L’IMPOSIZIONE DIRETTA IN ITALIA E LA L’IMPOSIZIONE DIRETTA IN ITALIA E LA RILEVAZIONE DI IMPOSTE ANTICIPATE E RILEVAZIONE DI IMPOSTE ANTICIPATE E

DIFFERITE AI FINI IRESDIFFERITE AI FINI IRES

IMPOSTAIMPOSTA

Prelevamento coattivo di ricchezza destinato

a coprire il costo complessivo dei servizi

generali e anche

di quelli speciali nella misura in cui il loro costo non è coperto dalle tasse

IMPOSTE DIRETTEIMPOSTE DIRETTE

Colpiscono una manifestazione

immediata (diretta) della capacita’

contributiva (reddito percepito)

Rif. CostituzionaliRif. Costituzionali

DOVERE TRIBUTARIO

ART.53 comma 1 “Tutti sono tenuti a concorrere alle spese

pubbliche in ragione della loro capacità contributiva”.

Rif.CostituzionaliRif.Costituzionali

PRINCIPIO DI LEGALITA’

ART.23

“Nessuna prestazione personale o patrimoniale può essere imposta se non in

base alla legge”.

Rif.CostituzionaliRif.Costituzionali

PRINCIPIO DI SOLIDARIETA’

ART.2

“La Repubblica riconosce e garantisce i diritti inviolabili dell'uomo, sia come singolo sia nelle

formazioni sociali ove si svolge la sua personalità, e richiede l'adempimento dei doveri inderogabili di solidarietà politica, economica e

sociale”.

Rif.CostituzionaliRif.Costituzionali

IMPERATIVO DI PEREQUAZIONE ECONOMICA

ART. 3 COMMA 2“È compito della Repubblica rimuovere gli ostacoli

di ordine economico e sociale, che, limitando di fatto la libertà e l'eguaglianza dei cittadini,

impediscono il pieno sviluppo della persona umana e l'effettiva partecipazione di tutti i

lavoratori all'organizzazione politica, economica e sociale del Paese”.

Rif.CostituzionaliRif.Costituzionali

PROGRESSIVITA’

ART. 53 comma 2

“Il sistema tributario è informato a criteri di progressività”.

LEGGE DI PARETOLEGGE DI PARETO

“In ogni paese e in ogni tempo, quando l’origine della misura è a un livello di reddito sufficientemente alto, la distribuzione del reddito in una economia stabile sarà data approssimativamente dalla formula empirica

N=Ax-α

In cui N è il numero di persone aventi reddito x o maggiore, e α è approssimativamente 1,5”.

LEGGE DI PARETOLEGGE DI PARETO

N=Ax-α

lnN=lnA-αlnx

LEGGE DI PARETOLEGGE DI PARETO

Distribuzione redditi per classi di reddito complessivoDistribuzione redditi per classi di reddito complessivo

• La distribuzione dei redditi per classi di reddito complessivo (anno d’imposta 2005 – Fonte “Ministero dell’Economia e delle Finanze”) evidenzia che il 29,01% dei contribuenti dichiarano il 60,25% del reddito complessivamente dichiarato.

• La Legge di Pareto, nonostante la semplicità della forma, che la rende un formidabile strumento teorico, si rivela anche essere una buona approssimazione della realtà.

Quadro di riferimentoQuadro di riferimento

• D.P.R. 917/1986 (T.U.I.R.)

• D.Lgs. 446/97 (Decreto istitutivo IRAP)

• Prassi ministeriali

• Giurisprudenza

• Dottrina

IRPEFIRPEF

• Personale

• Generale

• Progressiva

IRPEFIRPEF

• Redditi fondiari

• Redditi di capitale

• Redditi di lavoro dipendente

• Redditi di lavoro autonomo

• Redditi di impresa

• Redditi diversi

IRPEFIRPEF

SCAGLIONI DI REDDITO ALIQUOTA

0-15000 23%

15000-28000 27%

28000-55000 38%

55000-75000 41%

Oltre 75000 43%

IRPEFIRPEF

REDDITO IMPONIBILE LORDO

meno COSTI AMMESSI IN DEDUZIONE

= REDDITO IMPONIBILE NETTO

aliquota IMPOSTA LORDA

meno ONERI DETRAIBILI

= IMPOSTA NETTA

TASSAZIONE REDDITO D’IMPRESATASSAZIONE REDDITO D’IMPRESA

TASSAZIONE PER TRASPARENZA• Imprese individuali

• Società di persone

Tale reddito sarà quindi assoggettato ad IRPEF

TASSAZIONE REDDITO D’IMPRESATASSAZIONE REDDITO D’IMPRESA

Il reddito prodotto dalle società di capitali è assoggettato ad

IRES

imposta proporzionale del 27,50%

non definitiva

(DOPPIA IMPOSIZIONE DEI DIVIDENDI)

IRESIRES

• Derivazione dell’utile fiscale dall’utile civilistico

• Variazioni in aumento o in diminuzione

(temporanee o definitive)

IRES IRES –– esempioesempio

Conto Economico

   

Costi Ricavi

900 1000   

(100 N.D.) (50 N.T.)   

   

   

Utile  

100  

   

IRES IRES –– esempioesempio

UTILE CIVILISTICO 100

VAR + 100

VAR - 50

IMPONIBILE 150

Aliquota 27,50%

Imposta IRES 41,25

IRES IRES –– esempioesempio

• Rilevazione dell’imposta e del relativo debito

IRES a Debiti IRES 41,25

IRES IRES –– esempioesempio

• Il debito viene parzialmente stornato con gli acconti versati durante l’anno.

Debiti IRES a Acconto IRES 35,00

Tutto sembrerebbe filare liscio…

MA

…

se ci sono delle variazioni temporanee

occorrerà tenere conto delle

IMPOSTE ANTICIPATE E DIFFERITE

Imposte differiteImposte differite

Occorre rilevare le imposte differite quando

il fisco consente di posticipare la

tassazione di un componente positivo di

reddito ai futuri esercizi

(PLUSVALENZE)

Imposte differiteImposte differite

Conto Economico

   

Costi Ricavi

80000 100000   

Plusvalenza(10000)

   

   

   

Utile  

20000  

   

Imposte differiteImposte differite

UTILE CIVILISTICO 20000

VAR + 2000

VAR - 10000

IMPONIBILE 12000

Aliquota 27,50%

Imposta IRES 3300

Imposte differiteImposte differite

L’imposta di competenza non è 3300,

ma 5500.

IRES a Debiti IRES 3300,00

Imposte differiteImposte differite

Riporta il costo di competenza al suo reale

valore e consente la corretta determinazione

dell’utile civilistico.

IRES differita a F.do Imposte differite

2200,00

Imposte differiteImposte differite

UN ANNO DOPO…

Imposte differiteImposte differite

Conto Economico

   

Costi Ricavi

90000 100000   

   

   

   

Utile  

10000  

   

Imposte differiteImposte differite

UTILE CIVILISTICO 10000

VAR + 2000

VAR - 0

IMPONIBILE 12000

Aliquota 27,50%

Imposta IRES 3300

Imposte differiteImposte differite

L’imposta di competenza non è 3300, in quanto

la plusvalenza è di competenza dell’anno

precedente

IRES a Debiti IRES 3300,00

Imposte differiteImposte differite

Il costo di periodo viene in parte rettificato dal

fondo imposte differite

F.do imposte differite

a IRES 550,00

Imposte anticipateImposte anticipate

La normativa fiscale non riconosce

immediatamente un costo che potrà essere

dedotto in futuro.

Imposte anticipateImposte anticipate

Conto Economico

   

Costi Ricavi

90000 100000   

Compensi amministratori(10000)

   

   

   

Utile  

10000  

   

Imposte anticipateImposte anticipate

UTILE CIVILISTICO 10000

VAR + 10000

VAR - 0

IMPONIBILE 20000

Aliquota 27,50%

Imposta IRES 5500

Imposte anticipateImposte anticipate

L’imposta di competenza non è 5500,

ma 2750.

IRES a Debiti IRES 5500,00

Imposte anticipateImposte anticipate

Rettifica del costo per il rispetto del principio

della competenza.

Crediti per imposte

anticipate

a IRES 2750,00

Imposte anticipateImposte anticipate

UN ANNO DOPO…

Imposte anticipateImposte anticipate

Conto Economico

   

Costi Ricavi

80000 100000   

   

   

   

Utile  

20000  

   

Imposte anticipateImposte anticipate

UTILE CIVILISTICO 20000

VAR + 0

VAR - 10000

IMPONIBILE 10000

Aliquota 27,50%

Imposta IRES 2750

Imposte anticipateImposte anticipate

IRES a Diversi 5500,00

a Debiti IRES 2750,00

a Crediti per imposte anticipate

2750,00

EZIO VANONIEZIO VANONI