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Bilancio 2011: adempimenti e principali novità

Novità sulla Società di Comodo

Ancona – Sede Confindustria, giovedì 15 marzo 2012

Relatore: Dott. Marco Ciavattini

Novità sulle Società di Comodo

D.L. n. 138/2011, art. 2, commi da 36-quinquies a 36-

duodecies (c.d. Manovra di Ferragosto)

Novità sulle Società di comodo:

• Applicazione aliquota Ires al 38%

• Nuova fattispecie di Società non operativa: Perdita fiscale

reiterata


Aliquota Ires 38%

Maggiorazione di 10,5 punti percentuali dell’aliquota Ires

(27,5% + 10,5% = 38%)

L’aliquota maggiorata si applica solo in caso di mancato

superamento del test di operatività.

Quindi va applicata solo ai soggetti Ires che si considerano non

operativi quando l’ammontare dei ricavi, degli incrementi delle

rimanenze e dei proventi (esclusi quelli straordinari) risultanti da

conto economico è inferiore ai ricavi figurativi determinati

mediante l’applicazione dei coefficienti previsti al valore dei

determinati beni (Art. 30, Legge 23 dicembre 1994 n. 724)


Aliquota Ires 38%

La maggiorazione si applica al reddito complessivo e quindi

anche sull’eventuale parte di reddito imponibile eccedente

quello minimo.

Se una società non supera il test dei ricavi, la maggiorazione di

10,5 punti percentuali è calcolata sul reddito complessivo

dichiarato pari:

• al reddito minimo determinato secondo l’art. 30 L. 724/1944,

se superiore al reddito dichiarato;

• al reddito dichiarato se superiore al reddito minimo.


Aliquota Ires 38%

Decorrenza:

Le nuove disposizioni si applicano al periodo d’imposta

successivo a quello di approvazione del decreto.

Per i soggetti con l’esercizio coincidente con l’anno solare, la

nuova aliquota Ires si applica dal 2012.


Aliquota Ires 38%

Acconti 2012:

Nella determinazione degli acconti per l’anno 2012 con il

metodo storico si deve già tener conto della maggiorazione del

10,5% se la società è di comodo nel 2011.

Se la società è di comodo nel 2011, ma presume di non esserlo

nel 2012, potrà applicare il metodo previsionale senza

l’applicazione della maggiorazione.

Se la società non è di comodo nel 2011, ma lo diventa nel 2012,

la maggiorazione sarà versata solo a titolo di saldo.


Aliquota Ires 38%

Consolidato Fiscale

• La società consolidante e le società consolidate di comodo

applicheranno separatamente la maggiorazione del 10,5%,

ciascuna sul proprio reddito, provvedendo direttamente al

relativo versamento

• La consolidante continua ad assoggettare ad imposizione la

somma algebrica dei redditi e delle perdite che confluiscono

nel consolidato, applicando l’aliquota ordinaria del 27,5%


Aliquota Ires 38%

Società di capitali che partecipano in società di persone non

operative

La società di capitali applica l’aliquota del 38% solo il reddito

imputato per trasparenza derivante dalla partecipazione nella

società di persone.


Aliquota Ires 38%

Trasparenza (artt. 115 e 116 Tuir)

In caso di società di capitali che hanno optato per il regime di

trasparenza fiscale:

• Il reddito è comunque imputato per trasparenza ai soci

• La partecipata non operativa liquida e versa la

maggiorazione Ires

• La partecipante di comodo non applica la maggiorazione sul

reddito imputato per trasparenza dalla società partecipata


Società in perdita fiscale per tre esercizi

DL 138/2011

Diventano società non operative:

• Società che per tre periodi d’imposta consecutivi dichiarano

una perdita fiscale

• Società che per due periodi d’imposta dichiarano una perdita

fiscale e per un anno un reddito inferiore a quello minimo

presunto in base all’art. 30, co. 3, L724/1994



Decorrenza: la nuova disciplina decorre dal periodo d’imposta

2012 (in caso di esercizio coincidente con l’anno solare).

Dal quarto anno, dopo il triennio di perdite la società diventa

società di comodo.

Se il triennio 2009-2011 presenta una situazione di perdita

sistematica ovvero due esercizi in perdita e uno al di sotto del

reddito minimo, la Società nel 2012 sarà considerata di comodo

anche se in tale esercizio è operativa e supera il test dei ricavi.



Nell’anno in cui la società risulta essere di comodo perché in

perdita da tre esercizi, la stessa dichiara un reddito superiore a

quello minimo, quindi non sarà di comodo nell’anno successivo.

Esempio: la società è in perdita nel triennio 2009-2011; nel

2012 diverrà di comodo e dichiarerà un reddito superiore a

quello minimo; nel 2013 non sarà di comodo in quanto nel

triennio precedente (2010-2012) non sussistono i requisiti per

l’applicazione della nuova norma.



Conseguenze:

Dal periodo d’imposta successivo al triennio di osservazione la

società è considerata di comodo:

• Determinazione del reddito minimo

• Applicazione della maggiorazione del 10,5% (Ires 38%)

• Limite dell’utilizzo del credito Iva

• Irriportabilità delle perdite fiscali se non in presenza di redditi

effettivi

• Valore della produzione minimo ai fini Irap



Restano ferme le cause di esclusione di cui all’art. 30

L.724/1994 anche per le società considerate di comodo perché

in perdita sistematica

DUBBIO: Le cause di esclusione automatiche si applicano al

triennio di monitoraggio o solo al quarto anno?

La Circolare n.25/IR del 31/10/2011 ritiene che la causa di

esclusione possa essere fatta valere solo al quarto anno.

Si attende un chiarimento ufficiale.



Cause di esclusione:

• i soggetti ai quali, per la particolare attività svolta, è fatto obbligo di

costituirsi sotto forma di società di capitali;

• i soggetti che si trovano nel primo periodo di imposta (periodo di inizio

attività coincidente con l’apertura della partita Iva, a prescindere

dall’inizio dell’attività produttiva);

• la società in amministrazione controllata o straordinaria;

• le società che controllano società ed enti i cui titoli sono negoziati in

mercati regolamentati italiani ed esteri, le stesse società quotate e le

società controllate, anche indirettamente, da società quotate;

• le società esercenti pubblici servizi di trasporto;




• le società con un numero di soci non inferiore a 50 (fino al 31/12/2007

il numero era 100).

• le società che nei due esercizi precedenti hanno avuto un numero di

dipendenti mai inferiore alle 10 unità;

• le società in stato di fallimento, assoggettate a procedure di

liquidazione giudiziaria, di liquidazione coatta amministrativa ed in

concordato preventivo;

• le società che presentano un ammontare complessivo del valore della

produzione (voce A del C/E) superiore al totale dell’attivo dello stato

patrimoniale;




• le società partecipate da enti pubblici almeno nella misura del 20 per

cento del capitale sociale;

• le società congrue e coerenti agli studi di settore.



Ulteriori cause di esclusione

(Provvedimento n. 23681 del 14/02/2008):

• società in stato di liquidazione, cui non risulti applicabile la disciplina

dello scioglimento o trasformazione agevolata di cui al comma 129

dell’articolo 1 della legge 24 dicembre 2007, n. 244, che con impegno

assunto in dichiarazione dei redditi richiedono la cancellazione dal

registro delle imprese entro il termine di presentazione della

dichiarazione dei redditi successiva;

• società in stato di fallimento, assoggettate a procedure di liquidazione

giudiziaria e di liquidazione coatta amministrativa; società in

concordato preventivo e in amministrazione straordinaria;





• società sottoposte a sequestro penale o a confisca ai sensi degli

articoli 2-sexies e 2-nonies della legge 31 maggio 1965 n. 575, nonché

altri casi in cui il Tribunale in sede civile abbia disposto la nomina di un

amministratore giudiziario;

• società che dispongono di immobilizzazioni costituite da immobili

concessi in locazione ad enti pubblici ovvero locati a canone vincolato

in base alla legge 9 dicembre 1998 n. 431 o ad altre leggi regionali o

statali;





• società che detengono partecipazioni in:

- società considerate non di comodo ai sensi dell’articolo 30 della legge

n. 724/94;

- società escluse dall’applicazione della disciplina di cui al citato articolo

30 anche in conseguenza di accoglimento dell’istanza di

disapplicazione;

- società collegate residenti all’estero cui si applica il regime dell’articolo

168 del TUIR ;

La disapplicazione opera limitatamente alle predette partecipazioni.





• società che hanno ottenuto l’accoglimento dell’istanza di

disapplicazione in relazione ad un precedente periodo di imposta sulla

base di circostanze oggettive puntualmente indicate nell’istanza che

non hanno subito modificazioni nei periodi di imposta successivi.



In assenza di una causa di esclusione automatica è possibile

presentare interpello disapplicativo al direttore regionale

dell’Agenzia delle Entrate competente.

Occorre:

• fondare l’istanza sulla economicità del comportamento

imprenditoriale anziché provare le ragioni del mancato

superamento dei ricavi

• provare la ricorrenza di situazioni particolari o straordinarie

che hanno causato perdite fiscali senza alcun intento elusivo



TELEFISCO 2012

DOMANDA: Con la Manovra di ferragosto sono state approvate le

disposizioni che vanno a integrare la disciplina normativa che riguarda le c.d.

società di comodo coinvolgendo, a partire dal 2012, anche le società che per

tre periodi d’imposta consecutivi hanno dichiarato una perdita fiscale. La

norma prevede almeno uno storico di 3 periodi d’imposta rispetto a quello di

applicazione, il quarto; per cui sembrerebbe ragionevole ritenere che i

soggetti con un'anzianità inferiore a questo periodo minimo non siano

coinvolti dalle nuove disposizioni ferma restando la possibilità di applicare

nei loro confronti la disciplina ordinaria delle società non operative. È corretta

questa affermazione?



TELEFISCO 2012

RISPOSTA: È corretta. Le disposizioni in materia di società c.d. in perdita

sistematica ex art.2, co.36-decies e ss., del D.L. n.138/11 presuppongono

un c.d. “periodo di osservazione” di tre anni; nei confronti di quelle società

che non hanno almeno tre anni “di vita”, pertanto, la disciplina sulle

società c.d. in perdita sistematica non trova applicazione. Ciò non

esclude che per le stesse società la disciplina delle società “di comodo”

prevista dall’art. 30 della L. n.724/94 possa trovare applicazione, qualora ne

ricorrano i presupposti ivi previsti.



Acconti

Comma 36-duodecies: «nella determinazione degli acconti

dovuti per il periodo d’imposta di prima applicazione del

presente decreto si assume, quale imposta del periodo

precedente, quella che si sarebbe determinata applicando le

disposizioni di cui al presente articolo»

L’acconto 2012 va calcolato rideterminando l’imposta del

periodo 2011 come se le nuove disposizioni fossero già in

vigore.



Acconti

Occorre verificare se nel triennio precedente (2008-2010) la

società presentava una situazione di perdita sistematica ovvero

due esercizi in perdita e uno al di sotto del reddito minimo.

In caso di risposta affermativa, dovrà essere rideterminata

l’imposta del 2011 applicando le nuove regole, e utilizzare tale

imposta come base storica per il versamento degli acconti

2012.

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