PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO RIEPILOGO ARGOMENTI I MODULO ESERCIZIO 1 CASO ZIPPO S.R.L. La ZIPPO SRL è un’azienda che produce giocattoli per la prima infanzia. Il processo produttivo avviene in tre reparti (a,b,c) che si avvalgono del supporto dell’attività di due centri ausiliari (H e K). Le due linee di prodotto dell’azienda sono denominate JOLLY e TEDDY. I dati di costo e di ricavo relativi al quarto trimestre sono i seguenti:

rep. A Rep. B Rep. C Rep.H Rep. K Amm.ti 31.800 44.900 18.000 1.800 21.000Ore MOD 2.800 3.500 300 Materie Prime

3.500 1.000

Energia elettrica

1.300 2.400 200

Costi MO indir

44.000 76.000

Materiali 22.000 Si dispone inoltre delle seguenti informazioni:

JOLLY TEDDY Unità prodotte/vendute

12.000 9.000

Prezzo-ricavo 55 34Ore MOD unitarie (std)

0,4 0,2

MP per unità (kg) 0,3 0,1

- Il reparto C viene utilizzato esclusivamente per il prodotto JOLLY;

- i centri di costo ausiliari H e K sono allocati ai centri di produzione rispettivamente in base ai costi di MOD e agli ammortamenti;

- il costo orario della MOD ammonta a 33,00 euro; - il costo al kg delle materie prime è di 24,00 euro; - le provvigioni sono pari al 10% del prezzo; - l’energia elettrica è considerata costo indiretto; - l’imputazione dei costi ai prodotti avviene sulla base delle ore

di MOD totali utilizzate, per il reparto A; sulla base delle unità prodotte per il reparto B.

Determinare 1. i margini di contribuzione totali e il risultato operativo delle

linee di prodotto per il trimestre indicato; 2. il costo pieno unitario di produzione dei due prodotti;

Soluzione 1) calcolo il MDC unitario dei singoli prodotti calcolo il costo totale dei 3 centri produttivi, verificando l'esistenza di costi fissi specifici

JOLLY TEDDY NOTE

PREZZO-RICAVO 55,00 34,00 MP 7,20 2,40 Q STD * COSTO MP AL KG

MOD 13,20 6,60 T STD * COSTO ORARIO

PROVVIGIONI 5,50 3,40 10%

MDC 1° UNITARIO 29,10 21,60 quantità 12.000 9.000 MDC 1° TOTALE 349.200 194.400 CFS 39.719 CENTRO C MDC 2° 309.481 194.400 DA CENTRO A 68.681 25.755 DA CENTRO B 73.854 55.391 R.O. 166.946 113.254 280.200

ripartizione centro H tot costi 67.800

base rip rep A rep B rep C tot costi MOD 92.400 115.500 9.900 217.800 A 28.764 coeff 0,3113 B 35.955 C 3.082 ripartizione centro k tot costi 97.000

base rip rep A rep B rep C tot ammortamenti 31.800 44.900 18.000 94.700 A 32.572 coeff 1,0243 B 45.990 C 18.437

ripartizione centro A tot costi 94.436

base rip JOLLY TEDDY tot ORE MOD 4.800 1.800 6.600 coeff 14,3085 JOLLY 68.681 TEDDY 25.755 ripartizione centro B tot costi 129.245

base rip JOLLY TEDDY tot UNITA' PRODOTTE 12.000 9.000 21.000 coeff 6,1545 JOLLY 73.854 TEDDY 55.391

il centro C è attribuito interamente al prodotto JOLLY

dopo aver attribuito, in base al criterio della specificità, i costi ai singoli centri, effettuo l'allocazione dei centri intermedi (H e K) nei finali (A, B, C)

rep. A rep. B rep. C rep. H rep. K ammortamenti 31.800 44.900 18.000 1.800 21.000 enel 1.300 2.400 200 costi MO indiretta 44.000 76.000 materiali 22.000

tot 33.100 47.300

18.200 67.800 97.000 da centro K 32.572 45.990 18.437 da centro H 28.764 35.955 3.082

tot 94.436 129.245 39.719

si imputano poi i centri finali ai prodotti

si imputano poi i centri finali ai prodotti Calcolo il costo unitario di produzione

JOLLY TEDDY NOTE costi diretti

MP 7,20 2,40

MOD 13,20 6,60 20,40 9,00 costi indiretti

costi centro C 3,31 totali costi cdc /q prodotte

costi centro A 5,72 2,86

tot costi rib su prodotti /q prodotte

costi centro B 6,15 6,15

tot costi rib su prodotti /q prodotte

15,19 9,02 costo pieno: 35,59 18,02 non si considerano le provvigioni perché di specie commerciale

ESERCIZIO 2 La Alfa s.r.l. è un’azienda produttrice di calendari, che produce su tre linee: wind, animals, sports. Il controller raccoglie le seguenti informazioni da sottoporre all’imprenditore (in migliaia di euro): PRODOTTI WIND ANIMALS SPORTS TOTALE

RICAVI DI VENDITA 1.200 500 600 2.300

COSTO VARIABILE 900 330 480 1.710

COSTI FISSI DI PRODUZIONE 70 30 70 170

COSTI FISSI DI COMMERCIALIZZAZIONE 80 50 80 210

COSTI FISSI GENERALI E AMMINISTRATIVI 25 20 30 75 Si determinino

1- i margini di contribuzione, indicando la linea di prodotto che presenta risultati economici insoddisfacenti.

2- I riflessi sul risultato economico qualora si decida di eliminare la linea in oggetto, sapendo che i costi fissi non sono eliminabili per un ammontare pari a 100.

3- I riflessi sul risultato economico nel caso in cui eliminando la linea come descritto nel punto 2, si riesca ad incrementare del 30% la produzione ottenuta e venduta del prodotto animals impiegando le risorse disponibili inutilizzate fisse (si ipotizzi che i costi variabili e i ricavi aumentino in modo proporzionale).

4- Commentare i risultati ottenuti

1)Calcolo margini e risultato economico PRODOTTI WIND ANIMALS SPORTS TOTALE RICAVI DI VENDITA 1.200 500 600 2.300 COSTO VARIABILE 900 330 480 1.710

MARGINE DI CONTRIBUZIONE 300 170 120 590 COSTI FISSI: 175 100 180 455

COSTI FISSI DI PRODUZIONE 70 30 70 170

COSTI FISSI DI COMMERCIALIZZAZIONE 80 50 80 210

COSTI FISSI GENERALI E AMMINISTRATIVI 25 20 30 75 RISULTATO ECONOMICO 125 70 - 60 135 Emerge che il prodotto sports, pur avendo un margine di primo livello positivo presenta elevati costi fissi specifici che annullano il margine originando una perdita. Il risultato complessivo è comunque positivo perché le altre due linee generano utili in grado di compensare le perdite di Sports.

1) L’ipotesi di eliminazione di sport ha le seguenti conseguenze: eliminazione dei costi variabili della linea, eliminazione dei ricavi corrispondenti, parziale riduzione dei costi fissi (80 sono eliminabili, 100 restano) Si opera un’analisi differenziale confrontando l’ipotesi con le tre linee produttive con quella senza la linea Sports.

IPOTESI 1 IPOTESI 2 DIFFERENZE

RICAVI DI VENDITA 2.300 1.700 - 600 COSTO VARIABILE 1.710 1.230 - 480 MARGINE DI CONTRIBUZIONE 590 470 - 120 COSTI FISSI: 455 375 - 80 RISULTATO ECONOMICO 135 95 - 40 La scelta non è conveniente perché l’eliminazione della linea Sport porta ad una perdita globale di 40, dovuta al fatto che rimangono costi fissi per 40 che non vengono assorbiti in alcun modo. BENEFICI 560 MINORI COSTI VARIABILI LINEA SPORTS 480 PARZIALE RIDUZIONE DEI COSTI FISSI 80

COSTI 600 ELIMINAZIONE DEI RICAVI LINEA SPORTS 600 DIFFERENZA - 40

2)In questo caso vi è un travaso di risorse dalla linea Sports.

IPOTESI 1 IPOTESI 2 DIFFERENZE

RICAVI DI VENDITA 2.300 1.850 - 450 COSTO VARIABILE 1.710 1.329 - 381 MARGINE DI CONTRIBUZIONE 590 521 - 69 COSTI FISSI: 455 375 - 80 RISULTATO ECONOMICO 135 146 11 analisi costi benefici BENEFICI 710 MINORI COSTI VARIABILI LINEA SPORTS 480 PARZIALE RIDUZIONE DEI COSTI FISSI 80

INCREMENTO RICAVI LINEA ANIMALS 150 COSTI 699 ELIMINAZIONE DEI RICAVI LINEA SPORTS 600 INCREMENTO DEI COSTI VARIABILI LINEA ANIMALS 99 DIFFERENZA 11 La situazione migliora ma rimane un utile molto basso: bisogna valutare bene se eliminare o lasciare la vecchia linea, valutando l’assorbimento del mercato dell’incremento dell’altra linea.

ESERCIZIO 3 BEP Il controller della Magie di cera srl deve valutare la convenienza ad avviare una nuova linea di candele decorate natalizie che presenta le seguenti caratteristiche: COSTI FISSI DI PRODUZIONE 100.000 COSTO VARIABILE UNITARIO 15 PREZZO DI VENDITA UNITARIO 20 Si determinino:

- la quantità di break even - il corrispondente fatturato - si definisca la quantità da produrre per realizzare un

utile obiettivo di 40.000 e relativo fatturato (si ipotizzi l’assenza di imposte)

- si rappresentino graficamente i risultati ottenuti

Soluzione QBEP= CF/(p – cv) = 100.000 /(20 – 15) = 20.000 Fatturato di equilibrio: 20.000 * 20 = 400.000 Utile obiettivo: 40.000 Qobiettivo=(CF+Utile)/(p–cv)=(100.000+40.000)/(20–15)= 28.000 Fatturato Obiettivo= 28.000 * 20 = 560.000

Costi Ricavi

QBEP Qobie

RT

tt.

CT

CF

100.000

400.000

560.000

q