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Corso di Economia Aziendale

Prof. Patrizia Modica

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Le Rilevazioni di fine esercizio

La competenza economica1

Il processo di chiusura dei conti2

Logica di rilevazione di fine esercizio3

Rettifiche di storno4

Rettifiche di imputazione5

L’epilogo dei conti6

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1. La competenza economica

PREMESSA

• Al termine del periodo amministrativo si devono determinare il reddito e il connesso capitale di funzionamento

• Nel corso dell’esercizio le rilevazioni contabili sono state eseguite secondo il criterio della manifestazione numeraria

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1. La competenza economica

1. PROBLEMA

Non coincidenza tra valori (costi e ricavi) rilevati secondo il criterio della manifestazione numeraria e valori che concorrono alla formazione del reddito d’esercizio

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1. La competenza economica

2. SOLUZIONE

Passaggio dal criterio della manifestazione numeraria al criterio della competenza in ragione d’esercizio o competenza economica

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1. La competenza economica

• A fine esercizio sono altresì attribuiti al calcolo del reddito

Costi e Ricavi Non Rinviabili

Attività e passività patrimoniali che non abbiano ragionevoli connessioni con futuri

processi produttivi e di vendita

Attività e passività patrimoniali che non abbiano ragionevoli connessioni con futuri

processi produttivi e di vendita

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1. La competenza economica

• Principio di competenza:

1. Si considerano i ricavi di vendita:• Consegna o spedizione di beni mobili• Contratto di vendita di beni immobili• Prestazione di servizi

2. Si contrappongono i costi connessi con i ricavi di vendita;

3. Si tiene conto dei costi e dei ricavi non rinviabili

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1. La competenza economica

Momento della determinazione del reddito di periodo

1. Non tutti i costi e ricavi rilevati in base al criterio della manifestazione numeraria sono - totalmente o parzialmente - di competenza dell’esercizio in chiusura.

Problemi

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1. La competenza economica

Momento della determinazione del reddito di periodo

2. Alcuni costi e ricavi che avranno manifestazione numeraria in futuro sono, in tutto o in parte, di competenza dell’esercizio in chiusura.

Problemi

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1. La competenza economica

Momento della determinazione del reddito di periodo

1. Rettifiche di storno

2. Rettifiche di imputazione

Soluzione

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2. Il processo di chiusura dei conti

I conti epilogativi:

• Conto economico (Profitti e perdite)determina il reddito d’esercizio

• Stato patrimonialedetermina il capitale di funzionamento

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2. Il processo di chiusura dei conti

Variazioni di esercizio

(si rilevano in)

1. Conti di reddito con ripresa di saldo

Rilevano costi e ricavi rinviabili al futuro – relativi a fattori anticipati

Rilevano costi e ricavi rinviabili al futuro – relativi a fattori anticipati

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2. Il processo di chiusura dei conti

Variazioni di esercizio

(si rilevano in)

2. Conti di reddito senza ripresa di saldo

Rilevano costi e ricavi che non interessano esercizi futuri – relativi a fattori a spesa contestuale

Rilevano costi e ricavi che non interessano esercizi futuri – relativi a fattori a spesa contestuale

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2. Il processo di chiusura dei conti

1. Redazione del bilancio di verifica

2. Rilevazione dei valori soggettivi derivanti dalla valutazione della competenza in ragione di esercizio: rettifiche aggiuntive o sottrattive rispetto al reddito

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2. Il processo di chiusura dei conti

3. Chiusura dei conti di reddito senza ripresa di saldo e loro epilogo al c/ profitti e perdite

4. Determinazione del reddito di periodo attraverso la chiusura del c/ profitti e perdite

5. Chiusura generale dei conti e loro epilogo al c/ stato patrimoniale

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3. Logica di rilevazione quantitativa alla chiusura dell’esercizio

Aspetto originario

Interventi aggiuntivi o sottrattivi di costi o di ricavi dal calcolo del reddito di periodo

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3. Logica di rilevazione quantitativa alla chiusura dell’esercizio

Aspetto derivato

Trasferimento al futuro dei componenti di reddito aggiunti o sottratti al calcolo del reddito di periodo attraverso variazioni reddituali o numerarie che costituiscono elementi positivi o negativi del capitale

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4. Rettifiche di storno

a) Distinto

sono riferite a specifici componenti di reddito da rinviare

b) Indistinto

sono riferite a complessi di componenti di reddito, una parte della cui somma viene rinviata al futuro

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4. Rettifiche di storno

1. RISCONTIQuote di ricavo o di costo di competenza di esercizi futuri la cui manifestazione numeraria ha avuto luogo in passato

Risconti attivi storni di costo

Risconti passivi storni di ricavo

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4. Rettifiche di storno

1. RISCONTI:

– Il calcolo del risconto consiste nella suddivisione di un valore fra due periodi amministrativi

– Sono Quantità astratte

– Utilizzano il criterio del tempo fisico

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4. Rettifiche di storno

1. RISCONTI: Calcolo• R = Risconto• TF = Periodo di competenza futura• VC = Valore Complessivo

(costo/ricavo)• TC = Tempo complessivo

R : TF = VC : TC R = (TF * VC) / TC

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4. Rettifiche di storno

1. RISCONTI: Esempio 1

Valutazione di competenza di un fitto passivo di € 4.000 relativo al periodo 1/12/n - 31/3/n+1, corrisposto in via anticipata il 1/12/n

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4. Rettifiche di storno

1. RISCONTI: Esempio 1

PERIODO DI COMPETENZA FUTURA

PERIODO DI COMPETENZA

TEMPO COMPLESSIVO

1/12 31/12/n 31/3/n+1

1 mese 3 mesi

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4. Rettifiche di storno

1. RISCONTI: Esempio 1

TF = 3 TC = 4 VC = 4.000

R : 3 = 4.000 : 4 R = 3.000

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4. Rettifiche di storno

1. RISCONTI: Esempio 1

Manifestazione numeraria 1/12/n

Competenza economica:

• Anno n € 1.000

• Anno n+1 € 3.000

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4. Rettifiche di storno

1. RISCONTI: Esempio 1

– (Aspetto originario )Variazione economica reddituale positiva

- Fitti passivi € 3.000

– (Aspetto derivato)Variazione economica reddituale negativa Costo Sospeso (Risconto attivo) € 3.000

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4. Rettifiche di storno

1. RISCONTI: Esempio 1

Risconti attivi a Fitti passivi 3.000

3.000

Risconti attivi

4.000 3.000

Fitti passivi

28

4. Rettifiche di storno

1. RISCONTI: Esempio 1

– Natura dell’operazione

Permutazione tra valori economico reddituali di pari importo e segno algebrico opposto

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4. Rettifiche di storno

1. RISCONTI: Esempio 2Valutazione di competenza di un fitto attivo di € 10.000 relativo al periodo 1/11/n - 31/3/n+1 riscosso in via anticipata l’1/11/n

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4. Rettifiche di storno

1. RISCONTI: Esempio 2

PERIODO DI COMPETENZA FUTURA

PERIODO DI COMPETENZA

TEMPO COMPLESSIVO

1/11 31/12/n 31/3/n+1

2 mese 3 mesi

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4. Rettifiche di storno

1. RISCONTI: Esempio 2

TF = 3 TC = 5 VC = 10.000

R : 3 = 10.000 : 5 R = 6.000

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4. Rettifiche di storno

1. RISCONTI: Esempio 2

Manifestazione numeraria 1/11/n

Competenza economica:

• Anno n € 4.000

• Anno n+1 € 6.000

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4. Rettifiche di storno

1. RISCONTI: Esempio 2

– (Aspetto originario )Variazione economica reddituale negativa - Fitti attivi € 6.000

– (Aspetto derivato)Variazione economica reddituale positiva Ricavo Sospeso (Risconto passivo) € 6.000

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4. Rettifiche di storno

1. RISCONTI: Esempio 2

Fitti attivi a Risconti passivi 6.000

6.000 10.000

Fitti attivi

6.000

Risconti passivi

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4. Rettifiche di storno

1. RISCONTI: Esempio 2

– Natura dell’operazione

Permutazione tra valori economico reddituali di pari importo e segno algebrico opposto

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4. Rettifiche di storno

2. RIMANENZE DI MAGAZZINO: Esempio

Al termine del periodo amministrativo una parte delle merci acquistate non è stata ancora venduta: il loro costo deve essere rinviato

Acquisto di merci € 300.000

Rimanenze finali di merci € 40.000

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4. Rettifiche di storno

2. RIMANENZE: Esempio

− (Aspetto originario )Variazione economica reddituale positiva + Reddito € 40.000

– (Aspetto derivato)Variazione economica reddituale negativa Costo Sospeso € 40.000

38

4. Rettifiche di storno

2. RIMANENZE: Esempio

Merci c/rimanenze

a Variazione nelle rimanenze di merci

40.000

40.000

Merci c/rimanenze

40.000

Variazione nelle rimanenze di merci

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4. Rettifiche di storno

3. Svalutazione crediti (Esempio)

Previsione della quota di crediti commerciali che risulteranno inesigibili

Clienti € 250.000

Previsione di insolvenza € 3.000

40

4. Rettifiche di storno

3. Svalutazione crediti (Esempio)

− (Aspetto originario )Variazione economica reddituale negativa - Ricavi € 3.000

– (Aspetto derivato)Variazione economica reddituale positiva Ricavi Sospesi € 3.000

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4. Rettifiche di storno

3. Svalutazione crediti (Esempio)

Accantonam.Fondo svalutazionecrediti

a Fondo svalutazione crediti

3.000

3.000 3.000

F.do svalutazione crediti

Accanton. F.do svalutazione crediti

42

4. Rettifiche di storno

4. Ammortamento:

Ripartizione del costo di acquisto dei fattori strutturali tra gli esercizi nei quali gli stessi fattori vengono utilizzati

43

4. Rettifiche di storno

4. Ammortamento:

• Rettifica di storno distinto

• Quantità astratta

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4. Rettifiche di storno

4. Ammortamento:(Esempio)

Acquisto di una macchina del costo di € 120.000 destinata a essere usata per 6 anni

Competenza Economica

Anno 1 € 20.000

Costo sospeso € 100.000

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4. Rettifiche di storno

4. Ammortamento:• (Esempio a) in senso sostanziale

1. Acquisto

2. Epilogo al C.E. del costo d’acquisto

3. Storno del costo sospeso

46

4. Rettifiche di storno

4. Ammortamento:• (Esempio a) in senso sostanziale

1. Acquisto− (Aspetto originario )

Variazione numeraria assimilata negativa + Fornitori € 120.000

– (Aspetto derivato)Variazione economica reddituale negativa Costi d’acquisto macchinari € 120.000

47

4. Rettifiche di storno

4. Ammortamento:• (Esempio a) in senso sostanziale

Costi di acquisto macchinari

a Fornitori 120.000

120.000 120.000

Fornitori

Costi di acquisto macchinari

48

4. Rettifiche di storno

4. Ammortamento:• (Esempio a) in senso sostanziale

2. Epilogo al C.E. del costo d’acquisto

C.E. a Costi di acquisto macchinari

120.000

49

4. Rettifiche di storno

4. Ammortamento:• (Esempio a) in senso sostanziale

3. Storno del costo sospeso

Costi sospesi a C.E. 100.000

50

4. Rettifiche di storno

4. Ammortamento:• (Esempio a) in senso sostanziale

3. Storno del costo sospeso− (Aspetto originario )

Variazione economica reddituale positiva

- Costi d’acquisto€ 100.000

– (Aspetto derivato)Variazione economica reddituale negativa + Costi sospesi € 100.000

51

4. Rettifiche di storno

4. Ammortamento:• (Esempio b) in senso formale

1. Acquisto− (Aspetto originario )

Variazione numeraria assimilata negativa

+ Fornitori € 120.000

– (Aspetto derivato)Variazione economica reddituale negativa Costi d’acquisto macchinari € 120.000

52

4. Rettifiche di storno

4. Ammortamento:• (Esempio b) in senso formale

Macchinari a Fornitori 120.000

120.000 120.000

FornitoriMacchinari

53

4. Rettifiche di storno

4. Ammortamento:• (Esempio b) in senso formale

2. Epilogo a S.P. del costo d’acquisto

S.P. a Macchinari 120.000

54

4. Rettifiche di storno

4. Ammortamento:• (Esempio b) in senso formale

3. Imputazione del costo di utilizzazione – ammortamento -

55

4. Rettifiche di storno

4. Ammortamento:• (Esempio b) in senso formale

3. Imputazione del costo di utilizzazione− (Aspetto originario )

Variazione economica reddituale negativa Ammortamento € 20.000

– (Aspetto derivato)Variazione economica reddituale positiva - Costi sospesi € 20.000

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4. Rettifiche di storno

4. Ammortamento:• (Esempio b) in senso formale

AMMORTAMENTO IN CONTO - DIRETTO

Ammortamento a Macchinari 20.000

20.000 20.000

MacchinariAmmortamento

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4. Rettifiche di storno

4. Ammortamento:• (Esempio b) in senso formaleAMMORTAMENTO FUORI CONTO - INDIRETTO

Ammortamento a F.do Amm.to macchinari

20.000

20.000 20.000

F.do Amm.to MacchinariAmmortamento

58

4. Rettifiche di storno

4. Ammortamento:• (Esempio b) in senso formaleAMMORTAMENTO FUORI CONTO - INDIRETTO

C.E. a Ammortamento 20.000

S.P. a Macchinari 120.000

F.do Amm.to a S.P. macchinari

20.000

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5. Rettifiche di imputazione

1. RATEI

Quote di ricavo o di costo di competenza dell’esercizio in chiusura, la cui manifestazione numeraria avrà luogo nel successivo periodo amministrativo

Ratei attivi Quote di ricavo

Ratei passivi Quote di costo

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5. Rettifiche di imputazione

1. RATEI

– Il calcolo del rateo consiste nella suddivisione di un valore fra due periodi amministrativi

– Sono Quantità astratte

– Utilizzano il criterio del tempo fisico

61

5. Rettifiche di imputazione

1. RATEI: Calcolo

– R = Rateo

– TE = Periodo di competenza dell’esercizio

– VC = Valore (costo/ricavo) complessivo

– TC = Tempo complessivo

R : TE = VC : TC R = (TE * VC) / TC

62

5. Rettifiche di imputazione

1. RATEI: Esempio 1

Valutazione di competenza di un fitto passivo di € 8.000 relativo al periodo 1/12/n - 31/3/n+1, corrisposto in via posticipata il 31/3/n+1

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5. Rettifiche di imputazione

1. RATEI: Esempio 1

PERIODO DI COMPETENZA FUTURA

PERIODO DI COMPETENZA

TEMPO COMPLESSIVO

1/12 31/12/n 31/3/n+1

1 mese 3 mesi

64

5. Rettifiche di imputazione

1. RATEI: Esempio 1

TE = 1 TC = 4 VC = 8.000

R : 1 = 8.000 : 4 R = 2.000

65

5. Rettifiche di imputazione

1. RATEI: Esempio 1

Manifestazione numeraria 31/3/n+1

Competenza economica:

• Anno n € 2.000

• Anno n+1 € 6.000

66

5. Rettifiche di imputazione

1. RATEI: Esempio 1

− (Aspetto originario )

Variazione economica reddituale negativa + Fitti passivi € 2.000

– (Aspetto derivato)

Variazione numeraria presunta negativa + Debiti presunti € 2.000

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5. Rettifiche di imputazione

1. RATEI: Esempio 1

Fitti passivi a Ratei passivi 2.000

2.000 2.000

Ratei passiviFitti passivi

68

5. Rettifiche di imputazione

1. RATEI: Esempio 2

Valutazione di competenza di interessi attivi per € 18.000 su un mutuo attivo relativi al periodo 1/11/n - 30/4/n+1, riscossi in via posticipata il 30/4/n+1

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5. Rettifiche di imputazione

1. RATEI: Esempio 2

PERIODO DI COMPETENZA FUTURA

PERIODO DI COMPETENZA

TEMPO COMPLESSIVO

1/11 31/12/n 30/4/n+1

2 mesi 4 mesi

70

5. Rettifiche di imputazione

1. RATEI: Esempio 2

TE = 2 TC =6 VC = 18.000

R : 2 = 18.000 : 6 R = 6.000

71

5. Rettifiche di imputazione

1. RATEI: Esempio 2

Manifestazione numeraria 30/4/n+1

Competenza economica:

• Anno n € 6.000

• Anno n+1 € 12.000

72

5. Rettifiche di imputazione

1. RATEI: Esempio 2

− (Aspetto originario )

Variazione economica reddituale positiva + Interessi attivi € 6.000

– (Aspetto derivato)

Variazione numeraria presunta positiva + Crediti presunti € 6.000

73

5. Rettifiche di imputazione

1. RATEI: Esempio 2

Ratei attivi a Interessi attivi 6.000

6.000 6.000

Interessi attiviRatei attivi

74

5. Rettifiche di imputazione

2. Interessi passivi da liquidare: Esempio

Stima di interessi passivi sul c/c bancario relativi all’ultimo trimestre dell’anno pari a € 23.000

75

5. Rettifiche di imputazione

2. Interessi passivi da liquidare: esempio

− (Aspetto originario )Variazione economica reddituale negativa + Interessi passivi € 23.000

– (Aspetto derivato)Variazione numeraria presunta negativa + Debiti presunti € 23.000

76

5. Rettifiche di imputazione

2. Interessi passivi da liquidare:

Interessi passivi a Interessi

passivi da liquidare

23.000

23.000 23.000

Interessi passivi da liquidareInteressi passivi

77

5. Rettifiche di imputazione

3. Fatture da emettere: Esempio

Stima di fatture da emettere per merci già consegnate ai clienti pari a € 31.000

78

5. Rettifiche di imputazione

3. Fatture da emettere: Esempio

− (Aspetto originario )

Variazione economica reddituale positiva + Ricavi di vendita € 31.000

– (Aspetto derivato)

Variazione numeraria presunta positiva + Crediti presunti € 31.000

79

5. Rettifiche di imputazione

3. Fatture da emettere: Esempio

Fatture da a Ricavi di vendita Emettere

31.000

31.000 31.000

Ricavi di venditaFatture da emettere

80

5. Rettifiche di imputazione

4. Fatture da ricevere: Esempio

Stima di fatture da ricevere per merci già entrate nel magazzino per un importo pari a

€ 27.000

81

5. Rettifiche di imputazione

4. Fatture da ricevere: Esempio

− (Aspetto originario )

Variazione economica reddituale negativa + Costi di acquisto € 27.000

– (Aspetto derivato)

Variazione numeraria presunta negativa + Debiti presunti € 27.000

82

5. Rettifiche di imputazione

4. Fatture da ricevere: Esempio

Merci c/acquisti a Fatture da Ricevere

27.000

27.000 27.00

Merci c/acquistiFatture da ricevere

83

5. Rettifiche di imputazione

5. Accantonamento Fondo T.F.R.:

Esempio

Si accantonano al Fondo T.F.R. € 78.000

84

5. Rettifiche di imputazione

5. Accantonamento Fondo T.F.R.: Esempio

− (Aspetto originario )Variazione economica reddituale negativa + Costi per il personale€ 78.000

– (Aspetto derivato)Variazione numeraria presunta negativa + Debiti per T.F.R. € 78.000

85

5. Rettifiche di imputazione

5. Accantonamento Fondo T.F.R.:

Esempio

Accantonamento a F.do T.F.R.a F.do T.F.R.

78.000

78.000 78.000

F.do T.F.R.Accantonamento a

F.do T.F.R.

86

5. Rettifiche di imputazione

6. Liquidazione imposte di periodo:

Esempio

Liquidate imposte dirette di competenza dell’esercizio per un importo pari a€ 25.000

87

5. Rettifiche di imputazione

6. Liquidazione imposte di periodo: Esempio

− (Aspetto originario )Variazione economica reddituale negativa + Costi per imposte € 25.000

– (Aspetto derivato)Variazione numeraria assimilata negativa + Debiti per imposte € 25.000

88

5. Rettifiche di imputazione

6. Liquidazione imposte di periodo:

Esempio

Imposte e tasse a Debiti

tributari

25.000

25.000 25.000

Debiti tributariImposte e tasse

89

6. L’epilogo dei conti

A. Chiusura dei conti di reddito senza ripresa di saldo e loro epilogo al c/economico:

1. Epilogo dei componenti negativi di reddito

2. Epilogo dei componenti positivi di reddito

90

6. L’epilogo dei conti

1. Epilogo dei componenti negativi di reddito

C.E. a Diversi

a Merci c/acquisti a Salari e stipendi a Ammortamenti ……………………

91

6. L’epilogo dei conti

2. Epilogo dei componenti positivi di reddito

Diversi a C.E. Merci c/vendite

Interessi attivi

Variazione nelle rimanenze

………………….

92

6. L’epilogo dei conti

Il saldo del Conto Economico esprime il reddito di periodo:

– Utile d’esercizio

C.E. a Utile d’esercizio

– Perdita d’esercizio

Perdita d’esercizio a C.E.

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6. L’epilogo dei conti

B. Chiusura generale dei conti e loro epilogo al conto Stato Patrimoniale Finale

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6. L’epilogo dei conti

S.P. FINALE a DIVERSI (CONTI NUMERARI) a CASSA a CLIENTI a BANCA C/C a RATEI ATTIVI a………………. (CONTI DI REDDITO) a FABBRICATI a MACCHINARI a MAGAZZINO CONTO

RIMANENZE FINALI a RISCONTI ATTIVI (CONTI DI CAPITALE) a PERDITE ESERCIZI PREC. a PERDITA D’ESERCIZIO

1.Chiusura dei conti con saldo dare

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6. L’epilogo dei conti

DIVERSI a S.P. FINALE

(CONTI NUMERARI)BANCA C/C PASSIVOFORNITORICREDITORI DIVERSIRATEI PASSIVI………………………………(CONTI DI REDDITO)FONDI AMMORTAMENTORISCONTI PASSIVI………………………………(CONTI DI CAPITALE)CAPITALE SOCIALERISERVEUTILE D’ESERCIZIO……..……………………….

2.Chiusura dei conti con saldo avere