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1��GLFHPEUH��$OHVVDQGUR�/DL��&RUVR�GL�3HUIH]LRQDPHQWR�SHU�OD�SUHSDUD]LRQH�DOOD�3URIHVVLRQH�GL�'RWWRUH�FRPPHUFLDOLVWD

,O�UDFFRUGR�WUD�ELODQFLR�H�GLFKLDUD]LRQH�GHL�UHGGLWL�±/H�LPSRVWH�DQWLFLSDWH�H�GLIIHULWHdi $OHVVDQGUR�/DL – Ordinario di Economia aziendale all’Università di Verona

9HURQD��GLFHPEUH��

Insegnamento di “Ragioneria Generale ed Applicata”

Università degli Studi di VeronaCorso di Perfezionamento per la preparazione alla professione diDottore commercialista e alla funzione di Revisore contabile


6LQWHVL�GHJOL�DUJRPHQWL�GHOO LQFRQWUR

5HOD]LRQH�IUD�ELODQFLR�GL�HVHUFL]LR�H�UHGGLWR�LPSRQLELOHPrincipi generali per la determinazione del reddito imponibile

Relazione tra bilancio di esercizio e processo di

determinazione delle imposte

Rilievo delle imposte nel contesto del bilancio di esercizio

Differenze permanenti e temporanee – imposte differite e

anticipate

Esempio di determinazione delle imposte



5HOD]LRQH�IUD�ELODQFLR�GL�HVHUFL]LR�H�UHGGLWR�LPSRQLELOH


5HOD]LRQH�IUD�ELODQFLR�GL�HVHUFL]LR�H�UHGGLWR�LPSRQLELOH

v Risultato prima delle imposte [posta di conto economico]

v Reddito imponibile [quantità rilevante nella dichiarazionedei redditi per il calcolo dell’imposta], UHFWLXV UHGGLWRG¶LPSUHVD H�R� UHGGLWR GHOOH VRFLHWj secondo il Tuir (artt. 55, 72, 81 e ss.)


5HOD]LRQH�IUD�UHGGLWR�GL�HVHUFL]LR�H�UHGGLWR�LPSRQLELOH

v Principi generali per la determinazione del reddito

v Criteri per la valorizzazione delle operazioni di fine esercizioe/o per la deducibilità dei costi (o per l’imputabilità dei ricavi)

Le differenze sono legate a:

di bilancio

ai fini fiscali



3ULQFLSL�JHQHUDOL�SHU�OD�GHWHUPLQD]LRQH�GHO�UHGGLWR�LPSRQLELOH



Riferimento ad un concetto generale di competenza, unito a:

v Autonomia del periodo d’imposta

v Competenza dei componenti di reddito (art. 1091 e 2)

³FHUWH]]D´ nell’esistenza del componente

³SRVVLELOLWj GL�XQD�VXD�GHWHUPLQD]LRQH�RELHWWLYD´ (art. 1091)



&HVVLRQH� GL� EHQL: i componenti sono conseguiti alla GDWD� GL�FRQVHJQD� R� VSHGL]LRQH� per i beni mobili e DOOD� VWLSXOD]LRQH�GHOO¶DWWR per i beni immobili e aziende oppure (se diversa e successiva) quando si verifica l’effetto traslativo o costitutivo della proprietà (o altro diritto reale)

Precisazione ulteriore (art. 1092) per:

3UHVWD]LRQH� GL� VHUYL]L: quando ultimate, ovvero, per quelle dipendenti da contratti di locazione, mutuo, assicurazione o contratti con corrispettivi periodici, alla data di maturazione dei corrispettivi

I ricavi, gli altri proventi e le rimanenze concorrono a formare il reddito anche se non risultano imputati al conto economico

v Componenti positivi (art. 1093)

v



&RQGL]LRQL�GL�GHGXFLELOLWj:

v Componenti negativi (art. 1094)

Imputazione al Conto economico o direttamente a Patrimonio netto(Ias/Ifrs)

Prevalenza del modello tedesco (“mono binario”) sul modello anglosassone (“doppio binario”)

Disposizioni di legge

0LVXUD�GHOOD�GHGXFLELOLWj:

'HGX]LRQH�SLHQD, se sussiste collegamento tra costi e ricavi imponibili

'HGX]LRQH� SURSRU]LRQDOH (artt. 1095 e 961-2-3), se sussiste collegamento tra:

costi

ricaviD� imponibili

E� esenti % deduzione = D�

D��E�

v



accertamento di maggiori ricavi e proventi

v Ricavi e costi non imputati — art. 1094, ultimo periodo

deducibilità dei costi afferenti ai maggiori ricavi purché risultanti da elementi certi e precisi

contenute nella L. 24 dicembre 2007 n. 244 (Finanziaria 2008), all’art. 1, commi 58-62, che modificano alcuni articoli del TUIR (a partire dall’art. 83) e che abrogano l’art. 11 c. 2 del D.Lgs 28 febbraio 2005 n. 38

v Norme particolari per le imprese che redigono il bilancio secondo i principi contabili internazionali:

contenute nel D.L. 29 novembre 2008 n. 185, all’art. 15, commi da 1 ad 11 e nel D.L. 17 luglio 2009 n. 101 (riallineamento valori)



5HOD]LRQH�WUD�ELODQFLR�GL�HVHUFL]LR�H�SURFHVVR�GL�GHWHUPLQD]LRQH�GHOOH�LPSRVWH


5HOD]LRQH�WUD�ELODQFLR�G HVHUFL]LR�H�SURFHVVR�GL�GHWHUPLQD]LRQH�GHOOH�LPSRVWH

In seguito alla “ Legge Finanziaria 2008” [L. 24.12.2007 n° 244]

1250$�$778$/(��DG�HVLWR�GL�QXPHURVL�FDPELDPHQWL�VXFFHGXWLVL�QHO�WHPSR��GDOOD�³GLSHQGHQ]D�URYHVFLDWD´ DOOD�³VHSDUD]LRQH�OLPLWDWD´ �FRQ�

GHGXFLELOLWj H[WUDFRQWDELOH��H�DO�³GLVLQTXLQDPHQWR´

A decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31.12.2007, viene DEROLWD la SRVVLELOLWj GL� RSHUDUH�GHGX]LRQL� H[WUDFRQWDELOL , ferma restando la necessità di recuperare le eccedenze pregresse.

v

Art. 109, co. 4, aggiornato dalla L.Finanziaria 2008: “/H� VSHVH� JOL� DOWUL�FRPSRQHQWL�QHJDWLYL�QRQ�VRQR�DPPHVVL�LQ�GHGX]LRQH�VH�H�QHOOD�PLVXUD�LQ�FXL�QRQ�ULVXOWDQR�LPSXWDWL�DO�FRQWR�HFRQRPLFR�UHODWLYR�DOO¶HVHUFL]LR�GL�FRPSHWHQ]D”


Tale “ svolta normativa” segna il passaggio — UHFWLXV, il ritorno — al SULQFLSLR�GL�GHULYD]LRQH�GHO� UHGGLWR� LPSRQLELOH�GDO� ULVXOWDWR�GL &RQWR�HFRQRPLFR.

In questo contesto si possono manifestare comportamenti tipici della ³GLSHQGHQ]D� URYHVFLDWD´�� il bilancio finisce per essere influenzato (se non “ inquinato” ) dalla disciplina fiscale se i componenti negativi del reddito fiscale sono deducibili solo quando sono imputati a Conto economico.

v

v

8QD�YROWD�GHWHUPLQDWR�LO�UHGGLWR�LPSRQLELOH��DL�ILQL�,5(6�H�DL�ILQL�,5$3��O¶LPSRVWD�FRUUHQWH�q GHWHUPLQDWD�DSSOLFDQGR�OH�DOLTXRWH�

G¶LPSRVWD��,5(6�H�,5$3��DO�UHGGLWR�LPSRQLELOH

8QD�YROWD�GHWHUPLQDWR�LO�UHGGLWR�LPSRQLELOH��DL�ILQL�,5(6�H�DL�ILQL�,5$3��O¶LPSRVWD�FRUUHQWH�q GHWHUPLQDWD�DSSOLFDQGR�OH�DOLTXRWH�

G¶LPSRVWD��,5(6�H�,5$3��DO�UHGGLWR�LPSRQLELOH

5HOD]LRQH�WUD�ELODQFLR�G HVHUFL]LR�H�SURFHVVR�GL�GHWHUPLQD]LRQH�GHOOH�LPSRVWH



5LOLHYR�GHOOH�LPSRVWH�QHO�FRQWHVWR�GHO�ELODQFLR�G¶HVHUFL]LR�


5LOLHYR�GHOOH�LPSRVWH�QHO�FRQWHVWR�GHO�ELODQFLR�G HVHUFL]LR

v /¶LPSRVWD�GHWHUPLQDWD�QHOOD�GLFKLDUD]LRQH�GHL�UHGGLWL�q XQ�FRVWR�GL�FRPSHWHQ]D�GHOO¶HVHUFL]LR"

v 7DOH�LPSRVWD�q GXQTXH�LVFULYLELOH�LQ�ELODQFLR [nella posta n. 22 di Conto economico] QHOOD� VWHVVD�PLVXUD� LQ� FXL� q FDOFRODWD� QHOOD�GLFKLDUD]LRQH�GHL�UHGGLWL"

v Alternativa concezione delle imposte nel sistema di valori di bilancio:

v Alternativo concetto di FRPSHWHQ]D delle imposte rispetto ai valori di esercizio

² 'LVWULEX]LRQH�GL�XWLOH² &RVWR�GL�JHVWLRQH

² 7D[HV SD\DEOH PHWKRG² 7D[HV HIIHFW DFFRXQWLQJ PHWKRG


5LOLHYR�GHOOH�LPSRVWH�QHO�FRQWHVWR�GHO�ELODQFLR�G HVHUFL]LR

1RWD�%HQH

Si segnala che la slide affronta il tema delle imposte anticipate e differite in base ad un approccio “ reddituale”(differenza tra R.A.I. e R.I.) mentre il principio contabile OIC adotta un approccio “ patrimoniale” (differenza temporanea tra il valore attribuito a una attività o a una passività secondo i criteri civilistici e il valore attribuito a quell’ attività o a quella passività ai fini fiscali).



'LIIHUHQ]H�SHUPDQHQWL�H�WHPSRUDQHH�± LPSRVWH�GLIIHULWH�H�DQWLFLSDWH


'LIIHUHQ]H�SHUPDQHQWL�H�WHPSRUDQHH� LPSRVWH�GLIIHULWH�H�DQWLFLSDWH

'LIIHUHQ]H�SHUPDQHQWL ² 'LIIHUHQ]H�WHPSRUDQHHv 'LIIHUHQ]H�SHUPDQHQWL

— componenti negativi di reddito non riconosciuti totalmente o parzialmente ai fini fiscali

— componenti positivi di reddito non imponibili totalmente o parzialmente ai fini fiscali

Sono SHUPDQHQWL in quanto non possono essere “ recuperate” in esercizi successivi, non determinando anticipazioni o differimenti di tassazione

• Esempi di differenze permanenti — componenti negativi

• Esempi di differenze permanenti — componenti positivi

♦ es. VSHVH�SHU�SUHVWD]LRQL�DOEHUJKLHUH�H�GL�ULVWRUD]LRQH non ded. per 25% – art. 109, 5rc. (eccezione per le spese di vitto e alloggio sostenute per le trasferte effettuate dai dipendenti e dai collaboratori coordinati continuativi)

♦ es. SOXVYDOHQ]D (parzialmente esente dall’ imposizione fiscale) GHULYDQWH� GDOOD� FHVVLRQH� GL� XQD� SDUWHFLSD]LRQH� FKH� VRGGLVID� L� UHTXLVLWL�SUHYLVWL�GDOO¶DUW��



v 'LIIHUHQ]H�WHPSRUDQHHspostamento di componenti positivi o negativi del reddito imponibile, e quindi di tassazione, tra esercizi diversi

si producono quando sussistono diversità tra le norme civilistiche e fiscali relativamente a:

— norme di valutazione

— competenza di ricavi e costi

determinano GLIIHULPHQWR o DQWLFLSR di tassazione

'LIIHULPHQWR�GL�WDVVD]LRQH: → componenti positivi tassabili in esercizi successivi a quelli in cui sono iscritti in bilancio

♦ es.: SOXVYDOHQ]H�H[ art. 86, 4rc.

→ componenti negativi deducibili ai fini fiscali in esercizi antecedenti a quelli in cui saranno iscritti in bilancio

Â



$QWLFLSR�GL�WDVVD]LRQH:

→componenti negativi deducibili ai fini fiscali in esercizi successivi a quelli della loro iscrizione in bilancio

♦ es.: VSHVH�GL�PDQXWHQ]LRQH�H�ULSDUD]LRQH�eccedenti il 5% dei beni materiali ammortizzabili (5 esercizi successivi) H[ art. 102, 6rc.

→ componenti positivi tassabili in esercizi precedenti a quelli in cui saranno iscritti in bilancio

Â



'LIIHUHQ]H� WHPSRUDQHH��SUREOHPL�GL�GHWHUPLQD]LRQH�GHOOH�LPSRVWH�GLIIHULWH

&DOFROR�GHOOD�WDVVD]LRQH�GLIIHULWDaliquota in vigore al momento in cui le differenze temporanee siriverseranno

per le imposte anticipate, UDJLRQHYROH�FHUWH]]D di un reddito imponibile non inferiore alle differenze che si andranno ad annullare

le imposte differite non vanno rilevate quando vi sia VFDUVD�SUREDELOLWjche il debito insorga

entità da rivedere ogni anno per adeguarsi alle previsioni

Â

3HUGLWH�ILVFDOLiscrivibilità di imposte anticipate a certe condizioni

perdite derivanti da circostanze ben identificate e per le quali vi èragionevole certezza di ottenere imponibili fiscali che possano assorbirle



5LOLHYR�GHOOH�LPSRVWH�GLIIHULWH�H�DQWLFLSDWH�QHO�FRQWHVWR�GHO�%LODQFLR�G¶HVHUFL]LR�LQ�VHJXLWR�DO�'� /JV ��GHO��Nessuna modifica all’ art. 2423-ELV in ordine alla ILVFDOLWj GLIIHULWD; richiamo ai principi già contenuti di FRPSHWHQ]D e SUXGHQ]D

0RGLILFD]LRQH�VFKHPL�GL�6WDWR�3DWULPRQLDOH$77,92QHOO¶DWWLYR�FLUFRODQWH�GXH�QXRYH�YRFL

C.II. 4 ELV) crediti tributariC.II. 4 WHU) imposte anticipate

5LOLHYR�FROORFD]LRQH�QHOO¶DWWLYR�FLUFRODQWH

3$66,92, classe B) Fondi per rischi e oneri 2) per imposte, anche differite

,QHVLVWHQ]D�ULIHULPHQWL�WHPSRUDOL



0RGLILFD]LRQH�VFKHPL�GL�&RQWR�(FRQRPLFR

22) imposte sul reddito dell’ esercizio, FRUUHQWL��GLIIHULWH�H�DQWLFLSDWH

0RGLILFD]LRQH�FRQWHQXWR�1RWD�,QWHJUDWLYD

Il nuovo punto 14 dell’ art. 2427 prevede la predisposizione di “ XQ� DSSRVLWR�SURVSHWWR�FRQWHQHQWH�a) OD� GHVFUL]LRQH� GHOOH� GLIIHUHQ]H� WHPSRUDQHH� FKH� KDQQR� FRPSRUWDWR OD�ULOHYD]LRQH�GL�LPSRVWH�GLIIHULWH�H�DQWLFLSDWH��VSHFLILFDQGR�O¶DOLTXRWD�DSSOLFDWD�H� OH� YDULD]LRQL� ULVSHWWR� DOO¶HVHUFL]LR� SUHFHGHQWH�� JOL� LPSRUWL� DFFUHGLWDWL� R�DGGHELWDWL�D�FRQWR�HFRQRPLFR�RSSXUH�D�SDWULPRQLR�QHWWR�� OH� YRFL� HVFOXVH�GDO�FRPSXWR�H�OH�UHODWLYH�PRWLYD]LRQL�b) O¶DPPRQWDUH�GHOOH� LPSRVWH�DQWLFLSDWH�FRQWDELOL]]DWR� LQ�ELODQFLR�DWWLQHQWL�D�SHUGLWH�GHOO¶HVHUFL]LR�R�GL�HVHUFL]L�SUHFHGHQWL�H� OH�PRWLYD]LRQL�GHOO¶LVFUL]LRQH��O¶DPPRQWDUH� QRQ� DQFRUD� FRQWDELOL]]DWR� H� OH� PRWLYD]LRQL� GHOOD� PDQFDWD�LVFUL]LRQH”


(VHPSLR�GL�GHWHUPLQD]LRQH�GHOOH�LPSRVWH




Al 31/12/2009 la $OID�6�S�$�, società che opera nel settore industriale, presenta, tra gli altri, i seguenti conti:

6WUDOFLR�GHOOD�VLWXD]LRQH�FRQWDELOH�DO��&RQWL 'DUH &RQWL $YHUH

,PSLDQWL�H�PDFFKLQDULR �� )RQGR�ULVFKL�VX�FUHGLWL ��$WWUH]]DWXUH ��$XWRPH]]L �� 5LPDQHQ]H�ILQDOL�GL�PHUFL ��0HUFL �� 3OXVYDOHQ]H�GD�FHVVLRQH�

FHVSLWL��

&UHGLWL�Y�FOLHQWL �� ,QWHUHVVL�DWWLYL ��

$PP�WR LPSLDQWL�H�PDFFKLQDUL ��$PP�WR DWWUH]]DWXUH ��$PP�WR DXWRPH]]L ��6YDOXWD]LRQH�FUHGLWL ��6SHVH�GL�UDSSUHVHQWDQ]D ��&RPSHQVL�DJOL�DPPLQLVWUDWRUL ��,QWHUHVVL�SDVVLYL ��



6L� SURFHGD� DOOD� GHWHUPLQD]LRQH� GHOOH� LPSRVWH� GL� FRPSHWHQ]D� �FRUUHQWL�� DQWLFLSDWH� H�GLIIHULWH��GHOOD�VRFLHWj $OID�6�S�$�� WHQHQGR�FRQWR�GHOOH�LQGLFD]LRQL�FKH�VHJXRQR�

1) La cessione di una attrezzatura ha dato luogo alla realizzazione di una SOXVYDOHQ]D; l’ attrezzatura era posseduta da più di 3 anni.

2) La valutazione delle ULPDQHQ]H�GL�PDJD]]LQR è stata effettuata al valore di mercato, che si suppone uguale al valore normale medio dei prodotti nell’ ultimo mese dell’ esercizio.

3) I coefficienti fiscali di DPPRUWDPHQWR sono i seguenti:

— Impianti e macchinario 2,5%; — Attrezzature 25%; — Automezzi 25%.Le attrezzature sono state acquistate per ¼ 21.000 nel 2009 e per il residuo nel 2008; gli automezzi sono stati acquistati nel 2006; gli altri cespiti, invece, sono posseduti dal 2002.

4) I FRPSHQVL� DOO¶DPPLQLVWUDWRUH saranno pagati nell’ anno 2010, mentre nell’ esercizio sono stati pagati quelli relativi all’ anno 2008 per ¼ 7.000.



5) Tra i FUHGLWL�YHUVR�FOLHQWL è iscritto un credito di ¼ 10.000 coperto da garanzia assicurativa che garantisce il 100% del credito in caso di insolvenza del debitore. Il fondo rischi su crediti fiscale preesistente alla svalutazione era pari a ¼ 4.200.

6) Le VSHVH� GL� UDSSUHVHQWDQ]D sostenute nel corso dell’ esercizio riguardano iniziative per il miglioramento dell’ immagine aziendale consistenti in omaggi di beni di importo unitario compreso tra ¼ 20 ed ¼ 50. Nell’ esercizio 2007 erano state sostenute spese di rappresentanza, per un importo complessivo di ¼ 2.700.

7) Gli LQWHUHVVL�SDVVLYL sono sostenuti a fronte dell’ accensione di un mutuo e di un prestito obbligazionario.

8) Il UHGGLWR�DQWH� LPSRVWH� ULVXOWDQWH�GDO� FRQWR� HFRQRPLFR del 2009 è pari a ¼200.000, mentre la GLIIHUHQ]D� $ % è pari a ¼ 80.000. L’ aliquota d’ imposta IRES è pari al 27,5%.



3URPHPRULDLe LPSRVWH� GLIIHULWH originano da YDULD]LRQL� ILVFDOL� WHPSRUDQHH� LQ� GLPLQX]LRQHrelative a componenti di reddito di competenza dell’ esercizio “ n” .

Le LPSRVWH� DQWLFLSDWH originano da YDULD]LRQL� ILVFDOL� WHPSRUDQHH� LQ� DXPHQWRrelative a componenti di reddito di competenza dell’ esercizio “ n” .

Gli VWRUQL� GL� LPSRVWH� GLIIHULWH originano da YDULD]LRQL� ILVFDOL� LQ� DXPHQWR che fanno seguito (negli esercizi “ n+1” , “ n+2” , ecc.) alla rilevazione di imposte differite nell’ esercizio “ n” .

Gli VWRUQL�GL�LPSRVWH�DQWLFLSDWH originano da YDULD]LRQL�ILVFDOL�LQ�GLPLQX]LRQH che fanno seguito (negli esercizi “ n+1” , “ n+2” , ecc.) alla rilevazione di imposte anticipate nell’ esercizio “ n” .



$UW��± FRPPD��± 7�8�,�5�Le SOXVYDOHQ]H�GD�FHVVLRQH concorrono alla formazione del reddito:

— per l’ LQWHUR�DPPRQWDUH, QHOO¶HVHUFL]LR�LQ�FXL�VRQR�UHDOL]]DWHovvero

— se i beni ceduti sono stati iscritti come LPPRELOL]]D]LRQL�QHJOL�XOWLPL��ELODQFL, in TXRWH� FRVWDQWL� QHOO¶HVHUFL]LR� GL� UHDOL]]R� H� QHL� VXFFHVVLYL�� PD� QRQ� ROWUH� LO�TXDUWR.

�� 3OXVYDOHQ]H

&DOFROR�GHOOD�YDULD]LRQH�ILVFDOHPlusvalenza iscritta in Bilancio 5.700– Plusvalenza imponibile nel 2009 (5.700 / 5) 1.140 *9DULD]LRQH�ILVFDOH�LQ�GLPLQX]LRQH�� YDULD]LRQH�WHPSRUDQHD�

* Si assume l’ ipotesi di ripartizione della tassazione sul maggior tempo consentito.



$UW��± FRPPL��H��± 7�8�,�5�Se in Bilancio le rimanenze sono valutate a FRVWR�PHGLR�SRQGHUDWR, oppure a /LIRoppure a )LIR, ai fini fiscali le rimanenze sono assunte per un YDORUH�QRQ�LQIHULRUH di quello che risulta dall’ applicazione di tale metodo.

Diversamente, le rimanenze sono valutate, nel primo esercizio, secondo il metodo del costo medio ponderato e, nei successivi, con il metodo del Lifo a scatti.

6H�LO�FRVWR�XQLWDULR�GHOOH�ULPDQHQ]H�q PDJJLRUH�GHO�YDORUH�QRUPDOH�PHGLR�GHO�EHQH�nell’ ultimo mese dell’ esercizio, LO�YDORUH�PLQLPR�GD�DWWULEXLUH�DOOH�ULPDQHQ]H�DL�ILQL�ILVFDOL�q FDOFRODWR�PROWLSOLFDQGR�O¶LQWHUD�TXDQWLWj SHU�LO�YDORUH�QRUPDOH.

�� 5LPDQHQ]H�GL�PDJD]]LQR

&DOFROR�GHOOD�YDULD]LRQH�ILVFDOHHp: Valore di mercato = valore normale medio del mese di dicembre1HVVXQD�YDULD]LRQH�ILVFDOH



$UW��± FRPPL��H��± 7�8�,�5�Le quote di ammortamento del costo dei beni materiali strumentali per l’esercizio dell’impresa sono GHGXFLELOL� D� SDUWLUH� GDOO¶HVHUFL]LR� GL� HQWUDWD� LQ� IXQ]LRQH� GHO�EHQH.La deduzione è ammessa in misura non superiore a quella risultante dall’ applicazione al costo dei beni dei FRHIILFLHQWL�GL�DPPRUWDPHQWR�stabiliti, con Decreto del Ministro dell’ Economia e delle Finanze, per categorie di beni omogenei in base al normale periodo di deperimento e consumo nei vari settori produttivi (DPPRUWDPHQWR�RUGLQDULR); tali coefficienti sono ULGRWWL�GHOOD�PHWj QHO�SULPR�HVHUFL]LR.

�� $PPRUWDPHQWL



%HQL $PP�WRLQ�ELODQFLR

$PP�WR ILVFDOPHQWH�DPPHVVR 9DULD]LRQL�ILVFDOL&RVWR $OLTXRWD 4XRWD

,PSLDQWL�H�PDFFKLQDUL �� $WWUH]]DWXUH

��

��

��$XWRPH]]L ��

&DOFROR�GHL�FRVWL�GHGXFLELOL�H�GHOOH�YDULD]LRQL�ILVFDOL

�� YDULD]LRQH�ILVFDOH�LQ�DXPHQWR�YDULD]LRQH�WHPSRUDQHD�



$UW��± FRPPD��± 7�8�,�5�I FRPSHQVL spettanti agli amministratori sono GHGXFLELOL nell’ esercizio in cui sono corrisposti, ossia “ SHU�FDVVD” .

�� &RPSHQVL�DJOL�DPPLQLVWUDWRUL

&DOFROR�GHOOH�YDULD]LRQL�ILVFDOLCompensi di competenza del 2009 da corrispondere nel 2010

�� YDULD]LRQH�ILVFDOH�LQ�DXPHQWR�YDULD]LRQH�WHPSRUDQHD�

Compensi di competenza del 2008 corrisposti nel 2009

�� YDULD]LRQH�ILVFDOH�LQ�GLPLQX]LRQH�D�IURQWH�GL�YDULD]LRQL�WHPSRUDQHH�LQ�DXPHQWR�GHL�SUHFHGHQWL�HVHUFL]L�



$UW��± FRPPD��± 7�8�,�5�Le VYDOXWD]LRQL� GHL� FUHGLWL� FRPPHUFLDOL risultanti in Bilancio e QRQ� FRSHUWL� GD�JDUDQ]LD�DVVLFXUDWLYD�VRQR�GHGXFLELOL in ciascun esercizio QHO�OLPLWH�GHOOR��GHO�YDORUH�QRPLQDOH�GHL�FUHGLWL�VWHVVL.La GHGX]LRQH� QRQ è più DPPHVVD� TXDQGR� O¶DPPRQWDUH� FRPSOHVVLYR� GHOOH�VYDOXWD]LRQL� H� GHJOL� DFFDQWRQDPHQWL (ossia del fondo svalutazione e del fondo rischi) KD�UDJJLXQWR�LO�� del valore nominale dei crediti esistenti a fine esercizio.

Se in un esercizio la misura delle svalutazioni e degli accantonamenti rilevati in Bilancio eccede il 5% dei crediti, O¶HFFHGHQ]D�FRQFRUUH�DOOD�IRUPD]LRQH�GHO�UHGGLWR�GHOO¶HVHUFL]LR stesso.

�� 6YDOXWD]LRQH�GHL�FUHGLWL

&DOFROR�GHOOD�VYDOXWD]LRQH�GHGXFLELOHCrediti verso clienti non coperti da garanzia assicurativa 98.000* Aliquota fiscalmente deducibile 0,5%6YDOXWD]LRQH�ILVFDOPHQWH�GHGXFLELOH ��



&DOFROR�GHOOD�YDULD]LRQH�ILVFDOH�VXOOD�VYDOXWD]LRQH�GHL�FUHGLWLSvalutazione iscritta in Bilancio 2.116– Svalutazione fiscalmente deducibile 4909DULD]LRQH�ILVFDOH�LQ�DXPHQWR ��YDULD]LRQH�WHPSRUDQHD�&DOFROR�GHOO¶DPPRQWDUH�PDVVLPR�GHO�IRQGR�ULVFKL�VX�FUHGLWLCrediti verso clienti non coperti da garanzia assicurativa 98.000* Quota massima del fondo 5%

&DOFROR�GHOOD�YDULD]LRQH�ILVFDOH�UHODWLYD�DO�IRQGR�ULVFKL�VX�FUHGLWLFondo “ fiscale” preesistente la svalutazione del 2009 4.200+ Svalutazione fiscalmente ammessa 490

,PSRUWR�PDVVLPR�GHO�IRQGR�ULVFKL�DL�ILQL�ILVFDOL ��

,PSRUWR�GHO�IRQGR�D�VHJXLWR�GHOOD�VYDOXWD]LRQH�DPPHVVD ��1HVVXQD�YDULD]LRQH�ILVFDOH

<



�� 6SHVH�GL�UDSSUHVHQWDQ]D$UW��± FRPPD��± 7�8�,�5� �DJJLRUQDWR�GDOOD�³/HJJH�)LQDQ]LDULD��´�Le VSHVH�GL�UDSSUHVHQWDQ]D sono deducibili nel periodo d’ imposta di sostenimento se rispondenti ai requisiti di LQHUHQ]D� H� FRQJUXLWj stabiliti con decreto del Ministro dell’ economia e delle finanze, anche in funzione della natura e della destinazione delle stesse, del volume dei ricavi dell’ attività caratteristica dell'impresa e dell’ attività internazionale dell'impresa.

Sono comunque GHGXFLELOL OH� VSHVH� UHODWLYH� D� EHQL� GLVWULEXLWL� JUDWXLWDPHQWH� GL�YDORUH�XQLWDULR�QRQ�VXSHULRUH�D�HXUR��.

$UW��± FRPPD��± 7�8�,�5� �SUHFHGHQWH�OD�³/HJJH�)LQDQ]LDULD��´�Le VSHVH�GL�UDSSUHVHQWDQ]D sono GHGXFLELOL�QHOOD�PLVXUD�GL�� del loro ammontare e sono deducibili SHU�TXRWH�FRVWDQWL�QHOO¶HVHUFL]LR�LQ�FXL�VRQR�VWDWH�VRVWHQXWH�H�QHL�TXDWWUR�VXFFHVVLYL.



Spese di rappresentanza iscritte nel Bilancio 2007 2.700* Quota indeducibile 2 / 39DULD]LRQH�ILVFDOH�LQ�DXPHQWR�� YDULD]LRQH�GHILQLWLYD�Spese di rappresentanza deducibili (2.700 / 3 = 900; 900 / 5 = 180) 180

��YDULD]LRQH�ILVFDOH�LQ�GLPLQX]LRQH�D�IURQWH�GL�YDULD]LRQL�WHPSRUDQHH�LQ�DXPHQWR�GHL�SUHFHGHQWL�HVHUFL]L�

&DOFROR�GHOOH�YDULD]LRQL�ILVFDOLSpese di rappresentanza iscritte nel Bilancio 2008 1.200

1HVVXQD�YDULD]LRQH�ILVFDOHÆ l’ importo unitario degli omaggi non èsuperiore a 50 euro.


(VHPSLR�GL�GHWHUPLQD]LRQH�GHOOH�LPSRVWH�� 2QHUL�ILQDQ]LDUL

$UW��± FRPPL��± 7�8�,�5� �DJJLRUQDWR�GDOOD�³/HJJH�)LQDQ]LDULD��´�Gli LQWHUHVVL� SDVVLYL e gli RQHUL� DVVLPLODWL� sono GHGXFLELOL in ciascun periodo d’ imposta ILQR�D�FRQFRUUHQ]D�GHJOL�LQWHUHVVL�DWWLYL�H�SURYHQWL�DVVLPLODWL./¶HFFHGHQ]D� q GHGXFLELOH� QHO� OLPLWH� GHO� �� GHO� ULVXOWDWR� RSHUDWLYR� ORUGR� GHOOD�JHVWLRQH�FDUDWWHULVWLFD, pari alla differenza tra il valore e i costi della produzione di cui alle lettere A) e B) dell’ art. 2425 c.c., con esclusione delle voci di cui al numero 10, lettere a) e b), e dei canoni di locazione finanziaria di beni strumentali, così come risultanti dal conto economico dell’ esercizio; per i soggetti che redigono il bilancio in base ai principi contabili internazionali si assumono le voci di conto economico corrispondenti.

Gli LQWHUHVVL�SDVVLYL�e gli RQHUL�ILQDQ]LDUL�DVVLPLODWL�LQGHGXFLELOL�LQ�XQ�GHWHUPLQDWR�SHULRGR�G¶LPSRVWD�VRQR�GHGRWWL�GDO�UHGGLWR�GHL�VXFFHVVLYL�SHULRGL�G¶LPSRVWD, se e nei OLPLWL�in cui in tali periodi l’ importo degli interessi passivi e degli oneri assimilati di competenza eccedenti gli interessi attivi e i proventi assimilati sia inferiore al 30% del risultato operativo lordo di competenza.


(VHPSLR�GL�GHWHUPLQD]LRQH�GHOOH�LPSRVWHInteressi passivi 40.000; Interessi attivi 6.000

Interessi passivi deducibili in quanto pari agli interessi attivi ��

'LIIHUHQ]D�$ % ��+ Amm.to impianti e macchinari 5.000+ Amm.to attrezzature 8.100+ Amm.to automezzi 11.5005LV��RSHUDWLYR�ORUGR�J��FDUDWWHULVWLFD ��* Limite di deducibilità 30%

= Interessi passivi “ eccedenti” deducibili ��7RWDOH�LQWHUHVVL�SDVVLYL�GHGXFLELOL�QHO�� &DOFROR�GHOOD�YDULD]LRQH�ILVFDOHInteressi passivi in Bilancio 40.000– Interessi passivi fiscalmente deducibili 37.3809DULD]LRQH�ILVFDOH�LQ�DXPHQWR ��YDULD]LRQH�WHPSRUDQHD�



&DOFROR�GHOOD�EDVH�LPSRQLELOH�,5(65HGGLWR�DQWH�LPSRVWH ��9DULD]LRQL�ILVFDOL�LQ�DXPHQWR ��

Ammortamento impianti e macchinari 2.750Compensi agli amministratori 9.000Svalutazione crediti 1.626Interessi passivi 2.620

± 9DULD]LRQL�ILVFDOL�LQ�GLPLQX]LRQH ± ��Plusvalenze 4.560Compensi agli amministratori 7.000Spese di rappresentanza 180

5HGGLWR�LPSRQLELOH ��


(VHPSLR�GL�GHWHUPLQD]LRQH�GHOOH�LPSRVWH&DOFROR�GHOOH�LPSRVWH�FRUUHQWLReddito imponibile 204.0256* Aliquota d’ imposta 27,5%,PSRVWD�FRUUHQWH ��

Plusvalenze 4.5607RWDOH�YDULD]LRQL�ILVFDOL�LQ�GLPLQX]LRQH�WHPSRUDQHH ��* Aliquota d’ imposta 27,5%,PSRVWH�GLIIHULWH ��

&DOFROR�GHOOH�LPSRVWH�GLIIHULWH

/H�LPSRVWH�GL�FRPSHWHQ]D+ Imposte correnti+ Imposte differite – Storno imposte differite– Imposte anticipate + Storno imposte anticipate �,PSRVWH�GL�FRPSHWHQ]D



&DOFROR�GHOOR�VWRUQR�GHOOH�LPSRVWH�DQWLFLSDWH

Ammortamento impianti e macchinari 2.750Compensi agli amministratori 9.000Svalutazione crediti 1.626Interessi passivi 2.6207RWDOH�YDULD]LRQL�ILVFDOL�LQ�DXPHQWR�WHPSRUDQHH ��* Aliquota d’ imposta 27,5%,PSRVWH�DQWLFLSDWH ��

&DOFROR�GHOOH�LPSRVWH�DQWLFLSDWH

Compensi agli amministratori 7.000Spese di rappresentanza 1807RW��YDU��ILVF��LQ�GLP��D�IURQWH�GL�YDU��WHPS��LQ�DXP��GL�SUHF��HV� ��* Aliquota d’ imposta 27,5%6WRUQR�GHOOH�LPSRVWH�DQWLFLSDWH ��



&DOFROR�GHOOH�LPSRVWH�GL�FRPSHWHQ]DImposte correnti 56.170+ Imposte differite 1.254– Imposte anticipate – 4.399+ Storno imposte anticipate 1.975,PSRVWH�GL�FRPSHWHQ]D ��

6WDWR�SDWULPRQLDOH�DO��$WWLYR 3DVVLYR&��$WWLYR�FLUFRODQWH %��)RQGL�SHU�ULVFKL�H�RQHUL,,��&UHGLWL ��SHU�LPSRVWH��DQFKH�GLIIHULWH��WHU��LPSRVWH�DQWLFLSDWH�� '��'HELWL

�� GHELWL�WULEXWDUL��LPS��FRUUHQWL��&RQWR�HFRQRPLFR��

��,PSRVWH�VXO�UHGGLWR�GHOO HVHUFL]LR ��FRUUHQWL�� GLIIHULWH�� DQWLFLSDWH��DO�QHWWR�VWRUQR�LPS��DQW��

,O UDFFRUGR WUD ELODQFLR H GLFKLDUD]LRQH GHL … · Si segnala che la slide affronta ... • Esempi...

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