LOGICA delle rilevazioni contabili cronologiche DI ESERCIZIO VARIAZIONE NUMERARIA DI SEGNO OPPOSTO...

LOGICA delle rilevazioni contabili cronologiche DI ESERCIZIOLOGICA delle rilevazioni contabili cronologiche DI ESERCIZIO

VARIAZIONE NUMERARIA

DI SEGNO OPPOSTO


CHE SI ESAURISCE IN UNA

DI UGUALE SEGNO

VARIAZIONE ECONOMICA

DI REDDITO/DI CAPITALE

CHE TROVA CORRISPONDENZA IN UNA

PER OGNI OPERAZIONE DI GESTIONE ESTERNA ALMENO UNA


VARIAZIONE ECONOMICA

DI UGUALE SEGNO

DI SEGNO OPPOSTO

+

CHE TROVA CORRISPONDENZA IN UNA

APPLICAZIONI DEL METODO DELLA PARTITA DOPPIAAPPLICAZIONI DEL METODO DELLA PARTITA DOPPIA

Fatti permutativi numerari

Si pagano in contanti debiti verso fornitori per 250 €.

CONTO NUMERARIO Debiti verso

fornitori250

VNA

CONTO NUMERARIO Cassa

250 VNP

Originano variazioni numerarie di uguale importo ma di segno opposto


Fatti modificativi

Si acquistano merci per 200 €.


200 VNP

CONTO ECONOMICO DI REDDITO Merci

c/acquisti200

VEN

Originano variazioni numerarie attive o passive che misurano variazioni economiche di uguale importo, rispettivamente positive o negative


Fatti misti

Si paga in contanti un debito verso fornitori di 281 ottenendo un abbuono attivo di 1 €.


280 VNP

CONTO ECONOMICO DI REDDITO Abbuoni attivi

1 VEP

CONTO NUMERARIO Debiti verso

fornitori281

VNA

Originano variazioni numerarie di segno opposto ma di diverso importo. La loro rilevazione comporterà l’iscrizione della variazione numeraria attiva (VNA) in DARE di un conto numerario e della variazione numeraria passiva (VNP) in AVERE di un altro conto numerario; la differenza tra le due variazioni numerarie rappresenta una variazione economica positiva (se la VNA è > della VNP) o negativa (se la VNP è > della VNA).


Fatti permutativi economici

A fine esercizio (rinvio) si procede all’ammortamento degli impianti per 150 €.

CONTO ECONOMICO DI REDDITO Amm.to

Impianti150

VEN

CONTO ECONOMICO DI REDDITO Fondo Amm.to

Impianti150 VEP

Originano variazioni economiche di uguale importo ma di segno opposto

CLASSIFICAZIONE DELLE SCRITTURE NELLA CONTABILITA’ GENERALE

Scritture di GESTIONE

Scritture di CHIUSURA Scritture di epilogo

Scritture di chiusura generale dei conti

Scritture di rettifica

Scritture di assestamentoScritture di integrazione

Scritture di COSTITUZIONE

Scritture di RIAPERTURA

Scritture iniziali di storno

Scritture di apertura generale dei conti

Il SISTEMA di CONTABILITA’ GENERALE come sistema che rileva i valori che si originano dallo scambio

Il SISTEMA di CONTABILITA’ GENERALE come sistema che rileva i valori che si originano dallo scambio

ESISTONO DIVERSI MOMENTI

1) INCONTRO DELLE PARTI

2) TRATTATIVA

3) STIPULAZIONE DEL CONTRATTO

4) CONSEGNA DEL BENE / PRESTAZIONE DI SERVIZI

5) FATTURAZIONE

6) PAGAMENTO

7) SCADENZA DELLE GARANZIE

Nello SCAMBIO MONETARIO, con l’emissione del documento fattura da parte del venditore e con il ricevimento della fattura per il compratore, si originano VALORI NUMERARI e VALORI NON NUMERARI (valori che si riferiscono agli acquisti di condizioni produttive e alla vendita di beni e servizi prodotti).

La fase dello SCAMBIO consistente nel pagamento dà origine ad una semplice permutazione di VALORI NUMERARI, ossia ad una modifica qualitativa del patrimonio numerario.

Definizione del prezzo e altre condizioni dello scambio*

Movimento di moneta e di mezzi termporaneamente sostitutivi della moneta

NO

Nell’aspetto NUMERARIO

Sorgono: 1) debito v/forn. (acq.) o credito v/clie. (vend.) 2) credito v/Er. (acq.) o debito v/Er. (vend.) 3) compon. neg. (acq.) o pos. (vend.) di redd.

SI

SI

Nell’aspetto NUMERARIO Nell’aspetto ECONOMICO

Caratteristiche Oggetto di rilevazione?

Come?

Conclusione della trattativa

Liquidazione (fatturazione*)

Pagamento Incasso

FASI

FASI DELLO SCAMBIOFASI DELLO SCAMBIO

* L’eventuale spedizione o consegna della merce non è quindi un fenomeno che dà origine a rilevazione in sede di scritture di esercizio. Occorre, per la rilevazione nel corso dell’esercizio, la presenza del documento “fattura” (o al limite dell’autofattura).

IVA (Imposta sul Valore Aggiunto)


da chiunque effettuateimportazioni

operazioni eseguite nel territorio dello Stato

poste in essere da imprenditori e professionisticessione di beni e prestazioni di servizi

territorialisoggettivioggettivi

PRESUPPOSTI

ALIQUOTE

ORDINARIA20

10

RIDOTTE4

0

BASE IMPONIBILE

L’IVA viene applicata percentualmente sul prezzo dei beni o dei servizi scambiati.



Imposta indiretta (come bollo, registro, successioni, donazioni)

Sono invece imposte dirette l’IRPEF-l’IRPEG, l’ICI, l’IRAP in quanto colpiscono immediatamente la capacità contributiva (intesa rispettivamente come reddito, patrimonio, valore della produzione netta).

Imposta sul consumo:

- colpisce i consumatori;

- per l’impresa, in genere, non è un costo o un ricavo, ma un credito o un debito (partita di giro);- così chiamata perché ogni impresa versa allo Stato l’IVA commisurata all’incremento di valore aggiunto sul bene.

Imposta disciplinata dal D.P.R. 633/72

FUNZIONAMENTO DELL’IVAFUNZIONAMENTO DELL’IVA

al ricevimento della FATTURA

pari all’ammontare dell’IVA corrisposta sull’acquisto

sorge un credito verso l’Erario

all’emissione della FATTURA

sorge un debito verso l’Erario

pari all’ammontare dell’IVA esposta nella fattura

Periodicamente l’azienda regola i propri rapporti con l’Erario, versando al medesimo la differenza tra l’IVA a debito e l’IVA a credito

IMPRESA IMPRESACONSUMATOR

E FINALE

acquisto beni/servizi

vendita beni/servizi

FUNZIONAMENTO DELL’IVAFUNZIONAMENTO DELL’IVA

A IMPRESA FORNITORE

B IMPRESA ACQUIRENTE

C CONSUMATORE

FINALE

ESEMPIO DIMOSTRATIVO DELLA NEUTRALITA’ DELL’IVA PER LE IMPRESE

MP = Materie Prime PF = Prodotti Finiti v.a. = Valore aggiunto

A acquista MP al costo di 100

A realizza e vende a B PF al prezzo di 150

A paga per le MP 120 (= 100 di costo + 20 di IVA)

A incassa per i PF 180 (= 150 di ricavo + 30 di IVA)

B acquista PF da A al costo di 150

B rivende a C PF al prezzo di 200

B paga per i PF 180 (= 150 di costo + 30 di IVA)

B incassa per i PF 240 (= 200 di ricavo + 40 di IVA)

C acquista PF da B al costo di 240

C paga per i PF 240

aliquota del 20%

A IMPRESA FORNITORE

IVA da versare all’Erario

Debito

Credito

10

30

20

Iva

50Differenza (valore aggiunto)

+ 150Vendita

- 100Acquisto

Costo/Ricavo

- 10Versamento (IVA)

- 120 Pagamento (acq.)

Incasso netto

+ 180Incasso (vend.)

Entrate / Uscite

+ 50

IVA da versare all’Erario

Debito

Credito

10

40

30

Iva

50Differenza (valore aggiunto)

+ 200Vendita

- 150Acquisto

Costo/Ricavo

- 10Versamento (IVA)

- 180 Pagamento (acq.)

Incasso netto

+ 240Incasso (vend.)

Entrate / Uscite

+ 50

B IMPRESA ACQUIRENTE

C CONSUMATORE

FINALE

Paga all’impresa B il prezzo del bene, sostenendo un costo di 240 (200+40).

Non può riaddebitare l’IVA a nessuno (interruzione della catena).

“l’IVA non è un costo per le imprese, ma INCIDE sul CONSUMATORE FINALE”

l’esempio numerico ci ha permesso di capire il senso della nota espressione:

Ricapitolando .......

LA FATTURALA FATTURA

La FATTURA si compone essenzialmente di due parti:

a) una parte descrittiva: data di emissione, numero progressivo della fattura, i dati identificativi del venditore e dell’acquirente, le clausole particolari riguardanti la consegna delle merci, le condizioni di pagamento (modalità e tempi)....

b) una parte tabellare: dati relativi alla descrizione qualitativa e quantitativa della merce venduta, il prezzo unitario e il prezzo complessivo, gli eventuali oneri accessori (imballaggio, spese di trasporto, spese di incasso, ecc.), sconti, premi ed abbuoni, l’aliquota e l’ammontare dell’IVA, l’importo complessivo a debito del compratore.

Documento fondamentale per le operazioni in regime IVA è la FATTURA che viene emessa da chi vende il bene o servizio su chi acquista.

FATTURAFATTURA

FATTURA N° X DITTAMerce

_

_

Base imponibile

IVA Aliquota x

spese non soggette

ecc.

Importo totale

LA FATTURALA FATTURA

Ai fini della rilevazione (in assenza di sconti, premi, abbuoni) occorre considerare:

A) il prezzo + eventuali oneri accessori

• per il venditore come un maggior credito vs. l’acquirente ed un “debito vs. l’Erario”

che contemporaneamente si configurano:• come “costo” e “oneri accessori” per l’acquirente

• “ricavo” e “rimborso spese” per il venditore

B) l’IVA

che contemporaneamente si configura:

• per l’acquirente come un maggior debito vs. il venditore ed un “credito vs. l’Erario”

C) l’importo complessivo (A + B)

che contemporaneamente si configura:

• per il venditore come “credito vs. l’acquirente”

• per l’acquirente come “debito vs. il venditore”

IVAIVA

- maggior debito verso fornitore COMPRATORE - credito v/Erario

IVA - maggior credito v/compratore VENDITORE - debito v/Erario

Dal punto di vista della partita doppia vengono accesi tre CONTI:

IVA NS/CREDITOValore numerario assimilato

Per l’IVA che si paga all’atto dell’acquisto delbene o del servizio e che rappresenta un credito chel’impresa vanta nei confronti dell’Erario

IVA NS/DEBITOValore numerario assimilato

Per l’IVA che si riscuote all’atto della vendita delbene o del servizio e che rappresenta un debito chel’impresa ha nei confronti dell’Erario

ERARIO C/IVAValore numerario assimilato

E’ un conto che riepiloga i due conti precedenti

Scritture relative agli acquistiScritture relative agli acquisti

SCAMBIO tra l’IMPRESA e i FORNITORI per l’acquisto di beni

aspetto numerari

o

aspetto economic

o

- materie prime - energia elettrica - servizi - ecc.

- debiti v/fornitori(in AVERE)

(in DARE)

- iva ns/credito (in DARE) se l’oper. è sogg. ad Iva

DIVERSI a DEBITI V/FORNITORI 300

MERCI C/ACQUISTI 250

IVA NS/CREDITO 50

50 VNA

250 VEN

300 VNP

CONTO NUMERARIO DEBITI V/FORNITORI

Si riceve fattura per acquisto merci per € 250 + IVA ordinaria (20%).

Libro giornale

MastroCONTO ECONOMICO DI REDDITO

MERCI C/ACQUISTI

CONTO NUMERARIO IVA NS/CREDITO

Scritture relative agli acquistiScritture relative agli acquisti

L’acquisto dà luogo ad una VARIAZIONE ECONOMICA NEGATIVA e a DUE VARIAZIONI NUMERARIE (una attiva e una passiva).

Materie prime c/acquisti

1) Fattori produttivi a fecondità semplice

1a) beni materiali

Merci c/acquistiProdotti finiti c/acquisti

1b) servizi

Lavorazioni esterneConsulenze .... (esterne, amministrative, professionali)Spese di pubblicitàSpese di trasportoProvvigioniEnergia elettrica

......

Denominazione dei CONTI ove rilevare gli acquistiDenominazione dei CONTI ove rilevare gli acquisti

Fitti passivi

Terreni

ImpiantiFabbricati

Mobili e macchine d’ufficio

......

Premi assicurativi

2) Fattori produttivi a fecondità ripetuta

Manutenzioni

Macchinari

2a) fattori materiali

Denominazione dei CONTI ove rilevare gli acquisti (segue)Denominazione dei CONTI ove rilevare gli acquisti (segue)

Servizi telefonici

Spese di R&S

Marchi

Attrezzature......

Brevetti

2b) fattori immateriali

Spese di pubblicità (pluriennali)

......

Denominazione dei CONTI ove rilevare gli acquisti (segue)Denominazione dei CONTI ove rilevare gli acquisti (segue)

Automezzi

I documenti originari necessari per le registrazioni contabili sono costituiti da: FATTURE, BOLLETTE, PARCELLE DI PROFESSIONISTI

Il pagamento del debito dà luogo ad una PERMUTAZIONE tra VARIAZIONI NUMERARIE di segno opposto.

Regolamento del debito (per acquisti) e relative scrittureRegolamento del debito (per acquisti) e relative scritture

Le scritture contabili assumono una loro specificità a seconda delle diverse modalità di pagamento:

a) per contanti b) con assegno c) tramite ordine di bonifico su c/c bancario d) con carta di credito e) con ricevuta bancaria f) con postagiro, vaglia postale, versamento su c/c postale g) tramite effetti


- Cassa - moneta (in AVERE) - Banca c/c - credito “ - C/c postale - credito “ - Effetti passivi + debito “ - Effetti attivi - credito “

A seconda delle modalità di pagamento, le operazioni relative al regolamento dei debiti danno luogo alle seguenti variazioni

(permutazioni tra variazioni numerarie)

VAR. NUMERARIE PASSIVEVAR. NUMERARIE ATTIVE

- Debiti v/forn. - debito (in DARE)


Si paga il fornitore con assegno bancario per l’importo di € 300.

DEBITI V/FORNITORI a BANCA C/C 300

300 VNA

Libro giornale

Mastro

CONTO NUMERARIO BANCA C/C

300 VNP

CONTO NUMERARIO DEBITI V/FORNITORI

300

Valore già presente, e iscritto in sede di acquisto

Scritture relative alle venditeScritture relative alle vendite

SCAMBIO tra l’IMPRESA e i CLIENTI per la vendita di beni

aspetto numerari

o

aspetto economic

o

- prodotti finiti - merci - servizi - ecc.

- crediti v/clienti (in DARE)

(in AVERE)

- iva ns/debito (in AVERE) se l’oper. è sogg. ad Iva

CREDITI V/CLIENTI a DIVERSI 480

a PROD. FIN. C/VENDITE 400

a IVA NS/DEBITO 80

80 VNP

400 VEP

480 VNA

CONTO NUMERARIO CREDITI V/CLIENTI

Si emette fattura per vendita di prodotti finiti per € 400 + IVA ordinaria (20%).

Libro giornale

MastroCONTO ECONOMICO DI REDDITO

PROD. FIN. C/VENDITE

CONTO NUMERARIO IVA NS/DEBITO

Scritture relative alle venditeScritture relative alle vendite

La vendita dà luogo ad una VARIAZIONE ECONOMICA POSITIVA e a DUE VARIAZIONI NUMERARIE (una attiva e una passiva).

Merci c/vendite

Prodotti finti c/vendite

Denominazione dei CONTI ove rilevare le venditeDenominazione dei CONTI ove rilevare le vendite

Ricavi per prestazioni di servizi

Fitti attivi......

I documenti originari necessari per le registrazioni contabili sono costituiti da FATTURE.

La riscossione del credito dà luogo ad una PERMUTAZIONE tra VARIAZIONI NUMERARIE di segno opposto.

Riscossione del credito (per vendite) e relative scrittureRiscossione del credito (per vendite) e relative scritture

Le scritture contabili assumono una loro specificità a seconda delle diverse modalità di pagamento:

a) con denaro contante b) con assegno c) con bonifico su c/c bancario d) con carta di credito e) con emissione di ricevute bancarie f) con vaglia postale, bonifico o giroconto su c/c postale g) con effetti

- Cassa + moneta (in DARE) - Banca c/c + credito “ - C/c postale + credito “ - Effetti passivi - debito “ - Effetti attivi + credito “

A seconda delle modalità di riscossione, le operazioni relative all’incasso dei crediti danno luogo alle seguenti variazioni

(permutazioni tra variazioni numerarie)

VAR. NUMERARIE PASSIVEVAR. NUMERARIE ATTIVE

- Crediti v/cl. - credito (in AVERE)



CASSA a CREDITI V/CLIENTI 480

480 VNA

480 VNP

Si incassa per contanti l’importo della fattura di € 480.

Libro giornale

Mastro

CONTO NUMERARIO CASSA

CONTO NUMERARIO CREDITI V/CLIENTI

480

Valore già presente, e iscritto in sede di vendita

Nelle rilevazioni contabili relative al personale, intervengono, oltre all’impresa e ai dipendenti, altri soggetti, quali:

- Enti previdenziali e assistenziali

Scritture relative al lavoro dipendenteScritture relative al lavoro dipendente

- Amministrazione Finanziaria

(per il versamento di contributi a carico dell’impresa e dei dipendenti, per l’erogazione di assegni familiari)

(per il versamento delle ritenute fiscali effettuate sulla retribuzione lorda del dipendente)

E’ formato da:

1. Retribuzioni (salari e stipendi)

Il costo del lavoro dipendente per l’impresaIl costo del lavoro dipendente per l’impresa

2. Contributi sociali a carico dell’azienda

3. Indennità di fine rapporto

4. Prestazioni di servizi in favore dei dipendenti

Retribuzione lorda (salari e stipendi)

La liquidazione delle retribuzioniLa liquidazione delle retribuzioni

Ritenute fiscali e previdenziali

_

Retribuzioni netta=

Assegni familiari per il nucleo familiare+

Importo riscosso dal lavoratore dipendente=

Vengono liquidate retribuzioni a dipendenti per euro 8.000. Gli oneri sociali a carico dell’azienda ammontano a euro 3.500 ed i contributi sociali a carico dei dipendenti a euro 600. Gli assegni familiari anticipati dall’azienda per conto degli enti previdenziali sono pari a euro 300, mentre l’IRPEF trattenuta sulle retribuzioni dei dipendenti ammonta a euro 1.600. L’azienda ha versato anticipatamente un acconto ai dipendenti per euro 1.000.

Il costo del lavoro dipendenteIl costo del lavoro dipendente

ESEMPIO

PERSONALE C/ANTICIPI a BANCA C/C 1.000

a) pagamento dell’anticipo

Libro giornale


1.000 VNA

CONTO NUMERARIO PERSONALE C/ANTICIPI

Mastro


1.000 VNP

DIVERSI a DIVERSI 11.500

SALARI E STIPENDI 8.000

ONERI SOCIALI 3.500

a DIP. C/RETRIBUZIONI 8.000

a ENTI PREVID. E ASSIS. 3.500

b) liquidazione salari lordi e oneri sociali a carico dell’azienda

Libro giornale


3.500 VNP

8.000 VEN

8.000 VNP

CONTO NUMERARIO DIP. C/RETRIBUZIONI

b) Liquidazione salari lordi e oneri sociali a carico dell’azienda

Mastro

CONTO ECONOMICO DI REDDITO SALARI E

STIPENDI3.500 VEN

CONTO ECONOMICO DI REDDITO ONERI SOCIALI


CONTO NUMERARIO ENTI PREVID. E ASSIS.

ENTI PREVID. E ASSIS. a DIPENDENTI C/RETRIB. 300

c) liquidazione degli assegni familiari

Libro giornale


300 VNP

300 VNA


8.000 b)

Mastro

b)


3.500

d) pagamento delle retribuzioni nette

Libro giornale


DIP. C/RETRIBUZIONI a DIVERSI 8.300

a ENTI PREVID. E ASSIS. 600

a ERARIO C/IRPEF 1.600

a PERSONALE C/ANTICIPI 1.000

a BANCA C/C 5.100

d) pagamento delle retribuzioni nette



8.000

300

b)

c)8.300 VNA 600

VNP

CONTO NUMERARIO ERARIO C/IRPEF

1.600 VNP

CONTO NUMERARIO PERSONALE C/ANTICIPI

a) 1.000 1.000 VNP 5.100

VNP


1.000 a)

Mastro

c)


3.500 b)300

ENTI PREVID. E ASSIS. a BANCA C/C 3.800

e) versamento dei contributi previdenziali e assistenziali

Libro giornale


3.800 VNA 3.800

VNP


1.000 a)

5.100 d)

Mastro


3.500 b)300 c)

600 d)

ERARIO C/IRPEF a BANCA C/C 1.600

f) versamento delle ritenute fiscali operate

Libro giornale


1.600 VNA

CONTO NUMERARIO ERARIO C/IRPEF

1.600 d)

1.600 VNP


1.000 a)

5.100 d)

3.800 e)

Mastro

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