Nozioni di contabilità finanziaria, economica ed analitica

(Reggio Calabria, 27 ottobre 2009)

Prof . Domenico Nicolò

domenico.nicolo@unirc.it

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Indice dei contenuti

• La contabilità finanziaria: cenni introduttivi;• le finalità;• i criteri;• le fasi;• la rilevazione;• i limiti.

• La contabilità economica: • le finalità;• i criteri;• la competenza economica;• la rilevazione;• il confronto con la contabilità finanziaria.

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La contabilità finanziaria: cenni introduttivi

La contabilità finanziaria è un sistema di rilevazione dei valori finanziari espressi dalle entrate e dalle uscite di un’azienda pubblica. Tale sistema ha la caratteristica di rilevare detti valori sia nella loro determinazione previsionale che nella loro dinamica, e di conseguenza nella loro consuntivazione.

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La contabilità finanziaria: le finalità

La contabilità finanziaria, (autorizzativa), ha la caratteristica di essere un sistema contabile che sistema contabile che rileva gli aspetti autorizzativi della gestione e i rileva gli aspetti autorizzativi della gestione e i flussi finanziari analizzati nelle varie componentiflussi finanziari analizzati nelle varie componenti.

È uno strumento di allocazione predeterminata delle risorse, da parte dell'organo deliberante, che si esplicita attraverso l'approvazione del bilancio preventivo, strumento di autorizzazione all'utilizzo delle risorse mediante il meccanismo degli impegni/accertamenti.

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La contabilità finanziaria: le finalità

Il bilancio pubblico preventivo, redatto secondo i criteri della contabilità finanziaria, esprime i valori delle entrate e delle uscite che si prevede si verificheranno nel corso dell’anno successivo, valori che sono vincolo giuridico - amministrativo a vincolo giuridico - amministrativo a realizzare quelle entrate e quelle uscite, sia per realizzare quelle entrate e quelle uscite, sia per l’organo politicol’organo politico, che approva il bilancio, sia per sia per l’organo amministrativol’organo amministrativo, che è chiamato a gestirlo.

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La contabilità finanziaria: i criteri

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La contabilità finanziaria

Finalità Autorizzatoria

Profilo di osservazione delle operazioni (oggetto)

Entrate e spese (uscite),

registrate nelle fasi

giuridicamente rilevanti

Metodo contabile Partita semplice

Tipologia delle rilevazioni Preventive - Consuntive

Criterio di iscrizione in bilancio

Competenza (giuridico)/finanziaria

La contabilità finanziaria: le fasi

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Momento che determina la competenza finanziaria del fatto gestionale nel bilancio finanziario per competenza

Momento che determina la competenza finanziaria del fatto gestionale nel bilancio finanziario per cassa

Accertamento

Versamento

Previsione

Riscossione

Fasi dell’Entrata

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La contabilità finanziaria: le fasi Fasi della Spesa

Momento che determina la competenza finanziaria del fatto gestionale nel bilancio finanziario per competenza

Momento che determina la competenza finanziaria del fatto gestionale nel bilancio finanziario per cassa

Impegno

Liquidazione

Pagamento

Previsione

Ordinazione

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• Le rilevazioni concomitanti alla gestione sono effettuate mediante la tecnica della partita semplice.

• Esse sono tese a rilevare le spese e le entrate degli enti nel rispetto della funzione autorizzatoria per cui:a) le spese devono essere coerenti con la tipologia indicata nel bilancio di previsione e non possono superare l’ammontare ivi previstob) Le entrate devono essere corrispondenti (rilevate su) alle risorse indicate nel bilancio. Per esse, tuttavia, non è previsto alcun limite nell’ammontare

Entrate Rilevazione RiscossioneSomme rilevate

non riscosse

Competenza

Finanziaria

Accertamento nel momento in cui sorge il diritto a riscuotere

una sommaCassa Residui attivi

Spese Rilevazione PagamentoSomme rilevate

non pagate

Competenza

FinanziariaImpegno nel momento in cui sorge il vincolo contrattuale

Cassa Residui passivi

La contabilità finanziaria: le rilevazioni

La contabilità finanziaria: i limiti

• non rileva le operazioni gestionali sotto l’aspetto economico (costi/ricavi) e patrimoniale (attività/passività), per cui:

• non è un sistema efficace a supporto del controllo dei costi;• non permette la redazione di budget economici per servizio e

per centro di costo e non è, quindi, funzionale all’implementazione di sistemi di controllo di gestione. In altre parole, non è idonea a confrontare con efficacia i risultati ottenuti con gli obiettivi previsti (di natura non finanziaria);

• non fornisce informazioni circa la valorizzazione e l’aggiornamento della consistenza patrimoniale;

• non supporta le scelte di esternalizzazione e quelle di determinazione delle tariffe.

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La contabilità economica: finalità

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• Determinazione del risultato economico di esercizio e analisi del processo di sua formazione

• Monitoraggio dell’andamento economico della gestione- Controllo dei costi e dei livelli di efficienza della gestione dei servizi mediante l’implementazione di un sistema di rilevazioni analitiche;- Valutazione dei risultati in rapporto ai costi realmente sostenuti;

• Programmazione economica della gestione (budget economici per servizi/centri di costo), ovvero una programmazione basata sull’effettiva necessità di risorse piuttosto che su incrementi discrezionali;

• Supporto alle decisioni inerenti il livello di copertura dei costi per determinati servizi;

• Analisi di convenienza economica (produzione o esternalizzazione; determinazione delle tariffe);

• Analisi dei rendimenti degli investimenti;• Informazioni sulla consistenza patrimoniale dell’ente e sulle variazioni

subite dai cespiti.

La contabilità economica: criteri generali

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La contabilità economico patrimoniale

Profili di osservazione delle operazioni

Duplice: economico (costi e ricavi) e patrimoniale/finanziario (debiti, crediti, etc.)

(Partita doppia)

Tipologia delle rilevazioni Tipicamente consuntive

Criterio di iscrizione in bilancio

Competenza economica

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Un costo è di competenza di un esercizio solo quando nello stesso esercizio ha trovato il corrispettivo ricavo, o quando ragionevolmente non potrà in futuro originare un ricavo.

Un ricavo è di competenza di un esercizio solo quando nello stesso esercizio ha trovato il corrispettivo costo, o quando ragionevolmente non potrà in futuro originare un costo.

Sono considerati ricavi di competenza dell’esercizio i ricavi derivanti dalla cessione di beni o svolgimento dei servizi avvenute nel periodo amministrativo considerato ai fini della redazione del bilancio d’esercizio.

Si reputano costi di competenza dell’esercizio solo quei costi che nello stesso esercizio hanno trovato il corrispettivo ricavo, o quei costi di cui ragionevolmente si presuppone non troveranno in futuro il corrispettivo ricavo.

La contabilità economica: la competenza economica

momento che determina la rilevazione per competenza economica del fatto gestionale nella contabilità economico-patrimoniale

nella contabilità economico-patrimoniale porta alla rilevazione di una diminuzione di debiti e di una diminuzione di cassa.

entrata merce/ utilizzo servizio

registrazione fattura

pagamento

ordine di acquisto

La contabilità economica: la competenza economica

ricevimento ordine

emiss.ne fatt.ra attiva/ nota

incasso

prestazione/ attività

Momento che determina la competenza economica del fatto gestionale nella contabilità economico-patrimoniale

nella contabilità economico-patrimoniale porta alla rilevazione di una diminuzione di crediti e di un aumento di cassa.

La contabilità economica: la competenza economica

Le regole fondamentali della partita doppia possono così riassumersi:

1 . ogni fatto di gestione deve essere analizzato sotto due aspetti

- aspetto originario;

- aspetto derivato;

2 . si registrano solo i fatti esterni di gestione;

3 . ogni fatto di gestione viene rilevato due volte: una volta in Dare di uno o più conti ed una volta in Avere di uno o più conti; il totale degli addebitamenti deve essere uguale al totale degli accreditamenti;

La contabilità economica: il metodo di rilevazione

DARE AVERE=4 . si accendono due serie di conti per rilevare le grandezze relative all’uno o all’altro dei due aspetti considerati.

La contabilità economica: il metodo di rilevazione

Dare

Conti 1a serie( aspetto originario )

Conti FinanziariAvere Dare

Conti 2a serie( aspetto derivato )

Conti EconomiciAvere

+Variaz. Positive

-Variaz. negative

-Variaz.

negative

+Variaz. positive

+ denaro, + crediti, -

debiti

- denaro, - crediti, +

debiti

+ costi, + rettifiche di proventi, -

capitale

+ proventi, + rettifiche di

costi, + capitale

E sistono numerose differenze tra i due sistemi contabili (contabilità finanziaria e contabilità economico-patrimoniale relativamente a:

Finalità;

Metodo, oggetto e criterio di rilevazione;

Fasi di entrata/uscita – costi/ricavi;

Struttura ed articolazione del Bilancio.

queste differenze provocano uno “ sfasamentosfasamento” temporale e contabile nella registrazione dei fatti di gestione.

La contabilità economica: il confronto con la finanziaria

Ricavi/ Entrate

Rilevazione Riscossione Somme rilevate e non riscosse

Competenza Finanziaria

Accertamento nel momento in cui sorge il diritto a riscuotere una certa somma

Cassa Residui Attivi

Competenza Economica

Nel momento in cui è stata eseguita la prestazione

Cassa Crediti ricavi

Normalmente coincidono

Coincidono Possono non coincidere

La contabilità economica: il confronto con la finanziaria

Costi/ Spese Rilevazione Pagamento

Somme rilevate e non pagate

Competenza Finanziaria

Impegno nel momento in cui sorge l’obbligo contrattuale a pagare una certa somma

Cassa Residui Passivi

Competenza economica

Nel momento in cui è stata ricevuta la prestazione

Cassa Debiti Costi

Possono non coincidere

Coincidono Coincidono

La contabilità economica: il confronto con la finanziaria