Post on 10-Feb-2018
Il CONTROLLO CONTABILE
a cura di Andrea Rossi
Overview del processo di revisioneOverview del processo di revisione
Fase di verifica
sul bilancio
Determinazionedella materialità
Conoscenzadel cliente
Valutazionedel S.C.I.*
Pianificazionedel lavoro
Rilevazionecicli e test
sui controlli
Programmi diverifica
Valutazionerischio
intrinseco
Discussionesignificatività
dei rilieviMemo delleconclusioni
Relazionedi revisioneAnalisi di
bilancio
Lettera diattestazione
Valutazionerischio dicontrollo
Verifiche sulbilancio
Valutazionesignificatività
dei rilievi
Valutazionerischio di
individuazione
S.C.I.* : sistema di controllo interno
Fase
preliminare
Verifiche periodicheVerifiche periodiche
Le verifiche periodiche del revisore si sostanziano:
Verifica del controllo interno;Verifica del controllo interno;
Verifiche di conformità;Verifiche di conformità;
Verifica situazioni patrimoniali periodiche;Verifica situazioni patrimoniali periodiche;
In colloqui con la Direzione e con gli altri organi di Governance. In colloqui con la Direzione e con gli altri organi di Governance.
…… Verifica controllo interno Verifica controllo interno
Effettua a campione sondaggi di conformità sull’operatività
del sistema di controllo interno;
Ottiene informazioni su eventuali cambiamenti del sistema
di controllo interno e ne valuta gli effetti sulla regolare
tenuta della contabilità e sulla corretta rilevazione dei fatti
di gestione nelle scritture contabili.
Il revisore periodicamente:Il revisore periodicamente:
……Verifica di conformitàVerifica di conformità
Il revisore periodicamente si accerta:Il revisore periodicamente si accerta:
dell’esistenza, completezza, regolare tenuta e tempestivo aggiornamento di
tutti i Libri obbligatori previsti dalla normativa civilistica, tributaria,
previdenziale e dalle Legislazioni speciali;
del contenuto dei verbali delle riunioni degli organi di gestione e di
controllo per individuare circostanze o notizie rilevanti al fine del controllo
contabile;
……Verifica situazioniVerifica situazionipatrimoniali periodichepatrimoniali periodiche
Il revisore:Il revisore:
sottopone a procedure comparative le situazioni patrimoniali periodiche al
fine di individuare scostamenti anomali o particolari andamenti da
approfondire o al fine di trarre elementi di conferma di considerazioni o
conclusioni emerse da altre procedure di revisione.
In assenza di situazioni periodiche, verifica con le medesime finalità gli
andamenti, di indicatori contabili o gestionali significativi.
…… Colloqui con la direzione o Colloqui con la direzione o gli altri organi di Governance gli altri organi di Governance
Il revisoreIl revisore::
Ottiene informazioni dalla Direzione e dagli altri organi di
Governance sulle operazioni rilevanti, sugli eventi significativi che si sono
verificati nel corso del periodo successivo all’ultimo intervento periodico di
controllo.
Effettua lo scambio di informazioni con gli altri Organi di vigilanza e
controllo sui risultati dei reciproci accertamenti.
Overview del processo di revisioneOverview del processo di revisione
Fase di verif ica
sul bilancio
Determinazionedella materialità
Conoscenzadel cliente
Valutazionedel S.C.I.*
Pianif icazionedel lavoro
Rilevazionecicli e test
sui controlli
Programmi diverif ica
Valutazionerischio
intrinseco
Discussionesignif icatività
dei rilieviMemo delleconclusioni
Relazionedi revisioneAnalisi di
bilancio
Lettera diattestazione
Valutazionerischio dicontrollo
Verif iche sulbilancio
Valutazionesignif icatività
dei rilievi
Valutazionerischio di
individuazione
S.C.I.* : sistema di controllo interno
Fase
preliminare
Poteri - aree di intervento Poteri - aree di intervento –– azioni azioni
AREE DI
INTERVENTO
POTERI
AZIONI
CONTABILI
Procedure di revisioneProcedure di revisione
La circolarizzazione;La circolarizzazione;
Il Roll-Back o Roll-Forward;Il Roll-Back o Roll-Forward;
LL’’inventario fisico;inventario fisico;
Il cut-off; Il cut-off;
La circolarizzazioneLa circolarizzazione
La circolarizzazione permette di acquisire informazione da soggetti terzi
con cui la società intrattiene rapporti di qualsiasi natura al fine di poter
confrontare le singole risposte con i saldi delle poste di bilancio iscritte in
contabilità generale.
La circolarizzazione relativa alle voci dell’attivo patrimoniale è diretta
a ottenere la conferma da parte di terzi dell’effettiva consistenza di tali
poste di bilancio in modo tale da sincerarsi che la società non esponga
un attivo patrimoniale superiore a quello effettivo.
…… continua continua
Chi Circolarizzare???Chi Circolarizzare???
Tutti gli istituti di credito,
Clienti,
Fornitori,
Legali,
Consulenti,
Commercialisti
…… continua continua
Quando scegliere il campione da circolarizzare???Quando scegliere il campione da circolarizzare???
Subito dopo la fine dell’esercizio
Prima della fine dell’esercizio per conferma saldo anteriore al31 dicembre, altrimenti appena dopo la fine dell’esercizio.
Quando circolarizzare???Quando circolarizzare???
In caso di mancata risposta del soggetto circolarizzato???In caso di mancata risposta del soggetto circolarizzato???
Il revisore contabile deve fare inviare dalla società una seconda lettera di circolarizzazione in cui si sollecita la risposta richiesta.
La scelta da parte del revisore contabileLa scelta da parte del revisore contabiledel campionedel campione
dei beni da contare deve essere fatta:dei beni da contare deve essere fatta:
sulla base del sistema di controllo interno e della procedura
inventariale adottata;
definendo il numero di soggetti da circolarizzare, calcolato dividendo
il saldo del partitario da verificare per l’importo dell’errore tollerabile
e moltiplicando il risultato ottenuto per il fattore di rischio R;
sia scegliendo quei soggetti il cui saldo a fine esercizio sia superiore
al valore dell’errore tollerabile;
mediante una scelta casuale (random) dei soggetti da circolarizzare
indipendentemente dal valore complessivo degli stessi.
Esemplificazione numerica dellaEsemplificazione numerica dellascelta dei soggetti da circolarizzarescelta dei soggetti da circolarizzare
Saldo clienti: 1.271.767
Errore Tollerabile: 21.000
Soggeti da circolarizzare: 61
Coefficiente di rischio: 0,60
Soggetti circolarizzati: 36
…… continua continua
Nell’ipotesi in cui la risposta da parte di uno o più fornitori o clienti
non dovesse pervenire, è compito del revisore contabile effettuare
una procedure alternativa per verificare la consistenza delle singole
poste oggetto di circolarizzazione per le quali non abbiamo avuto
la conferma scritta da parte di terzi.
Procedura alternativa per i crediti
attraverso l’analisi degli incassi dei crediti a fine esercizio avvenutinell’esercizio successivo
attraverso la verifica dell’emissione della fattura e la corrispondenzadelle merci fatturate con quelle indicate nel D.D.T
…… continua continua
Procedura alternativa per i debiti
attraverso la verifica che la merce ricevuta sia stata fatturata dal fornitore (Esame D.D.T. e fatture contabilizzate nel singolo partitario); attraverso la verifica del pagamento nell’esercizio successivo dei saldi esistenti alla fine dell’anno oggetto di revisione contabile
Roll-Back e Roll-ForwardRoll-Back e Roll-Forward
Il Roll-back e Roll-Forward sono due tecniche di verifica, utilizzabili nell’ambito
del controllo societario, che permettono di raccordare le risultanze di test, aventi
per oggetto uno o più saldi di bilancio, effettuati in sede di verifica sostanziale
infrannuale, ed i valori delle medesime voci di bilancio
alla data di chiusura dell’esercizio.
Le procedure di Roll-back e Roll-Forward si sostanziano nella verifica
documentale a supporto delle transazioni intercorse, per le singole poste
di bilancio oggetto di controllo, tra la data in cui sono avvenute le verifiche
sostanziali e la fine dell’esercizio.
LL’’inventario fisicoinventario fisico
Finalità:Finalità: Verifica la consistenza fisica delle quantità contabili;
Verifica del titolo di proprietà;
Verifica l’integrità fisica delle giacenze fisiche.
le rimanenze di magazzino
le giacenze di cassa
le immobilizzazioni materiali
Oggetto:Oggetto:
……continuacontinua
Prima della fine dell’esercizio il soggetto a cui è affidato il controllo contabile,deve verificare la procedura inventariale ed incontrare i soggetti preposti alla
verifica fisica delle giacenze, per: Verificare i volumi ed i valori delle merci da inventariare;
Verificare se il numero del personale addetto sia sufficiente;
Verificare la dislocazione delle merci presso l’impresa ed eventualmente presso terzi;
Verificare l’opportunità di suddividere in diverse zone il magazzino;
Verificare se sia previsto l'uso di cartellini inventariali;
Verificare la documentazione fornita al personale addetto alla conta fisica;
Verificare gli strumenti forniti al personale addetto alla conta fisica;
Verificare le modalità di formalizzazione dei risultati ottenuti in sede inventariale;
Verificare le predisposizione di un apposito tabulato denominato “slow mouving”;
La raccolta documentale per il test di cut off.
……continuacontinua
Verificata la procedura dell’inventario di magazzino, l’organo di controllodeve valutare se la procedura stessa garantisca che tutti i beni diproprietà della società siano inclusi nell’inventario di magazzino e,conseguentemente, correttamente valutati nella situazione patrimoniale.Tale verifica comporta necessariamente che l’organo a cui è affidato ilcontrollo contabile effettui delle verifiche a campione sui beni ingiacenza in modo tale da poter testare l’efficienza della procedurainventariale.
Quale è il campione da verificare?Quale è il campione da verificare?
La scelta da parte del revisore contabileLa scelta da parte del revisore contabiledel campionedel campione
dei beni da contare deve essere fatta:dei beni da contare deve essere fatta: sulla base del sistema di controllo interno e della procedura
inventariale adottata; definendo il numero di items da contare, calcolato dividendo il valore
dei beni da verificare per l’importo dell’errore tollerabile emoltiplicando il risultato ottenuto per il fattore di rischio R;
sia scegliendo quei codici il cui valore complessivo sia superiore alvalore dell’errore tollerabile;
mediante una scelta casuale (random) dei codici indipendentementedal valore complessivo degli stessi.
Pertanto, ipotizzando di verificare una società con un efficiente ed efficacesistema di controllo interno, la verifica campionaria dei beni che rappresenti un
valore del magazzino pari al 25-30% del valore complessivo delle mercipresenti, può essere ritenuta sufficiente al fine di poter testare l’efficienza della
procedura inventariale adottata dalla società.
LL’’inventario dei beni materialiinventario dei beni materiali
Il revisore contabile deve, per le categorie dei cespiti iscritti in bilancio:
A) effettuare una ricostruzione di carattere contabile;• Ricostruzione dei movimenti dell’esercizio;
• Calcolo degli ammortamenti di competenza;
B) predisporre un inventario fisico scegliendo i beni da inventariare:• scegliendo i beni materiali il cui costo storico e/o il valore
residuo da ammortizzare sia superiore al valore dell’erroretollerabile;
• sia mediante la scelta casuale (random) scegliendo –indipendentemente dal valore - sia dei cespiti iscritti sul librodei beni inventariali, per poi andare a verificare la presenzafisica degli stessi, che scegliendo casualmente un bene diproprietà della società per poi verificare la suacontabilizzazione nello stesso libro dei cespiti.
Il Cut-OffIl Cut-Off
Il test di Cut-Off è utilizzato dall’organo preposto al controllo societario
per verificare il rispetto del “principio di competenza economica”
per quanto attiene le operazione di acquisto e di vendita
effettuate nel corso dell’esercizio.
……continuacontinua
Pertanto il test di cut-off si sostanzia nella verifica:
degli ultimi documenti di trasporto in entrata ed in uscita a cavallodell’esercizio;
delle relative fatture di acquisto e di vendita;
Al fine di verificare che:
1. le merci vendute negli ultimi giorni dell’anno siano state contabilizzatein riduzione dei beni in giacenza nel magazzino fisico a fine esercizioed il rispettivo ricavo sia stato inserito nei ricavi del medesimoesercizio;
2. le merci acquistate negli ultimi giorni dell’anno siano statecontabilizzate in aumento dei beni in giacenza nel magazzino fisico afine esercizio ed il rispettivo costo sia stato inserito nel contoeconomico del medesimo esercizio;
……continuacontinua
3. le merci vendute nei primi giorni dell’anno siano state contabilizzatein riduzione dei beni in giacenza nel magazzino fisico del nuovoesercizio ed il rispettivo ricavo sia stato inserito nei ricavi delmedesimo esercizio;
4. le merci acquistate nei primi giorni dell’anno siano statecontabilizzate in aumento dei beni in giacenza nel magazzino fisicodel nuovo esercizio ed il rispettivo costo sia stato inserito nel contoeconomico del medesimo esercizio
Il Cut-Off acquistiIl Cut-Off acquistiesemplificazione numericaesemplificazione numerica
Data d i Note
Numero Data !Rif. Fornitore Importo Numero Rif.! Data carico Data Importo
28 31-dic-03 M 3.1 Tecnolama Srl 5.359,44 60 M 3.2 17-dic-03 18-dic-03 31-dic-03 4.466,20
Mancato rispetto Prin.Comp.
2546 18-dic-03 M 3.5 Bimbo Srl 100.194,24 3623 M 3.6 18-dic-03 22-dic-03 31-dic-03 83.495,20
2546 18-dic-03 M 3.7 Bimbo Srl 100.194,24 3471 M 3.8 09-dic-03 22-dic-03 31-dic-03 83.495,20
3872 15-dic-03 M 3.9 Lama Spa 2.040,30 5735 M 3.10 12-dic-03 18-dic-03 31-dic-03 1.700,25
Entrate prima del 31 dicembre 2003
Documento d i lavoro: M 3
Predisposto da
Fattura D.D.T. Registrazione in Co.Ge.
1686 20-dic-03 M 3.3 Genna Spa 776,6 3773 M 3.4 11-dic-03 13-dic-03 09-gen-04 647,17
M 3.3
Predisposto da:
Codice Descrizi
one
u. m. Quantità Prezzo Importo
2865 Filo lana
verde
metro
50 12,943 647,17 ! M 3
50 647,17
Iva 129,43
totale 776,6
ABI / CAB 12876 / 18765
Intesa BCI – Roma
C.C. 898987/100
e non esercizio ’03; mancato rispetto principi di competenza.
Errore immateriale.
Partita Iva n. 28762346985
Fattura n. 1686
data: 20/12/2003
GENNA S.P.A.
Sede Legale: Via Pontida n. 1 - 37220 – Roma
Codice Fiscale e Partita Iva n. 28762346985
Capitale sociale Euro 1.000.000. i.v.
! - Riscontrata contabilizzazione in CO.GE. esercizio ’04
Spett. PRG S.p.A.
Via Risorgimento n. 27
37189 – Roma
……continuacontinua
Dall’esemplificazione numerica che precede, si riscontra facilmente che
per le merci acquistate prima della fine dell’esercizio:
è stata ricevuta la fattura di acquisto;
è stato accreditato il magazzino fisico;
è stato registrato l’acquisto per tutte le fatture ad eccezione
della numero 1686 per la quale la registrazione in contabilità
generale è avvenuta nel corso dell’esercizio 2004.
e pertanto non è stato rispettato il principio di competenza economica.
……continuacontinua
Qual è la rilevanza dellQual è la rilevanza dell’’errore???errore???
Errore tollerabile: Euro 21.000
Errore rilevato: Euro 647
Errore non rilevanteErrore non rilevante
Il Cut-Off acquistiIl Cut-Off acquistiesemplificazione numericaesemplificazione numerica
Data d i Note
Numero Data !Rif. Fornitore Importo Numero Rif.! Data carico Data Importo
2 12-gen-04 M 4.1 Tecnolama Srl 4.190,40 44 M 4.2 09-gen-04 09-gen-04 31-gen-04 3.492,00
12 09-gen-04 M 4.3 Ariete Spa 156 4 M 3.4 09-gen-04 09-gen-04 31-gen-04 130
16 13-gen-04 M 4.7 Piemeffe Srl 205,32 48 M 4.8 12-gen-04 12-gen-04 31-gen-04 171,1
17 13-gen-04 M 4.9 CoMaPre Spa 2.040,30 3 M 4.10 10-gen-04 10-gen-04 31-gen-04 1.700,25
Entrate dopo il 31 dicembre 2003
Documento d i lavoro: M 4
Predisposto da
Fattura D.D.T. Registrazione in Co.Ge.
14 12-gen-04 M 4.5 Eurosud Srl 88.800,00 47 M 4.6 09-gen-04 31-dic-03 31-gen-04 74.000,00 Mancato rispetto pri.comp.
M 4.6
Predisposto da:
EUROSUD S.R.L.
Sede Legale: Via del Salento n. 1 - 16785 – Napoli
Codice Fiscale e Partita Iva n. 17683245986
Capitale sociale Euro 1.500.000. i.v.
Spett. PRG S.p.A.
Via Risorgimento n. 27
37189 – Roma
Partita Iva n. 28762346985
D.D.T. n. 47
Codice Descrizione u.m. Quantità
3879 Filo cachemire blu metro 1500 !
Vettore: Antonio Verdi
Via Provolo
Roma
mancato rispetto principi di competenza. Errore superiore sia all’errore tollerabile
che alla materialità. Importo da riportare nell’elenco delle rettifiche da proporre
al cliente al fine della certificazione del bilancio di esercizio 2003.
Data: 09/01/2004
! - Riscontrata contabilizzazione in magazzino nell’esercizio ’03;
……continuacontinua
Dall’esemplificazione numerica che precede, si riscontra facilmente che
per le merci acquistate dopo la fine dell’esercizio:
è stata ricevuta la fattura di acquisto nel ‘04;
è stato accreditato il magazzino fisico nel ’04, ad eccezione della
fattura n. 14 del fornitore Eurosud S.r.l. che è stata contabilizzata,
come movimentazione del magazzino nell’esercizio 2003;
è stato registrato in Co.Ge. l’acquisto per tutte le fatture nell’esercizio 2004.
e pertanto non è stato rispettato il principio di competenza economica.
……continuacontinua
Qual è la rilevanza dellQual è la rilevanza dell’’errore???errore???
Errore tollerabile: Euro 21.000
Errore rilevato: Euro 74.00074.000
Errore rilevanteErrore rilevante
Nel complessocomplessoconforme ai
criteri
di redazione
Espressione delgiudizio sul bilancio
Obiettivo della revisione
Assenza di errori
significativisignificativi
Verifiche sullacontabilità
Verifiche sulbilancio
Tali da modificare le decisionidel soggetto che utilizza il
bilancio
La relazione del revisore secondo la norma di comportamento4.1
(a) titolo;
(b) destinatari della relazione;
(c) paragrafo introduttivo;
(i) identificazione del bilancio oggetto della revisione
contabile;
(ii) indicazione delle diverse responsabilità facenti capo alla
direzione dell’impresa che redige il bilancio ed al Revisore
incaricato di esprimere il giudizio professionale sullo
stesso;
1
(e) paragrafo contenente l’espressione del giudizio
professionale sul bilancio;
(f) data e luogo di emissione;
(g) firma del Revisore responsabile della revisione contabile.
(d) paragrafo sulla natura della revisione (descrizione della
natura e portata del lavoro svolto);
(i) riferimento ai principi e criteri per la revisione contabile
seguiti,
(ii) descrizione del lavoro di revisione eseguito;
2
3
Schema standard rigido
Non influenzanoil giudizio
Schemi modificati
Influenzanoil giudizio
La relazione del revisore secondo la norma di comportamento4.1
Un giudizio con rilievi deve sempre contenere l’espressione “A
mio giudizio, ad eccezione di quanto indicato nel paragrafo ……,
il bilancio nel suo complesso è stato redatto con chiarezza…”
Ogniqualvolta il Revisore esprime un giudizio con rilievi
o negativo deve inserire nella relazione una chiara
descrizione di tutte le ragioni sostanziali e una
quantificazione dell’effetto sul bilancio.
Tale informativa va inserita in un paragrafo che
precede il giudizio sul bilancio.
La società ha modificato il criterio di valutazione delle rimanenze che,a partire dal presente esercizio vengono valutate secondo il metodoFifo, mentre negli esercizi precedenti erano valutate secondo il metodoLifo. Le motivazioni della modifica ed i relativi effetti sul patrimonionetto e sul risultato d’esercizio sono illustrati nella nota integrativa.
Valutazione rimanenze
• Applicazione Principio Contabile 29
• Informativa per comparazione bilancio
Giudizio positivo
Esemplificazioni di relazioni di revisioneEsemplificazioni di relazioni di revisione
3
4
Giudizio positivo
La società, applicando le disposizioni relative all’eliminazione delle
interferenze fiscali pregresse, ha rilevato una sopravvenienza attiva di
€ 150.000 che di fatto da sola, come correttamente esposto nella
relazione sulla gestione, ha prodotto l’utile di esercizio di € 135.000.
Enfasi di informativa
• Applicazione Principio Contabile 11
Correttezza informativa di bilancio
3
4
Esemplificazioni di relazioni di revisioneEsemplificazioni di relazioni di revisione
Esemplificazioni di relazioni di revisioneEsemplificazioni di relazioni di revisione
Rilievo
La società ha capitalizzato costi di pubblicità per € 25.000. A giudiziodegli organi di controllo tali costi non hanno utilità pluriennale e, diconseguenza, avrebbero dovuto essere spesati integralmentenell’esercizio.A mio giudizio, a eccezione di quanto indicato al paragrafo 3….
Giudizio positivo
• Applicazione Principio Contabile 24
•• Errore tollerabileErrore tollerabile < Errore rilevato < < Errore rilevato < SignificativitàSignificatività
Deviazione dai
Principi Contabili
3
4
Rilievo
Come descritto nella Relazione sulla Gestione, da me esaminata perquanto attiene al bilancio d’esercizio, per ragioni straordinarie lacontrollata Alfa S.r.l. si è trovata nell’impossibilità di predisporre ilbilancio di esercizio o comunque di fornire i dati che permettessero laverifica del valore della partecipazione (€…………) in carico allacontrollante. Pertanto non mi è stato possibile svolgere la previstaprocedura di revisione contabile.A mio giudizio, a eccezione di quanto indicato al paragrafo 3....
Giudizio positivo
LieviLievi limitazioni
all’attività di
revisione
3
4
Esemplificazioni di relazioni di revisioneEsemplificazioni di relazioni di revisione
Esemplificazioni di relazioni di revisioneEsemplificazioni di relazioni di revisione
Rilievo
La Società non ha adeguato i crediti commerciali al loro presuntovalore di realizzo pur in presenza di probabili perdite significative.Stimando la necessità di incrementare il fondo svalutazione crediti di€ 50.000, il risultato d’esercizio ed il patrimonio netto al 31 dicembre2004 risultano sovrastimati di €……….., al netto di effetti fiscali.A mio giudizio, a causa della significatività di quanto indicato alparagrafo 3...
Giudizio avverso
• Applicazione Principio Contabile 15
•• Errore tollerabile < SignificativitàErrore tollerabile < Significatività < Errore rilevato < Errore rilevato
Deviazione dai
Principi Contabili
3
4
Rilievo3
4
3.1 Come descritto nella Relazione sulla Gestione, da me esaminataper quanto attiene al bilancio d’esercizio, per ragioni straordinarie lacontrollata Alfa S.r.l. si è trovata nell’impossibilità di predisporre ilbilancio di esercizio o comunque di fornire i dati che permettessero laverifica del valore della partecipazione (€…………) in carico allacontrollante. Pertanto non mi è stato possibile svolgere la previstaprocedura di revisione contabile.
Non giudizio
GraviGravi limitazioni
all’attività di
revisione
Segue
Esemplificazioni di relazioni di revisioneEsemplificazioni di relazioni di revisione
3.2 La Società non dispone di un sistema contabile atto a rilevare icosti di produzione, pertanto la valutazione dei prodotti finiti e deisemilavorati avviene mediante stime dei predetti costi di produzioneeffettuate per determinare i prezzi di vendita. In queste circostanze,non sono stato in grado di verificare la correttezza della valutazionedei semilavorati e dei prodotti finiti in rimanenza al 31 dicembre 2004,iscritti in bilancio per €…………
Segue
3.3 La Società svaluta i crediti nei limiti della deducibilità fiscale e nondispone di un’analisi dettagliata dei crediti che evidenzi la loroanzianità al fine di determinare il loro presumibile valore di realizzo. Inassenza di ulteriori documenti, non sono stato in grado di quantificarel’eventuale rettifica da apportare al fondo rischi su crediti determinatodagli Amministratori.
Rilievo3
4
4. A causa delle gravi limitazioni incontrate nello svolgimento del mioincarico, come indicato al paragrafo 3, non sono in grado diesprimere un giudizio se il soprammenzionato bilancio nel suocomplesso sia stato redatto con chiarezza e rappresenti in modoveritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria ed ilrisultato economico della Beta S.p.A. per l’esercizio chiuso al 31dicembre 2004, in conformità alle norme che disciplinano ilbilancio di esercizio.
Non giudizio
GraviGravi limitazioni
all’attività di
revisione
Segue
2423-bis
La continuità aziendale
Poste contabili
valutate secondo
prospettiva
continuazione attività
Ias 1
Bilancio redatto
nell’ottica di
un’impresa
funzionante
Poste non realizzabili a valori di iscrizione
Necessita diversa (s)valutazioneNecessita diversa (s)valutazione
Valutazione della continuità aziendale
Indicatori finanziari perdite ricorrenti squilibrio finanziario bassa rotazione magazzino
Indicatori gestionali emorragia dirigenti perdita maggior fornitore
Indicatori altri azioni dei creditori bassa propensione alla capitalizzazione
Valutazione della continuità aziendale
Piani della direzione dismissioni cespiti non strategici piani di finanziamento e ristrutturazione debito aumenti di capitale
Altre indagini fatti dopo chiusura dell’esercizio esame bilanci intermedi dichiarazioni della direzione
ConclusioniConclusioni sussistenza o meno requisito continuitàsussistenza o meno requisito continuità effetti sul bilancioeffetti sul bilancio