Università degli Studi di Cassino - Facoltà di Economia · Cammino. E’ il Cammino che ci...

UniversitUniversitàà degli Studi di Cassino degli Studi di Cassino -- FacoltFacoltàà di Economiadi Economia““Programmazione e ControlloProgrammazione e Controllo””

Dott. Paolo PaceCollaboratore di cattedra:

Prof. Roberto DiacettiDocente:

“Quando si va verso un obiettivo, è molto importante prestare attenzione al Cammino. E’ il Cammino che ci insegna sempre la maniera migliore di arrivare, e ci arricchisce mentre lo percorriamo.” (Paulo Coelho)


" Il vantaggio competitivo deriva dalle varie attivita' separate che un'impresa svolge nel progettare, produrre, vendere, distribuire e assistere i suoi prodotti"

M.E. PorterCompetitive advantage, 1985


Il controllo di gestione:una possibile definizione

Insieme di processi attraverso i quali i responsabili aziendali si assicurano che le risorse vengano acquisite ed impiegate in modo efficace ed efficiente in vista del raggiungimento degli obiettivi di fondo esplicitati dal vertice aziendale

UniversitUniversitàà degli Studi di Cassino degli Studi di Cassino -- FacoltFacoltàà di Economiadi Economia

Analisi economiche per il controllo di gestioneAnalisi economiche per il controllo di gestione

ARGOMENTI:

• Analisi dei costi• Classificazione dei costi 1. per natura 2. secondo l‘area di gestione di pertinenza 3. secondo le modalità di imputazione ai loro oggetti4. secondo il loro comportamento5. secondo le modalità della loro programmazione 6. secondo la loro controllabilità• Determinazione dei costi di prodotto: le configurazioni di costo


Analisi dei costiAnalisi dei costi

Il controllo di gestione non è un fatto contabile, ma un processo direzionale ed è una parte rilevante della attività di governo

dell’azienda

Tuttavia, l’esigenza di elaborare dati relativi ai costi sostenuti sorge al crescere della complessità aziendale.

Il processo di controllo necessita, a tal fine, di alcuni strumenti che possono avere natura contabile o extracontabile



CONTABILITÀGENERALE

eANALISI DIBILANCIO

CONTABILITÀANALITICA

BUDGET ePRECONSUNTIVI

REPORTING-Reporting per centri di responsabilità- Reporting per aree-chiave di risultato

ALTRE INFORMAZIONI- Rendiconti finanziari

- Controllo avanzamento progetti- Parametri obiettivo

STRUMENTI CONTABILI

STRUMENTI EXTRA-CONTABILI

Gli strumenti del controllo di gestione



•Integra i dati della contabilità generale con informazioni relative ai processi produttivi al fine di determinare combinazioni produttive a cui possono essere associati COSTI E/O RICAVI…. per effettuare scelte di gestione secondo criteri di convenienza economica• Permette di superare i problemi legati alla SINTETICITA’ e alla GLOBALITA’ delle informazioni provenienti dalla CONTABILITA’ GENERALE… per valutare i costi di produzione/funzionamento dei singoli ‘oggetti’•Analizza in maniera disarticolata le varie unità organizzative…. per formulare giudizi di efficienza interna e di redditività•Permette di conoscere con precisione i fattori di costo che deve sostenere per produrre un determinato articolo….. per definire prezzi di vendita remunerativi•Permette di valorizzare alcune voci quali rimanenze di magazzino, prodotti in corso di lavorazione e le costruzioni interne….. per valutare alcune poste di bilancio

LA CONTABILITALA CONTABILITA’’ ANALITICAANALITICA: è uno strumento per la direzione con lo scopo di determinare il costo di tutte quelle variabili aziendali tipicamente interne



UN COSTO PUÒ ESSERE DEFINITO COMEUN COSTO PUÒ ESSERE DEFINITO COME

LA QUANTITÀ DI MONETA NECESSARIA PER AVERE LA DISPONIBILITÀ DI UN DETERMINATO BENE (FATTORE

PRODUTTIVO) O SERVIZIO

LA QUANTITLA QUANTITÀÀ DI MONETA NECESSARIA PER AVERE LA DI MONETA NECESSARIA PER AVERE LA DISPONIBILITDISPONIBILITÀÀ DI UN DETERMINATO BENE (FATTORE DI UN DETERMINATO BENE (FATTORE

PRODUTTIVO) O SERVIZIOPRODUTTIVO) O SERVIZIO

… PERTANTO SI POSSONO DISTINGUERE

CostiCostiCosti SpeseSpeseSpese

COSTI DI IMPIEGO DELLE RISORSE

COSTI DI ACQUISTO



NEL PROCESSO DECISIONALE È NECESSARIO RICORDARE CHE

COSTI DIVERSI PER SCOPI DIVERSICOSTI DIVERSI PER SCOPI DIVERSICOSTI DIVERSI PER SCOPI DIVERSI

È NECESSARIA UNA LORO CLASSIFICAZIONE

ÈÈ NECESSARIA UNA LORO NECESSARIA UNA LORO CLASSIFICAZIONECLASSIFICAZIONE

POICHÉ NON TUTTI I COSTIHANNO GLI STESSI COMPORTAMENTI NEL TEMPOE CON RIFERIMENTO AGLI OGGETTI DI CALCOLO



� secondo la loro “NATURA”;

� secondo l’”AREA DI GESTIONE” di pertinenza;

� secondo le loro modalità di “IMPUTAZIONE” agli oggetti di calcolo;

� secondo il loro “COMPORTAMENTO” al variare del volume di produzione;

� secondo la modalità della loro “PROGRAMMAZIONE”;

� secondo la loro “CONTROLLABILITA’”.


Classificazione dei costi Classificazione dei costi –– PER NATURAPER NATURA

La tipica classificazione che viene effettuata dalla CONTABILITA’ GENERALE èquella PER NATURAPER NATURA

Si basa sulle caratteristiche fisiche ed economiche dei fattori impiegati nei processi produttivi

StipendiSpese telefonicheConsulenzeViaggiAmmortamenti

AMMINISTRATIVIAMMINISTRATIVI

StipendiAmmortamentiMateriali diretti

TrasportoAssicurazioniAmmortamentiMagazziniStoccaggioSistemi informativi

Stipendi ProvvigioniAmmortamenti macchine/uffici

Materiali direttiMateriali ausiliariManodopera D/IStipendi tecniciSpese industrialiAmmortamenti

R&DR&DDISTRIBUZIONEDISTRIBUZIONECOMMERCIALICOMMERCIALIINDUSTRIALIINDUSTRIALI


Classificazione dei costi Classificazione dei costi –– AREA DI GESTIONE DI PERTINENZAAREA DI GESTIONE DI PERTINENZA

oneri finanziari o interessi passivi, cioè i costi sostenuti per l’acquisizione del capitale di credito.

AREA DI GESTIONE settori in cui è classificabile il conto economico di analisi reddituale, ai fini delle analisi di bilancio.

gestione straordinaria

gestione tributaria

gestione atipica

gestione finanziaria

gestione operativa o caratteristica

materiemano d’operastipendiammortamentiecc.,


Classificazione dei costi Classificazione dei costi –– IMPUTAZIONE AGLI OGGETTI DI CALCOLOIMPUTAZIONE AGLI OGGETTI DI CALCOLO

DIRETTIDIRETTIDIRETTI INDIRETTIINDIRETTIINDIRETTI

GLI ELEMENTI DI COSTO POSSONO ESSERE CLASSIFICATI,QUANDO LQUANDO L’’OGGETTOOGGETTO DEL QUALE SI VUOLECONOSCERE IL COSTO ÈÈ IL PRODOTTOIL PRODOTTO, IN



ELEMENTI DI COSTO DIRETTODIRECT COSTS

ELEMENTI DI COSTO DIRETTODIRECT COSTS

Sono quelli relativi ai fattori produttivi che entrano direttamente nel prodotto

Si imputano mediante misurazione oggettiva della quantità di risorse da impiegare o effettivamente impiegate per un certo oggetto oppure mediante attribuzione nella sua interezza di un costo che è sostenuto solo per quell’oggetto e non per altri.

Sono quelli relativi ai fattori produttivi che entrano direttamente nel prodotto

Si imputano mediante misurazione oggettiva della quantità di risorse da impiegare o effettivamente impiegate per un certo oggetto oppure mediante attribuzione nella sua interezza di un costo che è sostenuto solo per quell’oggetto e non per altri.

- Materie prime- Manodopera diretta

- Materie prime- Manodopera diretta

… ad esempio… ad esempio



ELEMENTI DI COSTO INDIRETTOINDIRECT COSTS


Sono quelli relativi ai fattori produttivi che non entrano direttamente nel prodotto ma vi entrano tramite i fattori

produttivi diretti Si imputano mediante una ripartizione soggettiva.

Sono quelli relativi ai fattori produttivi che non entrano direttamente nel prodotto ma vi entrano tramite i fattori

produttivi diretti Si imputano mediante una ripartizione soggettiva.

- Forza motrice- Manodopera di supervisione

- Forza motrice- Manodopera di supervisione

… ad esempio



QUANTO PIÙ I FATTORI PRODUTTIVI SONO DISTANTI DAL PRODOTTO TANTO PIÙ I COSTO INDIRETTI POSSONO ESSERE INSERITI NELLA

CLASSE DELLE SPESE GENERALI

QUANTO PIÙ I FATTORI PRODUTTIVI SONO DISTANTI DAL PRODOTTO TANTO PIÙ I COSTO INDIRETTI POSSONO ESSERE INSERITI NELLA

CLASSE DELLE SPESE GENERALI

OVERHEADEXPENSES

OVERHEADOVERHEADEXPENSESEXPENSES





SPECIFICISPECIFICISPECIFICI COMUNICOMUNICOMUNI

GLI ELEMENTI DI COSTO POSSONO ESSERE CLASSIFICATISECONDO L’INERENZA ALL’OGGETTO DI RIFERIMENTO



ELEMENTI DI COSTO SPECIFICOTRACEABLE COST

Sono quelli relativi ai fattori produttivi collegati daunivoche ed oggettive relazioni di causalità

all’oggetto di calcolo dei costi

Sono quelli relativi ai fattori produttivi collegati daunivoche ed oggettive relazioni di causalità

all’oggetto di calcolo dei costi

CARATTERISTICA DEI COSTI INSERITI IN QUESTA CATEGORIA È DI ESSERE ELIMINABILI CON

L’ELIMINAZIONE DELL’OGGETTO DI CALCOLO

CARATTERISTICA DEI COSTI INSERITI IN QUESTA CATEGORIA È DI ESSERE ELIMINABILI ESSERE ELIMINABILI CON

L’ELIMINAZIONE DELL’OGGETTO DI CALCOLO

… TANTO È VERO CHE



ELEMENTI DI COSTO COMUNECOMMON COST

Sono quelli relativi ai fattori produttivi non collegati all’oggetto di calcolo da oggettive ed univoche relazioni

di causalità

Sono quelli relativi ai fattori produttivi non collegati all’oggetto di calcolo da oggettive ed univoche relazioni

di causalità

Fattore produttivo

Prodotto A

Fattore produttivoProdotto B

Prodotto C

REPARTO X REPARTO Y


Classificazione dei costi Classificazione dei costi –– SECONDO IL COMPORTAMENTOSECONDO IL COMPORTAMENTO

VARIABILIVARIABILIVARIABILI FISSIFISSIFISSI

I COSTI SPECIFICI POSSONO ESSERE, A LORO VOLTA,CLASSIFICATI IN RELAZIONE AL

VOLUME DI ATTIVITVOLUME DI ATTIVITÀÀ



ELEMENTI DI COSTO VARIABILE

Il singolo elemento di costo può essere classificato tra i costi variabili quando il suo importo complessivo varia per

piccole variazioni nei livelli di attività

Il singolo elemento di costo può essere classificato tra i costi variabili quando il suo importo complessivo varia per

piccole variazioni nei livelli di attività

Costo

Livello di attività

Costo


Costo




ELEMENTI DI COSTO VARIABILE

SONO RELATIVI A FATTORI PRODUTTIVI CHE VENGONO ACQUISTATI SOLO SE VENGONO

“CONSUMATI”

SONO RELATIVI A FATTORI PRODUTTIVI CHE VENGONO ACQUISTATI SOLO SE VENGONO

“CONSUMATICONSUMATI”



ELEMENTI DI COSTO FISSO

Il singolo elemento di costo rientra nella categoria dei costi fissi quando il suo importo complessivo non varia al

variare dei livelli di attività (almeno entra la massima capacità produttiva data)

Il singolo elemento di costo rientra nella categoria dei costi fissi quando il suo importo complessivo non varia al

variare dei livelli di attività (almeno entra la massima capacità produttiva data)

Costo




Vi sono, tuttavia, alcuni elementi di costo di dubbia classificazione: per questi ci si deve basare sul concetto

di livello di attività rilevante (Relevant Range)

Vi sono, tuttavia, alcuni elementi di costo di dubbia classificazione: per questi ci si deve basare sul concetto

di livello di attività rilevante (Relevant Range)

Costo


Costo


Costi di manutenzione Costi di forza motrice



SI DEVE INOLTRE TENERE PRESENTE CHEA LIVELLO DI UNITUNITÀÀ DI PRODOTTODI PRODOTTO

Costo


I COSTI VARIABILISONO COSTANTI

Costo


I COSTI FISSI VARIANO IN RELAZIONEAL VOLUME DI ATTIVITÀ UTILIZZATO

COME BASE PER L’IMPUTAZIONE

Costo variabileunitario



sono generalmente intesi come i costi che al variare del volume sono distinguibili in due componenti:

� quella fissa, che si sostiene comunque, indipendentemente dal volume;

� quella variabile, il cui ammontare totale varia in proporzione al volume.

Per esempio, i costi di talune utenze di servizi (es. energia elettrica per forza motrice, gas, acqua, ecc.), comportano il sostenimento di un costo “fisso” a titolo di canone e di un costo variabile in proporzione ai consumi (questi ultimi proporzionali ai volumi di produzione).

ELEMENTI DI COSTO MISTO



… LA CARATTERISTICA DI UN COSTODI ESSERE

SPECIFICOO

COMUNE

SPECIFICOSPECIFICOOO

COMUNECOMUNE

VARIABILEO

FISSO

VARIABILEVARIABILEOO

FISSOFISSO

Non è assoluta ma dipende dall’oggetto di

calcolo dei costi

Non è assoluta ma dipende dall’oggetto di

calcolo dei costi

Dipende dai livelli di attività e dall’arco

temporale sul quale si ragiona (nel lungo

periodo tutti i costi sono variabili)

Dipende dai livelli di attività e dall’arco

temporale sul quale si ragiona (nel lungo

periodo tutti i costi sono variabili)



… IN SINTESI

COSTI COMUNICOSTI COMUNICOSTI SPECIFICICOSTI SPECIFICI

VARIABILI(rispetto ai livelli di

attività)

VARIABILI(rispetto ai livelli di

attività)

FISSI(rispetto ai livelli di

attività)

FISSI(rispetto ai livelli di

attività)

CHUNKY COST(rispetto al grado di

complessità)

CHUNKY COST(rispetto al grado di

complessità)

possono essere

possono essere

possono essere

sono

FISSI(rispetto al grado di

complessità)

FISSI(rispetto al grado di

complessità)


Classificazione dei costi Classificazione dei costi –– SECONDO LA PROGRAMMAZIONESECONDO LA PROGRAMMAZIONE

Quando si costruisce un programma di gestione e lo si traduce in termini economici, nasce un problema di grande rilevanza: come si quantifica a preventivo l’entità dei costi corrispondenti alle risorse da impiegare?

sono costi che non “piovono” dall’alto (dal piano strategico) e non sono il frutto di scelte soggettive.Si tratta di risorse il cui consumo è misurabile a priori in maniera “oggettiva”, perchéesistono dei parametri tecnici.

COSTI VINCOLANTI COSTI DISCREZIONALI

COSTI PARAMETRICI


Classificazione dei costi Classificazione dei costi –– SECONDO LA CONTROLLABILITASECONDO LA CONTROLLABILITA’’

valutazione dei risultati e responsabilizzazione dei soggetti

COSTI CONTROLLABILI COSTI NON CONTROLLABILI

““controllabilecontrollabile”” va inteso come “influenzabile in maniera diretta e in misura significativa” con leve decisionali a disposizione.

Da ciò discende la responsabilizzazione del soggetto che guida quel dato centro, anche se questi non ha la “piena”controllabilità del costo.

Un costo ha un certo grado di controllabilità a livello di specifico centro di responsabilità

cambiando centro di responsabilità, la sua controllabilità cambia


Classificazione dei costi Classificazione dei costi –– SECONDO LA CONTROLLABILITASECONDO LA CONTROLLABILITA’’

Un punto fermo in materia di controllabilità dei costi è che si tratta di una distinzione di carattere schiettamente organizzativo, piuttosto che economico o contabile. Pertanto i relativi problemi possono essere risolti solo alla luce dei principi di organizzazione aziendale e delle scelte organizzative che contraddistinguono l’azienda considerata.

….non sempre nelle aziende è pacifico chei costi “non controllabili” debbano

essere esclusi dai risultati di cui un soggetto è responsabile. Il problema si pone soprattutto per i costi indiretti

o generali aziendali, quote dei quali, dovrebbero essere attribuite ai centri di responsabilità che compongono la struttura, anche quando il requisito

dell’influenzabilità diretta e significativa sia assente, ma si pone anche per taluni costi diretti di centro non influenzabili significativamente

dal capo-centro.

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