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“La Transazione Fiscale”

Dott. Carlo Ravazzin

Già docente in Materie Tributarie presso la

Scuola Superiore delle Economie e delle Finanze

Seminario di approfondimento

nell’ambito del corso di Ristrutturazione delle imprese

del Prof. Giuseppe Sancetta

Università di Roma «La Sapienza»

GRANDE NOVITA’

Il Fisco può essere parte

di questo accordo

per la definizione

transattiva dei debiti

tributari

UN PRECEDENTE IMPORTANTE

Art. 3 co. 3 D.L. 138 del 2002 (entrato in vigore il 23

febbraio 2003 e abrogato dall’art. 151 del D. Lgs. 5 del

2006) meglio noto come “decreto salva-Lazio” o

“decreto spalmadebiti”

L’Agenzia delle Entrate, dopo l’inizio

dell’esecuzione coattiva, può procedere

alla “transazione” dei tributi iscritti a

ruolo, in caso di “accertata maggiore

economicità e proficuità rispetto alle

attività di riscossione coattiva,

quando nel corso della procedura

esecutiva emerga l’insolvenza del

debitore o questi è assoggettato a

procedure concorsuali”

Tribunale di Milano – Decreto n. 13728 del 25/10/2007

…LA TRANSAZIONE FISCALE NON E’ UN AUTONOMO

ACCORDO MA COSTITUISCE UNA FASE

ENDOCONCORSUALE ………E QUINDI CONDIVIDE GLI

EFFETTI E LE SORTI DEL CONCORDATO (ANCHE SE

L’AF VOTA CONTRO)

…..LA TRANSAZIONE EX ART. 182 TER PUO’ PREVEDERE

IL PAGAMENTO PERCENTUALE DI CREDITI TRIBUTARI

PRIVILEGIATI.

Posizione recente dell’Agenzia delle

Entrate

Alcuni possibili sviluppi

Circolare 19/E del 6 maggio 2015

La transazione fiscale

Riforma della legge fallimentare

RATIO LEGIS

• Conservazione dei mezzi organizzatividell’impresa (fattori produttivi e livellioccupazionali), al fine di evitare il dissestoirreversibile della stessa

• Valorizzazione dell’autonomia negozialedelle parti

• Tutela dei creditori favorendo soluzioniconcordate della crisi

• Snellimento delle procedure


AMBITO DI APPLICABILITA’

REGIO DECRETO 16 MARZO 1942 N. 267

(LEGGE FALLIMENTARE)

CONCORDATOPREVENTIVO

(Art. 160 e seg. L.F.)

proposta di

transazione

fiscale art 182 TER

accordi diristrutturazione deidebiti (art 182 bis L.F.)


Presupposti soggettivi

Imprenditori che esercitano un’attivitàcommerciale, esclusi gli enti pubblici.Soggetti esclusi: gli imprenditori commerciali chedimostrino il possesso congiunto dei seguentirequisiti:a)aver avuto, nei tre esercizi antecedenti la data

di deposito della istanza di fallimento odall’inizio dell’attività se di durata inferiore:attivo patrimoniale annuo ≤ 300.000,00 €

b)aver realizzato, in qualunque modo risulti, neitre esercizi antecedenti la data di depositodell’istanza di fallimento o dall’inizio dell’attivitàse di durata inferiore: ricavi lordi annui ≤200.000,00 €

c)avere un ammontare di debiti anche nonscaduti ≤ 500.000,00 €


Imprenditore agricolo

L’art. 23 comma 43 del D.L.98/2011 convertitodalla L. 111/2011 prevede che, in attesa di unarevisione complessiva della disciplinadell’imprenditore agricolo in crisi, gliimprenditori agricoli in stato di crisi o diinsolvenza possono accedere alle procedure dicui agli articoli 182 bis e ter del RD 267/1942.

Dal 6 luglio 2011 l’imprenditore agricolo, anchese non può essere soggetto a fallimento, puòricorrere allo strumento della transazione fiscale(previsto dall'art. 182 ter L.Fall.) nell’ambitodell’accordo di ristrutturazione.


Stato di crisi

Un ulteriore requisito per accedere allatransazione fiscale è lo stato di crisi.

La nozione di crisi va intesa in coerenza conl’orientamento giurisprudenziale maggioritariosecondo l’accezione più ampia di “qualsiasisituazione di difficoltà imprenditoriale cherichieda un accordo con il ceto creditorio,compreso lo stato di insolvenza”.

(art. 5 L.F.: L'imprenditore che si trova in stato

d'insolvenza è dichiarato fallito. Lo stato d'insolvenza simanifesta con inadempimenti od altri fatti esteriori, i qualidimostrino che il debitore non è più in grado di soddisfareregolarmente le proprie obbligazioni.)


Finalità dell’art. 182 ter

Sostenere l’attività delle imprese ingrado di rappresentare realtà ancoraproduttive attribuendoall’Amministrazione finanziaria unruolo attivo nelle procedure dirisoluzione concordata della crisi

Superamento del principio diindisponibilità della pretesa tributaria

Contemperamento di interessi dinatura pubblicistica (riscossione delleimposte e attività economica)


Presupposti oggettivi

La transazione fiscale deve riguardare l’interaposizione debitoria nei confronti dell’erario.I crediti suscettibili di transazione fiscale sono itributi “amministrati dalle agenzie fiscali”, compresal’IRAP.

Con riguardo all’IVA ED ALLE RITENUTE OPERATE ENON VERSATE la proposta può prevedereesclusivamente la dilazione del pagamento. Gliaccessori relativi all’IVA e alle ritenute vale a dire gliinteressi e le sanzioni possono invece formareoggetto di falcidia.

I crediti relativi a recuperi di aiuti di Stato dichiaratiincompatibili non possono costituire oggetto ditransazione fiscale (circolare 40 del 2008). E’inammissibile, inoltre, una riduzione del creditoavente ad oggetto somme dovute a seguito di unasentenza di condanna per danno erariale.


Presupposti oggettivi

TRANSABILI

• IMPOSTE DIRETTE

(ritenute solo dilazione)

● IMPOSTE INDIRETTE

(iva solo dilazione)

•ACCESSORI DELTRIBUTO

(l’aggio è credito

autonomo AdR non

disponibile da Agenzia)

NON TRANSABILI

•AIUTI DI STATOINCOMPATIBILI

•ENTRATE DI NATURANON TRIBUTARIA ERISORSE U.E.

•TRIBUTI LOCALI (Ici,

Tarsu, Tosap, imposta sullepubblicità e diritto sulle pubblicheaffissioni)


La transazione fiscale nell’ambito del concordato preventivo

Modalità e termini di presentazione della proposta

L’istanza di transazione deve essere depositata siapresso l’agente della riscossione che presso laDirezione Provinciale competente dell’Agenzia delleEntrate sulla base dell’ultimo domicilio fiscale deldebitore o c/o l’Ufficio Grandi Contribuenti dellaDirezione Regionale per le istanze presentate daicontribuenti con volume di affari, ricavi o compensinon inferiore a cento milioni di euro.La risoluzione n. 3 del 2009 ha precisato che la locuzione

"contestualmente al deposito presso il tribunale", contenutanel secondo comma dell'art. 182-ter della L.F., non implicanecessariamente che la domanda di transazione debbaessere presentata all’Ufficio e all’Agente della riscossionenello stesso giorno in cui viene depositata presso ilTribunale la domanda di ammissione al concordatopreventivo.



La domanda di transazione fiscale, redatta su cartasemplice, dovrà contenere almeno: le indicazioni complete del contribuente che

richiede la transazione (denominazione, codicefiscale, rappresentante legale, ecc.);

la completa ed esauriente ricostruzione dellaposizione fiscale del contribuente, così come a luinota, con indicazione di eventuali contenziosipendenti;

l’illustrazione della proposta di transazione, conindicazione dei tempi, delle modalità e dellegaranzie prestate per il pagamento, tenendo contodi tutti gli elementi utili per un giudizio difattibilità e convenienza della transazione



• l’indicazione, anche sommaria, del contenuto delpiano concordatario (il piano andrà comunqueallegato alla domanda di transazione, con tutta ladocumentazione relativa, prevista dagli articoli160 e seguenti della L.F.)

ogni altro elemento che il contribuente riterrà utileall’accoglimento della proposta e che, comunque,ponga l’Ufficio in condizione di effettuare leproprie valutazioni.

All’istanza di transazione deve essere allegata:

copia delle dichiarazioni per le quali non èpervenuto l’esito dei controlli automatici;

copia delle dichiarazioni integrative relative alperiodo sino alla data di presentazione delladomanda;

La perizia di un professionista indipendente cheattesta la convenienza per l’Agenzia delle Entratead accettare la proposta presentata dal debitore.


Verifica del rispetto delle formalità

La DP deve verificare:

• Deposito del ricorso al tribunale fallimentare

• Presentazione domanda di transazione all’Agenziae all’agente della riscossione competenti

• Presentazione documentazione indicata nell’art161 L.F.

• Deposito della relazione del professionista sullaveridicità dei dati e sulla fattibilità del piano

• Deposito di copia delle dichiarazioni fiscali nonancora liquidate nonché delle dichiarazioni fiscaliintegrative


Consolidamento e certificazione del credito erariale

La DP previa verifica del rispetto dei requisitisoggettivi ed oggettivi richiesti dalla legge, provvedeai seguenti adempimenti:

Liquidazione manuale delle dichiarazioni nonancora oggetto di controllo automatizzato enotifica delle eventuali comunicazioni diirregolarità.

controllo dei versamenti di imposta per l’annualitàin corso e l’annualità precedente se non è ancorastata presentata la dichiarazione, ai sensi degliarticoli 36-bis, comma 2-bis, del D.P.R. n. 600 del1973 e 54-bis, comma 2 bis, del D.P.R. n. 633 del1972, e notifica delle eventuali comunicazioni diirregolarità


Consolidamento e certificazione del credito erariale

Denunce penali nelle ipotesi previste dagli articoli 10-bis e 10-ter del D. Lgs. 10/03/2000 n. 74.Art 10-bis:“È punito con la reclusione da sei mesi a due anni chiunquenon versa entro il termine previsto per la presentazione delladichiarazione annuale di sostituto di imposta ritenute risultanti dallacertificazione rilasciata ai sostituiti, per un ammontare superiore acinquantamila euro per ciascun periodo d’imposta”.Art 10-ter“La disposizione di cui all’art. 10 bis si applica, nei limiti iviprevisti anche a chiunque non versa l’imposta sul valore aggiunto,dovuta in base alla dichiarazione annuale, entro il termine per ilversamento dell’acconto relativo al periodo di imposta successivo”.

lavorazione dei processi verbali di constatazione enotifica degli avvisi di accertamento

Ricognizione atti registrati soggetti ad eventualirettifiche di valore

iscrizione a ruolo straordinario di tutte le impostedovute e affidamento all’agente della riscossione dellesomme non versate spontaneamente


Consolidamento del credito erariale

Verifica dello stato del contenzioso

Verifica dei crediti erariali dichiarati dalla parte nellatransazione

Nell’identificare il debito di imposta la DP terrà altresìconto degli atti acquisiti anche nei trenta giorni successivialla presentazione della domanda, quali:

Processi verbali di constatazione

Avvisi di accertamento notificati, anche non definitivi,per la parte non iscritta a ruolo

Inviti al contraddittorio inviati al contribuente

Ruoli vistati ma non ancora consegnati all’agente

Ruoli vistati e consegnati all’agente nei trenta giornisuccessivi alla data di presentazione della domanda


certificazione del credito erariale

La DP deve predisporre e trasmettereal contribuente la certificazioneattestante il complessivo debitotributario (Consolidamento del debitotributario), esponendo:

• Tipologia di imposta, interessi esanzioni

• Anno di imposta

• Natura privilegiata


certificazione del credito erariale

CASISTICA

• Atti impositivi in contenzioso

Formano oggetto di transazione per l’interoimporto e vengono indicati nella certificazionenella misura non ancora iscritta a ruolo

• Atti in fase di notificazione successivamenteal decreto di ammissione al concordatopreventivo

vengono indicati nella certificazione avendo curadi assicurarne la notifica prima dell’adunanza deicreditori.

• Crediti opposti in compensazione (art 56L.F.)


Certificazione Equitalia

Entro 30 giorni l’Agente della riscossione devepredisporre e trasmettere al contribuente lacertificazione attestante l’entità del debito iscritto aruolo, scaduto o sospeso, indicando distintamente:

• l’importo a titolo di tributo, interessi e sanzioni;

• l’importo di aggi, diritti e spese (trattandosi dicredito autonomo dell’ADR andrà indicatoseparatamente dal credito tributario nella proposta enella relazione del C.G.)

Devono essere conteggiate anche le somme relativealle cartelle di pagamento notificate, per cui non siaancora scaduto il termine previsto dall’art. 50 DPR n.602/1973. Copia della certificazione deve essereinviata alla competente DP dell’Agenzia.


valutazione della proposta

Elementi extra contabili di valutazione

• Percentuale di soddisfacimento

• Tempi di pagamento

• Affidabilità delle eventuali garanzie

• Trattamento riservato al creditotributario assistito da privilegio (Per i credititributari assistiti da privilegio, la percentuale, i tempi dipagamento e le eventuali garanzie non possono essereinferiori a quelli offerti ai creditori che hanno un grado diprivilegio inferiore o a quelli che hanno una posizionegiuridica ed interessi economici omogenei.

Se il credito tributario ha natura chirografaria, iltrattamento non può essere differenziato o menovantaggioso rispetto a quello degli altri creditorichirografari.)



• somma realizzabile in caso di vendita delbene su cui insiste privilegio, pegno oipoteca a tutela del credito erarialeattestata nella relazione di stima delprofessionista

• Previsione di realizzo in caso difallimento o di esecuzione coattiva

• Presumibili esiti in presenza dicontenzioso pendenti



• eventuale effettiva possibilità di unamigliore soddisfazione del creditoerariale in sede di accordo transattivorispetto all’avvio di una procedura difallimento, tenendo conto:

dei principi di economicità ed efficienzadell’azione amministrativa

della tutela degli interessi erariali

degli altri interessi coinvolti nellagestione della crisi, tra i quali la difesadell’occupazione, la continuità dell’attivitàproduttiva, la complessiva esposizionedebitoria dell’impresa e la sua generalesituazione finanziaria e patrimoniale


Relazione alla DR

Prima dell’adunanza dei creditori laDirezione Provinciale predisporrà unarelazione (che inoltrerà alla DirezioneRegionale) in cui dovrà esprimere le proprievalutazioni.Ai fini dell’esercizio del voto la DirezioneProvinciale dovrà acquisire eimmediatamente trasmettere alla DirezioneRegionale anche la relazione delCommissario giudiziale depositata ai sensidell’articolo 172 della L.F. «sulle cause deldissesto, sulla condotta del debitore, sulleproposte di concordato e sulle garanzieofferte ai creditori». La relazione deveessere trasmessa via pec almeno dieci giorniprima dell'adunanza dei creditori.


Relazione alla DR

La D.P. dovrà redigere la relazione:

• Attestando la sussistenza deipresupposti;

• Illustrando le attività di controlloespletate ed i relativi esiti;

• Argomentando le motivazioni chehanno indotto a esprimere unavalutazione positiva o negativa dellaproposta


Espressione di voto

Relativamente ai tributi non iscritti a ruolo, ovveronon ancora consegnati al concessionario del servizionazionale della riscossione alla data di presentazionedella domanda, l'adesione o il diniego alla proposta diconcordato e’ approvato con atto del direttoredell'ufficio, su conforme parere della competentedirezione regionale, ed e‘ espresso mediante votofavorevole o contrario in sede di adunanza deicreditori, ovvero nei modi previsti dall’ articolo 178,primo comma.Relativamente ai tributi iscritti a ruolo e giàconsegnati al concessionario del servizio nazionaledella riscossione alla data di presentazione delladomanda, quest'ultimo provvede ad esprimere il votoin sede di adunanza dei creditori, su indicazione deldirettore dell'ufficio, previo conforme parere dellacompetente direzione regionale.


Adempimenti successivi all’omologa

• Verifica del regolare adempimento obblighiconcordatari

• Verifica della corretta imputazione dei pagamenti(tributi e aggi)

• In caso di inadempimento:

risoluzione entro un anno dalla scadenzadell’ultimo adempimento mediante ricorso altribunale con patrocinio Avvocatura

annullamento del concordato entro due anni dallascadenza dell’ultimo adempimento perdissimulazione dell’attivo o esagerataesposizione passivo


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5. Facoltatività della transazione fiscale nel concordato preventivo

Sent. Cassazione Civile n. 22931e 22932 del 4/11/2011 (superate)

La Cassazione, Sezione I civile, con le sentenzen. 22931 e n. 22932 depositate il 4 novembre, inmateria di obbligatorietà della transazione fiscaleda parte delle imprese che intendono accedere alconcordato preventivo, ha statuito chenell'ambito del concordato preventivo non èobbligatorio effettuare la transazione fiscale conl'Agenzia delle Entrate per i debiti erariali, in ognicaso però l’I.V.A. non può essere oggetto difalcidia.

La Corte di Giustizia Europea con sentenza del’8aprile 2016 ha precisato che nel concordatopreventivo liquidatorio senza transazione fiscalel’Iva può essere oggetto di falcidia.

Al fine di poter soddisfare solo in parte i crediti tributari

secondo l’Agenzia delle Entrate il ricorso per

l’ammissione alla procedura concordataria deve essere

accompagnato da una proposta di transazione fiscale,

cui l’amministrazione presti il proprio consenso; in caso

contrario, in assenza della proposta

di transazione fiscale i crediti tributari dovrebbero essere

soddisfatti, secondo l’Agenzia, in maniera integrale ed

alle scadenze prescritte dalla legge, in forza del generale

principio di indisponibilità del credito tributario,

eccezionalmente derogato dalle disposizioni contenute

nell’art. 182-ter della legge fallimentare (cfr. circolare n.

40/E del 18 aprile 2008).

Sent. Cassazione Civile n. 22931e 22932 del 4/11/2011


Invece, secondo i giudici di legittimità, il ricorso all’istitutodella transazione fiscale costituisce una mera facoltà per ildebitore, il quale, nel caso di esito positivo della stessa,gode del vantaggio derivante sia dalla cristallizzazione dellapretesa tributaria (cosiddetto “consolidamento deldebito fiscale”), anche in ordine all’effettuazione dieventuali nuovi accertamenti e relativamente a pretese nonancora definite, sia dalla contestuale cessazione delleeventuali liti pendenti davanti all’autorità giudiziaria. Inquesto modo, dunque, il debitore è in grado di attribuiremaggiore trasparenza e certezza alla propria domanda diconcordato preventivo, aumentando le probabilità diottenere il consenso da parte della maggioranza deicreditori (oltre che dello stesso fisco).


Nel diverso caso in cui il debitore non ritenga invece dioptare per la presentazione della proposta transattiva, nonottiene i suddetti benefici, ma, sempreché il consensodell’Amministrazione finanziaria non sia decisivo ai fini delraggiungimento della maggioranza, può comunque aspirareall’omologazione della propria domanda (e all’ottenimentodella eventuale falcidia della generalità dei crediti tributari)nonostante il voto contrario da parte dell’Agenzia delleentrate. Non essendo dirimente il voto erariale, nel caso incui il concordato sia omologato sussistendo gli altripresupposti, il fisco è tenuto ad accettare l’esito delprocedimento come ogni altro creditore, anche in relazioneall’eventuale falcidia di crediti tributari (fermo restando che,in tale ipotesi, non si producono i sopra indicati effettiderivanti dalla positiva conclusione dellatransazione fiscale).


Buona parte della dottrina ritiene che della naturafacoltativa della proposta di transazione fiscale discenda,qualora tale proposta non venga formulata, l’inapplicabilitàalla procedura di concordato preventivo delle normecontenute nell’art. 182-ter che prevedono l’integralepagamento dell’IVA e delle ritenute alla fonte trattenute enon versate.

In senso contrario si è espressa sul punto la Cassazione,rilevando che la disposizione contenuta nel succitato art.182-ter, imponente l’integrale pagamento dell’IVA, trovaapplicazione a prescindere dall’attivazione o menodella transazione fiscale da parte del debitore, ciòessenzialmente per due motivi.


Da un lato, perché non avrebbe alcuna giustificazione logicalasciare alla scelta discrezionale del debitore seassoggettarsi all’integrale pagamento dell’imposta oppureproporne un pagamento parziale optando per lapresentazione della domanda di concordato preventivosenza transazione fiscale.Dall’altro, l’art. 182-ter non ha natura di normaprocessuale, ma di norma sostanziale, in quanto attiene altrattamento dei crediti nell’ambito di esecuzioneconcorsuale; sotto questo profilo, essa derogaimplicitamente al precetto contenuto nell’art. 160, comma2, della L.F. (a norma del quale “il trattamento stabilito perciascuna classe non può avere l’effetto di alterare l’ordinedelle cause legittime di prelazione”), sicché il pagamentointegrale dell’IVA non implica la necessità dell’integralepagamento di tutti i crediti privilegiati con grado anteriore,in sede di concordato preventivo.La Corte di Giustizia Europea (C 546/14) con sentenza del 7aprile 2016 permette all’imprenditore in stato di crisi, nelleprocedure di concordato preventivo senza transazionefiscale di versare solo parzialmente l’Iva.

Transazione fiscale e accordo di ristrutturazione dei debiti

Principali fasi dell’accordo di ristrutturazione

• Proposta ai singoli creditori cherappresentino almeno il 60% dei debitidell’imprenditore;

• Relazione del professionista su attuabilitàdell’accordo e idoneità ad assicurare ilregolare pagamento ai creditori estranei

• Pubblicazione dell’accordo nel R.I. (inizioefficacia)

• Giudizio di omologazione


Transazione fiscale nell’accordo di ristrutturazione

PRINCIPI GUIDA PRESUPPOSTI E CONDIZIONI

- EFFICIENZA ED ECONOMICITA’ - STATO DI CRISIDELL’AZIONE AMMINISTRATIVA

- SALVAGUARDIA DELL’IMPRESA - CONVENIENZA DELLAE DEI LIVELLI OCCUPAZIONALI PROPOSTA RAPPORTATA

ALLA COMPLESSIVA CONDIZIONE DI SOLVIBILITA’ DELL’IMPRENDITORE

- PRESUPPOSTI SOGGETTIVI- PRESUPPOSTI OGGETTIVI

Accordi di ristrutturazione dei debiti

Art. 182 bis L.F.: L’imprenditore in crisi puòdomandare al Tribunale l’omologazione di un accordodi ristrutturazione dei debiti stipulato con i creditorirappresentanti almeno il 60% dell’intera esposizionedebitoria, compresi i crediti garantiti da diritto diprelazione.L’imprenditore dovrà presentare la documentazionerichiesta dall’art. 161 e una relazione sull’attuabilitàdell’accordo redatta da un professionista conparticolare riferimento alla sua idoneità ad assicurarel’integrale pagamento dei creditori estranei.L’accordo vincola esclusivamente i creditori che vihanno aderito. Per gli altri deve essere garantito ilpagamento intero, escludendo quindi qualsiasieffetto remissorio del loro credito.Gli atti, i pagamenti e le garanzie posti in essere inesecuzione dell’accordo omologato non sono soggettiall’azione revocatoria (ex art. 67 L.F.).


Esame della documentazione

proposta di transazione, con indicazione dei tempi,delle modalità e delle garanzie prestate per ilpagamento (Circ. 40)

copia delle dichiarazioni per le quali non èpervenuto l’esito dei controlli automatici

copia delle dichiarazioni integrative relative alperiodo sino alla data di presentazione delladomanda

Piano di risanamento

una aggiornata relazione sulla situazionepatrimoniale, economica e finanziaria dell'impresa

uno stato analitico ed estimativo delle attività el'elenco nominativo dei creditori, con l'indicazionedei rispettivi crediti e delle cause di prelazione



l'elenco dei titolari dei diritti reali o personali subeni di proprietà o in possesso del debitore;

il valore dei beni e i creditori particolari deglieventuali soci illimitatamente responsabili.

la dichiarazione sostitutiva, resa dal debitore o dalsuo legale rappresentante ai sensi dell‘art. 47 DPR28.12.2000 n. 445, che la documentazione di cui alperiodo che precede (ndr: proposta di transazionefiscale, unitamente con la documentazione di cuiall’art. 161) rappresenta fedelmente edintegralmente la situazione dell'impresa, conparticolare riguardo alle poste attive delpatrimonio (modifica introdotta dall’art 29 del D.L.78/2010 convertito nella legge 30 luglio 2010, n.122).

La transazione fiscaleLa transazione fiscale


Relazione (ex art 161, 3^ comma) di un professionistain possesso dei requisiti di cui all'art. 67, terzo comma,lettera d), che attesti la veridicità dei dati aziendali e lafattibilità del piano medesimo.

Relazione (ex art. 182 bis, 1^ comma) redatta da unprofessionista in possesso dei requisiti di cui all'art. 67,3^ comma, lettera d) sull'attuabilità dell'accordo stesso,con particolare riferimento alla sua idoneità adassicurare l’integrale pagamento dei creditori estranei,relazione che deve essere presentata al Tribunale ai finidell’omologa (consegna non contestuale alla proposta).

VERIFICA ATTIVITA’ CAUTELARI ED ESECUTIVE INTRAPRESE DALL’ADR


Consolidamento credito erariale

Nei 30 giorni successivi alla presentazione delladomanda (termine ordinatorio e non perentorio), laDirezione Provinciale verifica i requisiti soggettivi(fallibilità del soggetto e stato di crisi) e oggettivirichiesti dalla legge e la competenza (alla trattazionedell’istanza e all’attività di liquidazione e controllo).

Quindi provvede agli adempimenti connessiall’attività di liquidazione delle dichiarazioni e dicontrollo.

La DP deve predisporre e trasmettere al contribuente

la CERTIFICAZIONE DELL’AGENZIA ENTRATEattestante il complessivo debito tributario non

iscritto a ruolo (Consolidamento del debitotributario).



Entro 30 giorni l’Agente della riscossionedeve predisporre e trasmettere alcontribuente la certificazione attestantel’entità del debito iscritto a ruolo, scaduto osospeso.

Il debito deve essere comprensivo di tutte lesomme iscritte a ruolo, indicando:

• l’importo a titolo di tributo, interessi esanzioni;

• l’importo di aggi, diritti e spese (trattandosidi credito autonomo dell’ADR andrà indicatoseparatamente dal credito tributario)



Devono essere conteggiate anche le sommerelative alle cartelle di pagamentonotificate, per cui non sia ancora scaduto iltermine previsto dall’art. 50 DPR n.602/1973. Copia della certificazione deveessere inviata al Direttore della competenteDP dell’Agenzia che, previo parere conformedella Direzione Regionale, deve fornireall’agente le indicazioni necessarie al finedell’espressione dell’assenso (o deldissenso)

Assenso alla proposta

Nei successivi trenta giorni l'assenso alla proposta ditransazione è espresso:

relativamente ai tributi NON ISCRITTI A RUOLO,ovvero NON ANCORA CONSEGNATI all’Agente dellariscossione alla data di presentazione della domanda,CON ATTO DEL DIRETTORE PROVINCIALE, suconforme parere della competente DirezioneRegionale

relativamente ai tributi ISCRITTI A RUOLO E GIA’CONSEGNATI all’Agente della riscossione alla data dipresentazione della domanda, CON ATTODELL’AGENTE DELLA RISCOSSIONE su indicazione delDirettore Provinciale, previo conforme parere dellacompetente Direzione generale (regionale).

L'assenso così espresso equivale a sottoscrizionedell'accordo di ristrutturazione.


clausole dell’accordo

Possono essere apposte ulteriori condizioni che

costituiscano parte integrante dell’eventualeaccordo:

• Eventuali accordi migliorativi rispetto alla propostaqui formulata accordati agli altri creditori dovrannoestendersi automaticamente anche all’Agenzia delleEntrate

• La sottoscrizione dell’accordo non determinanovazione del debito

• L’accordo è subordinato al raggiungimentodell’accordo con gli altri creditori che rappresentinoalmeno il 60% dei crediti e all’omologa del tribunale


clausole dell’accordo

• Costituiscono causa di risoluzione di diritto dellatransazione, con conseguente recupero dei creditioriginari:

1. il mancato pagamento anche di una sola rata, per gliimporti per cui è previsto il pagamento rateale;

2. l’assoggettamento a procedure concorsuali;

3. il mancato pagamento alle rispettive scadenze delleimposte dichiarate per le annualità future.

• Devono essere espressamente esclusi effettipreclusivi circa l’eventuale, ulteriore, attività dicontrollo relativa alle annualità in contestazione ed aquelle future

• La parte iscritta a ruolo oggetto di transazione nonva sgravata, ma si considera sospesa fino alpagamento integrale della parte dovuta.


Diniego alla proposta

Il diniego, adeguatamente motivato, vacomunicato alla parte. La DP deve informareil contribuente della mancata accettazionedella proposta per carenza dei presupposti oper motivi di convenienza economica.

Ricorrendo tale ipotesi, il pagamento deveessere integrale.

Il rigetto non preclude la presentazione diuna nuova proposta


Omologa dell’accordo di ristrutturazione

Nella prima fase, stragiudiziale, debitore e creditoriraggiungono un accordo sul risanamento dell’impresamediante un regolamento consensuale dei debiti.

Nella fase successiva, giudiziale, l’accordo raggiuntoviene pubblicato nel registro delle imprese, perconsentire le eventuali opposizioni, ed è soggetto allaprocedura di OMOLOGAZIONE.

Con questa procedura il legislatore ha volutovalorizzare l’autonomia privata nella gestione dellacrisi, prevedendo al contempo l’omologazione dalparte del Tribunale a garanzia di una verifica diregolarità e legittimità dell’accordo.


Pubblicazione dell’accordo

L'accordo è pubblicato nel registrodelle imprese e acquista efficacia dalgiorno della sua pubblicazione.Alcuni Tribunali richiedonol’autenticazione della firma apposta incalce agli accordi, come requisito diammissibilità dell’accordo –sanabile-inerendo a una formalitàindispensabile ai fini pubblicitari(Trib. Bari 21/11/2005; Trib Udine22.06.2007 e Trib Milano25.03.2010).


OPPOSIZIONE E RECLAMO

Entro trenta giorni dalla pubblicazionei creditori e ogni altro interessatopossono proporre opposizione. IlTribunale, decise le opposizioni,procede all'omologazione in camera diconsiglio con decreto motivato.Il decreto del Tribunale è reclamabilealla Corte di Appello ai sensi dell’art183, in quanto applicabile, entroquindici giorni dalla sua pubblicazionenel registro delle imprese.


Dilazione di pagamento

• L’Ufficio può eccedere i limiti diDURATA previsti dall’art. 19 D.P.R. n.602/1973

• La prestazione di una idoneaGARANZIA (VOLONTARIA OCOSTITUITA DA ADR) è ulterioreelemento di valutazione dell’adesionealla proposta di transazione

• Sulle somme rateizzate sonodovuti gli INTERESSI LEGALI(Tribunale Ordinario di Roma19.04.2010). C’è un precedente in cuisono stati applicati gli interessi dirateazione ai sensi dell’ art 21 DPR 602/73.


Revoca di diritto

Il comma 7 all’art. 182 ter L.F aggiunto dalD.L. 78/2010 convertito nella legge 30luglio 2010, n. 122 prevede:“La transazione fiscale conclusa nell’ambitodell’accordo di ristrutturazione di cui all’art.182 bis E’ REVOCATA DI DIRITTO se ildebitore non esegue integralmente, entro90 giorni dalle scadenze previste, ipagamenti dovuti alle agenzie fiscali ed aglienti gestori di forme di previdenza eassistenza obbligatorie”.


Creditori estranei all’accordo

Nel caso del mancato pagamento integraledei creditori estranei, i creditori estraneiall’accordo proprio perché non vincolati,possono procedere con i normali strumenticautelari e esecutivi e munirsi di garanziereali (decorsi 60 giorni dalla pubblicazionedell’accordo), oltre che presentare istanzadi fallimento.


Transazione fiscale in frode allo Stato

Il D.L. 78/2010 convertito nella legge 30 luglio2010, n. 122, all’art. 29 ha introdotto una nuovafattispecie di reato tributario ex art. 11 D.Lgs.74/2000. Trattasi di “transazione fiscale in frodeallo Stato” per cui:

“E’ punito con la reclusione da sei mesi a quattroanni chiunque, al fine di ottenere per sé o per altri unpagamento parziale dei tributi e relativi accessori,indica nella documentazione presentata ai fini dellaprocedura di transazione fiscale elementi attivi perun ammontare inferiore a quello effettivo od elementipassivi fittizi per un ammontare complessivosuperiore ad euro cinquantamila. Se l’ammontare dicui al periodo precedente è superiore ad euroduecentomila si applica la reclusione da un anno a seianni.”


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