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OIC 26 – OPERAZIONI IN VALUTA ESTERA

a cura di Andrea Soprani

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DEFINIZIONI

OIC 26 – Operazioni in valuta

OPERAZIONI IN VALUTA ESTERA

Un’operazione espressa in una valuta diversa dall’euro. Tra le operazioni in valutaestera vi possono essere:• acquisto o vendita di beni o servizi i cui prezzi sono espressi in valuta estera;• prestiti erogati o ricevuti in cui l’ammontare è espresso in valuta estera.

ELEMENTI MONETARI Attività e passività che comportano il diritto adincassare o l'obbligo di pagare, a date future,importi di denaro in valuta determinati odeterminabili.

• Crediti e debiti• Disponibilità liquide• Ratei attivi e passivi• Titoli di debito

ELEMENTI NON MONETARI

Attività e passività che noncomportano il diritto ad incassare ol’obbligo di pagare importi di denaro invaluta determinati o determinabili.

• Immobilizzazioni materiali eimmateriali

• Partecipazioni e altri titolipartecipativi

• Rimanenze• Anticipi• Risconti attivi e passivi.

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RILEVAZIONE IN BILANCIO


INIZIALE Sono rilevate inizialmente in Euro, applicando il tasso di cambio a pronti tra l’euroe la valuta estera in vigore alla data dell’operazione

VALUTAZIONE SUCCESSIVA

Sono stabiliti criteri di conversione differenti per le attività e passività in valutanon ancora regolate alla data di chiusura dell’esercizio, distinguendo tra postemonetarie e non monetarie.

POSTE NON MONETARIE

Non sono adeguate a fine esercizio. Per le attività non monetarie, si tiene contodella conversione ai fini della determinazione del valore recuperabile

POSTE MONETARIE Sono convertite in bilancio al tasso di cambio a pronti alla data di chiusuradell’esercizio. Gli utili e le perdite su cambi sono imputati al conto economicodell’esercizio.Si evidenzia la componente valutativa separatamente da quella realizzata

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PARTECIPAZIONI CON METODO PATRIMONIO

NETTO

Riferimento ad OIC 17 sul consolidato.1. Traduzione delle attività e passività e delle voci di patrimonio netto al cambio

a pronti dalla data di bilancio.2. Traduzione delle poste di conto economico al cambio della data di ogni

operazione (ovvero al cambio medio di periodo)

CONTI D’ORDINE Rappresentano rischi e impegni che comporteranno o potranno comportare infuturo movimenti di natura finanziaria. Sono trattati alla stregua di POSTEMONETARIE e quindi all’atto della loro iscrizione in bilancio vanno convertiti alcambio a pronti alla data di chiusura dell’esercizio

FONDI PER RISCHI ED ONERI

Sono assimilabili alle POSTE MONETARIE dal momento che comporteranno opotranno comportare in futuro uscite di natura finanziaria. Per tale motivo,l’importo stimato in valuta dei fondi rischi ed oneri è convertito al tasso di cambioa pronti alla data di chiusura dell’esercizio

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LAVORI IN CORSO SU

ORDINAZIONE

CREDITI IN VALUTA

Costituiscono POSTE MONETARIE e come tali sono convertiti inbilancio al tasso di CAMBIO A PRONTI alla data di chiusuradell’esercizio

CRITERIO COMMESSA

COMPLETATA

Si tratta di poste non monetarie e come tali sono iscritte al loroCAMBIO STORICO

ANTICIPI ED ACCONTI

Non rappresentano debiti monetari, bensì debiti a fronte diprestazioni o ricavi da rendere. Sono mantenuti al CAMBIODELL’INCASSO

CRITERIO PERCENTUALE DI

COMPLETAMENTO

Logica di rappresentazione sostanzialmente in linea con quelladelle poste monetarie con conseguente valutazione dei lavori incorso iscritti nell’attivo in base al cambio corrente alla data dichiusura dell’esercizio:1. determinazione del valore dei lavori eseguiti nella moneta

contrattuale in funzione della percentuale dicompletamento (OIC 23);

2. detrazione da tale valore degli importi, espressi nella stessamoneta, già contabilizzati a ricavo e fatturati;

3. conversione della parte di tale valore, a fronte del quale visiano anticipi e acconti iscritti nel passivo, al cambio in cuigli stessi sono stati contabilizzati;

4. conversione al cambio in vigore alla data di bilancio dellaparte residua del valore delle opere eseguite.

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RISERVA UTILI IN BILANCIO


RISERVAUTILI

SU CAMBI

Una volta convertite le attività e le passività in valuta, l’eventuale UTILE NETTOdeve essere accantonato in APPOSITA RISERVA non distribuibile fino al realizzo.

Tale riserva, NON DISTRIBUIBILE sino al momento del successivo realizzo, tuttavia,può essere utilizzata, fin dall'esercizio della sua iscrizione, a COPERTURA DIPERDITE di esercizi precedenti.

Se l’esercizio si chiude con una perdita o un utile di MISURA INFERIORE ALL'UTILENETTO NON REALIZZATO sulle poste in valuta, l'importo da iscrivere nella riservanon distribuibile è pari alla quota della suddetta componente non realizzata nelLIMITE in cui tale importo trovi CAPIENZA NEL RISULTATO dell’esercizio.

Alla chiusura di ogni esercizio è rideterminato l'importo complessivo degli utili eperdite non realizzati su cambi. Se emerge un utile netto complessivo su cambisuperiore all'importo della riserva già iscritta, quest'ultima viene integrata. Se,viceversa, emerge una perdita o un utile netto su cambi inferiore all'importo giàiscritto nella riserva, la stessa è ridotta e l’eccedenza viene riclassificata in unariserva liberamente distribuibile

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COPERTURA DEI RISCHI DI CAMBIO


NON ESISTONO INDICAZIONI NELL’ATTUALE OIC 26

SI RITENGONO APPLICABILI LE INDICAZIONI DEL VECCHIO OIC 26 FINO ALL’EMANAZIONE DI UNO SPECIFICO PRINCIPIO

1 COPERTURE A FRONTE DI SPECIFICI DEBITI O CREDITI

2 COPERTURE A FRONTE DI UN IMPEGNO CONTRATTUALE

3 COPERTURA A FRONTE DI UN ESPOSIZIONE NETTA IN VALUTA

4 CONTRATTI NON DI COPERTURA - SPECULATIVI

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COPERTURE A FRONTE DI SPECIFICI DEBITI O CREDITI


DIFFERENZA TRA CAMBIO A PRONTIE CAMBIO A TERMINE DEL

CONTRATTO DI COPERTURARILEVATO PRO RATA TEMPORIS SULLA BASE DELLA SCADENZA

CONTRATTUALE DELL’OPERAZIONE COPERTA. RILEVAZIONE TRA LE

COMPONENTI FINANZIARIE

OPERAZIONE COPERTA

CONTRATTO COPERTURA CONTESTUALE

CAMBIO A PRONTI

CAMBIO A PRONTI

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COPERTURE A FRONTE DI SPECIFICI DEBITI O CREDITI


CONVERSIONE DELL’AMMONTARE DELL’OPERAZIONE DI COPERTURA AL

CAMBIO A PRONTI DELLA DATA DELL’OPERAZIONE DI COPERTURA E

ALLA DATA DI REGISTRAZIONE DELL’OPERAZIONE COPERTA. VIENE

REGISTRATA DIRETTAMENTE A CONTO ECONOMICO IN CONTRO

PARTITA CREDITO/DEBITO COPERTO.DIFFERENZA TRA CAMBIO A PRONTI

E A TERMINE OPERAZIONE DI COPERTURA A CONTO ECONOMICO

PRO RATA TEMPORIS

OPERAZIONE COPERTA

CONTRATTO COPERTURA SUCCESSIVO

CAMBIO A PRONTI

CAMBIO A PRONTI

ATTENZIONE:Se ad esempio il credito non viene pagato alla scadenza ma a data successiva e lo strumento di coperturanon viene rinegoziato alla nuova scadenza, diventa speculativo

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COPERTURE A FRONTE DI IMPEGNI CONTRATTUALI


REGISTRAZIONE RICAVO O COSTO AL CAMBIO A PRONTI. DIFFERENZA TRA

CAMBIO A PRONTI OPERAZIONE COPERTURA E CAMBIO A PRONTIOPERAZIONE COPERTA A CONTO

ECONOMICO MA NON AD INTERESSE MA A RICAVO O COSTO.

DIFFERENZA CON CAMBIO A TERMINE OPERAZIONE DI

COPERTURA PRO RATA TEMPORIS (FINANZIARIO)

OPERAZIONE COPERTA

CONTRATTO COPERTURA

CAMBIO A PRONTI

CAMBIO A PRONTI

Considerato di COPERTURA solo se:1. Contratto stipulato a fronte di un impegno esistente di pari AMMONTARE e SCADENZA SIMILARE2. L’impegno è confermato ed irrevocabile

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COPERTURE A FRONTE DI ESPOSIZIONE NETTA


A CONTO ECONOMICO NELL’AREA FINANZIARIA VA SIA LA DIFFERENZA

TRA CAMBIO A PRONTI E DI FINE ESERCIZIO DELL’ESPOSIZIONE NETTA CHE DEI CONTRATTI DI COPERTURA. DIFFERENZA TRA CAMBIO A PRONTI

E A TERMINE CONTRATTI DI COPERTURA NELL’AREA FINANZIARIA

PRO RATA TEMPORIS

ESPOSIZIONE NETTA

CONTRATTI COPERTURA

CAMBIO FINE ESERCIZIO

DIFFERENZA TRA CAMBIO A PRONTI E FINE ESERCIZIO

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CONTRATTI NON DI COPERTURA - SPECULATIVI


QUALI SONO?

1. RIESAME POSIZIONE A FINE ESERCIZIO COME SE IL CONTRATTO FOSSERINEGOZIATO A TALE DATA

2. PERDITA A CONTO ECONOMICO3. UTILE NON REGISTRATO

1 NON A FRONTE DI SPECIFICI DEBITI O CREDITI O IMPEGNI

2 DIVENTATI TALI PERCHÉ IMPEGNO REVOCATO E SCADENZACREDITO/DEBITO VARIATA SIGNIFICATIVAMENTE SENZA RINNOVO DELCONTRATTO DI COPERTURA

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ES: IMPEGNO CON CONTRATTO DI COPERTURA


DESCRIZIONE OPERAZIONE

CALCOLO PREMIO

REGISTRAZIONE CONTABILE

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ES: IMPEGNO CON CONTRATTO DI COPERTURA


REGISTRAZIONE RICAVO

ADEGUAMENTO A COPERTURA

REGISTRAZIONE CONTABILE

CHIUSURA RATEO

Così facendo il credito verso cliente è aperto in contabilità per 7.045 euro, pari a 8.000 dollari convertiti a 0,8806euro, il cambio garantito dall'operazione di copertura, mentre il ricavo, pari a 6.854 euro, è iscritto al cambio inessere alla data di stipula del contratto di copertura (8.000 dollari per 0,8567).

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ES: COPERTURA ESPOSIZIONE NETTA


DESCRIZIONE OPERAZIONE

ADEGUAMENTO ESPOSIZIONE

ADEGUAMENTO COPERTURA

SCONTO O PREMIO

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