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Il CONTROLLO CONTABILE

a cura di Andrea Rossi

Overview del processo di revisioneOverview del processo di revisione

Fase di verifica

sul bilancio

Determinazionedella materialità

Conoscenzadel cliente

Valutazionedel S.C.I.*

Pianificazionedel lavoro

Rilevazionecicli e test

sui controlli

Programmi diverifica

Valutazionerischio

intrinseco

Discussionesignificatività

dei rilieviMemo delleconclusioni

Relazionedi revisioneAnalisi di

bilancio

Lettera diattestazione

Valutazionerischio dicontrollo

Verifiche sulbilancio

Valutazionesignificatività

dei rilievi

Valutazionerischio di

individuazione

S.C.I.* : sistema di controllo interno

Fase

preliminare

Verifiche periodicheVerifiche periodiche

Le verifiche periodiche del revisore si sostanziano:

Verifica del controllo interno;Verifica del controllo interno;

Verifiche di conformità;Verifiche di conformità;

Verifica situazioni patrimoniali periodiche;Verifica situazioni patrimoniali periodiche;

In colloqui con la Direzione e con gli altri organi di Governance. In colloqui con la Direzione e con gli altri organi di Governance.

…… Verifica controllo interno Verifica controllo interno

Effettua a campione sondaggi di conformità sull’operatività

del sistema di controllo interno;

Ottiene informazioni su eventuali cambiamenti del sistema

di controllo interno e ne valuta gli effetti sulla regolare

tenuta della contabilità e sulla corretta rilevazione dei fatti

di gestione nelle scritture contabili.

Il revisore periodicamente:Il revisore periodicamente:

……Verifica di conformitàVerifica di conformità

Il revisore periodicamente si accerta:Il revisore periodicamente si accerta:

dell’esistenza, completezza, regolare tenuta e tempestivo aggiornamento di

tutti i Libri obbligatori previsti dalla normativa civilistica, tributaria,

previdenziale e dalle Legislazioni speciali;

del contenuto dei verbali delle riunioni degli organi di gestione e di

controllo per individuare circostanze o notizie rilevanti al fine del controllo

contabile;

……Verifica situazioniVerifica situazionipatrimoniali periodichepatrimoniali periodiche

Il revisore:Il revisore:

sottopone a procedure comparative le situazioni patrimoniali periodiche al

fine di individuare scostamenti anomali o particolari andamenti da

approfondire o al fine di trarre elementi di conferma di considerazioni o

conclusioni emerse da altre procedure di revisione.

In assenza di situazioni periodiche, verifica con le medesime finalità gli

andamenti, di indicatori contabili o gestionali significativi.

…… Colloqui con la direzione o Colloqui con la direzione o gli altri organi di Governance gli altri organi di Governance

Il revisoreIl revisore::

Ottiene informazioni dalla Direzione e dagli altri organi di

Governance sulle operazioni rilevanti, sugli eventi significativi che si sono

verificati nel corso del periodo successivo all’ultimo intervento periodico di

controllo.

Effettua lo scambio di informazioni con gli altri Organi di vigilanza e

controllo sui risultati dei reciproci accertamenti.

Overview del processo di revisioneOverview del processo di revisione

Fase di verif ica

sul bilancio

Determinazionedella materialità

Conoscenzadel cliente

Valutazionedel S.C.I.*

Pianif icazionedel lavoro

Rilevazionecicli e test

sui controlli

Programmi diverif ica

Valutazionerischio

intrinseco

Discussionesignif icatività

dei rilieviMemo delleconclusioni

Relazionedi revisioneAnalisi di

bilancio

Lettera diattestazione

Valutazionerischio dicontrollo

Verif iche sulbilancio

Valutazionesignif icatività

dei rilievi

Valutazionerischio di

individuazione

S.C.I.* : sistema di controllo interno

Fase

preliminare

Poteri - aree di intervento Poteri - aree di intervento –– azioni azioni

AREE DI

INTERVENTO

POTERI

AZIONI

CONTABILI

Procedure di revisioneProcedure di revisione

La circolarizzazione;La circolarizzazione;

Il Roll-Back o Roll-Forward;Il Roll-Back o Roll-Forward;

LL’’inventario fisico;inventario fisico;

Il cut-off; Il cut-off;

La circolarizzazioneLa circolarizzazione

La circolarizzazione permette di acquisire informazione da soggetti terzi

con cui la società intrattiene rapporti di qualsiasi natura al fine di poter

confrontare le singole risposte con i saldi delle poste di bilancio iscritte in

contabilità generale.

La circolarizzazione relativa alle voci dell’attivo patrimoniale è diretta

a ottenere la conferma da parte di terzi dell’effettiva consistenza di tali

poste di bilancio in modo tale da sincerarsi che la società non esponga

un attivo patrimoniale superiore a quello effettivo.

…… continua continua

Chi Circolarizzare???Chi Circolarizzare???

Tutti gli istituti di credito,

Clienti,

Fornitori,

Legali,

Consulenti,

Commercialisti


Quando scegliere il campione da circolarizzare???Quando scegliere il campione da circolarizzare???

Subito dopo la fine dell’esercizio

Prima della fine dell’esercizio per conferma saldo anteriore al31 dicembre, altrimenti appena dopo la fine dell’esercizio.

Quando circolarizzare???Quando circolarizzare???

In caso di mancata risposta del soggetto circolarizzato???In caso di mancata risposta del soggetto circolarizzato???

Il revisore contabile deve fare inviare dalla società una seconda lettera di circolarizzazione in cui si sollecita la risposta richiesta.

La scelta da parte del revisore contabileLa scelta da parte del revisore contabiledel campionedel campione

dei beni da contare deve essere fatta:dei beni da contare deve essere fatta:

sulla base del sistema di controllo interno e della procedura

inventariale adottata;

definendo il numero di soggetti da circolarizzare, calcolato dividendo

il saldo del partitario da verificare per l’importo dell’errore tollerabile

e moltiplicando il risultato ottenuto per il fattore di rischio R;

sia scegliendo quei soggetti il cui saldo a fine esercizio sia superiore

al valore dell’errore tollerabile;

mediante una scelta casuale (random) dei soggetti da circolarizzare

indipendentemente dal valore complessivo degli stessi.

Esemplificazione numerica dellaEsemplificazione numerica dellascelta dei soggetti da circolarizzarescelta dei soggetti da circolarizzare

Saldo clienti: 1.271.767

Errore Tollerabile: 21.000

Soggeti da circolarizzare: 61

Coefficiente di rischio: 0,60

Soggetti circolarizzati: 36


Nell’ipotesi in cui la risposta da parte di uno o più fornitori o clienti

non dovesse pervenire, è compito del revisore contabile effettuare

una procedure alternativa per verificare la consistenza delle singole

poste oggetto di circolarizzazione per le quali non abbiamo avuto

la conferma scritta da parte di terzi.

Procedura alternativa per i crediti

attraverso l’analisi degli incassi dei crediti a fine esercizio avvenutinell’esercizio successivo

attraverso la verifica dell’emissione della fattura e la corrispondenzadelle merci fatturate con quelle indicate nel D.D.T


Procedura alternativa per i debiti

attraverso la verifica che la merce ricevuta sia stata fatturata dal fornitore (Esame D.D.T. e fatture contabilizzate nel singolo partitario); attraverso la verifica del pagamento nell’esercizio successivo dei saldi esistenti alla fine dell’anno oggetto di revisione contabile

Roll-Back e Roll-ForwardRoll-Back e Roll-Forward

Il Roll-back e Roll-Forward sono due tecniche di verifica, utilizzabili nell’ambito

del controllo societario, che permettono di raccordare le risultanze di test, aventi

per oggetto uno o più saldi di bilancio, effettuati in sede di verifica sostanziale

infrannuale, ed i valori delle medesime voci di bilancio

alla data di chiusura dell’esercizio.

Le procedure di Roll-back e Roll-Forward si sostanziano nella verifica

documentale a supporto delle transazioni intercorse, per le singole poste

di bilancio oggetto di controllo, tra la data in cui sono avvenute le verifiche

sostanziali e la fine dell’esercizio.

LL’’inventario fisicoinventario fisico

Finalità:Finalità: Verifica la consistenza fisica delle quantità contabili;

Verifica del titolo di proprietà;

Verifica l’integrità fisica delle giacenze fisiche.

le rimanenze di magazzino

le giacenze di cassa

le immobilizzazioni materiali

Oggetto:Oggetto:

……continuacontinua

Prima della fine dell’esercizio il soggetto a cui è affidato il controllo contabile,deve verificare la procedura inventariale ed incontrare i soggetti preposti alla

verifica fisica delle giacenze, per: Verificare i volumi ed i valori delle merci da inventariare;

Verificare se il numero del personale addetto sia sufficiente;

Verificare la dislocazione delle merci presso l’impresa ed eventualmente presso terzi;

Verificare l’opportunità di suddividere in diverse zone il magazzino;

Verificare se sia previsto l'uso di cartellini inventariali;

Verificare la documentazione fornita al personale addetto alla conta fisica;

Verificare gli strumenti forniti al personale addetto alla conta fisica;

Verificare le modalità di formalizzazione dei risultati ottenuti in sede inventariale;

Verificare le predisposizione di un apposito tabulato denominato “slow mouving”;

La raccolta documentale per il test di cut off.


Verificata la procedura dell’inventario di magazzino, l’organo di controllodeve valutare se la procedura stessa garantisca che tutti i beni diproprietà della società siano inclusi nell’inventario di magazzino e,conseguentemente, correttamente valutati nella situazione patrimoniale.Tale verifica comporta necessariamente che l’organo a cui è affidato ilcontrollo contabile effettui delle verifiche a campione sui beni ingiacenza in modo tale da poter testare l’efficienza della procedurainventariale.

Quale è il campione da verificare?Quale è il campione da verificare?

La scelta da parte del revisore contabileLa scelta da parte del revisore contabiledel campionedel campione

dei beni da contare deve essere fatta:dei beni da contare deve essere fatta: sulla base del sistema di controllo interno e della procedura

inventariale adottata; definendo il numero di items da contare, calcolato dividendo il valore

dei beni da verificare per l’importo dell’errore tollerabile emoltiplicando il risultato ottenuto per il fattore di rischio R;

sia scegliendo quei codici il cui valore complessivo sia superiore alvalore dell’errore tollerabile;

mediante una scelta casuale (random) dei codici indipendentementedal valore complessivo degli stessi.

Pertanto, ipotizzando di verificare una società con un efficiente ed efficacesistema di controllo interno, la verifica campionaria dei beni che rappresenti un

valore del magazzino pari al 25-30% del valore complessivo delle mercipresenti, può essere ritenuta sufficiente al fine di poter testare l’efficienza della

procedura inventariale adottata dalla società.

LL’’inventario dei beni materialiinventario dei beni materiali

Il revisore contabile deve, per le categorie dei cespiti iscritti in bilancio:

A) effettuare una ricostruzione di carattere contabile;• Ricostruzione dei movimenti dell’esercizio;

• Calcolo degli ammortamenti di competenza;

B) predisporre un inventario fisico scegliendo i beni da inventariare:• scegliendo i beni materiali il cui costo storico e/o il valore

residuo da ammortizzare sia superiore al valore dell’erroretollerabile;

• sia mediante la scelta casuale (random) scegliendo –indipendentemente dal valore - sia dei cespiti iscritti sul librodei beni inventariali, per poi andare a verificare la presenzafisica degli stessi, che scegliendo casualmente un bene diproprietà della società per poi verificare la suacontabilizzazione nello stesso libro dei cespiti.

Il Cut-OffIl Cut-Off

Il test di Cut-Off è utilizzato dall’organo preposto al controllo societario

per verificare il rispetto del “principio di competenza economica”

per quanto attiene le operazione di acquisto e di vendita

effettuate nel corso dell’esercizio.


Pertanto il test di cut-off si sostanzia nella verifica:

degli ultimi documenti di trasporto in entrata ed in uscita a cavallodell’esercizio;

delle relative fatture di acquisto e di vendita;

Al fine di verificare che:

1. le merci vendute negli ultimi giorni dell’anno siano state contabilizzatein riduzione dei beni in giacenza nel magazzino fisico a fine esercizioed il rispettivo ricavo sia stato inserito nei ricavi del medesimoesercizio;

2. le merci acquistate negli ultimi giorni dell’anno siano statecontabilizzate in aumento dei beni in giacenza nel magazzino fisico afine esercizio ed il rispettivo costo sia stato inserito nel contoeconomico del medesimo esercizio;


3. le merci vendute nei primi giorni dell’anno siano state contabilizzatein riduzione dei beni in giacenza nel magazzino fisico del nuovoesercizio ed il rispettivo ricavo sia stato inserito nei ricavi delmedesimo esercizio;

4. le merci acquistate nei primi giorni dell’anno siano statecontabilizzate in aumento dei beni in giacenza nel magazzino fisicodel nuovo esercizio ed il rispettivo costo sia stato inserito nel contoeconomico del medesimo esercizio

Il Cut-Off acquistiIl Cut-Off acquistiesemplificazione numericaesemplificazione numerica

Data d i Note

Numero Data !Rif. Fornitore Importo Numero Rif.! Data carico Data Importo

28 31-dic-03 M 3.1 Tecnolama Srl 5.359,44 60 M 3.2 17-dic-03 18-dic-03 31-dic-03 4.466,20

Mancato rispetto Prin.Comp.

2546 18-dic-03 M 3.5 Bimbo Srl 100.194,24 3623 M 3.6 18-dic-03 22-dic-03 31-dic-03 83.495,20

2546 18-dic-03 M 3.7 Bimbo Srl 100.194,24 3471 M 3.8 09-dic-03 22-dic-03 31-dic-03 83.495,20

3872 15-dic-03 M 3.9 Lama Spa 2.040,30 5735 M 3.10 12-dic-03 18-dic-03 31-dic-03 1.700,25

Entrate prima del 31 dicembre 2003

Documento d i lavoro: M 3

Predisposto da

Fattura D.D.T. Registrazione in Co.Ge.

1686 20-dic-03 M 3.3 Genna Spa 776,6 3773 M 3.4 11-dic-03 13-dic-03 09-gen-04 647,17

M 3.3

Predisposto da:

Codice Descrizi

one

u. m. Quantità Prezzo Importo

2865 Filo lana

verde

metro

50 12,943 647,17 ! M 3

50 647,17

Iva 129,43

totale 776,6

ABI / CAB 12876 / 18765

Intesa BCI – Roma

C.C. 898987/100

e non esercizio ’03; mancato rispetto principi di competenza.

Errore immateriale.

Partita Iva n. 28762346985

Fattura n. 1686

data: 20/12/2003

GENNA S.P.A.

Sede Legale: Via Pontida n. 1 - 37220 – Roma

Codice Fiscale e Partita Iva n. 28762346985

Capitale sociale Euro 1.000.000. i.v.

! - Riscontrata contabilizzazione in CO.GE. esercizio ’04

Spett. PRG S.p.A.

Via Risorgimento n. 27

37189 – Roma


Dall’esemplificazione numerica che precede, si riscontra facilmente che

per le merci acquistate prima della fine dell’esercizio:

è stata ricevuta la fattura di acquisto;

è stato accreditato il magazzino fisico;

è stato registrato l’acquisto per tutte le fatture ad eccezione

della numero 1686 per la quale la registrazione in contabilità

generale è avvenuta nel corso dell’esercizio 2004.

e pertanto non è stato rispettato il principio di competenza economica.


Qual è la rilevanza dellQual è la rilevanza dell’’errore???errore???

Errore tollerabile: Euro 21.000

Errore rilevato: Euro 647

Errore non rilevanteErrore non rilevante

Il Cut-Off acquistiIl Cut-Off acquistiesemplificazione numericaesemplificazione numerica

Data d i Note

Numero Data !Rif. Fornitore Importo Numero Rif.! Data carico Data Importo

2 12-gen-04 M 4.1 Tecnolama Srl 4.190,40 44 M 4.2 09-gen-04 09-gen-04 31-gen-04 3.492,00

12 09-gen-04 M 4.3 Ariete Spa 156 4 M 3.4 09-gen-04 09-gen-04 31-gen-04 130

16 13-gen-04 M 4.7 Piemeffe Srl 205,32 48 M 4.8 12-gen-04 12-gen-04 31-gen-04 171,1

17 13-gen-04 M 4.9 CoMaPre Spa 2.040,30 3 M 4.10 10-gen-04 10-gen-04 31-gen-04 1.700,25

Entrate dopo il 31 dicembre 2003

Documento d i lavoro: M 4

Predisposto da

Fattura D.D.T. Registrazione in Co.Ge.

14 12-gen-04 M 4.5 Eurosud Srl 88.800,00 47 M 4.6 09-gen-04 31-dic-03 31-gen-04 74.000,00 Mancato rispetto pri.comp.

M 4.6

Predisposto da:

EUROSUD S.R.L.

Sede Legale: Via del Salento n. 1 - 16785 – Napoli

Codice Fiscale e Partita Iva n. 17683245986

Capitale sociale Euro 1.500.000. i.v.

Spett. PRG S.p.A.

Via Risorgimento n. 27

37189 – Roma

Partita Iva n. 28762346985

D.D.T. n. 47

Codice Descrizione u.m. Quantità

3879 Filo cachemire blu metro 1500 !

Vettore: Antonio Verdi

Via Provolo

Roma

mancato rispetto principi di competenza. Errore superiore sia all’errore tollerabile

che alla materialità. Importo da riportare nell’elenco delle rettifiche da proporre

al cliente al fine della certificazione del bilancio di esercizio 2003.

Data: 09/01/2004

! - Riscontrata contabilizzazione in magazzino nell’esercizio ’03;


Dall’esemplificazione numerica che precede, si riscontra facilmente che

per le merci acquistate dopo la fine dell’esercizio:

è stata ricevuta la fattura di acquisto nel ‘04;

è stato accreditato il magazzino fisico nel ’04, ad eccezione della

fattura n. 14 del fornitore Eurosud S.r.l. che è stata contabilizzata,

come movimentazione del magazzino nell’esercizio 2003;

è stato registrato in Co.Ge. l’acquisto per tutte le fatture nell’esercizio 2004.

e pertanto non è stato rispettato il principio di competenza economica.


Qual è la rilevanza dellQual è la rilevanza dell’’errore???errore???

Errore tollerabile: Euro 21.000

Errore rilevato: Euro 74.00074.000

Errore rilevanteErrore rilevante

Nel complessocomplessoconforme ai

criteri

di redazione

Espressione delgiudizio sul bilancio

Obiettivo della revisione

Assenza di errori

significativisignificativi

Verifiche sullacontabilità

Verifiche sulbilancio

Tali da modificare le decisionidel soggetto che utilizza il

bilancio

La relazione del revisore secondo la norma di comportamento4.1

(a) titolo;

(b) destinatari della relazione;

(c) paragrafo introduttivo;

(i) identificazione del bilancio oggetto della revisione

contabile;

(ii) indicazione delle diverse responsabilità facenti capo alla

direzione dell’impresa che redige il bilancio ed al Revisore

incaricato di esprimere il giudizio professionale sullo

stesso;

1

(e) paragrafo contenente l’espressione del giudizio

professionale sul bilancio;

(f) data e luogo di emissione;

(g) firma del Revisore responsabile della revisione contabile.

(d) paragrafo sulla natura della revisione (descrizione della

natura e portata del lavoro svolto);

(i) riferimento ai principi e criteri per la revisione contabile

seguiti,

(ii) descrizione del lavoro di revisione eseguito;

2

3

Schema standard rigido

Non influenzanoil giudizio

Schemi modificati

Influenzanoil giudizio

La relazione del revisore secondo la norma di comportamento4.1

Un giudizio con rilievi deve sempre contenere l’espressione “A

mio giudizio, ad eccezione di quanto indicato nel paragrafo ……,

il bilancio nel suo complesso è stato redatto con chiarezza…”

Ogniqualvolta il Revisore esprime un giudizio con rilievi

o negativo deve inserire nella relazione una chiara

descrizione di tutte le ragioni sostanziali e una

quantificazione dell’effetto sul bilancio.

Tale informativa va inserita in un paragrafo che

precede il giudizio sul bilancio.

La società ha modificato il criterio di valutazione delle rimanenze che,a partire dal presente esercizio vengono valutate secondo il metodoFifo, mentre negli esercizi precedenti erano valutate secondo il metodoLifo. Le motivazioni della modifica ed i relativi effetti sul patrimonionetto e sul risultato d’esercizio sono illustrati nella nota integrativa.

Valutazione rimanenze

• Applicazione Principio Contabile 29

• Informativa per comparazione bilancio

Giudizio positivo

Esemplificazioni di relazioni di revisioneEsemplificazioni di relazioni di revisione

3

4

Giudizio positivo

La società, applicando le disposizioni relative all’eliminazione delle

interferenze fiscali pregresse, ha rilevato una sopravvenienza attiva di

€ 150.000 che di fatto da sola, come correttamente esposto nella

relazione sulla gestione, ha prodotto l’utile di esercizio di € 135.000.

Enfasi di informativa


Correttezza informativa di bilancio

3

4



Rilievo

La società ha capitalizzato costi di pubblicità per € 25.000. A giudiziodegli organi di controllo tali costi non hanno utilità pluriennale e, diconseguenza, avrebbero dovuto essere spesati integralmentenell’esercizio.A mio giudizio, a eccezione di quanto indicato al paragrafo 3….

Giudizio positivo


•• Errore tollerabileErrore tollerabile < Errore rilevato < < Errore rilevato < SignificativitàSignificatività

Deviazione dai

Principi Contabili

3

4

Rilievo

Come descritto nella Relazione sulla Gestione, da me esaminata perquanto attiene al bilancio d’esercizio, per ragioni straordinarie lacontrollata Alfa S.r.l. si è trovata nell’impossibilità di predisporre ilbilancio di esercizio o comunque di fornire i dati che permettessero laverifica del valore della partecipazione (€…………) in carico allacontrollante. Pertanto non mi è stato possibile svolgere la previstaprocedura di revisione contabile.A mio giudizio, a eccezione di quanto indicato al paragrafo 3....

Giudizio positivo

LieviLievi limitazioni

all’attività di

revisione

3

4



Rilievo

La Società non ha adeguato i crediti commerciali al loro presuntovalore di realizzo pur in presenza di probabili perdite significative.Stimando la necessità di incrementare il fondo svalutazione crediti di€ 50.000, il risultato d’esercizio ed il patrimonio netto al 31 dicembre2004 risultano sovrastimati di €……….., al netto di effetti fiscali.A mio giudizio, a causa della significatività di quanto indicato alparagrafo 3...

Giudizio avverso


•• Errore tollerabile < SignificativitàErrore tollerabile < Significatività < Errore rilevato < Errore rilevato

Deviazione dai

Principi Contabili

3

4

Rilievo3

4

3.1 Come descritto nella Relazione sulla Gestione, da me esaminataper quanto attiene al bilancio d’esercizio, per ragioni straordinarie lacontrollata Alfa S.r.l. si è trovata nell’impossibilità di predisporre ilbilancio di esercizio o comunque di fornire i dati che permettessero laverifica del valore della partecipazione (€…………) in carico allacontrollante. Pertanto non mi è stato possibile svolgere la previstaprocedura di revisione contabile.

Non giudizio

GraviGravi limitazioni

all’attività di

revisione

Segue


3.2 La Società non dispone di un sistema contabile atto a rilevare icosti di produzione, pertanto la valutazione dei prodotti finiti e deisemilavorati avviene mediante stime dei predetti costi di produzioneeffettuate per determinare i prezzi di vendita. In queste circostanze,non sono stato in grado di verificare la correttezza della valutazionedei semilavorati e dei prodotti finiti in rimanenza al 31 dicembre 2004,iscritti in bilancio per €…………

Segue

3.3 La Società svaluta i crediti nei limiti della deducibilità fiscale e nondispone di un’analisi dettagliata dei crediti che evidenzi la loroanzianità al fine di determinare il loro presumibile valore di realizzo. Inassenza di ulteriori documenti, non sono stato in grado di quantificarel’eventuale rettifica da apportare al fondo rischi su crediti determinatodagli Amministratori.

Rilievo3

4

4. A causa delle gravi limitazioni incontrate nello svolgimento del mioincarico, come indicato al paragrafo 3, non sono in grado diesprimere un giudizio se il soprammenzionato bilancio nel suocomplesso sia stato redatto con chiarezza e rappresenti in modoveritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria ed ilrisultato economico della Beta S.p.A. per l’esercizio chiuso al 31dicembre 2004, in conformità alle norme che disciplinano ilbilancio di esercizio.

Non giudizio

GraviGravi limitazioni

all’attività di

revisione

Segue

2423-bis

La continuità aziendale

Poste contabili

valutate secondo

prospettiva

continuazione attività

Ias 1

Bilancio redatto

nell’ottica di

un’impresa

funzionante

Poste non realizzabili a valori di iscrizione

Necessita diversa (s)valutazioneNecessita diversa (s)valutazione

Valutazione della continuità aziendale

Indicatori finanziari perdite ricorrenti squilibrio finanziario bassa rotazione magazzino

Indicatori gestionali emorragia dirigenti perdita maggior fornitore

Indicatori altri azioni dei creditori bassa propensione alla capitalizzazione

Valutazione della continuità aziendale

Piani della direzione dismissioni cespiti non strategici piani di finanziamento e ristrutturazione debito aumenti di capitale

Altre indagini fatti dopo chiusura dell’esercizio esame bilanci intermedi dichiarazioni della direzione

ConclusioniConclusioni sussistenza o meno requisito continuitàsussistenza o meno requisito continuità effetti sul bilancioeffetti sul bilancio

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