Principi internazionali sul controllo della qualità e impatti derivanti dal Dlgs.39 Corso di...

Principi internazionali sul controllo della qualità e impatti derivanti dal

Dlgs.39

Corso di revisione aziendale progredito

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Introduzione

2

3

ISA 220

ISQC 1ISA 230

Cerchio della Qualità

Controllo di qualità degli Incarichi Controllo di qualità

dell’organizzazione del revisore

Documentazione del lavoro di revisioneDlgs.39/2010

Controllo di qualità dell’attività di revisione svolta dai soggetti abilitati

Obiettivi

ISA 220Obiettivo del revisore

è mettere in atto procedure a livello di incarico per acquisire una ragionevole sicurezza che:

a)La revisione sia conforme ai principi e alle norme

b)La relazione emessa sia appropriata

ISQC 1Obiettivo del

soggetto abilitato è istituire e mantenere un sistema di controllo della qualità per acquisire una ragionevole sicurezza che:

a)Il soggetto e il suo personale rispettino i principi e le norme

b)Le relazioni emesse siano appropriate

I presupposti dell’ ISA 220

L’ISA 220 deve essere letto congiuntamente ai principi etici applicabili.

Si basa sul presupposto che il soggetto incaricato della revisione sia tenuto al rispetto dell’ISQC 1 ovvero di disposizioni nazionali che prevedono regole stringenti almeno quanto quelle contenute nell’ISQC 1.

I presupposti dell’ ISA 220

Pri

ncip

i eti

ci

ap

plicab

ili

Pri

ncip

i eti

ci

ap

plicab

ili Parti A e B del Code

of Ethics dell’IFAC: inte-grità; obiettività; compe-tenza e diligenza profes-sionale; riservatezza; comportamento profes-sionale

Parti A e B del Code of Ethics dell’IFAC: inte-grità; obiettività; compe-tenza e diligenza profes-sionale; riservatezza; comportamento profes-sionale

Disposizioni na-zionali che preve-dono regole più restrittive

Disposizioni na-zionali che preve-dono regole più restrittive+

ISQ

C 1

IS

QC

1

ISQC 1 - Elementi del sistema: responsabilità per la qualità; principi etici; accettazione e mantenimento del clien-te e di incarichi; risorse umane; svolgimento del-l’incarico; monitoraggio.

ISQC 1 - Elementi del sistema: responsabilità per la qualità; principi etici; accettazione e mantenimento del clien-te e di incarichi; risorse umane; svolgimento del-l’incarico; monitoraggio.

Prima parte:ISQC1

7

8

ISQC1(R)

Elementi del sistema di controllo della qualità:a) Leadership responsabilities for quality within the firmb) Ethical requirementsc) Acceptance & continuance of client relationships and

specific engagementsd) Human resources d) Engagement performancee) Monitoringf) Documentation

Tone at the top

Tone at the top

FORTE

Valori e priorità comunicate

Investimenti in formazione

Procedure e Manuale aggiornati

Premi e incentivi per lavoro di qualità

Azioni correttive immediate

Approccio adeguato ai nuovi principi

Lavoro impostato in base ai rischi

Rifiuto di clienti ad alto rischio

Soci e superiori danno l’esempio

DEBOLE

Non ci sono valori e priorità

Scarsa propensione alla formazione

Incarichi e attività non pianificati

Comportamenti difformi non sanzionati

Si lavora sempre in emergenza

Nuova terminologia, vecchio approccio

Lavoro impostato in base ai compensi

Accettazione di clienti ad alto rischio

“Fate ciò che dico, non ciò che faccio”

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ISQC1(R)

Elementi del sistema di controllo della qualità:a) Leadership responsabilities for quality within the firmb) Ethical requirementsc) Acceptance & continuance of client relationships and

specific engagementsd) Human resources d) Engagement performancee) Monitoringf) Documentation

Monitoraggio

Un sistema di controllo della qualità efficace include un processo di monitoraggio configurato per conseguire una ragionevole sicurezza che le direttive e procedure del soggetto incaricato della revisione di tale sistema siano pertinenti, adeguate e operino in modo efficace.

Monitoraggio

Monitoraggio

del SISTEMAdel SISTEMA

di INCARICHI specifici


corretta configurazione


efficacia

efficacia

Es: cicli ispettivi periodici

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Cosa deve fare la società di revisione?

• Individuazione di ruoli e responsabilità in merito al controllo qualità

• Comprensione e individuazione delle direttive, procedure e controlli chiave

• Utilizzo di strumenti a supporto per svolgere e documentare il lavoro di comprensione, valutazione e test dei controlli individuati.

• -

•

13


• Raccolta e documentazione delle direttive e procedure sul controllo qualità e relativi controlli della società ordinate in base allo standard di riferimento

• Disponibilità a tutti di tale documentazione (ad es. manuale/intranet)

• Comunicazione e richiesta conferma periodica da parte di tutti sulla conoscenza e rispetto di tali direttive e procedure

•

14


• Annuale attività di valutazione della narrativa e test dell’effettiva operatività dei controlli per ogni elemento previsto dall’ ISQC1

• Identificazione di debolezze di narrativa e /o di operatività dei controlli

• Redazione di un elenco delle principali criticità• Redazione di un piano di rimedi a fronte delle criticità

rilevate • Follow up del piano di rimedio

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UN ESEMPIO

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1.Tone at the Top e Organizzazione

• Processo di allineamento all’ISQC1 (R) supportato dalla Leadership della società di revisione

• Definizione di organigramma organizzativo• Comunicazione a tutti gli appartenenti alla

società di revisione

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2- Allocazione di ruoli e responsabilità

• Individuazione di una persona o funzione responsabile del controllo della qualità ex ISQC1

• Intitolato e delegato dall’AD• Independente• Collettore di Direttive e Procedure• Monitoratore della Qualità• Riporta all’AD• Comunicatore della Qualità • Persona di riferimento per il Regolatore

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3. Definizione Organigramma

AD

MonitoraggioQualità

HRAssunzioni

Sviluppo carrieraFormazione

Risk ManagementIndipendenza

IntregritàAccettazione

Dipartimento TecnicoAudit/accounting

MetodologiaConsultazione

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4. Composizione di un Team della Qualità

• Revisori competenti, esperti, riconosciuti• Totalmente e/o parzialmente dedicati all’attività• Svolgimento delle attività lungo tuttol’anno• Definizione dei piani attività• Creazione e uso di template standard (matrici di

controllo, report di criticità e di piani di azione) approvati dall’ AD

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5. Quality review degli incarichi

• Review di un campione di incarichi selezionati• Utilizzo di questionari di controllo• Utilizzo di statistiche da sistema• Report delle criticità• Piano di azione

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6. Raccolta delle direttive e procedure esistenti

• Interviste con i responsabili di funzione• Raccolta delle direttive esistenti, procedure, e strumenti

di supporto• “Che cosa manca?”

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7. Integrazione della narrativa e dei controlli mancanti

• Integrazione a cura dei responsabili delle singole funzioni

• Aggiornamento della narrativa• Approvazione da parte della leadership delle

direttive e procedure e strumenti di supporto• Comunicazione • Facile accesso al manuale (portale intranet)

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8.Documentazione:Utilizzo di matrici di controllo

(obiettivo/controllo/chi/quando/come/conclusione)

Ethical Ethical RequirementsRequirements

Eventuale Eventuale riconciliazione con riconciliazione con Standard nazionalStandard nazionalii

##ISCQISCQ

11Obiettivo Obiettivo

1.1. 14/19/14/19/

2020xxxxx xxxxx

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9.Documentazione:Report delle debolezze e delle raccomandazioni

(azione/chi/quando)

RecommendationRecommendation PriorityPriority CommentsCommentsACTIONACTIONSS WHOWHO WHENWHEN

We recommend We recommend organization chart organization chart updatingupdating

HH

Agreed Agreed

To doTo do HRHR Set-Set-1010

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10. Follow up delle raccomandazioni

RecommendatiRecommendationon

PrioritPriorityy

CommentCommentss ACTIONSACTIONS WHOWHO

WHWHENEN

REMEDIATED REMEDIATED YES/NOYES/NO

WHEWHENN

We recommend We recommend organization organization chart updatingchart updating

HH

Agreed Agreed

To doTo do HRHRSeSet-t-1010

yesyes SetSet-10-10

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11. Stretta collaborazione e coordinamento con le altre funzioni aziendali

IndipendRM

HR

Metodol

QUALITA’

Formazione

Compliance

IT

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12. Comunicare • Incontri periodici di aggiornamento per presentare I

risultati e fornire messaggi per migliorare• Individuazione di necessità di formazione e svolgimento

di eventi formativi• Utilizzo di rete aziendale e di booklet come guide,

manabili etc per agevolare la compliance• Help Desk

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• Quali di questi sono elementi del controllo della qualità in base all’ISQC1?

a) Human resourcesb) Documentationc) Controlsd) Acceptance of client relationship and specific engagementse) Acceptance & Continuance of client relationship and specific

engagements

Risposte a)b)e) sono corrette

QUIZ QUIZ

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• Le direttive e le procedure devono essere conosciute prevalentemente dal personale responsabile delle funzioni della società di revisione (ad es HR, L&D) in modo che siano comprese, rispettate ed adottate.

FALSO!Devono essere conosciute da TUTTO il personale della società di

revisione in modo che siano comprese ,rispettate ed adottate da tutti.

QUIZ: VERO o FALSO? QUIZ: VERO o FALSO?

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• Quale di questi non è elemento del controllo della qualità in base all’ISQC1?

a) Human resourcesb) Documentationc) Leadership responsibilities for quality within the firmd) Ethical requirementse) Acceptance & Continuance of client relationship and specific

engagementsf) Engagement performanceg) Complianceh) Monitoring

Risposta g) è corretta

QUIZ QUIZ

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Quali di queste risposte sono corrette?La società di revisione deve far si che:

a) I controlli chiave del suo sistema di qualità siano stati identificati e valutati

b) I controlli chiave del suo sistema di qualità siano identificati, valutati e testati regolarmente dal regolatore.

c) I controlli chiave del suo sistema di qualità siano stati identificati, valutati e testati regolarmente per verificarne l’efficacia operativa

Risposta c) è corretta

QUIZ QUIZ

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• Quali di queste domande fareste al responsabile della formazione di una società di revisione?

a) Come monitorate la frequenza alle sessioni di formazione che fate?b) Come monitoratate che le raccomandazioni che ricevete per I

prossimi corsi siano recepite e implementate?c) Quanto tempo dedicate in un anno alla funzione L&E?d) Con quali modalità rendete disponibile l’offerta formativa della

vostra società di revisione e il materiale dei corsi?

Tutte le risposte sono corrette

QUIZ QUIZ

Monitoraggio:

Riempite gli spazi ..........

Monitoraggio

Monitoraggio

Del ……….Del ……….

Di …………. specificiDi …………. specifici

Corretta …………….Corretta …………….

……….……….

Monitoraggio

Monitoraggio

Monitoraggio






efficacia

efficacia

Seconda parte:ISA 220

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Responsabilità

Soggetto incaricato

(Ref ISQC1)

Soggetto incaricato

(Ref ISQC1)

•Prevedere procedure a livello di incarico

•Istituire e mantenere un sistema di controllo della qualità

•Prevedere procedure a livello di incarico

•Istituire e mantenere un sistema di controllo della qualità

Team di revisione

Team di revisione

Responsabile

dell’incarico

Responsabile

dell’incarico

Responsabile * riesame

qualità

Responsabile * riesame

qualità

•Applicare le procedure•Fornire informazioni pertinenti l’indi-pendenza

•Applicare le procedure•Fornire informazioni pertinenti l’indi-pendenza

•Qualità complessiva dell’incarico•Svolgimento incarico in modo conforme

•Appropriatezza della relazione emessa

•Qualità complessiva dell’incarico•Svolgimento incarico in modo conforme

•Appropriatezza della relazione emessa•Valutazione obiettiva dei giudizi significativi del team

•Altre verifiche per incarichi di quotate

•Valutazione obiettiva dei giudizi significativi del team

•Altre verifiche per incarichi di quotate

* se nominato

Principi etici applicabili

Il responsabile dell’incarico deve:• prestare attenzione alle evidenze di non

conformità ai principi etici da parte dei membri del team;

• stabilire azioni correttive conseguenti:• valutare la conformità ai principi

sull’indipendenza:oacquisire informazioni appropriate anche

dagli altri soggetti della rete;ovalutare eventuali minacce

all’indipendenza;o intraprendere misure di salvaguardia:

riducendo / eliminando le minacce;recedendo dall’incarico, se consentito;comunicando al soggetto incaricato le

questioni irrisolte.

Principi etici applicabili (2)

MINACCE ALL’INDIPENDENZA:• Code of Ethics (Codice IFAC):

interessi finanziariprestiti e garanzierelazioni d’affarirelazioni familiari e personaliimpiego presso il clienteprestito di personale professionale al

clienteprestazione di altri servizipersonale professionale membro della

direzioneutilizzo dello stesso personale esperto

Accettazione

Il responsabile dell’incarico deve:• assicurarsi che siano seguite procedure

appropriate;• stabilire se siano state raggiunte conclusioni

appropriate;• comunicare al soggetto incaricato le eventuali

informazioni successive, che ottenute prima lo avrebbero indotto a rifiutare.

Procedure

Procedure

Accettazione

Accettazione

Mantenimento

Mantenimento

ClienteCliente

IncaricoIncarico

Accettazione (2)

Aspetti da considerare:• integrità della direzione e dei proprietari• disponibilità di:

team di revisione con competenze e capacità

tempo e risorse sufficientieventuali espertieventuale responsabile del riesame della

qualità• possibilità di rispettare i principi etici applicabili• aspetti significativi emersi in incarichi

precedentiATTENZIONE!!! “Deve essere effettuata anche una valutazione continua durante

l’incarico”

ATTENZIONE!!! “Deve essere effettuata anche una valutazione continua durante

l’incarico”

Assegnazione

Il responsabile dell’incarico deve convincersi che il team di revisione e gli eventuali esperti possiedano complessivamente le competenze e le capacità per:•svolgere l’incarico in conformità ai principi e alle norme;•emettere una relazione di revisione appropriata.

Una persona con competenze in un’area specializzata della contabilità o della revisione:•è un membro del team se svolge procedure di revisione;•non è un membro del team se viene solo consultato.

Assegnazione (2)

Aspetti da considerare per valutare le competenze e le capacità del team:•comprensione ed esperienza di incarichi simili•comprensione dei principi e delle norme applicabili•competenze tecniche, informatiche, contabili e di audit•conoscenza dei settori di attività del cliente•capacità di giudizio professionale•comprensione delle procedure di controllo della qualità

Direzione e supervisione

Il responsabile dell’incarico deve assumersi la responsabilità:•della direzione, della supervisione e dello svolgimento dell’incarico in conformità ai principi e alle norme;•dell’appropriatezza della relazione di revisione.

Direzione

Direzione

Supervisione

Supervisione

Informare costantemente i membri del team

Informare costantemente i membri del team

Effettuare riunioni e discussioni aperte con i membri del team

Effettuare riunioni e discussioni aperte con i membri del team

Seguire l’avanzamento dell’incarico

Seguire l’avanzamento dell’incarico

Verificare che i membri comprendano le istruzioni

Verificare che i membri comprendano le istruzioni

Affrontare nel durante gli aspetti significativi con eventuali consultazioni

Affrontare nel durante gli aspetti significativi con eventuali consultazioni

Consultazione, divergenze

Il responsabile dell’incarico deve:•assumersi la responsabilità che vengano effettuate consultazioni appropriate, interne o esterne;•che la natura e l’ampiezza delle consultazioni siano state concordate con il soggetto consultato;•che le conclusioni derivanti siano state attuate.

Il team di revisione deve seguire le procedure previste per affrontare e risolvere le divergenze di opinione:•nell’ambito del team;•con i soggetti consultati;•tra il responsabile dell’incarico e quello del riesame della qualità.

Riesame

Il responsabile dell’incarico deve:•assumersi la responsabilità che sia svolto il riesame del lavoro in conformità alle procedure previste;•assicurarsi che siano stati ottenuti elementi probativi sufficienti e appropriati, mediante il riesame e una discussione con il team.

RiesameRiesame

Riesame del lavoroRiesame del lavoro Responsabile incarico

Responsabile incarico

Team di revisioneTeam di revisione

Riesame della qualità


Responsabile ad hoc

Responsabile ad hoc

Quotate

QuotateAltre tipologie predefinite

Altre tipologie predefinite

+

Riesame (2)

Aspetti da considerare:

•conformità a principi e norme

•aspetti significativi evidenziati

•consultazioni appropriate svolte e conclusioni documentate e attuate

•necessità di modificare natura, tempi ed estensione del lavoro

•documentazione del lavoro a supporto delle conclusioni

•elementi probativi sufficienti e appropriati a supporto della relazione

•obiettivi delle procedure raggiunti

ASSISTENTI

SENIOR

MANAGER

PARTNER

Il riesame si basa sul principio che il lavoro dei membri meno esperti del team sia riesaminato da quelli più esperti

Training on the job

Training on the job

Riesame del lavoro

Riesame del lavoro

Riesame (3)

• Valutazioni in merito all’indipendenza

• Appropriatezza delle con-sultazioni e delle con-clusioni emerse

• Riesame di documenta-zione selezionata

• Discussione degli aspetti significativi con il responsabile dell’incarico

• Riesame del bilancio e della bozza della relazione

• Riesame di documentazione selezionata

• Valutazione delle conclusioni a supporto della bozza di relazione e della sua appropriatezza



Valutazione obiettiva dei giudizi significativi del team

Valutazione obiettiva dei giudizi significativi del team

Altre verifiche per incarichi di quotate

Altre verifiche per incarichi di quotate

Monitoraggio

Un sistema di controllo della qualità efficace include un processo di monitoraggio configurato per conseguire una ragionevole sicurezza che le direttive e procedure del soggetto incaricato della revisione di tale sistema siano pertinenti, adeguate e operino in modo efficace.

Monitoraggio

Monitoraggio






efficacia

efficacia

Es: cicli ispettivi periodici

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Obiettivi del monitoraggio dei singoli incarichi

Il controllo di qualità sui singoli incarichi ha come principali obiettivi:– Fornire una ragionevole sicurezza che i lavori di revisione siano

svolti in linea con i principi di revisione di riferimento, che i bilanci siano preparati in base ai principi contabili e che le relazioni siano emesse in modo appropriato.

– Fornire una ragionevole sicurezza che le relazioni e la documentazione sottostante non esponga la società di revisione a rischi di contenzioso.

– Assicurare che siano prese azioni adeguate qualora un incarico esponga la società di revisione ad un rischio inaccettabile

– “Validare” le conclusioni derivanti dall’analisi e verifica delle direttive e procedure e controlli di qualità testati in base all’ ISQC1(R).

– Agevolare l’individuazione di cause di fondo di eventuali debolezze e la definizione di piani di rimedio.

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Principali aspetti operativi del processo

• Tutti i partner sono soggetti a review su base rotativa

• Principali aspetti operativi:– Organizzazione e identificazione del team di reviewer– Selezione degli incarichi– Allocazione dei reviewer agli incarichi selezionati– Review degli incarichi– Eventuale coinvolgimento di specialisti nel team dei reviewer– Incontri con I team di revisione– Condivisione dei risultati con il responsabile della revisione– Reporting

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Questionari per le review degli incarichi

• In generale devono seguire il flusso della revisione e garantire la compliance con gli aspetti richiesti dai principi di revisione di riferimento.

• Ad esempio:– Accettazione, indipendenza, e altri aspetti di Risk management– Comprensione del cliente, valutazione del rischio– Strategia e piano di revisione – Svolgimento del lavoro (“audit evidence”)– Supervisione, direzione e consultazione– Completamento – Comunicazione con gli organi rappresentativi della governance

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•Il responsabile dell’incarico deve: • prestare attenzione alle evidenze di non conformità ai principi

etici da parte dei membri del team e

• Attendere che le azioni correttive siano intraprese da altre persone della società di revisione

FALSO!•prestare attenzione alle evidenze di non conformità ai principi etici da parte dei membri del team e stabilire azioni correttive conseguenti


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•Quali aspetti non sono da considerare durante l’accettazione del cliente e dell’incarico?

A)integrità della direzione e dei proprietari

B) disponibilità di:

team di revisione con competenze e capacità

tempo e risorse sufficienti

eventuali esperti

eventuale responsabile del riesame della qualità

C) possibilità di rispettare i principi etici applicabili

D) aspetti significativi emersi in incarichi precedenti

Nessuno: sono tutti aspetti da considerare

QUIZ QUIZ

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Quali di queste affermazioni è vera:

Il responsabile dell’incarico deve:a)assumersi la responsabilità che vengano effettuate

consultazioni appropriate, interne o esterne;

b) che la natura e l’ampiezza delle consultazioni siano state concordate con il soggetto consultato;

c)Assicurarsi che le conclusioni derivanti siano state attuate se concorda con la risposa ricevuta dal soggetto consultato.

a) , b) sono vere.

Il responsabile dell’incarico deve assicurarsi che le conclusioni derivanti dalla consultazione siano state attuate.

QUIZ QUIZ

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• Vanno istituiti appropriati livelli di supervisione del lavoro svolto dal personale in modo da monitorare l’avanzamento del lavoro, la soluzione dei problemi ed identificare eventuali necessità di consultazioni .

VERO!E’ quanto previsto dagli standard di controllo di qualità


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•Quali di questi aspetti sono tipicamente da considerare durante il riesame del lavoro?

a) integrità del management

b)necessità di modificare natura, tempi ed estensione del lavoro

c)documentazione del lavoro a supporto delle conclusioni

d)elementi probativi sufficienti e appropriati a supporto della relazione

e) obiettivi delle procedure raggiuntib), c), d) e) sono da considerare

QUIZ QUIZ

Terza parte:D.Lgs. 39/2010

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D.Lgs. 39/2010

• Contributo al miglioramento della disciplina della revisione legale

• Aspetti principali introdotti:– Definizione delle modalità professionali di

svolgimento della revisione, ovvero i principi di revisione internazionali adottati dalla Commissione europea

– Necessità di formazione continua e di aggiornamento professionale

– Definizione di un sistema di controllo della qualità dell’attività di revisione svolta dai soggetti abilitati

D.Lgs. 39/2010

• Introduzione di un sistema obbligatorio della qualità per i revisori legali che prevede:– Periodiche verifiche ispettive di controllo della

qualità nei confronti di tutti gli iscritti nel Registro dei revisori contabili ( società di revisione, revisori unici, sindaci incaricati della revisione)

– Sistema di sanzioni

D.Lgs. 39/2010•

Il controllo di qualità sull’attività dei revisori legali era previsto in precedenza solo per le società di revisione iscritte all’albo speciale Consob. Adesso si richiede che anche gli altri revisori (persone fisiche e società)

• Distinzione tra EIP (enti d’interesse pubblico) e soggetti diversi da questi.• Regolamentazioni più restrittive e più frequente effettuazione del controllo

di qualità sull’operato del revisore di EIP (ogni 3 anni) rispetto al revisore di società non EIP (ogni 6 anni)

• Controllo di qualità sull’ operato del revisore di EIP svolto da Consob• Controllo di qualità sull’ operato del revisore di EIP svolto dal Ministero

delle Finanze (MEF).• Il D.Lgs ha fissato regole generali, lasciando ai regolamenti di attuazione (a

cura del MEF)la definizione dei criteri per il controllo di qualità nei confronti degli iscritti al Registro

D.Lgs. 39/2010

• Il controllo di qualità ha per oggetto la valutazione:– Della conformità ai principi di revisione e a i

requisiti d’indipendenza– Della quantità e qualità delle risorse investite– Dei corrispettivi per la revisione– Del sistema di controllo interno della qualità

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ISA 220

ISQC 1ISA 230

Cerchio della Qualità

Controllo di qualità degli Incarichi Controllo di qualità

dell’organizzazione del revisore

Documentazione del lavoro di revisioneDlgs.39/2010

Controllo di qualità dell’attività di revisione svolta dagli iscritti al registro dei revisori contabili(Oversight)

Principi internazionali sul controllo della qualità e impatti derivanti dal Dlgs.39

Fine lezione

Corso di revisione aziendale progredito

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