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TECNICA PROFESSIONALE DELLA REVISIONEPROCEDURE DI REVISIONE
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Simone SARTINIDottore Commercialista – Revisore legale
Partner UHY BompaniSIENA – 4 Aprile 2018
TEST SUI CONTROLLI - TEST DI SOSTANZA SU:- IMMOBILIZZAZIONI- RIMANENZE FINALI- CREDITI
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LA REVISIONE DEL BILANCIO
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I PRINCIPI DI REVISIONE
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CONTROLLO DELLA QUALITA’
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Oggetto:
• basato su documentazione
• conformità ai PdR e requisiti di indipendenza
• quantità/qualità delle risorse
• Onorari
• sistema di controllo interno della qualità
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LE SANZIONI NON PECUNIARIE
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Se vengono accertate irregolarità, il Ministero dell’Economia può applicare, in via graduale, le seguenti sanzioni:
- avvertimento che impone terminare la condotta e astenersi dal ripeterla;
- dichiarazione pubblica di biasimo;
- sospensione dal Registro fino a tre anni;
- revoca di uno o più incarichi di revisione;
- divieto di accettare nuovi incarichi fino a tre anni;
- cancellazione dal Registro.
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LE SANZIONI PECUNIARIE
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In caso di irregolarità nello svolgimento dell’attività di revisione legale, il Ministero
dell’Economia può applicare una sanzione pecuniaria da mille a 150 mila euro.
Per il mancato adempimento degli obblighi formativi o l’inosservanza dagli obblighi di
comunicazione delle informazioni richieste per la corretta individuazione del revisore
o della società di revisione, degli incarichi da essi svolti e dei relativi corrispettivi, il
Ministero può invece applicare una sanzione amministrativa pecuniaria da 50 a 2.500 euro.
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LE CARTE DI LAVORO
Il revisore deve preparare con tempestività le carte di lavoro che forniscano:
§ Sufficiente ed appropriata evidenza degli elementi a supporto della relazione
§ L’evidenza che il lavoro di revisione sia stato svolto in conformità ai PDR ed a norme e regolamenti applicabili
§ Devono essere «parlanti»§ Devono essere formalizzate entro 60 gg
dalla chiusura del lavoro (emissione relazione)
§ Devono essere conservate per 10 anni.
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LE CARTE DI LAVORO: STRUTTURA
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Permanent File(contenente la documentazione “utile” per più esercizi)
Current file(contenente la documentazione dell’anno)Esempio di struttura su pc
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LE CARENZE PIU’ FREQUENTI
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Assenti/insufficienti/non documentate procedure di accettazione/mantenimento
Assenti/insufficienti procedure di controllo qualità all’interno del team di lavoro
Assenza di un “fascicolo della revisione” o documentazione contenuta insufficiente
Mancata segregazione del fascicolo (o delle carte di lavoro) dopo la sua chiusura – 60 giorni
Mancata archiviazione/ conservazione – 10 anni
Relazione finale non standardizzata
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I REVISORI LEGALI IN ITALIA
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PROCEDURE DI REVISIONE
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QUALE E’ IL COMPENSO ADEGUATO PER UN
INCARICO DI REVISIONE LEGALE?
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Risposta ai rischi di revisione
• Accettazione/ mantenim. incarico
• Strategia generale di revisione
• Riunioni con il cliente• Conoscenza dell’azienda, • Analytical review (prev.)• Riunioni con il team• Budget dei tempi• Significatività• Valutazione dei rischi• Analisi sistema di
controllo interno
IL PROCESSO DI REVISIONE
Pianificazione della Revisione
• Definizione delle procedure di Revisione (attività, passività, conto economico)
• Analytical review (final)• Parti correlate• Antiriciclaggio• Continuità aziendale• Eventi successivi
Reporting
• Valutazione degli elementi probativi acquisiti
• Valutare sulla base degli elementi probativi acquisiti la necessità di estendere le verifiche su alcune aree
• Predisposizione della relazione con espressione del giudizio
• Esame bil., NI, RG, RF;• Formalizzazione WP
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PIANIFICAZIONE DELLA REVISIONE
Pianificazione della Revisione
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PIANIFICAZIONE DELLA REVISIONE
Pianificazione della Revisione
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PIANIFICAZIONE DELLA REVISIONE
Pianificazione della Revisione
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IL PROCESSO DI REVISIONE
Pianificazione della Revisione
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IL PROCESSO DI REVISIONE
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IL PROCESSO DI REVISIONE
Pianificazione della Revisione
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IL PROCESSO DI REVISIONE
Pianificazione della Revisione
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Accettazione/mantenimento/indip. 2 Definizionedelleprocedure 8 Valutazioneelementiprobativi 40
Strategiageneraledellarevisione 4 AnalyticalReview(final) 2 Riesame 8
Incontriconilcliente 3 Particorrelate 2 Relazione 1
Incontriconilteamdirevisione 2 Antiriciclaggio 2 Esamebilancio,NI,RG,RF 4
Conoscenzadell'azienda 3 Continuitàaziendale 2 FormalizzazioneWP 10
AnalyticalReview(preliminare) 3 Eventisuccessivi 2
Definizionedelbudgetdeitempi 1
Significatività 2
Valutazionedeirischi 4
Analisidelsistemadicontrollointerno 15
TOTALE 39 TOTALE 18 TOTALE 63
TOTALEORECOMPLESSIVE 120
PIANIFICAZIONEDELLAREVISIONE RISPOSTAAIRISCHI REPORTING
Tariffah Onoraricomplessiviperl'incarico OreSingoloprofessionista 100 12.000 120
Tariffah Onoraricomplessiviperl'incarico OrePartner 100 2.000 20Revisioreesperto 60 3.000 50Assistente 30 1.500 50
6.500
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LE NOVITA’ 2018
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NUOVO OIC 11Il documento si applicaai bilanci con esercizioavente inizio a partiredal 1° gennaio 2018 o dadata successiva, tranne iparagrafi relativi alla“Prospettiva dellacontinuità aziendale”che si applicano apartire dal 1° gennaio2017.http://www.fondazioneoic.eu/?p=13679
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LE NOVITA’ 2018
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NUOVA RELAZIONE COLLEGIO SINDACALEIl Consiglio nazionale dei commercialisti e degli esperti contabili (CNDCEC) ha reso disponibile il documento “La relazione unitaria di controllo societario del collegio sindacale incaricato della revisione legale dei conti”. Il documento, tiene conto dei molteplici cambiamenti intervenuti nel frattempo proprio nella disciplina della relazione di revisione. Il 31 luglio 2017, con Determina del Ragioniere Generale dello Stato, sono stati emanati i nuovi ISA Italia n. 700 “Formazione del giudizio e relazione sul bilancio”, ISA Italia n. 705 “Modifiche al giudizio nella relazione del revisore indipendente”, ISA Italia n. 706 “Richiami di informativa e paragrafi relativi ad altri aspetti nella relazione del revisore indipendente” ISA Italia n. 710 “Informazioni comparative - Dati corrispondenti e bilancio comparativo”, e con Determina del Ragioniere Generale dello Stato del 15 giugno 2017 è stato adottato il nuovo principio SA Italia n. 720B “Le responsabilità del soggetto incaricato della revisione legale relativamente alla relazione sulla gestione e ad alcune specifiche informazioni contenute nella relazione sul governo societario e gli assetti proprietari”. http://www.commercialisti.it/Portal/Documenti/Dettaglio.aspx?id=f0b3f2f4-ddcc-4079-ba7c-e02b4442ccd8
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LE NOVITA’ 2018
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IL PIANO E IL BILANCIO: CENTRALITA’ DEL DOCUMENTOIntroduzione di un nuovo “principio”
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LE ASSERZIONI
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P.R. 500“L’obiettivo del revisore è quello di definire e svolgere procedure di revisione che gliconsentano di acquisire elementi probativi sufficiente ed appropriati per poter trarreconclusioni ragionevoli su cui basare il proprio giudizio.”
Per poter esprimere un giudizio sul bilancio il Revisore Legale scompone l’obiettivofinale riferito al bilancio nel suo complesso in sotto obiettivi definiti in obiettivi direvisione che riguardano «Asserzioni» riferibili:
v ai singoli cicli operativi;
v ai saldi di bilancio;
v alla relativa informativa
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LE ASSERZIONI
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Il principio di revisione 315 definisce le asserzioni come le
“attestazioni della Direzione, esplicite e non, contenute nel bilancio, utilizzate dal revisore per prendere in considerazione le diverse tipologie di errori che possono
verificarsi”.
Considerata, quindi, l’importanza che le asserzioni rivestono per lo svolgimento della revisione, di seguito è fornita un’esplicitazione del concetto e le motivazioni che hanno condotto all’utilizzo del set composto da quattro elementi:
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LE ASSERZIONI
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ESISTENZAtutte le operazioni registrate si riferiscono a fatti di gestione che hanno avutoeffettivamente luogo e che sono pertinenti all’azienda. Le Attività, le Passività ed i Patrimonio Netto esistono.Il conseguimento dell’obiettivo dell’esistenza consiste nell’accertare che tutte le transazioni registrate rappresentino operazioni effettivamente avvenute sia come riferimento allo scambio fisico che allo scambio monetario;
COMPLETEZZAtutte le operazioni ed i fatti di gestione che hanno interessato l’attivitàaziendale sono stati effettivamente registrati e l’informativa di bilancio è completa ed adeguata e tutte le informazioni che dovrebberoessere fornite sono riportate in bilancio.Il conseguimento dell’obiettivo della completezza consiste nell’accertare che tutte le transazioni e gli eventi effettuati siano state registrate sia come riferimento allo scambio fisico che allo scambio monetario;
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LE ASSERZIONI
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ACCURATEZZAgli importi ed i dati relativi alle operazioni riferite ai fatti di gestione sonoregistrati correttamente. le operazioni sono registrate nel corretto periodo contabile rispettando il principio della competenza.Il revisore deve accertare che i valori delle transazioni siano correttamente valorizzati e contabilizzati secondo corretti processi aritmetici e tecnici.
VALUTAZIONEle Attività , le Passività ed il Patrimonio Netto sono evidenziati in bilancio per un importo appropriato ed ogni rettifica di valutazione è stata registratacorrettamente ed in rispetto della normativa di riferimento.La corretta valutazione delle voci deve avvenire nel rispetto della normativa di riferimento;
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A
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LA VERIFICA DELLE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
Art. 2424 c.c. (contenuto SP)Art. 2426 co. 1 c.c. (iscrizione in bilancio)Art. 2426 co. 2 c.c. (ammortamento)Art. 2426 co. 3 c.c. (perdite di valore)Informativa Nota Integrativa
OIC 16
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REVISIONE IMM. MATERIALI
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L’art. 2424 c.c. prevede la classe B.II “Immobilizzazioni Materiali”, con separata indicazione di quelle concesse in locazione finanziaria:
1. Terreni e fabbricati;2. Impianti e macchinari;3. Attrezzature industriali e commerciali;4. Altri beni;5. Immobilizzazioni in corso e acconti.
Lo stesso codice civile non fornisce una nozione diretta delle immobilizzazioni materiali ma l’art. 2424-bis, comma 1, c.c. precisa che: “Gli elementi patrimoniali destinati ad essere utilizzati durevolmente devono essere iscritti tra le immobilizzazioni”
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IMM. MATERIALI: ASSERZIONI
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ESISTENZAAccertamento della proprietà e libera disponibilità dei beni: le immobilizzazioni materiali registrate esistono, gli oneri e benefici derivanti dalla proprietà sono di competenza della società, e sono possedute per essere utilizzate nell’attività aziendale.
1 - Accertare l’esistenza fisica: verifica a campione dell’esistenza fisica di alcuni cespiti e match con il registro beni ammortizzabili (dal contabile al fisico)2 - Accertare il titolo di proprietà delle immobilizzazioni materiali (contratti, fatture, dati catastali, conservatoria x registri immobiliari)3 - Accertare che gli incrementi di periodo si riferiscono a spese effettivamente capitalizzabili: analisi di dettaglio (verifica documentale) degli incrementi e decrementi4 - Accertamento della libera disponibilità del cespite5 - Verificare che le poste relative ai cespiti alienati o eliminati dall’attività produttiva siano rimosse dal bilancio e i relativi effetti sul Conto Economico siano rilevati per competenza.
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IMM. MATERIALI: ASSERZIONI
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COMPLETEZZACorretta riclassificazione in bilancio: tutte le immobilizzazioni materiali, i cui oneri e benefici derivanti dalla proprietà sono di competenza della società, sono riflesse in bilancio
1 - Accertare che le immobilizzazioni materiali trovino appropriata classificazione in bilancio e la correttezza e completezza nella nota integrativa.
2 - Verifica a campione di alcuni items dal fisico al contabile
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IMM. MATERIALI: ASSERZIONI
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ACCURATEZZALe immobilizzazioni materiali sono registrate in bilancio nei conti appropriati e perimporti corretti.
1 – Corretta capitalizzazione, corretta determinazione dei fondi di ammortamento.
2 - Controllo dell’accuratezza aritmetica delle schede di supporto e quadratura con bilancio di verifica
3 - Controllo dell’accuratezza degli ammortamenti cumulati alla data di bilancio (ricalcolo degli ammortamenti per le annualità pregresse).
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IMM. MATERIALI: ASSERZIONI
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VALUTAZIONELe immobilizzazioni materiali sono valutate sulla base di corrette metodologie erettificate per diminuzioni di valore permanenti. Gli ammortamenti sono calcolati
correttamente
1 – Indagine sull’eventuale esistenza di immobilizzazioni inattive o il cui valore risulti
durevolmente inferiore a quello inserito in bilancio e verifica del corretto trattamento
contabile.
2 - Controllo della continuità di applicazione dei criteri di valutazione adottati (ricalcolodegli ammortamenti per le annualità pregresse)
3 - Controllo che le immobilizzazioni materiali siano valutate secondo corretti principi contabili.
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IMM. MATERIALI: COSA BISOGNA FARE?
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COSA DEVE FARE IL REVISORE?1 - Ottenere un prospetto con i movimenti per categoria nel contoimmobilizzazioni materiali e collegarlo al bilancio e ai fogli di lavoro dell’anno precedente.
2 - Ottenere un dettaglio delle alienazioni ed eliminazioni di cespiti avvenute nell’esercizio e verificarne la corretta contabilizzazione, l’autorizzazione e la corretta rilevazione di plusvalenze e minusvalenze.
3 - Ottenere il dettaglio degli incrementi dell’anno.
4 - Effettuare un’analisi documentale su un campione di incrementi risalendo a ordini, fatture e documenti di entrata.
5 - Ottenere un prospetto con la movimentazione dei fondi ammortamento e collegarlo ai fogli di lavoro dell’anno precedente.
6 - Sull’ammontare dell’anno effettuare per tutte le categorie un test di ricalcolo degli ammortamenti e dei relativi fondi.
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IMM. MATERIALI: COSA BISOGNA FARE?
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Caso pratico
Programma di lavoro
Cliente: XYZ S.p.A. Data: xx.xx.2017
Periodo di revisione: 31.12.2016 Preparato da: D101Argomento: Immobilizzazioni materiali Revisionato da:
DESCRIZIONE 2015 INCREMENTI DECREMENTI RIF 2016
IMPIANTI TECNICI SPECIFICI 8.310 - - 8.310
- - -
IMPIANTI TECNICI GENERICI - - - -
- - -
MACCHINARIO 31.035 - - 31.035
- - -
ATTREZZATURE DIVERSE 65.040 - - 65.040
- - -
ATTREZZATURA SPORTIVA 65.180 - - 65.180
- - -
ATTREZZATURA PUBBL. STADIO 4.997 - - 4.997
- - -
MACCHINE ELETTRONICHE 28.635 - - 28.635
- - -
AUTOVEICOLI DA TRASPORTO 40.996 - - 40.996
- - -
AUTOVETTURE 172.672 - - 172.672
- - -
MOBILI E ARREDI 106.767 - - 106.767
523.634 - - 523.634
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VERIFICA SALDI INIZIALI
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Caso pratico
Programma di lavoro
PdR 510Primi incarichi di revisione contabile Saldi di apertura
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VERIFICA SALDI INIZIALI
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Caso pratico
Programma di lavoro
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REVISIONE IMM. MATERIALI
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REVISIONE IMM. MATERIALI
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RICALCOLO AMMORTAMENTI
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SocietàXYZSpA 2015
effettuatopartendodall'annodiacquistodelcespite
Cespite Annodi Valore Anno Valore Aliquota Fondo Ammortam. Fondo Fondoacquisto acquisto (Decremento) (Decremento) ammort. ammort. 2015 ammort. ammort. Differenze
% 2014 2015 Società
IMPIANTISPECIFICI
AttrezzaturacompressoreFT72 2014 2.560 10,00 128,00 256,00 384,00 384,00 -
Montaggioefornituracompressore 2014 4.500 10,00 225,00 450,00 675,00 675,00 -
Compressorececcatorotordry 2014 3.500 10,00 175,00 350,00 525,00 1.050,00 525,00
QuadroprovamacchineSIELFT293 2015 18.500 10,00 - 925,00 925,00 925,00 -
--------------------- --------------- ------------------ ---------------- --------------- ----------------- ----------------- -----------------
IMPIANTISPECIFICI 29.060 0 0 528 1.981 2.509 3.034 525
--------------------- --------------- ------------------ ---------------- --------------- ----------------- ----------------- -----------------
Ricalcolofondoammortamentoal31dicembre
Quota ammortamento 2015 corretta
Probabile errore per doppia imputazione ammortamento 2014NB: ammortamento dal momento di utilizzo
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CICLO DI VITA DELLE IMMOBILIZZAZIONI
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CICLO DI VITA DELLE IMMOBILIZZAZIONI
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CICLO DI VITA DELLE IMMOBILIZZAZIONI
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PROBLEMATICHE RISCONTRATE
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CASI PRATICI DI PROBLEMATICHE RISCONTRATECespiti non utilizzati perché destinati all’alienazione e non valutati al minore tra valore netto contabile e valore di realizzo
Cespiti obsoleti non svalutati
Cespiti utilizzati a livello significativamente inferiore rispetto alla capacitàproduttiva
Aliquote di ammortamento non rappresentative della vita utileAmmortamenti insufficienti
Cambiamenti di aliquote non giustificati
Cambiamenti di aliquote giustificati da perizie compiacentiAmmortamenti di cespiti non ancora disponibili per l’usoCapitalizzazioni eccessive di mano d’opera e altre spese su cespiti costruiti internamente
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PROBLEMATICHE RISCONTRATE
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CASI PRATICI DI PROBLEMATICHE RISCONTRATECessione cespiti infragruppo solo sulla carta per conseguire plusvalenze contabiliMancata informativa sull’applicazione della metodologia finanziaria ai cespiti presi in locazioneRivalutazioni volontarie di immobilizzazioniErrori di classificazione fra bilancio le varie voci di bilancioManutenzioni ordinarie incrementativePossibilità di utilizzo dei beni per uso personale (autovettura – fringe benefits)
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CARENZE DI CONTROLLO
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Carenze di controllo riscontrate (punti da lettera dei suggerimenti)Mancato inventario fisico dei cespitiImpossibilità di identificazione dei cespiti (mancata etichettatura)Mancanza di contabilità analitica dei cespitiMancanza di rilevazioni sugli incrementi interni (fogli commessa)Mancata protezione delle immobilizzazioni (polizze inadeguate)