Lineamenti del regime fiscale in Cina e Hong Kong Torino, 6 Ottobre 2011 – Ordine Dottori...

Lineamenti del regime fiscale in Cina e Hong Kong

Torino, 6 Ottobre 2011 – Ordine Dottori Commercialisti Torino

Dott. Marzio Morgante

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IndiceIndice

1. Introduzione al sistema fiscale di Hong Kong

2. Introduzione al sistema fiscale cinese

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Tipologie di tributi in Hong Kong

- Imposte sul reddito (Profits tax, Salary tax e Property tax)

- Altre imposte/tasse (Stamp Duty, Capital Duty, Excise Duty)

1. Introduzione al sistema fiscale di Hong Kong1. Introduzione al sistema fiscale di Hong Kong (1/17)(1/17)

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Imposte sul reddito

- Profits Tax- Salary Tax- Property Tax

Possibilità di applicazione delle Convenzioni per Evitare le Doppie Imposizioni tra Hong Kong ed altri Paesi (21 convenzioni attualmente firmate).

Dal 4 al 6 ottobre 2010 si e’ tenuto un secondo incontro tra le autorità italiane e le autorità di Hong Kong al fine di trovare un accordo per la sottoscrizione della Convenzione per Evitare le Doppie Imposizione.


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Altre imposte

- Stamp Duty (imposta d’atto: contratti e documenti vari)

- Capital Duty (imposta sul capitale sociale deliberato)

- Excise Duty (accisa su prodotti petroliferi, alcolici e tabacchi)


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Presupposti soggettivi di applicazione della Profits tax

-Una persona giuridica, una società di persone, un trust, o ogni altra associazione di persone, costituita o registrata in Hong Kong

- Stabili organizzazioni in Hong Kong di soggetti non residenti


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Profits tax – caratteristiche principali

Si applica a tutte le persone che svolgono un attività commerciale, professionale o economica in Hong Kong (principio di tassazione territoriale).

I criteri per l’individuazione della fonte dei redditi sono tra i principi più dibattuti dalla giurisprudenza, in quanto ne determina o meno la tassabilità in Hong Kong.

L’aliquota attualmente in vigore e’ pari al 16,5% dell’utile netto imponibile.

Dividendi e interessi non sono soggetti a tassazione (sia percepiti che pagati).

Le royalties sono soggette a una ritenuta pari al 4,95%. Nel caso in cui il percettore sia una parte correlata la ritenuta e’ pari al 16,5%.

1. Introduzione al sistema fiscale di Hong Kong 1. Introduzione al sistema fiscale di Hong Kong (5/17)(5/17)

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Profits tax – caratteristiche principali

I capital gains, in generale, non sono soggetti a tassazione. Tuttavia, sono tassati gli utili derivanti dalla cessione di beni, qualora

inizialmente acquistati allo scopo di commercio. Di seguito, alcuni dei concetti principali che devono essere tenuti in

considerazione, al fine di stabilire se gli utili in questione siano tassabili o meno: classificazione contabile (immobilizazioni o attivo circolante);volonta’ iniziale dell’acquirente a rivendere il bene o tenerlo immobilizzato a lungo termine;effettiva capacita’ (finanziaria/economica) dell’acquirente a tenere il bene immobilizzato a lungo termine; business model adottato dall’acquirente con beni similari.

Clausola antielusiva generale e recente introduzione di regolamentazioni in materia di Transfer Pricing.


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Profits tax – aspetti dichiarativi per una Limited

L’anno fiscale si chiude il 31 marzo di ogni anno. Tuttavia, qualora la società chiuda l’esercizio in una data diversa, e’ possibile spostare la chiusura fiscale facendola coincidere con la chiusura dell’esercizio contabile.

L’Inland Revenue Department di Hong Kong (IRD) trasmette la dichiarazione dei redditi alla societa’ entro 4 mesi dalla chiusura dell’esercizio. Nel caso di societa’ neocostituita, l’IRD trasmette la dichiarazione entro 18 mesi dalla data di costituzione.

Il ricevimento della dichiarazione dei redditi fa scattare l’obbligo in capo alla societa’ di presentare la dichiarazione, assieme al bilancio d’esercizio certificato e al calcolo delle imposte dell’esercizio.

La scadenza per il deposito della dichiarazione dei redditi, e’ fissata dopo 3 mesi dal ricevimento della stessa da parte della società per il primo esercizio dalla costituzione, oppure, per gli esercizi successivi al primo, dopo 1 mese.


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Salary tax – caratteristiche principali

Si applica a tutti i redditi di lavoro dipendente, pensioni o altre remunerazioni analoghe, percepiti da una persona fisica per l’attivita’ svolta in Hong Kong.

Le persone fisiche assoggettate a Salary tax possono essere indistintamente residenti o non residenti in Hong Kong.

L’anno fiscale si chiude il 31 marzo di ogni anno.

Al fine di determinare l’ammontare del reddito di lavoro dipendente tassabile in Hong Kong, e’ necessario procedere ad un analisi in due diversi steps:

STEP 1: Determinazione della fonte del reddito;

STEP 2: Applicazione della “60 days rule”.


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Salary tax – STEP 1: Determinazione della fonte del reddito

Tre sono i criteri che devono essere applicati al fine di determinare se la fonte del reddito di lavoro dipendente sia dentro o fuori Hong Kong:

1.luogo di negoziazione, sottoscrizione e azionabilità del contratto di lavoro dipendente;

2.luogo di residenza del datore di lavoro. Nel caso di una societa’, la residenza coincide con il luogo della sede di direzione;

3.luogo di remunerazione del salario/stipendio.

Il primo criterio ricopre un’importanza maggiore, rispetto agli ultimi due nel determinare la fonde del reddito.


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Salary tax – STEP 2: Applicazione della “60 days rule”


FONTE DEL REDDITO IN HK

PERMANENZA PER

MENO DI 60 GIORNI

REDDITO

ESENTE

REDDITO

ESENTE

REDDITO

INTERAMENTE

TASSATO

REDDITO

INTERAMENTE

TASSATO

CITTADINO/RESIDENTE

PERMANENTE IN HKHK VISITOR

PERMANENZA PER

PIU’ DI 60 GIORNI

NESSUNA ATTIVITA’

SVOLTA IN HKATTIVITA’ SVOLTA IN HK

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Salary tax – STEP 2: Applicazione della “60 days rule”


FONTE DEL REDDITO FUORI DA HK

PERMANENZA PER

MENO DI 60 GIORNI

REDDITO

ESENTE

REDDITO

ESENTE

TASSAZIONE

TERRITORIALE

CITTADINO/RESIDENTE

PERMANENTE IN HKHK VISITOR

PERMANENZA PER

PIU’ DI 60 GIORNI

NESSUNA ATTIVITA’

SVOLTA IN HKATTIVITA’ SVOLTA IN HK

TASSAZIONE

TERRITORIALE

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Salary tax – aliquote

Due sono i metodi di calcolo della Salary tax:

1. Importo lordo percepito * aliquota fissa pari al 15%;

2. Importo netto percepito * aliquote progressive: Da 0 a Eur 4.000 2% Da Eur 4.000 a Eur 8.000 7% Da Eur 8.000 a Eur 12.000 12% Oltre Eur 12.000 17%

Ai fini di determinare il debito d’imposta finale, vengono eseguiti entrambi i calcoli (al netto e al lordo). L’importo dovuto e’ il minore tra i due.


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Salary tax – aspetti dichiarativi

Datore di lavoro Datore di lavoro

Il datore di lavoro riceve dall’IRD entro il 30 Aprile di ogni anno il modello in cui dovrà dichiarare i redditi da lavoro dipendente pagati ai propri dipendenti nell’anno fiscale chiuso al 31 marzo (simile al modello 770 semplificato).

Il datore di lavoro deve comunicare all’IRD tutte le variazioni relative al proprio personale dipendente (i.e. nuove assunzioni, dimissioni/licenziamenti e personale distaccato all’estero).

In generale, non ci sono ritenute da operare da parte del datore di lavoro in merito ai salari/stipendi pagati al personale dipendente.


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Salary tax – aspetti dichiarativi

Personale dipendentePersonale dipendente

L’IRD invia ai lavoratori dipendenti entro fine luglio di ogni anno, il modello per la dichiarazione dei redditi (Salary tax return) per l’anno fiscale chiuso il 31 marzo. In generale, il dipendente ha un mese di tempo per compilare la dichiarazione e depositarla presso l’IRD.

Dopo circa 2 o 3 mesi, l’IRD notifica al contribuente l’ammontare totale da versare, composto come segue: debito d’imposta per l’anno fiscale chiuso al 31 marzo; e anticipi per l’anno fiscale in corso (100% Salary tax anno precedente).


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Property tax – caratteristiche principali

Si applica ai redditi di locazione o similari in relazione a immobili situati in Hong Kong.

Le persone assoggettate a Property tax possono essere indistintamente residenti o non residenti in Hong Kong.

I canoni di locazione vengono tassati per competenza.

L’anno fiscale si chiude il 31 marzo di ogni anno.


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Property tax – caratteristiche principali

L’aliquota attualmente applicata e’ pari al 15% dei canoni di locazione al netto delle seguenti deduzioni:

(i)l’imposta locale sugli immobili, nella misura in cui sia corrisposta dal soggetto proprietario dell’immobile;

(ii)i canoni di locazione di competenza dell’esercizio, non pagati; e

(iii)un importo forfetario pari al 20% dell’imponibile al netto delle variazioni di cui alle lettere precedenti.


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Altre imposte

Stamp duty viene applicato in misura variabile sul valore della transazione:

Compravendita di beni immobili: da un importo fisso pari a Euro 100, per transazioni con un valore minore a Euro 200.000, a un importo pari al 4,25%, per importi maggiori a Euro 2.000.000.Locazione di beni immobili: da 0.25% all’1% del totale dei canoni di affitto pagati duranti l’anno.Compravendita di partecipazioni: pari allo 0,2% del valore della transazione.

Capital duty pari allo 0,1% del capitale sociale deliberato in sede di cosituzione o di aumento, con un limite pari a circa Euro 3.000.

Excise duty applicate sui i) derivati del petrolio; ii) alcolici (con una gradazione alcolica superiore al 30%); e iii) tabacchi.


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Tipologie di tributi nella Repubblica Popolare Cinese (“RPC”)(attualmente circa 20 tipi diversi di tributi)

- Imposte sul reddito (Enterprise Income Tax e Individual Income Tax)

- Imposte sul volume d’affari (Value Added Tax, Business Tax, Consumption Tax)

- Altre imposte/tasse (Stamp Duty, Deed Tax, Land Vat, Urban Real Estate Tax, Resource Tax, Urban Construction and Maintenance Tax and Educational Surcharge etc.)

- Dazi doganali all’importazione e all’esportazione

2. Introduzione al sistema fiscale cinese 2. Introduzione al sistema fiscale cinese (1/15)(1/15)

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Enterprise Income Tax:- aliquota ordinaria: 25% - aliquota ridotta: 15% (per settore high-tech)

Value Added Tax (generalmente su cessione beni):- aliquota ordinaria del 17% (regime “Normal Taxpayer”)- aliquota ridotta del 13% per alcuni prodotti- aliquota del 7% per i trasporti- aliquota del 3% per regime “Small-scale Taxpayer”

Business Tax (generalmente su prestazioni di servizi)- aliquota ordinariamente pari al 5%


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Altre imposte:

-Stamp Duty: varia dallo 0.005% sui contratti di finanziamento allo 0.1% sui contratti di leasing e assicurativi (l’aliquota dipende dal tipo di documento)

- Deed Tax: 3%-5% del prezzo di transazione o del valore dell’atto

- Land VAT: si calcola in base all’incremento di valore del bene

- Real Estate Tax: 12% sul canone di locazione o 1.2% sull’80% del valore dell’immobile

- Resource Tax: applicata alle risorse naturali, dipende dal tipo di prodotto

- Imposte locali (Urban Construction and Maintenance Tax and Educational Surcharge) % dell’ammontare di business tax o VAT dovuta


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Incentivi e trattamenti preferenziali

Dall’entrata in vigore della nuova Enterprise Income Tax (2008) vi è stata una riduzione degli incentivi per le imprese a capitale straniero

Sono rimaste in vigore le norme di favore previste per:

Special Economic Zones

Bounded Logistic Centers

Export Processing Zones


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NOVITÀ - Incentivi e trattamenti preferenziali

Il “Dodicesimo Piano Quinquiennale” (2011-2015) approvato nel mese di Marzo 2011 ha individuato i seguenti settori che saranno maggiormente oggetto di incentivi health care, energy and technology.

“Wester Development Strategies” (c.d. “Go West Policy”, legge approvata il 27 luglio 2011 con effetto retroattivo dal 1 gennaio 2011) che prevede la riduzione dell’aliquota della Enterprise Income Tax dal 25% al 15% per investimenti in settori “incoraggiati” in alcune provincie della Cina (le norme applicative non sono ad oggi state emanate).


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Enterprise Income Tax (“EIT”)

Eliminazione della diversità di trattamento fiscale tra le imprese a proprietà domestica e le imprese partecipate da soggetti stranieri

Eliminazione / riduzione incentivi per l’investimento straniero e promozione incentivi per settori di attività

Introduzione/modifica nel sistema fiscale cinese di importanti istituti di diritto tributario (concetto di residenza fiscale, nozione di stabile organizzazione, nozione di spese di rappresentanza, thin capitalization)

Introduzione di norme antielusive (normativa sulle “controlled foreign company”, transfer pricing, cost sharing agreement, norma antielusiva generale)


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Enterprise Income Tax (EIT): presupposti soggettivi di applicazione

Societa’ residenti in Cina

Representative Offices (R.O.)

Stabili organizzazioni (S.O.) nella RPC di soggetti non residenti

Societa’ non residenti (prive di S.O. nella RPC)*

* Limitatamente ai redditi prodotti nel territorio della RPC, salva la applicazione delle

Convenzioni contro le Doppie Imposizioni


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Residenza fiscale delle società ai fini della EIT

Si considerano fiscalmente residenti in Cina:

- le società costituite in conformità al diritto societario cinese

- o che hanno in Cina la loro sede di direzione effettiva


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Representative Office

- Sono uffici di soggetti non residenti registrati presso le competenti autorità cinesi (con nomina di un Chief Representative)

- Non sono dotati di personalità giuridica

- Limiti stringenti alle attività esercitabili (comunemente attività di liason fra casa madre e potenziali clienti, non possono emettere fatture, non possono assumere direttamente dipendenti, etc.)

- Nuova normativa in vigore dal 1 gennaio 2010: determinazione della EIT secondo metodologie specifiche (attribuzione analitica di ricavi e costi o metodi presuntivi di determinazione del reddito imponibile basati sui costi dell’Ufficio o sui ricavi della “casa madre”).


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Stabile Organizzazione

Accordo tra il Governo della Repubblica Italiana ed il Governo della Repubblica Popolare Cinese per Evitare le Doppie Imposizioni e Prevenire le Evasioni Fiscali delle Imposte sul Reddito (“Convenzione Italia - Cina”)

Convenzione del 31 ottobre 1989 (in linea con modello OCSE) eccetto art. 5 comma 2, lett. h:

L’espressione stabile organizzazione comprende in particolare:

(…) h) le prestazioni di servizi, compresi i servizi di consulenza, effettuati da un'impresa di uno Stato contraente per mezzo di impiegati o di altro personale nell'altro Stato contraente, purché tali attività si protraggano per lo stesso progetto o per un progetto collegato per un periodo o per periodi che oltrepassano in totale i sei mesi nell'arco di dodici mesi. (…)


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EIT: introduzione di norme antielusive

Clausola antielusiva generale

Norma sulle controlled foreign companies (“CFC”)

Norma sui prezzi di trasferimento tra imprese associate (“Transfer pricing”)

Norma sul concordato preventivo tra impresa e Autorità fiscale cinese dei prezzi delle transazioni tra imprese associate (“Advance Pricing Agreement”)

Norma sulla deducibilità dei costi comuni riaddebitati alle imprese associate (“Cost Sharing Agreement”)

Obbligo di documentare in via continuativa le transazioni tra l’impresa e le sue imprese associate (“Annual Related Party Transaction Report”)


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Clausola antielusiva generale

“Nel caso in cui un’impresa faccia degli accordi senza valide ragioni

economiche, allo scopo di diminuire il debito d’imposta o l’imponibile

fiscale, le autorità, applicando un metodo ragionevole, potranno effettuare

un aggiustamento”


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Modalità di dichiarazione e pagamento dell’EIT

• Dichiarazione annuale (entro 5 mesi dalla chiusura del periodo di

imposta)

• Periodo di imposta sempre coincidente con l’anno solare

• Versamento con acconti trimestrali basati su bilanci provvisori

trimestrali

• Saldo a conguaglio liquidato dall’Autorità a seguito della

presentazione della dichiarazione annuale


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L’imposta sul reddito delle persone fisiche

Soggetti passivi:

- Soggetti residenti fiscalmente in Cina (“world wide income principle”)

- Soggetti non residenti (redditi prodotti in Cina)

- “Espatriati” (imposizione in funzione del tempo trascorso in Cina)


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L’imposta sul reddito delle persone fisiche:redditi da lavoro dipendente

Reddito lordo* Aliquote (in vigore dal 1 settembre 2011)

<= CNY 1.500 3% CNY 1.500 < X <= CNY 4.500 10% CNY 4.500 < X <= CNY 9.000 20% CNY 9.000 < X <= CNY 35.000 25% CNY 35.000 < X <= CNY 55.000 30% CNY 55.000 < X <= CNY 80.000 35% > CNY 80.000 45%

* Gli ammontari vanno considerati al netto delle deduzioni previste dalla legge (CNY 4.800 per le persone fisiche straniere)


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