LEZ. 22.23 ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI. 22.23 ANALISI DEGLI... · BDG (programmazione obiettivi...

VISIONMISSION

PIANIF. STRATEG.PIANIF. STRATEG.

Obiettivi strategici

Strategia

CONTROLLO

STRAT.

BDG(programmazione obiettivi operativi)

Gestione

Sistema informativodi rilevazioneReporting

Scelte correttive

CONTROLLO

GESTI

L’ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI

IL BUDGET E’ UTILE SOLO SE CONSENTE

UNA VERIFICA DELLE CONDIZIONI DI EFFICIENZA ED EFFICACIA

DI METTERE IN ATTO MECCANISMI CORRETTIVI PER IL PERSEGUIMENTO DEGLI OBIETTIVI

E

MECCANISMO DI FEED-BACK: FASI

CONFRONTO DATI CONSUNTIVI E PREVENTIVI

SCOSTAMENTO GLOBALE

SCOMPOSIZIONE IN SCOSTAMENTI ELEMENTARI

INDIVIDUAZIONE CAUSE E RESPONSABILITA’

DEFINIZIONE E ATTUAZIONE DI INTERVENTI CORRETTIVI

CONFRONTO TRA DATI PREVENTIVI E CONSUNTIVI

DETERMINAZIONE DELLO SCOSTAMENTO GLOBALE

Fonte: Luigi Brusa, Sistemi manageriali di programmazione e controllo, Giuffrè, 2000

SCOMPOSIZIONE IN SCOSTAMENTI ELEMENTARI

ANALISI DEI COSTI VARIABILI

(MATERIE DIRETTE E MANODOPERA DIRETTA)

ANALISI DEI COSTI FISSI

ANALISI DEI RICAVI

ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI: MATERIE DIRETTE

PREVENTIVO

Volume produzione programmato

x Consumo std.unit. Materia

x Prezzo std. Unit. Materia

CONSUNTIVO

Volume produzione effettivo

x Consumo effettivo di materia

x Prezzo effettivo di materia

CFR.SCOSTAMENTO GLOBALE

SCOSTAMENTI NELLE MATERIE DIRETTE: ESEMPIO

Volume produzione programmato 50.000 unità

x Consumo std.unit. Materia 1,5 metri

x Prezzo std. Unit. Materia 50 euro

COSTO PREVENTIVO 3.750.000 euro

Volume produzione effettivo 55.000 unità

x Consumo effettivo di materia 1,7 metri

x Prezzo effettivo di materia 48 euro

COSTO CONSUNTIVO 4.488.000 euro

SCOSTAMENTO

GLOBALE = (738.000) euro

SCOSTAMENTI ELEMENTARI

SCOSTAMENTO DI VOLUME

SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA

SCOSTAMENTO DI PREZZO



x Consumo std.unit. Materia 1,5 metri

x Prezzo std. Unit. Materia 50 euro

COSTO da budget originale 3.750.000 euro

SCOSTAMENTO

DI VOLUME = (375.000) euro


x Consumo std. Unitario materia 1,5 metri

X Prezzo std. Unitario materia 50 euro

COSTO da budget flessibilizzato 4.125.000 euro



x Consumo std. Unitario materia 1,5 metri


COSTO da budget flessibilizzato 4.125.000 euro

SCOSTAMENTO

DI EFFICIENZA = (550.000) euro


x Consumo effettivo unitario materia 1,7 metri


COSTO consuntivo a prezzi std. 4.675.000 euro





COSTO consuntivo a prezzi std. 4.675.000 euro

SCOSTAMENTO

DI PREZZO = 187.000 euro



X Prezzo effettivo unitario materia 48 euro

COSTO consuntivo puro 4.488.000 euro

SCOSTAMENTO GLOBALE

SCOSTAMENTO DI VOLUME (375.000)

SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA (550.000)

SCOSTAMENTO DI PREZZO 187.000

SCOSTAMENTO GLOBALE (738.000)

COSTO PREVENTIVO 3.750.000

COSTO CONSUNTIVO 4.488.000


ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI: MANODOPERA DIRETTA

PREVENTIVO

Volume produzione programmato

x Tempo std.unit. MOD

x Costo std. orario MOD

CONSUNTIVO

Volume produzione effettivo

x Tempo effettivo di MOD

x Costo effettivo orario di MOD


SCOSTAMENTI NELLA MANODOPERA: ESEMPIO


x Tempo std.unit. MOD 0,9 ore

x Costo std. orario MOD 20 euro

COSTO PREVENTIVO 900.000 euro


x Tempo effettivo di MOD 0,8 ore

x Tempo effettivo di MOD 21 euro

COSTO CONSUNTIVO 924.000 euro

SCOSTAMENTO

GLOBALE = (24.000) euro





COSTO PREVENTIVO 900.000 euro




COSTO da budget flessibilizzato 990.000 euro

SCOSTAMENTO

DI VOLUME = (90.000) euro





COSTO da budget flessibilizzato 990.000 euro


x Tempo effettivo MOD 0,8 ore


COSTO consuntivo a prezzi std. 880.000 euro

SCOSTAMENTO

DI EFFICIENZA = 110.000 euro



x Tempo effettivo MOD 0,8 ore


COSTO consuntivo a prezzi std. 880.000 euro

SCOSTAMENTO

DI PREZZO = (44.000) euro


X tempo effettivo MOD 0,8 ore

X Prezzo effettivo unitario MOD 21 euro

COSTO consuntivo puro 924.000 euro

SCOSTAMENTO GLOBALE

SCOSTAMENTO DI VOLUME (90.000)

SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA 110.000

SCOSTAMENTO DI PREZZO (44.000)


COSTO PREVENTIVO 900.000

COSTO CONSUNTIVO 924.000


L’ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI FISSI

NON SI HA UNO STANDARD UNITARIO FISICO

SPESSO E’ SOLO CONFRONTO BUDGET-CONSUNTIVO

SI PUO’ CALCOLARE UNO SCOSTAMENTO DI “ASSORBIMENTO” DEI COSTI FISSI IN RELAZIONE AI VOLUMI

SCOSTAMENTI DEI COSTI FISSI: ESEMPIO

COSTO DI BUDGET – COSTO CONSUNTIVO

Fonte: Luigi Brusa, Sistemi manageriali di programmazione e controllo, Giuffrè, 2000

SCOSTAMENTO DI ASSORBIMENTO DEI COSTI FISSI

COSTO FISSO BDG.

COSTO FISSO DI BDG - ------------------------------- X VOLUME EFFETTIVO

VOLUME PROGRAMMATO

COSTO FISSO “ASSORBITO”

COSTO FISSO UNITARIO DI BUDGET

SCOSTAMENTO DI ASSORBIMENTO DEI COSTI FISSI

NULLOCOSTI FISSI UNIT.= COSTI FISSI BDG.

VOL. EFFETTIVO= VOL. PROGRAMM.

SOVRA-ASSORBIMENTO C.F. (SCOST. POSITIVO)

COSTI FISSI UNIT. < COSTI FISSI BDG.

VOL. EFFETTIVO >VOL. PROGRAMMATO

SOTTO-ASSORBIMENTO C.F. (SCOST. NEGATIVO)

COSTI FISSI UNIT. > COSTI FISSI BDG.

VOL. EFFETTIVO < VOL. PROGRAMMATO

SCOSTAMENTOIMPATTO SUI COSTI FISSI UNITARI

CONFRONTO VOLUMI

ASSORBIMENTO DEI COSTI FISSI: ESEMPIO

VOLUME PROGRAMMATO 10.000 unità

VOLUME EFFETTIVO 9.000 unità

4.500.000

SCOSTAMENTO = 4.500.000 - -------------------------- X 9.000 =

10.000

= 4.500.000 – 4.050.000 = 450.000 (sotto-assorbimento )

L’ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI RICAVI

IPOTESI DI UN SOLO MODELLO DI PRODOTTO

IPOTESI DI PLURALITA’ DI MODELLI DI PRODOTTO

IPOTESI DI UN SOLO MODELLO

PREVENTIVO

Volume vendita programmato

x Prezzo std. Di vendita

CONSUNTIVO

Volume vendita effettivo

x Prezzo di vendita effettivo


IPOTESI DI UN SOLO MODELLO: ESEMPIO

Volume vendita programmato 100.000 unità

x Prezzo std. Di vendita 50 euro

RICAVI PREVENTIVI 5.000.000 euro

Volume vendita effettivo 120.000 unità

x Prezzo effettivo di vendita 48 euro

RICAVI CONSUNTIVI 5.760.000 euro

SCOSTAMENTO

GLOBALE = 760.000 euro

SCOSTAMENTI DI VOLUME

Volume vendita programmato 100.000 unità

x Prezzo std. Di vendita 50 euro

RICAVI preventivi 5.000.000 euro


x Prezzo std. di vendita 50 euro

RICAVI bdg. flessibilizzato 6.000.000 euro

SCOSTAMENTO

DI VOLUME = 1.000.000 euro



x Prezzo std. di vendita 50 euro

RICAVI bdg. flessibilizzato 6.000.000 euro


x Prezzo effettivo di vendita 48 euro

RICAVI consuntivo puro 5.760.000 euro

SCOSTAMENTO

DI PREZZO = (240.000) euro

SCOSTAMENTO GLOBALE

SCOSTAMENTO DI VOLUME 1.000.000


SCOSTAMENTO GLOBALE 760.000

RICAVI PREVENTIVI 5.000.000

RICAVI CONSUNTIVI 5.760.000


IPOTESI DI UNA PLURALITA’ DI MODELLI



SCOSTAMENTO DI MIX

IPOTESI DI PLURALITA’ DI MODELLI: ESEMPIO

BUDGET

MODELLO A 1.200 unità x 100 euro = 120.000 euro (30%)

MODELLO B 2.800 unità x 200 euro = 560.000 euro (70%)

TOTALE 680.000 euro

CONSUNTIVO

MODELLO A 1.800 unità x 110 euro = 198.000 euro (40%)

MODELLO B 2.700 unità x 190 euro = 513.000 euro (60%)

TOTALE 711.000 euro

SCOSTAMENTO GLOBALE = 31.000 euro

SCOSTAMENTO LORDO E NETTO DI VOLUMEVolume vendita programmato A x prezzo di vendita bdg.

1200 x 100 = 120.000

+

Volume vendita programmato B x prezzo di vendita bdg

2.800 x 200 = 560.000

RICAVI bdg. 680.000 euro

Volume vendita effettivo A x prezzo di vendita bdg.

1800 x 100 = 180.000

+

Volume vendita effettivo B x prezzo di vendita bdg

2.700 x 200 = 540.000

RICAVI bdg. 720.000 euro

SCOSTAMENTO LORDO E NETTO DI VOLUME

SCOSTAMENTO LORDO VOLUME = 40.000 euro

Volume di budget a mix di budget x prezzo di vendita budget =

680.000 euro

Volume effettivo a mix di budget x prezzo di vendita budget =

30% x 4.500 x 100 + 70% x 4.500 x 200 = 135.000 + 630.000 = 765.000 euro

SCOSTAMENTO NETTO VOLUME = 85.000 euro

SCOSTAMENTO DI MIX

Volume effettivo a mix di budget x prezzo di vendita budget =

30% x 4.500 x 100 + 70% x 4.500 x 200 = 135.000 + 630.000 = 765.000 euro

Volume effettivo a mix effettivo x prezzo di vendita budget =

40% x 4.500 x 100 + 60% x 4.500 x 200 = 180.000 + 540.000 = 720.000 euro

SCOSTAMENTO DI MIX = (45.000) euro


Volume effettivo a mix effettivo x prezzo di vendita budget =

40% x 4.500 x 100 + 60% x 4.500 x 200 = 180.000 + 540.000 = 720.000 euro

Volume effettivo a mix effettivo x prezzo di vendita effettivo =

40% x 4.500 x 110 + 60% x 4.500 x 190 = 198.000 + 513.000 = 711.000 euro

SCOSTAMENTO DI PREZZO = (9.000) euro

SCOSTAMENTO GLOBALE

SCOSTAMENTO DI VOLUME 85.000

SCOSTAMENTO DI MIX (45.000)



RICAVI PREVENTIVI 680.000

RICAVI CONSUNTIVI 711.000


GLI SCOSTAMENTI DEL MARGINE DI CONTRIBUZIONE

111.4004102.000B

151.80012161.000A

PREZZOEFFETT.(euro)

VOLUME EFFETT.(euro)

COSTO VAR. UN. STD. (euro)

PREZZO STD.(euro)

VOLUME BUDGET(unità)

PROD.

SCOSTAMENTI DEI RICAVI

RICAVI PREVENTIVI 36.000

RICAVI CONSUNTIVI 42.400



36.000 – (1.066 x 16 + 2.134 x 10) = 36.000 – 38.396= 2.396

SCOSTAMENTO DI MIX

38.936 – (1.800 x 16 + 1.400 x10)= 38.936 –42.800 = 4.404


42.800- (1.800 x 15 + 1.400 x 11) = 42.800 – 42.400 = (400)


SCOSTAMENTI DEI MARGINI DI CONTRIBUZIONE

MARG. CONTR. PREVENTIVO

1.000 x 4 + 2.000 x 6 = 16.000

MARG. CONTR. EFFETTIVO

1.800 x 3 + 1.400 x 7 = 15.200

SCOSTAMENTO GLOBALE (800)


16.000 – (1.066 x 4+ 2.134 x 6) = 16.000 – 17.068= 1.068

SCOSTAMENTO DI MIX

17.068 – (1.800 x 4 + 1.400 x 6)= 17.068 – 15.600 = (1.468) SCOSTAMENTO DI PREZZO

15.600 - (1.800 x 3 + 1.400 x 7) = 15.600 – 15.200 = (400)

SCOSTAMENTO GLOBALE (800)

TIPOLOGIE DI SCOSTAMENTI

SCOSTAMENTI DI REALIZZAZIONE (IMPLEMENTATION)

SCOSTAMENTI DI PREVISIONE

SCOSTAMENTI DI MISURAZIONE

SCOSTAMENTI DI MODELLO DECISIONALE

SCOSTAMENTI CASUALI

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