17428.4 Violazioni relative all’obbligo di effettuare le ritenute alla fonte 1744

9 Versamento degli interessi legali dovuti per il ravvedimento 17469.1 Nuovi codici tributo 17479.2 Compilazione del modello F24 17479.3 Decorrenza 17489.4 Ravvedimento operoso relativo ad altri tributi 1749

10 Tabella riepilogativa 174911 Ravvedimento di intermediari, CAF e sostituti 1750

11.1 Rilascio infedele del visto di conformità, dell’asseverazione e dellacertificazione tributaria 1750

11.2 Tardiva od omessa trasmissione telematica delle dichiarazioni da partedei soggetti incaricati 1751

11.3 Violazioni commesse dai sostituti nell’attività di assistenza fiscale 1751

Capitolo 74 - Conciliazione giudiziale 17531 Premessa 17532 Soggetti legittimati a proporre la conciliazione giudiziale 17543 Oggetto della conciliazione 1754

3.1 Conciliazione dei tributi 17543.2 Conciliazione delle sanzioni 1755

4 Controllo giudiziale dell’accordo 17565 Procedimento di conciliazione 1757

5.1 Conciliazione in udienza (rito “ordinario”) 17595.2 Conciliazione fuori udienza (con rito “abbreviato”) 1763

6 Conciliazione parziale 17657 Effetti e rapporti plurisoggettivi 1766

7.1 Effetti della conciliazione 17667.2 Conciliazione giudiziale e rapporti plurisoggettivi 1768

8 Riscossione delle somme 17698.1 Versamento 17708.2 Conseguenze del mancato versamento delle somme 1772

Capitolo 75 - Istituti deflativi a confronto 17751 Premessa 17752 Procedimento d’imposizione 17763 Riduzione del carico fiscale 1779

Accertamento

49

4 Effetti penali 17805 Tutela giurisdizionale avverso il diniego di definizione 17816 Dilazione dei versamenti 1781

Indice analitico 1783

Indice

50