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Il sistema contabile – di Luigi Puddu ed Enrico Sorano 1
LA GESTIONE ECONOMICO-FINANZIARIA DELLE AZIENDE
SANITARIE
GIORNATE DI APPROFONDIMENTO E CONFRONTOGIORNATE DI APPROFONDIMENTO E CONFRONTO
Il sistema contabile delle Aziende Sanitarie Il sistema contabile delle Aziende Sanitarie RegionaliRegionali
I principi generaliI principi generali
Torino, 20 marzo 2006
di prof. Luigi Puddu e prof. Enrico Sorano
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L’AMMINISTRAZIONE RAZIONALE L’AMMINISTRAZIONE RAZIONALE
CONTROLLO ESECUZIONE
PROGRAMMAZIONE
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Preventivo Gestione Consuntivo
Economico Finanziario Patrimoniale
Economico/ Patrimoniale
Finanziario Con stanziamenti Rendiconto finanziario
Partita Doppia Giornale Mastro
Stato Patrimoniale Conto Economico Rendiconto finanziario
Modello di riferimento
Finanziario
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ART. 5, COMMA 5, D.LGS. N. 502/92ART. 5, COMMA 5, D.LGS. N. 502/92
Qualora non vi abbiano già provveduto,
entro novanta giorni dalla data di entrata
in vigore del d. lgs. n. 229/1999, le regioni
emanano norme per la gestione
economico finanziaria e patrimoniale delle
unità sanitarie locali e delle aziende
ospedaliere, informate ai principi del
codice civile, così come integrato e
modificato con d.lgs. n. 127/91
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PREVISIONI DELL’ART. 5, COMMA 5PREVISIONI DELL’ART. 5, COMMA 5
a) Tenuta del libro delle deliberazioni del
direttore generale
b) Adozione del bilancio economico
pluriennale di previsione nonché del
bilancio preventivo economico annuale
relativo all’esercizio successivo
c) Destinazione dell’eventuale avanzo e le
modalità di copertura degli eventuali
disavanzi di esercizio
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PREVISIONI DELL’ART. 5, COMMA 5PREVISIONI DELL’ART. 5, COMMA 5
d) Tenuta di una contabilità analitica per centri di costo e responsabilità che
consenta analisi comparative dei costi, dei rendimenti e dei risultati
e) Obbligo di pubblicità annuale dei risultati delle analisi dei costi, dei rendimenti e dei risultati per centri di costo e responsabilità
f) Piano di valorizzazione del patrimonio immobiliare anche attraverso eventuali
dismissioni e conferimenti
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ART. 5, COMMA 6, D.LGS. 502/92ART. 5, COMMA 6, D.LGS. 502/92
Per garantire struttura uniforme alle voci dei
bilanci pluriennali e annuali e dei conti
consuntivi annuali, si prevede la
predisposizione di apposito schema, con
decreto interministeriale emanato di
concerto fra i ministri del tesoro e della
sanità, previa intesa con la Conferenza
permanente per i rapporti tra lo Stato, le
regioni e le province autonome
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L.R. 18 Gennaio 1995, n.8L.R. 18 Gennaio 1995, n.8
LE AZIENDE SANITARIE LOCALI E LE AZIENDE
OSPEDALIERE ADOTTANO, ENTRO IL 31 OTTOBRE DI
OGNI TRIENNIO, UN PROGRAMMA DI ATTIVITA’
ARTICOLATO IN STRALCI ANNUALI, DA VERIFICARE
ALLA FINE DI OGNI ANNO, ATTRAVERSO IL QUALE
FISSANO LE SCELTE ED INDIVIDUANO GLI OBIETTIVI
ASSUNTI NEL PERIODO DI RIFERIMENTO
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L.R. 18 Gennaio 1995, n.8L.R. 18 Gennaio 1995, n.8
I DIRETTORI GENERALI ADOTTANO OGNI ANNO,
INSIEME AL BILANCIO ECONOMICO ANNUALE DI
PREVISIONE, ANCHE UN BILANCIO PLURIENNALE.
QUEST’ULTIMO E’ REDATTO IN COERENZA CON IL
PROGRAMMA DI ATTIVITA’ ED E’ RIFERITO ALLO
STESSO ARCO TEMPORALE
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BILANCIO PLURIENNALEBILANCIO PLURIENNALE
RAPPRESENTA, PER OGNI ESERCIZIO DI RIFERIMENTO, LA
PREVISIONE DEI COSTI E DEI RICAVI DI GESTIONE NONCHE’
DELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE
COSTITUISCE LO STRUMENTO PER RISCONTRARE LE
MODALITA’ DI UTILIZZAZIONE DELLE RISORSE DEL
PERIODO CONSIDERATO
EVIDENZIA GLI INVESTIMENTI PREVISTI, INDICANDO LE
MODALITA’ DI COPERTURA ED I RIFLESSI SUI COSTI E
RICAVI DI ESERCIZIO
E’ ALLEGATO AL BILANCIO ANNUALE
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BILANCIO ECONOMICO DI PREVISIONEBILANCIO ECONOMICO DI PREVISIONE
E’ ADOTTATO DAL DIRETTORE GENERALE ENTRO
IL 31 OTTOBRE DI CIASCUN ESERCIZIO,
COINCIDENTE CON L’ANNO SOLARE
E’ RIFERITO ALL’ESERCIZIO SUCCESSIVO A
QUELLO IN CUI E’ ADOTTATO
VIENE TRASMESSO ALLA REGIONE ENTRO IL 30
NOVEMBRE
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BILANCIO ECONOMICO DI PREVISIONEBILANCIO ECONOMICO DI PREVISIONE
E’ REDATTO SULLA BASE DEL PROGRAMMA DI
ATTIVITA’, NEL LIMITE DEL BUDGET
AUTORIZZATO ED ASSEGNATO DALLA GIUNTA
REGIONALE E CONSIDERATI GLI ALTRI RICAVI DI
GESTIONE NONCHE’ LA SITUAZIONE
PATRIMONIALE
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BILANCIO CONSUNTIVO DI ESERCIZIOBILANCIO CONSUNTIVO DI ESERCIZIO
RAPPRESENTA LA SITUAZIONE ANNUALE DEI COSTI E
DEI RICAVI DI GESTIONE NONCHE’ DEL PATRIMONIO
E’ ADOTTATO DAL DIRETTORE GENERALE ENTRO IL
30 APRILE DELL’ESERCIZIO SUCCESSIVO A QUELLO
CUI SI RIFERISCE
E’ INVIATO ALLA REGIONE PER L’APPROVAZIONE DA
PARTE DELLA GIUNTA REGIONALE
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PRINCIPI PER LA REDAZIONE DEI BILANCIPRINCIPI PER LA REDAZIONE DEI BILANCI
NELLA REDAZIONE DEI BILANCI SI TIENE CONTO DEI
SEGUENTI PRINCIPI:
I PROVENTI E GLI ONERI DEVONO ESSERE RIFERITI A
QUELLI DI COMPETENZA DELL’ESERCIZIO
INDIPENDENTEMENTE DALLA DATA DELL’INCASSO O DEL
PAGAMENTO
I RISCHI DEVONO ESSERE RIFERITI A QUELLI DI
COMPETENZA DELL’ESERCIZIO ANCHE SE CONOSCIUTI
DOPO LA CHIUSURA DI QUESTO
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L.R. 18 Gennaio 1995, n.8L.R. 18 Gennaio 1995, n.8
I BILANCI DEL AZIENDE SANITARIE LOCALI E
DELLE AZIENDE OSPEDALIERE SONO COSTITUITI
DA:
STATO PATRIMONIALE
CONTO ECONOMICO
NOTA INTEGRATIVA
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STATO PATRIMONIALESTATO PATRIMONIALE
CONSENTE L’IMMEDIATA INDIVIDUAZIONE
DELLE PRINCIPALI POSTE COSTITUENTI LA
STRUTTURA PATRIMONIALE (ATTIVITA’ E
PASSIVITA’) DELL’ AZIENDA SANITARIA
LOCALE
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CONTO ECONOMICOCONTO ECONOMICO
COMPRENDE I RICAVI ED I COSTI,
RAGGRUPPATI CON SISTEMA SCALARE, IN
MODO DA EVIDENZIARE, SOSTANZIALMENTE,
TRE RISULTATI DIFFERENZIALI, IDONEI A
CONSENTIRE L’IMMEDIATA PERCEZIONE
DELL’ANDAMENTO ECONOMICO DELLA
GESTIONE, NONCHE’ LA DETERMINAZIONE
DEL RISULTATO D’ESERCIZIO
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L.R. 18 Gennaio 1995, n.8L.R. 18 Gennaio 1995, n.8
LA CONTABILITA’ ANALITICA HA COME FINE
L’ANALISI COMPARATIVA DEI COSTI, DEI RENDIMENTI E
DEI RISULTATI PER UN EFFICACE CONTROLLO DI
GESTIONE
L’ELABORAZIONE DI INDICATORI DI PRODUTTIVITA’
L’ELABORAZIONE DI STANDARD DI RIFERIMENTO DA
UTILIZZARSI ANCHE AL FINE DELLA RIPARTIZIONE DEL
FONDO SANITARIO
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LA CONTABILITÁ ANALITICALA CONTABILITÁ ANALITICA
E’ CARATTERIZZATA
DALLA ARTICOLAZIONE DELLA AZIENDE SANITARIE
LOCALI E DELLE AZIENDE OSPEDALIERE IN CENTRI DI
COSTO
DALLA CLASSIFICAZIONE DEI COSTI IN
UN PIANO DEI CONTI
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LA CONTABILITÁ ANALITICALA CONTABILITÁ ANALITICA
ALL’ARTICOLAZIONE DELLE AZIENDE SANITARIE LOCALI E
DELLE AZIENDE OSPEDALIERE IN CENTRI DI COSTO
PROVVEDONO I DIRETTORI GENERALI ATTRAVERSO UN
PIANO DEI CENTRI DI COSTO, ADOTTATO SULLA BASE DI
UNO SCHEMA TIPO PREDISPOSTO DALLA GIUNTA
REGIONALE
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L.R. 18 Gennaio 1995, n.8L.R. 18 Gennaio 1995, n.8
IL DIRETTORE GENERALE GARANTISCE IL CONTROLLO DI
GESTIONE ATTRAVERSO MODALITA’ CHE CONSENTANO
L’INTEGRAZIONE TRA IL SISTEMA DELLA CONTABILITA’
ANALITICA ED IL SISTEMA DEGLI INDICATORI DI QUALITA’
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IL BILANCIO DELLE AZIENDE SANITARIE SI DOVREBBE
ATTENERE ALLA STRUTTURA ED AL CONTENUTO
RISULTANTI DAL DECRETO INTERMINISTERIALE 11
FEBBRAIO 2002, CHE ATTUA IL D.LGS. N.502/92
LE SINGOLE REGIONI AVREBBERO DOVUTO EMANARE
NORME DI ATTUAZIONE PER L’INTRODUZIONE DELLA
CONTABILITA’ ECONOMICO-PATRIMONIALE
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IL D.LGS. N. 502/92 AVEVA PREVISTO CHE LO SCHEMA DI
BILANCIO PER LE AZIENDE DEL SERVIZIO SANITARIO
NAZIONALE, FOSSE INFORMATO AI PRINCIPI DEL CODICE
CIVILE, TENENDO CONTO DELLE MODIFICHE INTRODOTTE
DAL D. LGS. N. 127/91, CHE AVEVA RECEPITO LA IV
DIRETTIVA CEE IN MATERIA DEI BILANCI DELLE SOCIETA’
DI CAPITALI
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NEL NOSTRO PAESE I BILANCI DI ESERCIZIO DELLE
DIVERSE AZIENDE SANITARIE SONO CONTRADDISTINTI DA
UNA CERTA DISOMOGENEITA’ DELLE REALTA’
GESTIONALI, RENDENDO COMPLESSI CONFRONTI E
VALUTAZIONI, NONCHE’ OPERAZIONI DI
CONSOLIDAMENTO
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IN DATA 23 MARZO 2005 E’ STATA SANCITA INTESA PER
L’ATTUAZIONE DELLA LEGGE N. 311/2004 (LEGGE
FINANZIARIA 2005) PER LA PARTE INERENTE
L’ASSISTENZA SANITARIA E LE STRUTTURE DEL SERVIZIO
SANITARIO NAZIONALE
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Il sistema contabile – di Luigi Puddu ed Enrico Sorano 26
IN PARTICOLARE L’ART. 6 DELL’INTESA SPECIFICA CHE LE
REGIONI SI IMPEGNANO A RISPETTARE L’OBBLIGO DI
GARANTIRE IN SEDE DI PROGRAMMAZIONE REGIONALE
L’EQUILIBRIO ECONOMICO-FINANZIARIO DEL SERVIZIO
SANITARIO REGIONALE NEL SUO COMPLESSO, SIA IN SEDE
DI PREVENTIVO ANNUALE CHE DI CONTO CONSUNTIVO
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A TAL FINE LE REGIONI PROVVEDONO ALLA VERIFICA
TRIMESTRALE DEL RISPETTO DELL’EQUILIBRIO
ECONOMICO-FINANZIARIO DELLA GESTIONE,
COERENTEMENTE CON GLI OBIETTIVI ASSEGNATI IN SEDE
DI BILANCIO PREVENTIVO ECONOMICO PER L’ANNO DI
RIFERIMENTO
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ALLA LUCE DELLA LEGGE N. 311/2004, DELLA RELATIVA
INTESA DEL 23 MARZO 2005 E DELLE DISPOSIZIONI
LEGISLATIVE IN MERITO AL BILANCIO DELLE AZIENDE
SANITARIE PIEMONTESI, CON D.G.R. N. 91 – 1950 DEL 28
DICEMBRE 2005 VIENE PROPOSTA L’APPROVAZIONE DI
UN MODELLO DI CONTO ECONOMICO RICLASSIFICATO E
DI UN MODELLO DI RENDICONTO FINANZIARIO CHE
DEVONO ACCOMPAGNARE IL BILANCIO CONSUNTIVO DI
ESERCIZIO
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IL CONTO ECONOMICO PROPOSTO E L’ANNESSO
RENDICONTO FINANZIARIO, STRUTTURATO PER FLUSSI
CHE ORIGINANO LE ENTRATE E LE USCITE MONETARIE,
CONSENTE DI VERIFICARE LA CONGRUENZA, LE
EVENTUALI SITUAZIONI DI SQUILIBRIO E DI SOFFERENZA
FINANZIARIA CHE SI MANIFESTANO NELLA GESTIONE
AZIENDALE
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IN PARTICOLARE SI DISTINGUE IN CHE MISURA IL
FABBISOGNO MANIFESTATOSI SIA ATTRIBUIBILE ALLA
GESTIONE CORRENTE, AGLI INVESTIMENTI O AD UNA
MANCATA COPERTURA DELLE PERDITE PREGRESSE
PIUTTOSTO CHE AL TARDIVO TRASFERIMENTO
REGIONALE/STATALE DELLE QUOTE DI FINANZIAMENTO
ATTRIBUITE
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OBIETTIVI DEL SISTEMA SANITARIOOBIETTIVI DEL SISTEMA SANITARIO
UTILIZZO AL MEGLIO DELLE RISORSE A DISPOSIZIONE,
EROGANDO SERVIZI ADEGUATI ALLE ESIGENZE DEI
CITTADINI
MIGLIORARE TRASPARENZA ED OMOGENEITA’ DEI
BILANCI DI ESERCIZIO DELLE DIFFERENTI AZIENDE,
NELL’OTTICA DI UN CONSOLIDAMENTO CHE NON SIA UNA
SEMPLICE AGGREGAZIONE DI DATI
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PRIORITA’ DEL SISTEMA SANITARIOPRIORITA’ DEL SISTEMA SANITARIO
BILANCI DI ESERCIZIO NEL RISPETTO DEI VINCOLI
ECONOMICI E FINANZIARI
VERIFICA DEI RISULTATI DELLE SINGOLE ATTIVITA’
REALIZZATE DA OGNUNA DELLE AZIENDE SANITARIE
VERIFICA DELL’UTILIZZO DELLE RISORSE RISPETTO AGLI
OBIETTIVI DI SALUTE ASSEGNATI
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