L’IVA e i servizi internazionali Circolare 16/E/2013

Corte di giustizia C 155/12

Documento COM 763/2012

Benedetto Santacroce

scadenze & more

Legge Comunitaria 2010

Il momento di effettuazione

dei servizi generici

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prestazioni generiche rese da un soggetto passivo (Ue

o extra Ue) non stabilito in IT a un soggetto passivo ivi

stabilito e viceversa si considerano effettuate nel

momento in cui sono ultimate ovvero, se di carattere

periodico o continuativo, alla data di maturazione dei

corrispettivi

Momento di

effettuazione

Deroga alla regola dell’effettuazione legata

al pagamento ex art. 6.3 DPR 633/72

(la fatturazione anticipata non è causa autonoma di effettuazione)

PRESTAZIONI GENERICHE

Legge Comunitaria 2010 (L. 217/2011)

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PRESTAZIONI GENERICHE

Circolare 16/E/2013

Per verificare il

momento di

effettuazione della

prestazione

si fa riferimento alle previsioni contrattuali

e ai documenti che vengono

scambiati tra le parti

Nel caso in cui non sia ancora determinato il corrispettivo da versare

per la singola prestazione, determinazione legata ad elementi fattuali non ancora realizzati

l’ultimazione coincide con la certezza di tale elementi

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PRESTAZIONI GENERICHE

Circolare 16/E/2013 e circolare 35/E/2012

Ricezione

fattura del

prestatore

comunitario

non

residente

La fattura emessa può essere assunta

come “indice” dell’effettuazione

dell’operazione

È dunque al momento di ricezione della fattura che va ricondotta

l’esigibilità dell’imposta che deve essere assolta in reverse charge dal committente

- a prescindere dall’effettuazione del pagamento –

mediante integrazione del documento

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PRESTAZIONI GENERICHE

Circolare 16/E/2013 e circolare 35/E/2012

Ricezione

di un

documento

da parte del

prestatore

extracomuni-

tario non

residente

il documento commerciale emesso

può essere assunto come “indice”

dell’effettuazione dell’operazione

È dunque al momento di ricezione del documento commerciale

che va ricondotta l’esigibilità dell’imposta che deve essere assolta

in autofattura dal committente - a prescindere dall’effettuazione del pagamento -

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PRESTAZIONI GENERICHE

Regole di fatturazione

Tempistica

Fatturazione

servizi intra

Ue

Per i servizi generici resi in ambito Ue

il temine di emissione della fattura

passa dal giorno di effettuazione ex art. 6

del DPR 633/72, al 15 del mese successivo

a tale momento

Entro giorno 15 del mese successivo all’ultimazione

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PRESTAZIONI GENERICHE

Regole di fatturazione

Tempistica

Fatturazione

servizi extra

Ue

Per i servizi generici resi a o ricevuti

da un soggetto passivo stabilito fuori

dell’Unione europea, il temine di emissione della fattura

(o autofattura) passa dal giorno di effettuazione

ex art. 6 del DPR 633/72, al 15 del mese successivo

a tale momento

Entro giorno 15 del mese successivo all’ultimazione

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PRESTAZIONI GENERICHE

Scambi intracomunitari

Registrazione

fatture attive

Annotazione entro il termine di emissione

(giorno 15 del mese successivo all’effettuazione)

con riferimento al mese

di effettuazione dell’operazione

In precedenza entro 15 giorni dall’effettuazione

10

PRESTAZIONI GENERICHE

Scambi intracomunitari

Registrazione

fatture

passive

Le fatture previa integrazione sono annotate

distintamente entro il giorno 15 del mese successivo

a quello di ricezione della fattura

con riferimento al mese precedente

Ai fini della detrazione le fatture sono annotate

distintamente anche nel registro degli acquisti

entro il termine art. 19 DPR 633/72

Registro vendite:

in precedenza entro il mese di ricezione o comunque anche successivamente ma entro

quindici giorni

Registro acquisti:

in precedenza medesima tempistica del registro vendite

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PRESTAZIONI GENERICHE

Circolare 16/E/2013

Mancata

ricezione

della fattura

del

prestatore Ue

Applicazione art. 46, comma 5, DL 331/93

Se la fattura non perviene entro il secondo mese successivo

a quello di effettuazione dell’operazione, entro il 15 del terzo mese seguente

il committente è tenuto ad emettere autofattura in unico esemplare,

annotando lo stesso entro il mese di emissione con riferimento al mese precedente

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PRESTAZIONI GENERICHE

Scambi intracomunitari

Mancata

ricezione

della fattura

L’obbligo di regolarizzazione spontanea deve

considerarsi operante anche per le prestazioni di

servizi, generiche e non, effettuate da un soggetto

passivo stabilito in un altro Stato membro dell’Unione

europea nei confronti di un cessionario/committente

stabilito in Italia

L’art. 17 comma 2 modificato dal decreto fatturazione rinvia all’art. 46 del D.L. 331/93

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PRESTAZIONI GENERICHE

Modelli Intrastat

Presentazione

modelli

la tempistica decorre con riferimento

alla registrazione delle fatture sia attive che passive

(entro il 25 del mese successivo a quello di riferimento)

La riforma sulla fatturazione non ha variato le regole in vigore

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PRESTAZIONI GENERICHE

Circolare 16/E/2013

Sanzioni

in caso di anticipo

della integrazione

della fattura

o della

autofattura

sanzioni non applicabili

Prestazioni relative

a beni immobili:

lo stoccaggio di merci

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PRESTAZIONI RELATIVE A BENI IMMOBILI

Documento COM finale 763/2012 – modifica reg 282/2011

i servizi

relativi a beni

immobili

regola tassazione nel luogo

in cui è situato l’immobile

Circolari nazionali in parte superate

28/E/2011

37/E/2011

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PRESTAZIONI RELATIVE A BENI IMMOBILI

Documento COM finale 763/2012 – modifica reg 282/2011

i servizi relativi a

beni immobili

vi rientrano:

• i servizi legali riguardanti la cessione o il

trasferimento di proprietà di immobili (e connessi

diritti

• le opere agricole, in particolare servizi quali il

dissodamento, la semina, l’irrigazione e la

concimazione

• i servizi di pulizia e di sorveglianza e sicurezza

• l’elaborazione di planimetrie per un fabbricato

destinato a un particolare lotto di terreno

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PRESTAZIONI RELATIVE A BENI IMMOBILI

Documento COM finale 763/2012 – modifica reg 282/2011

i servizi relativi a

beni immobili

vi rientrano:

• il rilevamento e la valutazione del rischio e

dell’integrità di beni immobili e la loro valutazione,

anche a fini assicurativi

• gestione immobiliare, è connessa all’immobile

quando non è mera gestione del portafoglio di

investimenti

• il deposito di merci: tutte le volte che prevedono

l’assegnazione di una parte specifica dell’edificio ad

uso esclusivo del committente

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PRESTAZIONI RELATIVE A BENI IMMOBILI

Corte di Giustizia C- 155/2012

Servizio di

stoccaggio

considerato

Servizio complesso che comprende:

• il ricevimento delle merci in magazzino, la

sistemazione delle stesse nelle

• apposite aree di stoccaggio, la custodia,

l’imballaggio per i clienti, la consegna, lo scarico e il

carico

È servizio relativo a bene immobile se unicamente se lo stoccaggio

costituisce la prestazione principale di un’operazione unica

e ai suoi beneficiari viene riconosciuto il diritto di utilizzare

in tutto o in parte un bene immobile espressamente determinato

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